实体理论-我国合并财务报表理论的最优选择
实体理论:我国合并财务报表理论的最优选择
【摘要】《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其相应指南的发布,为我国合并财务报表工作提供了重要的理论依据。文章通过对三种合并财务报表理论的比较,从财务会计报表目标、控制基础、会计信息质量、抑制利润操纵等七个方面,分析了我国采用实体理论作为合并报表理论的科学性和合理性。
【关键词】合并财务报表;实体理论;母公司理论;业主权理论
编制合并财务报表的目的是为了反映母公司和全部子公司的整体财务状况、经营成果和现金流量情况,向信息需求者提供高质量的、消除集团内部交易影响的、增强投资者信心的、母公司单一报表无法提供的、具有决策有用的信息资源。因此,在编制合并财务报表时,哪些主体该纳入合并范围、向谁提供合并信息、提供哪些信息、信息的提供该具有哪些作用、在什么条件下有用等等问题的解决很大程度上依赖于企业合并财务报表的理论。我国新会计准则中对编制合并财务报表理论由侧重母公司理论向侧重实体理论转变,其变化的原因是什么,不同的合并理论之间又有什么区别?本文将分别加以分析和解释。
一、三种合并财务报表理论的比较分析
(一)业主权理论
业主权理论认为,母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系,编制合并会计报表是为了向母公司的股东报告拥有的资源。合并会计报表只是为了满足母公司股东的信息需求,而不是为了子公司满足少数股东的需求。子公司少数股东的信息需求只能通过子公司的个别报表给予满足。根据这一观点,母公司在编制合并子公司的财务报表时,应当根据母公司实际拥有子公司股份的比例合并资产、负债、所有者权益以及收入、费用和净收益,而少数股东所拥有的那一份额被排除在外,不予反映。
(二)实体理论
实体理论认为,母、子公司之间的关系是控制和被控制的关系,而不是拥有与被拥有的关系。根据控制的经济实质母公司有权支配子公司的所有资产,有权统驭子公司的经营决策和财务分配。这样,母、子公司就成为一个统一体,那么在编制合并财务报表的时候就不需要考虑比例问题,直接把子公司的所有资产、负债、所有者权益以及收入、费用和净利润统统反映在合并报表中。该理论基础强调的是所编制的合并报表为整个经济实体所服务,对少数股权的股东要和多数股权的股东同等对待,也将其视为股东权益的一部分。
(三)母公司理论
母公司理论认为,母公司在合并非全资子公司时,按自身所实际拥有的股权比
口腔正畸学选择题有答案
口腔正畸学试题－A卷 1．暂时性错牙合发生的机制就是 A A．恒切牙萌出初期,出现轻度拥挤现象,可能因恒牙较乳牙大,随着颌骨的增大与乳磨牙与恒磨牙的替换等变化可自行调整 B．多生牙占据了恒牙的位置,常引起恒牙的错位萌出 C．唇系带异常可造成上中切牙之间出现间隙 D．咬上唇习惯容易形成前牙反牙合,下颌前突及近中错牙合等畸形 E．以上都不就是 2．呼吸功能异常易引起的错位就是 D A．单侧后牙反牙合 B．后牙锁牙合 C．佝偻病 D．下颌后缩畸形 E．以上都就是 3．口腔不良习惯不包括 B A．吮指习惯 B．异常吞咽习惯 C．舌习惯 D．唇习惯 E．咬物习惯 4．以理想正常牙合为标准,错牙合畸形的患病率就是 E A.20、33％ B.40、92% C.60％ D.86、81% E.91、2％ 5．属于恒牙正常萌出顺序就是 D A．上颌:6→1→3→4→2→5→7 B．上颌:6→1→2→3→4→5→7 C．下颌:6→1→2→3→5→4→7 D．上颌:6→1→2→4→5→3→7 E．以上都对 6．暂时性错牙合的临床表现就是 C A．后牙反牙合 B．个别前牙反牙合 C．上颌侧切牙初萌出时,牙冠向远中倾斜 D．Ⅲ度深覆牙合,Ⅲ度深覆盖 E．Ⅲ度牙列拥挤 7．理想正常牙合就是 E A．对于生理功能无大妨碍者,都可列入理想正常牙合 B．个别正常牙合 C．反牙合
D．深覆牙合 E．保存全副牙齿,牙齿在上下牙弓上排列得很整齐,上下牙的尖窝关系完全正确,上下牙弓的牙合关系非常理想 8．下列哪项就是错牙合畸形的病因 B A．牙列缺失 B．遗传因素 C．楔状缺损 D．四环素牙 E．氟斑牙 9．面部肌肉建牙合的动力平衡中,与向后的动力有关的肌肉就是 D A．颞肌 B．翼内肌 C．咬肌 D．上下唇方肌 E．以上都不就是 10．上下牙弓狭窄其矫治原则为 E A．缩小上牙弓宽度,或扩大下牙弓宽度,或二者并用 B．升高前牙或压低后牙 C．扩大牙弓,推磨牙向后 D．矫正颌间关系 E．扩大上牙弓。或用肌能训练矫治法,并加强营养及咀嚼功能,以促进颌骨及牙弓的发育11．牙齿拥挤度一般分为三度,Ⅱ度拥挤就是指牙冠宽度的总与与牙弓现有弧形的长度之差就是B A．2～4mm B．4～8mm C．8mm以上 D．16mm以上 E．以上都不就是 12．在错牙合畸形的检查诊断中,下列哪项不符合 A A．无需询问有无全身性疾病及鼻咽部疾病 B．对牙弓检查时要进行牙拥挤度测定 C．要检查上下中切牙间的中线关系 D．询问幼年时有无口腔不良习惯 E．需要进行牙,颌,面的一般检查 13．上前牙冠覆盖下前牙冠超过1/3者称为深覆牙合,其分为三度,Ⅰ度深覆牙合为 B A．覆盖为3～5mm B．上前牙冠覆盖下前牙超过冠1/3而不足1/2者 C．上前牙冠覆盖下前牙超过冠1/2而不足2/3者 D．上前牙冠覆盖下前牙超过冠2/3者 E．以上都不就是 14．上下前牙切端的前后距离超过3mm以上者,称为深覆盖,分为三度,Ⅲ度深覆盖为C A．3～5mm B．5～8mm C．8mm
企业会计准则第号-合并财务报表
企业会计准则第号-合并财务报表
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一、单选题 1、IFRS10以控制作为合并的单一基础，并明确规定控制构成的3个要素，该要素不包括（）。 A、主导被投资者的权力 B、面临被投资者可变回报的风险或取得可变回报的权利 C、利用对被投资者的权力影响投资者回报的能力 D、投资者对被投资者的经营产生重大影响 【正确答案】D 2、对子公司净资产全部按公允价值计价的属于（）。 A、母公司理论 B、实体理论 C、所有权理论 D、合营理论 【正确答案】B 3、企业集团中期编制合并财务报表时，可以不包括（）。 A、合并资产负债表 B、合并利润表 C、合并现金流量表 D、合并所有者权益（或股东权益）变动表 【正确答案】D 4、判断投资方是否能够控制被投资方的要素不包括（）。 A、对被投资方的经营活动有重大影响，却无法做出决策 B、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报 C、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 D、拥有对被投资方的权力 【正确答案】A 5、子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示，属于（） A、母公司理论 B、实体理论 C、所有权理论 D、合营理论 【正确答案】B 6、下列选项中应采用权益法进行核算的是（）。 A、持股比例在20%—50%之间的投资
B、持股比例低于20%的投资 C、持股比例高于50%的投资 D、持股比例为100%的投资 【正确答案】A 7、《企业会计准则第33号——合并财务报表》的施行时间是（）。 A、2014年1月1日起 B、2014年7月1日起 C、2015年1月1日起 D、2015年7月1日起 【正确答案】B 8、购买子公司少数股权支付的现金，应该作为（） A、筹资活动现金流出 B、筹资活动现金流入 C、投资活动现金流出 D、投资活动现金流入 【正确答案】A 9、.因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整（）。 A、合并现金流量表的期初数 B、合并利润表的期初数 C、合并资产负债表的期初数 D、合并所有者权益变动表的期初数 【正确答案】C 10、母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入（）。 A、合并现金流量表 B、合并所有者权益变动表 C、合并资产负债表 D、合并利润表 【正确答案】D 11、下列选项中，不属于“母公司属于投资性主体”的判断条件的是（）。 A、该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金 B、该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报 C、该公司按照账面价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价 D、该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价 【正确答案】C
对企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨
【摘要】本文从企业集团合并财务报表的特点出发,根据我国会计准则中有关合并会计报表合并范围的相关规定,指出了企业集团合并财务报表编制中合并范围存在的问题,并提出了相应的改进建议。 【关键词】企业集团;合并财务报表;合并范围 一、问题的提出 企业集团是指由于资本投资活动而形成的各成员企业之间的一种控制与被控 制的关系,这种控制与被控制关系在集团体制中成为以产权联结为主要纽带的母子 公司体制,并使集团内有关企业产生共同的利益与风险,从而形成一种超越于个别企业之上的利益与风险共同体。合并财务报表作为集团企业规定编制的正式会计报表,是反映企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表,也是投资者判断企 业集团投资价值的重要依据之一。从20世纪80年代起,合并财务报表就被称为欧 美国家财务会计的难题之一。我国自从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实 施以来,合并财务报表的有关规定一直在变化和完善,随着我国市场经济体系的发展与完善,企业间的联合与兼并将逐渐增多,在当前现代企业制度的创建中,企业间的 联合、兼并和集团化发展已成为一种趋势,为提供更加相关可靠和对信息使用者决 策有用的合并财务报表,实务中更加迫切需要相关准则的指导。《企业会计准则第33号——合并财务报表》比较明确地确定了我国合并财务报表的有关问题,完善了我国合并会计报表的相关理论。同时必须看到,虽然我国的企业兼并起步较晚,但由于发展很快,致使我国新出台的《合并财务报表》准则在某些地方仍然需要进一步 完善。本文就我国企业集团合并财务报表的合并范围问题进行探讨论述。 二、企业集团合并财务报表的特点 企业集团合并财务报表是把以母公司和子公司组成的企业集团视为一个单独 的会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综
正畸学考试试题标准答案
口腔正畸学考试试题标准答案 一、名词解释（每题2分，共20分） 1.1．近中终末平面 终末平面是指乳牙合从侧方观察，上下颌第二乳磨牙的远中面的关系。（1分）近中终末平面是下颌第二乳磨牙的远中面在上颌第二乳磨牙的近中位置。（1分） 1.2．Leeway space 替牙间隙。（1分）乳尖牙及第一、二乳磨牙的牙冠宽度总和，比替换后的恒尖牙和第一、二前磨牙大，这个差称为替牙间隙。（1分） 1.3．Pont index 庞特提出牙冠宽度与牙弓宽度间存在一定的比例关系。（0.5分）以上颌4个切牙牙冠宽度之和来预测理想的上颌左右第一前磨牙近中窝间牙弓宽度和第一磨牙中央窝间的牙弓宽度。（1.5分） 1.4．潜行性骨吸收 当矫治力过大时，牙周组织发生透明样变。（1分）骨的吸收不在牙槽骨内面直接发生，而发生在透明样变相对的骨髓腔内表面及透明样变区周缘。（0.75分）可使牙移动的速度减慢，被治疗的牙过度松动、疼痛，恢复时将发生牙根骨粘连。（0.25分） 5．Maximum anchorage 最大支抗。（0.5分）支抗是支持矫治力，对抗矫治力产生的反作用力的固力概念。（1分）最大支抗是正畸牙移动过程中支抗牙的移动不超过拔牙间隙的1/4。（0.5分） 6．锁牙合 是后牙的一种错合畸形。（0.5分）上颌个别后牙或多数后牙被锁结在下后牙的颊侧，或是下颌个别后牙或多数后牙被锁结在上后牙的颊侧。（1.5分） 7．B点
下齿槽座点。（0.5分）下齿槽突缘点与颏前点间之骨部最凹点。（1.5分） 8．生长中心 在骨的生长过程中，生长活动更快、更活跃、程度更大的区域，称为生长区。（0.5分）生长区中受遗传控制并独立进行生长的区域称为生长区。（1.5分） 9．间隙分析 在模型上通过测量恒牙牙弓的必需间隙（0.5分）和可用间隙（0.5分），分析牙弓的拥挤程度。（1分）10．斜面导板 是简单的功能性矫治器。（0.5分）位于上颌腭侧的基托增厚形成斜向后下的斜面，通过改变下颌位置诱导下颌向前，并压低下前牙同时增加后牙垂直向生长。（1.5分） 二、简答题（每题6分，共30分） 1.1．简述正常牙合建立面部肌肉的动力平衡 答题要点： 1.1）前后的动力平衡： 向前---颞肌、咬肌、翼内肌，（0.5分）舌肌，（0.5分）咬合力（0.5分） 向后---唇肌、（0.5分）颊肌。 1.2）内外动力平衡（2分）----向内（唇颊肌）向外（舌肌） 2.3）垂直向动力平衡（2分）---- 闭口肌（颞肌、咬肌、翼内肌）；开口肌（翼 外肌等） 2.2．Tweed 三角的组成及意义 答题要点： 1.1）组成：由眼耳平面、下颌平面、下中切牙长轴组成。（2分） FMA, FMIA, IMPA（1分）
对企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨
对企业集团合并财务报表合并X围问题的探讨 2009-11-23 18:29 X华【大中小】【打印】 【摘要】本文从企业集团合并财务报表的特点出发，根据我国会计准则中有关合并会计报表合并X围的相关规定，指出了企业集团合并财务报表编制中合并X 围存在的问题，并提出了相应的改进建议。 【关键词】企业集团；合并财务报表；合并X围 一、问题的提出 企业集团是指由于资本投资活动而形成的各成员企业之间的一种控制与被控制的关系，这种控制与被控制关系在集团体制中成为以产权联结为主要纽带的母子公司体制，并使集团内有关企业产生共同的利益与风险，从而形成一种超越于个别企业之上的利益与风险共同体。合并财务报表作为集团企业规定编制的正式会计报表，是反映企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表，也是投资者判断企业集团投资价值的重要依据之一。从20世纪80年代起，合并财务报表就被称为欧美国家财务会计的难题之一。我国自从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实施以来，合并财务报表的有关规定一直在变化和完善，随着我国市场经济体系的发展与完善，企业间的联合与兼并将逐渐增多，在当前现代企业制度的创建中，企业间的联合、兼并和集团化发展已成为一种趋势，为提供更加相关可靠和对信息使用者决策有用的合并财务报表，实务中更加迫切需要相关准则的指导。《企业会计准则第33号——合并财务报表》比较明确地确定了我国合并财务报表的有关问题，完善了我国合并会计报表的相关理论。同时必须看到，虽然我国的企业兼并起步较晚，但由于发展很快，致使我国新出台的《合并财务报表》准则在某些地方仍然需要进一步完善。本文就我国企业集团合并财务报表的合并X围问题进行探讨论述。 二、企业集团合并财务报表的特点 企业集团合并财务报表是把以母公司和子公司组成的企业集团视为一个单独的会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。相对于个别会计报表而言，编制企业集团合并财务报表主要有如下的特点。 （一）合并财务报表反映的企业集团是会计意义上的“主体” 从合并会计报表的概念来说，在投资方以对外出让资产、形成对子公司的控制性股权为代价而形成集团的条件下，合并会计报表是以整个企业集团为单位，以纳入企业集团合并X围的母公司和子公司的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司和子公司、子公
我国合并财务报表理论的选择-最新范文
我国合并财务报表理论的选择 一、《合并财务报表》征求意见稿的主要变化 （一）以控制为基础确定合并财务报表的合并范围 《合并财务报表》会计准则征求意见稿规定母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围。其中,控制是指一个企业能够决定其他企业的财务和经营政策,并能据此从其他企业的经营活动中获取利益的权力。合并范围具体包括：母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表决权,但能够控制的子公司。但是,以下公司不应纳入合并范围：1.按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司；2.已宣告破产的子公司；3.非持续经营的所有者权益为负数的子公司；4.母公司不再控制的子公司；5.联合控制主体和其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。 需要强调的是,这里的控制是指经济实质上的控制,而不仅仅是法律形式上的控制。在某种情况下,虽然某一方具有形式上的控股权,但根据公司章程或其他协议合同规定,可能这一方并没有实际的控制权,这时就不应该编制合并财务报表；相反情况下,虽然某一方没有控股权,但根据公司章程的规定,对投资单位具有实际的控制权且能取得相应的控制利益,这时应该合并财务报表。 能够突出反映上述问题的典型案例是2003年华源制药与丰原生化对江山制药合并报表之争。要不要合并关键是看是否形成实质控制权,尽管持股比例往往决定了是否有实质控制权,但在现实中实质控
制权可能不是掌握在第一大股东手中。华源制药对江山制药没有绝对控股权,但根据公司章程及董事会有关决议,对江山制药有经营管理权并负责委派和推荐高级管理人员和财务负责人,也就是取得了财务和经营政策的控制权。一个企业可能虽然持有大部分股权,但按公司章程及董事会有关决议对公司实际没有控制权,也不该合并财务报表。 （二）取消了比例合并法 征求意见稿要求,对于联合控制主体（合营企业）在合并财务报表中应采用权益法进行会计处理。《企业会计制度》第一百五十八条规定,企业在编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合并法予以合并。《合并财务报表》会计准则征求意见稿取消了比例合并法,因为控制实质上意味着只有一方能够实施控制,按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合合并财务报表控制的定义,也就是说,按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等,母公司单方面实际上是控制不了的,失去了合并的意义。因此,不应将这种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。 （三）在确定合并范围时不再强调重要性原则 征求意见稿这一变化是指无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围,重要性原则的运用主要体现在内部交易的抵销和相关信息的披露上。 目前,按照财政部1996年《关于合并会计报表合并范围请示的复
口腔正畸学考试题库及答案(2)
口腔正畸学考试题库及答案 101、在根尖及根中1/3根折的转归中，下列叙述哪项是正确的0.5分 A.两断端由钙化组织联合，与骨损伤的愈合很相似 B.结缔组织将各段分开，断面上有牙骨质生长，但不出现联合 C.未联合的各段由结缔组织和骨桥分开 D.断端由慢性炎症组织分开，根端多为活髓，冠侧段牙髓常坏死 E.以上均正确 正确答案：E 答案解析：在根尖及根中1/3根折的转归中两断端由钙化组织联合，与骨损伤的愈合很相似，结缔组织将各段分开，断面上有牙骨质生长，但不出现联合，未联合的各段由结缔组织和骨桥分开，断端由慢性炎症组织分开，根端多为活髓，冠侧段牙髓常坏死。 102、对于牙槽突吸收的早期改变、早期龋的准确诊断，最适合的检查技术是0.5分 A.曲面体层摄影 B.下颌骨后前位片 C.颌片 D.颌翼片 E.下颌骨侧位 正确答案：D 答案解析：对于牙槽突吸收的早期改变、早期龋的准确诊断，颌翼片是最适合的检查技术。 103、尖牙向远中倾斜移动时，以下哪一部位与近中颈部牙周组织承受着同一种性质的矫治力，产生同一种组织变化0.5分 A.远中颈部 B.颊侧颈部 C.远中根尖区 D.近中根尖区 E.舌侧颈部
正确答案：C 答案解析：尖牙是单根牙，倾斜移动的牙周变化呈现2个压力区和2个牵张区。104、下列不属于早期矫治方法的是0.5分 A.序列拔牙治疗 B.功能矫治器治疗 C.口外矫形力装置治疗 D.心理维护治疗 E.肌功能训练 正确答案：D 答案解析：心理维护属于早期预防。 105、正畸患者早期龋的好发部位是0.5分 A.上颌前牙区 B.上颌后牙区 C.下颌前牙区 D.下颌后牙区 E.牙齿邻面区 正确答案：A 答案解析：在进行固定矫治的患者中，由于口腔卫生不好，常常在牙齿的唇面上出现白色的白垩色斑，这是釉质脱钙的表现，其好发部位常常是上颌前牙区，尤其是侧切牙的发病率最高。因为上颌前牙区远离大唾液腺的开口处，菌斑中酸性物质不容易被唾液成分缓冲。 106、使用固定矫治器的治疗过程中或拆除矫治器后可能会在牙齿的唇（颊）侧牙面上发现形态不规则的白垩色斑块，这种斑块是0.5分 A.牙釉质脱钙 B.白色斑块 C.正畸粘结剂的残留 D.再矿化斑块 E.继发龋 正确答案：A
企业集团母子公司合并财务报表模式
第六节合并财务报表 一、合并财务报表概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： (1)合并资产负债表； (2)合并利润表； (3)合并现金流量表； (4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表； (5)附注。 二、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 （二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 （三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 （四）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1.已宣告被清理整顿的原子公司； 2.已宣告破产的原子公司； 3.合营企业； 4.母公司不能控制的其他被投资单位。 三、编制合并财务报表的程序 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 1．同一控制下企业合并中取得的子公司 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 2．非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 （二）编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在
基于会计目标我国企业合并财务报表合并理论
东方企业文化?财会金融 2013年2月 198 基于会计目标的我国企业合并财务报表合并理论 研究 陈 蓉 （太原化工股份有限公司，太原，030021） 摘 要：合并财务报表因其编制的复杂性，作为财务会计的四大难题之一，正日益受到学术界和理论界的广泛关注。然而不同合并理论对合并报表产生了不同的影响，选择适当的合并理论编制合并报表，在一定程度上能够提高财务报表的信息质量，使得会计报表能更好地为报表使用者服务。本文主要从会计目标的角度对三种合并理论进行剖析，从而为进一步深入理解合并报表理论提供依据，最终为我国合并理论的选择和发展提出合理的建议。 关键词：合并理论 比较 选择 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2013）02—0198—01 目前，实体理论、母公司理论和所有权理论这三种合并理论是国际上通行的理论流派。本文将从会计目标的角度分析企业合并财务报表的这三种合并理论。 一、实体理论所体现的会计目标思想 1、基于会计信息服务对象的角度 实体理论认为，企业合并主体是由所有成员企业所构成的，对少数股东应当与多数股东同等看待，少数股东权益应当被视为股东权益的一部分。合并报表应当反映合并主体所控制的所有资源的运营情况，应当顾及到所有股东的信息需求，而不是只为母公司股东服务。故在实体理论的指导下所编制的合并报表能够对企业集团的财务状况和经营成果进行比较全面的反映和报告，从而满足不同信息相关者的信息需要。与之相对应，决策有用观认为会计信息使用者的范围非常广泛，包括企业所有股东、企业经营者、现有的和潜在的投资者、债权人及其他信贷者和政府相关部门等。合并报表的编制应当顾及到这些报表使用者的信息需求。因此，关于会计信息服务对象方面，实体理论与决策有用观是一致的。 2、基于会计要素计量属性的角度 在决策有用观理论中，由于会计报表所提供的信息要能够帮助信息使用者做出各种重要决策，所以，资产项目的计价不能一味地采用历史成本，必须考虑到资产项目的现时价值变动，即决策有用观主张多种计量模式并存择优。依据实体理论，在购买法下对子公司的资产负债表项目应当进行重新估价，即子公司的资产负债项目应按公允价值并入合并报表。可见，决策有用观和实体理论都对公允价值给予了充分的重视。 二、母公司理论所体现的会计目标思想 1、基于会计信息服务对一象的角度 母公司理论认为合并报表的中心服务对象是母公司股东及其利益相关者。对少数股东而言，合并报表是毫无意义的，因为少数股东不持有母公司的股权，对子公司的股权的持有比例也很小，对子公司资产不具有控制权，更不能享有子公司之外的其他集团成员的利益。所以，合并报表应按母公司股东及其利益相关者需要来编制。这与受托责任观所主张的合并会计报表的核心使用者是资源所有者即母公司股东这一观点是一致的。 2、基于会计要素计量属性的角度 按照母公司理论，对子公司的资产负债中属于母公司的部分，应按现时价值计价。这与决策有用观中采用多种计量模式的观点是一致的。而母公司理论中对子公司的资产、负债所属于少数股权的部分仍按历史成本计价这一观点与受托责任观是相符的。可见，母公司理论中关于计量属性的观点体现了受托责任观和决策有用观中和的思想。 三、所有权理论所体现的会计目标思想 1、基于会计信息服务对象的角度 谁是合并会计报表相关信息的中心服务对象，是各合并理论的主要区别之一。受托责任观认为，由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离，资源受托者就承担了向委托者报告其受托责任履行情况的义务。因此，财务会计报告的目标就是向资源所有者（即母公司股东）如实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源经营管理及使用、处置的过程和结果。该观点强调合并报表信息的使用者是母公司股东。与此相对应，所有权理论强调母公司对子公司的拥有关系，母公司有权对子公司的资产进行经营、管理和处置，在整个集团公司的运行当中，母公司具有控制权和主动权。因此，编制合并报表就是为了向母公司提供相关财务信息，便于母公司的管理和决策。母公司股东即为合并会计报表服务的中心对象。 2、基于对权益本质的认识角度 在对权益本质的认识方面，所有权理论主张业主理论。业主理论建立在对业主所拥有的财产的终极所有权的强调基础之上，认为企业的一切经营活动以及有关资产的管理，经营等情况都应站在业主的位置来思考。与此相应，受托责任观同样强调了业主的中心显著地位。受托责任观源于资源的所有权与经营权的分离，资源所有者将资源委托给资源经营者即受托者，并赋予其对资源的经营、保管和处置等权力。受托者应按照相应的规则、制度和章程等对受托资源进行经营管理，并接受委托者的监督，及时向委托者报告资产运行情况。由此形成受托责任关系。此种思想强调会计的目的就是受托者向委托者即资源所有者提供资产运营信息，而整个会计活动的内容就是为委托者即企业主反映和报告受托者对企业经营运作的信息。此外，在会计信息的范围方面，所有权理论主张只按持股比例对子公司的报表项目进行合并，而对与母公司无关的非持股部分不予合并；受托责任观要求会计报告只反映业主权益范围内的相关信息，对次要的、业主权益不重视的信息大都舍去。由此可见，所有权理论和受托责任观都强调企业业主在整个会计中的显著地位。 四、我国合并理论的选择 总之，所有者理论是受托责任观的思想体现，实体理论是决策有用观的思想体现，而母公司理论由于其是所有者理论和实体理论的折中和修正，同时体现了受托责任观和决策有用观的部分思想。我国现时会计目标的定位体现了对受托责任观和决策有用观折中的思想，且发展趋势将是决策有用观，故由此可推定：我国目前的合并理论应选择具有折中思想的母公司理论并兼顾和体现实体理论，而实体理论将是我国未来的选择趋势。
实体理论-我国合并财务报表理论的最优选择
实体理论:我国合并财务报表理论的最优选择 【摘要】《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其相应指南的发布,为我国合并财务报表工作提供了重要的理论依据。文章通过对三种合并财务报表理论的比较,从财务会计报表目标、控制基础、会计信息质量、抑制利润操纵等七个方面,分析了我国采用实体理论作为合并报表理论的科学性和合理性。 【关键词】合并财务报表;实体理论;母公司理论;业主权理论 编制合并财务报表的目的是为了反映母公司和全部子公司的整体财务状况、经营成果和现金流量情况,向信息需求者提供高质量的、消除集团内部交易影响的、增强投资者信心的、母公司单一报表无法提供的、具有决策有用的信息资源。因此,在编制合并财务报表时,哪些主体该纳入合并范围、向谁提供合并信息、提供哪些信息、信息的提供该具有哪些作用、在什么条件下有用等等问题的解决很大程度上依赖于企业合并财务报表的理论。我国新会计准则中对编制合并财务报表理论由侧重母公司理论向侧重实体理论转变,其变化的原因是什么,不同的合并理论之间又有什么区别?本文将分别加以分析和解释。 一、三种合并财务报表理论的比较分析 (一)业主权理论 业主权理论认为,母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系,编制合并会计报表是为了向母公司的股东报告拥有的资源。合并会计报表只是为了满足母公司股东的信息需求,而不是为了子公司满足少数股东的需求。子公司少数股东的信息需求只能通过子公司的个别报表给予满足。根据这一观点,母公司在编制合并子公司的财务报表时,应当根据母公司实际拥有子公司股份的比例合并资产、负债、所有者权益以及收入、费用和净收益,而少数股东所拥有的那一份额被排除在外,不予反映。 (二)实体理论 实体理论认为,母、子公司之间的关系是控制和被控制的关系,而不是拥有与被拥有的关系。根据控制的经济实质母公司有权支配子公司的所有资产,有权统驭子公司的经营决策和财务分配。这样,母、子公司就成为一个统一体,那么在编制合并财务报表的时候就不需要考虑比例问题,直接把子公司的所有资产、负债、所有者权益以及收入、费用和净利润统统反映在合并报表中。该理论基础强调的是所编制的合并报表为整个经济实体所服务,对少数股权的股东要和多数股权的股东同等对待,也将其视为股东权益的一部分。 (三)母公司理论 母公司理论认为,母公司在合并非全资子公司时,按自身所实际拥有的股权比
口腔正畸学选择题有标准答案.doc
口腔正畸学试题－ A 卷 1．暂时性错牙合发生的机制是 A A．恒切牙萌出初期，出现轻度拥挤现象，可能因恒牙较乳牙大，随着颌骨的增大和乳磨牙与恒磨牙的替换等变化可自行调整 B．多生牙占据了恒牙的位置，常引起恒牙的错位萌出 C．唇系带异常可造成上中切牙之间出现间隙 D．咬上唇习惯容易形成前牙反牙合，下颌前突及近中错牙合等畸形 E．以上都不是 2．呼吸功能异常易引起的错位是 D A．单侧后牙反牙合 B．后牙锁牙合 C．佝偻病 D．下颌后缩畸形 E．以上都是 3．口腔不良习惯不包括B A．吮指习惯 B．异常吞咽习惯 C．舌习惯 D．唇习惯 E．咬物习惯 4．以理想正常牙合为标准，错牙合畸形的患病率是E A．％ B． % C． 60％ D． % E．％ 5．属于恒牙正常萌出顺序是 D A．上颌： 6→ 1→ 3→ 4→ 2→5→ 7 B．上颌： 6→ 1→ 2→ 3→ 4→5→ 7 C．下颌： 6→ 1→ 2→ 3→ 5→4→ 7 D．上颌： 6→ 1→ 2→ 4→ 5→3→ 7 E．以上都对 6．暂时性错牙合的临床表现是 C A．后牙反牙合 B．个别前牙反牙合 C．上颌侧切牙初萌出时，牙冠向远中倾斜 D．Ⅲ度深覆牙合，Ⅲ度深覆盖 E．Ⅲ度牙列拥挤 7．理想正常牙合是 E A．对于生理功能无大妨碍者，都可列入理想正常牙合 B．个别正常牙合 C．反牙合
D．深覆牙合 E．保存全副牙齿，牙齿在上下牙弓上排列得很整齐，上下牙的尖窝关系完全正确，上下牙弓的牙合关系非常理想 8．下列哪项是错牙合畸形的病因 B A．牙列缺失 B．遗传因素 C．楔状缺损 D．四环素牙 E．氟斑牙 9．面部肌肉建牙合的动力平衡中，与向后的动力有关的肌肉是 D A．颞肌 B．翼内肌 C．咬肌 D．上下唇方肌 E．以上都不是 10．上下牙弓狭窄其矫治原则为 E A．缩小上牙弓宽度，或扩大下牙弓宽度，或二者并用 B．升高前牙或压低后牙 C．扩大牙弓，推磨牙向后 D．矫正颌间关系 E．扩大上牙弓。或用肌能训练矫治法，并加强营养及咀嚼功能，以促进颌骨及牙弓的发育 11．牙齿拥挤度一般分为三度，Ⅱ度拥挤是指牙冠宽度的总和与牙弓现有弧形的长度之差是B A． 2～ 4mm B． 4～ 8mm C． 8mm以上 D． 16mm以上 E．以上都不是 12．在错牙合畸形的检查诊断中，下列哪项不符合 A A．无需询问有无全身性疾病及鼻咽部疾病 B．对牙弓检查时要进行牙拥挤度测定 C．要检查上下中切牙间的中线关系 D．询问幼年时有无口腔不良习惯 E．需要进行牙，颌，面的一般检查 13．上前牙冠覆盖下前牙冠超过1/3 者称为深覆牙合，其分为三度，Ⅰ度深覆牙合为B A．覆盖为 3～ 5mm B．上前牙冠覆盖下前牙超过冠1/3 而不足 1/2 者 C．上前牙冠覆盖下前牙超过冠1/2 而不足 2/3 者 D．上前牙冠覆盖下前牙超过冠2/3 者 E．以上都不是 14．上下前牙切端的前后距离超过3mm以上者，称为深覆盖，分为三度，Ⅲ度深覆盖为C A． 3～ 5mm B． 5～ 8mm
企业购并日后的合并财务报表
第八章企业合并会计（三）－－购并日后的合并财务报表 第一节集团内部经济业务事项 一、集团内部经济业务事项的类不及其对合并财务报表的阻碍 关于集团内部的企业来讲，经济业务事项能够分为三大类，即企业内部经济业务事项、集团内部经济业务事项和集团外部经济业务事项。 集团内部的经济业务实际上并不是集团的真正业务，因此在编制合并报表的时候，我们要将集团内部发生的经济业务进行抵销。 二、集团内部经济业务事项的分类 集团内部经济业务事项。按其内容能够分为三大类。 （一）集团内部投资事项 集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，
包括进行权益性投资和债权性投资，以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。比如，母公司向子公司进行的权益性投资，子公司之间互相进行的权益性投资，母公司购买子公司发行的债券，子公司购买母公司或者其他子公司发行的债券等。 （二）集团内部交易事项 集团内部交易事项是指企业集团内部各企业之间进行的存货（商品、产成品、半成品、材料等）交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。 （三）集团内部借贷事项 集团内部借贷事项是指集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。集团内部发生的借贷业务往往涉及集团内部各企业问的各种应收应付款项和利息收入、支出等的变动。 三、合并财务报表编制的抵销项目 （一）编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销的项目通常包括： 1.母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目； 2.内部债权性投资性与相应的负债项目； 3.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目； 4.集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目；
口腔正畸学教案及试题及答案
《口腔正畸学》教案 讲课题目：第一章口腔正畸学绪论 学时分配：2学时（大课） 授课幻灯 三级要求： 1．重点要求内容及深度：错合畸形的概念；错合畸形的危害性；预防性矫治、阻断性矫治、一般性矫治和外科矫治；正畸矫治的目标。 2．一般了解内容及深度：错合畸形的患病率；固定矫治器、可摘矫治器；口腔正畸学与口腔其他学科的关系； 3．扩展内容及深度：国内外口腔正畸学的发展 授课内容： 1．错合畸形的患病率:错合畸形的概念、错合畸形的患病率。 2．错合畸形的危害性。 3．错合畸形的矫治方法和矫治器：预防性矫治、阻断性矫治、一般性矫治和外科矫治。固定矫治器、可摘矫治器。 4．错合畸形矫治的标准和目标 5．口腔正畸学与其他学科的关系 6．国内外口腔正畸学的发展的简况 学时安排： 1．错合畸形的患病率0.4学时 2．错合畸形的危害性0.4学时
3．错合畸形的矫治方法和矫治器0.4学时 4．错合畸形矫治的标准和目标0.4学时 5．口腔正畸学与其他学科的关系0.2学时 6．国内外口腔正畸学的发展的简况0.2学时 辅助教学方法：幻灯、多媒体 《口腔正畸学》教案 讲课题目：第二章颅面部的生长发育 学时分配：2学时 授课幻灯 三级要求 1、重点要求内容及深度：生长与发展的概念；颅面骨骼的发育方式，面部三维方向的发育；上颌骨三维方向的生长，4条骨缝的生长；下颌骨三维方向的生长；上下牙列的牙齿萌出顺序，乳磨牙的终末平面特点；混合牙列期间的暂时性错合；建合的动力平衡。 2、一般了解内容及深度：机体生长的快速期与慢速期；颅部和面部的生长发育；颅面部发育和全身的关系；鼻部、下颌关节部、喙突、颏部及下颌角的生长变化；正常乳牙列的特征以及牙龄。 3、扩展内容及深度：骨龄、牙龄、第二性征龄、形态学年龄的意义；颅面部生长发育的研究方法；上下颌骨位置关系的调整；正中关系位、正中合位、下颌息止位。
合并报表基本理论
合并报表基本理论 简单介绍目前比较流行的几种合并理论. (一).母公司理论(现代理论) 该理论认为合并会计报表是母公司会计报表的扩展，其编报的基本目的是从母公司的角度出发，为母公司股东的利益服务在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外部债权人。 主要特点： (1).在合并会计报表中，母公司的资产和负债可按市价反映，按照公允价值改记的子公司 净资产，仅限于归属买方的部分，少数股东权益依旧以账面价值反映，因为它认为属于少数股权的部分并没有被购买，应当保持被购买前的账面价值,也就是说, 按母公司理论 在购买方式合并下，对子公司的同一资产项目采用了双重计价，属于母公司权益部分按购买价格计价，而属于少数股东权益部分仍按历史成本计价。 (2).合并过程中产生的商誉属于母公司, 不确认属于子公司的部分。 (3).子公司中的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示。 (4).少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目(即少 数股东损益）列示。 (5).公司间未实现利润在顺销时全额抵销,而在逆销时则按母公司所享有的权益比例抵销,抵 消计算非常复杂。 母公司理论缺点： (1).它假设一个集团是由控制着许多子公司的母公司构成。没有考虑一个集团可由两个以 上规模相当的公司合并而成,也没有考虑到联合控制。 (2).忽视了少数股权股东的利益和除股东外其他利益当事人的利益。 (3).过分强调母公司和少数股东的差别,将少数股东视为债权人,违背股份经济的基本法则： 同股同权。 (二).实体理论 该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，侧重于集团的全部企业,合并会计报表 应从整个企业集团的角度出发,为全体股东的利益服务,并不过分强调控股公司股东的权益。
集团公司合并资产负债表区别与解释
集团公司合并资产负债表区别与解释 母公司资产负债表与合并资产负债表的区别？ 1、母公司和子公司经营都是独立的，为什么还要合并？ 回答: 母公司的财务报表中有项科目叫做"长期股权投资" 其中包含合并范围内的子公司的投资(子公司的股本的一定比例就是母公司投资的，或者是全资的），既然是母公司的投资，就要计算投资收益，投资也和母公司主营业务/其他业务一样产生收益，所以得纳入到母公司报表中反应，根据持股的比例以及对子公司的控制情况，按照会计准则要求会采用权益法或者成本法进行合并，将子公司的利润属于母公司享有的部分合并到母公司，反应成合并报表，这样就知道这家公司所有的利润情况了（主营业务、其他业务、投资收益等合计）。2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样，但是它们的母公司是一样，数据不一样？ 解释：主体理解错误，这里的上市公司本身指的就是母公司，而不是指上市公司的母公司（上市公司股东）。上市公司批露报表，与上市公司股东没有关系，不涉及股东公司的报表。举例： A公司旗下有B1、B2、B3三家上市公司，B1旗下有子公司C1、C2（合并范围内）。B1公司对外公布财务报表，母公司指的就是B1公司本身，合并报表指的是B1和C1、C2合并后的报表，整个报告数据与B1的母公司A公司没有关系，报告主体是B1公司，“母公司”概念是针对其子公司“C1、C2”而言的。 合并财务报表时子公司资产负债表的调整 王素华 《企业会计准则第33号－合并财务报表》、《〈企业会计准则第38号－首次执行企业会计准则〉解释（征求意见稿）》规定：母公司应当统一子公司所采用的会计政策；如果母公司已执行新准则，但子公司按规定尚未执行新准则，母公司在合并财务报表时，应当按照新准则的规定调整子公司的财务报表。 上述按新准则的规定调整子公司的财务报表，包括实质上的调整和形式上的调整两个方面。实质上的调整，是指在会计政策执行方面的调整；形式上的调整，指的是报表格式的调整。一般情况下，报表格式调整，可以采用报表项目转换对照表调整转换，也可以采用调整分录将旧的报表项目转换为新的报表项目；会计政策执行方面的调整，实际是对会计要素重新进行确认和计量，所以必须通过调表分录进行调整。新准则应用指南（征求意见稿）附列的资产负债表格式，多数企业使用到的项目与现行会计制度规定的资产负债表格式无太大差异，因此本文介绍的子公司的资产负债表的调整，对报表格式也采用调整分录进行调整。 母公司执行新准则，子公司按规定尚未执行新准则，是指子公司执行《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》或旧的行业会计制度。笔者现以执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的子公司为例，介绍子公司的的资产负债表的调整。 一、资产项目的调整 1、短期投资：（1）首先，应将“短期投资”项目金额转入“交易性金融资产”项目，对于其中期限不超过1年的委托贷款，则应转入“一年内到期的非流动资产”项目，具体调整分录为：借记“交易性金融资产”科目、“一年内到期的非流动资产”项目，贷记“短期投资”项目；（2）作为短期投资的股票、债券购进价款中包含的已宣告发放的现金股利或到期的
有答案-----合并财务报表练习题(.04.08)教学内容
合并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是（）。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。 A.4800元 B.7200元 C.12000元 D.62000元 ⒊下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。 ⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。 A.统一会计报表决算日及会计期间 B.统一会计政策 C.统一经营业务 D.对子公司股权投资采用权益法核算 ⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于（ B ）。 A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 B 【解析】编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。 ⒍合并会计报表的会计主体是（）。 A.母公司 B.子公司 C.母公司的会计部门 D.母公司和子公司组成的企业集团 ⒎企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（）。 A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并 D.B和C 创立合并两个公司变成了一个新的公司，只需要编制新公司的单独报表。 控股合并母公司控制子公司，分别属余两个不同的法人主体，站在集团的角度，需要编制整个集团的报表，这就是合并报表。 吸收合并一个公司把另一个公司吸收了，被吸收的公司法人资格不存在，只有吸收方的资格存在，所以编吸收方的单独报表即可。（类似于创立合并） ⒏在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（）。 A.母公司的资本公积 B.子公司的资本公积 C.母公司的未分配利润 D.子公司组成的未分配利润 ⒐根据我国《企业会计准则》的规定，母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用（），在编制合并财务报表时，应将其调整为（）。 A.权益法，成本法 B.权益结合法，成本法 C.权益结合法，购买法 D.成本法，权益法 采用成本法处理对子公司的投资，着重反映投资所能够收到的现金股利或利润，这是确确实实的现金流入，是会计信息的使用者较为关心的信息，所以采用成本法编制的独立财务报表的能够提供一些有价值、有意义的信息。同时，在编制合并财务报表时，按权益法进行调整，不仅可以全面反映母公司控制实质的投资权益的变化，而且也便于母子公司相关项目之间的抵消会计处理。通过这样一种会计处理，可以增加财务报表的综合信息含量，更有助于会计报表使用者进行分析决策。 ⒑在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（）。 A.主体理论 B.母公司理论 C.所有权理论 D.权益结合法理论 ⒒下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（）。 A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B.A公司拥有C公司48%的权益性资本 C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本 D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本【正确答案】D【答案解析】A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以纳入合并范围。 ⒓2010年6月，母公司将成本为60万元的存货以85万元的价格销售给子公司，子公司销售其中的40%，售价45万元，则期末编制合并财务报表时，编制的抵销分录中不涉及的财务报表项目是（）。 A.存货 B.营业收入 C.营业成本 D.未分配利润 ⒔甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司表决权资本的比例分别为70%、50%和40%；乙公司拥有戊公司和丁公司表决权资本的比例分别为60%和29%。若不考虑其他影响因素，则不应纳入甲公司合并财务报表范围的是（）。 A.乙公司 B.丙公司 C.丁公司 D.戊公司 二、多项选择题 ⒈以下公司不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围（）。 A.已宣告破产的原子公司 B.已宣告被清理整顿的原子公司 C.母公司不能控制的其他被投资单位 D.母公司拥有半数以上表决权的子公司