《高级财务会计》期末练兵综合测试题(春)名词解释及简答题答案

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《高级财务会计》期末练兵综合测试题（2002春）

名词解释及简答题答案

名词解释：

1．控股合并：也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一个企业全部或部分有表决权的股份。取得控制股权后，原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动。

2．合并会计报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。

3．少数股东权益：如果母公司只持有子公司部分股权，则母公司未持有的那部分称为少数股东权益。

4．所有权理论：所有权理论是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。采用所有权理论编制合并会计报表时，要将其拥有所有权的企业的所有资产、负债、收入、费用及利润，均按母公司持有股权的份额计入合并会计报表中。

5．购买法：是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。

6．合营：合营是指双方或若干方从事共同控制的某项经济活动的合同规定。

7．共同控制资产：涉及合营者而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。

8．比例合并法：是指将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并会计报表中相同或类似项目的合并方法。

9．外币报表折算：是指将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定货币表示的会计报表。

10．外币兑换：外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。外币兑换一般由外汇经纪银行办理。11．现行汇率法：也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数。损益表中的收入和费用项目，应按确认这些项目时的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。对于折算过程中形成的折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。

12．财务资本保全：根据财务资本保全观念，只有企业当期期末净资产的金额扣除当期所有者的投资和对所有者的分配额，超过当期期初净资产的金额时，其超出金额才是当期收益。财务资本保全的计量属性一般采用历史成本，计量单位既可用名义货币，也

可用不变币值（即一般购买力）的货币。

13．流动项目与非流动项目：是将资产负债表的项目按其流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两类，并分别采用不同的汇率进行折算。

14．实物资本保全：只有当期末实物生产能力或经营能力在扣除了当期对所有者的分配额和所有者的投资后，超过当期期初的实物生产能力或经营能力时，其超出金额才可确认为当期损益。15．现行成本会计：是指以资产的现行成本作为计量基础，用以消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响的一种会计程序和方法。

16．现行成本不变币值会计：现行成本不变动币值会计是一般购买力会计和现行成本会计两种模式相结合的产物。现行成本不变币值会计的基本构想是，既改变计量单位，又改变计量属性，将现行成本与不变币值结合起来，以充分全面消除物价变动对会计信息的影响，反映企业经济资源、盈利能力和现金流量的真正变化。17．浮动盈亏：又称持仓盈亏，指按持仓和约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏。

18．递延套保损益：在历史成本原则的前提下，对期货投资企业的套期保值业务作递延处理，以得于同被套保项目相配比。19．衍生金融工具：是在基本金融工具的基础上派生出的金融工具。20．套期保值：套期保值交易是指以回避现货价格风险为目的的期货交易行为。通常是指生产经营者同时在期货市场和现货市场进行交易方向相反、数量相等或交易部位相当，以此来转移现货市场价格风险的交易行为。

21．分部报告：是指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供分部信息的财务报告。

22．融资租赁：指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

23．优先清偿债务：是指根据破产法的规定，在破产债务之前、从破产资产中优先偿付的债务。

24．抵消差额债务：是指破产企业的债务数额大于债权数额的差额。25．清算损益：是破产企业自破产宣告日起至清算结束日至的清算期间的清算成果。

26．应追索资产：是指所有权属于破产企业，但由其他企业、个人占有或因破产企业发生破产法所特指的无效行为或欺诈行为而转移的资产，这部分资产追回后归入破产资产。

27．保证债务：是指为破产企业的债务提供保证的保证人，在代破产企业清偿债务后形成的代为清偿债务。

28．清算：是指企业因某种原因终止时，清理企业财产、收回债权、

清偿债务并分配剩余财产的行为。

29．最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

30．未确认融资费用：租赁开始日，承租人对租入资产的价值，在固定资产账户下开设融资租入明细账户进行核算，对租赁负债可单设应付融资租赁款账户，两者的差额为未确认融资费用。31．未实现融资收益：租赁开始日，出租人应将最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

32．担保余值：如果租赁期满资产由出租人收回，则租约往住规定承（租或与承租人有关的一方）对资产余值进行担保，称之为担

保余值。

33．未担保余值：担保人并非对资产余值全额担保，未担保的资产余值称为未担保余值。

34．或有租金：是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。35．物价变动会计：是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采取的会计程序和方法。狭义上的物价变动会计是指对整个会计计量结构的改造。

36．破产：是指经济活动的彻底失败，从法律意义上来看，则指债务人不能清偿到期债务时，为了维护债权人及债务人的利益，由法院强制执行其全部财产，公平清偿全体债权人的一种特定的法律程序。

简答题

1．高级财务会计应包括哪些内容？

高级财务会计的内容包括以下几个方面：

（1）企业合并；（2）合并会计报表；（3）外币会计（4）物价变动会计（5）商品期货会计（6）金融工具会计（7）重组与

破产清算会计（8）租赁会计（9）上市公司会计信息披露2．企业合并分为哪些类型？各自的涵义？

（1）企业合并按照法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。

吸收合并：也称兼并，是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等的方式取得其它一个或若干个企业。

创立合并：是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。

控股合并：也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业全部或部分有表决权的股份。（2）按照企业合并的性质可分为购买性质的合并和股权联合性质的合并。

购买：指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（购买企业）获得对另一个企业（被购买企业）净资产和经营权控制的合并行为。

股权联合：是指各参与合并企业的股东联合控制他们全部或实际上是全部净资产和经营，以便共同对合并实体分享利益和分担风险的企业合并。

(3) 按照企业合并所涉及的行业，合并可分为横向合并、纵向合并和混合合并。

3．企业合并中的会计问题是什么？

企业合并的问题，包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理。

合并过程的会计处理：购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理；股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理。

合并以后的会计处理：吸收合并和创立合并后的会计处理问题也仍然属于传统财务会计的范畴，没有新的会计问题出现。

控股合并完成后，站在集团的角度看，会计不仅要以每一独立的企业为单位进行核算，编制个别企业会计报表，还要以整个企业集团为服务对象，在个别企业会计报表的基础上编制合并会计报表。合并会计报表的编制，无论从编制基础看，还是从编制程序和编制方法看，都与个别企业会计报表不同，这是控制合并完成后面临的新的会计问题。

4．编制合并报表应具备哪些前提条件？

前提条件主要包括：

（1）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间

（2）统一母公司与子公司采用的会计政策

（3）统一母公司与子公司的编报货币

（4）对子公司的权益性投资采用权益法进行核算

5．应纳入合并会计报表合并范围的子公司包括哪些?

（1）母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。具体包括：1）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本；3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司供不应求拥有其过半数以上的权益性资本。

（2）母公司控制的其他被投资企业具体包括：1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；2）根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权。

6．哪些子公司不能纳入合并会计报表的合并范围？

（1）已准备关停并转的子公司

（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司

（3）已宣告破产的子公司

（4）准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司

（5）所有者权益为负数的非持续经营的子公司

（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境

外子公司

7．合并会计报表工作底稿的编制包括哪些程序？

（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿

（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中

（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响

（4）计算合并会计报表各项目的数额

8．什么是集团公司内部交易事项？一般包括哪些内容？

集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。

一般包括以下内容：（1）内部存货交易；（2）内部债权债务；（3）内部固定资产交易；（4）内部无形资产交易；（5）其他内部交易。9．在编制合并会计报表时，为什么要抵消集团公司内部交易的损益？

母公司与子公司以及子公司之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，这种内部交易发生以后，已经分别以母公司或各子公司为主体反映在其个别会计报表中了，从企业集团的角度看，其合并会计报表中不应包括这类内部交易事项，而应予以抵消，以避免虚列资产、负债和虚计利润。

10．合营企业、联营企业与附属企业三者之间的区别是什么？

主要区别在于投资者对被投资企业的影响程度不同。子公司与控制相联系，当投资者能够控制被投资企业的财务和经营决策，则该投资企业视为投资者的子公司，投资者视为被投资企业的母公司；合营企业与共同控制相联系，当投资各方能对被投资企业的财务和经营决策实施共同控制时，则该被投资企业视为投资各方的全营企业；联营企业与重大影响相联系，当投资者能对被投资企业施加重大影响时，则该被投资企业视为投资者的联营企业。合营企业的特点是两方或两方以上的合营者对合营企业具有控制权，即共同控制合营企业的经营和财务决策。而这些区别也决定了联营企业、附属企业和合营企业的财务报表中对被投资企业投资的反映的不同。

11．什么是汇兑损益？汇兑损益的分类及处理原则有哪些？

是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。

汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。

处理原则：?外币交易业务所涉及的外币债权债务账户，由于发生和结算采用不同汇率进行折算，会产生差额。对于这种差额是否要确认当期损益，还是调整原来业务的相应账户，在会计处理上存在两种方法,即单项交易观和两项交易观。

12．试述现行汇率法的优缺点。

优点：现行汇率简单易行，它实际上是对外币报表中的资产、负债项目乘上一个常数，因而折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系，在折算过程中不考虑附属公司所在国会计准则与母公司本国会计准则的差异，不体现会计政策，不改变报表性质，仅仅改变表述形式。

缺点：(1)该方法假定附属公司以所在国货币表示的外币资产和负债项目都要承受汇率变动的风险，这显然是不合理的。(2)在历史成本模式下，以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目，折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币的历史成本，既不是现行市价，也不是可变现净值，因此，在理论上缺乏依据，并导致外币报表的某些项目的实际价值受到歪曲，从而影响合并会计报表的真实性。

13．商品期货交易有何特点？

（1）期货合约标准化

（2）期货交易的买卖对象是期货合约

（3）期货交易的目的是为了投机获利或套期保值

（4）期货交易以公开、公平竞争的形式进行

（5）期货交易以保证金制度作保障

（6）期货交易场固定

（7）期货交易范围有限制

14．投机套利与套期保值有何不同？会计上应如何处理？

区别：套期保值与投机套利的显著区别在会计上表现为套期与被套期项目“息息相关”，甚至可将期视为被套期保值项目的附属行为；而投机套利则是投资的一种特殊形式，是独立的、旨在牟利的行为。所以，从期货会计的角度看，套期保值与投机套利对于持有期货合约的结果，即损益的归属和处理有着本质的划分。

套期保值会计将期货合约的浮动盈亏和平仓盈亏都作为被套期保值项目账面价值的调整。期货合约产生的盈亏应当与相关价格绎被套期保值项目的影响相配比，在同一时期计入损益。这样，二者对损益影响的相互抵消将使套期保值“锁定成本或收益水平”的经济实质得到反映。

投机套利期货合约的买卖不存在相联系、相配比的项目，因此，平仓时的已实现损益在当期予以确认。但对浮动盈亏是否确认为当期损益仍有争议，国际上也存在不同的会计处理方法。一种是坚持市价原则，将期货合约的浮动盈亏和平仓盈亏一视同仁，都作为已经实现的损益予以确认；另一种方法是坚持历史成本原则，只确认平仓盈亏，对持仓合约的浮动盈亏，仍作为未实现损益不予以确认，仅作表外披露。

15．简述破产清算会计中的会计要素构成。

构成破产企业会计要素如下：

1.资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。

2.负债及期分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。

3.清算净资产。

4.清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用。

16．简述破产企业债务的清偿顺序。

根据民法通则和破产法的规定，破产企业债务清偿的顺序如下：（1）有财产担保债务（2）抵消债务（3）破产费用（4）破产企业

所欠职工工资和劳动保险费（5）破产企业所欠税款（6）破产债务17．破产清算会计报表的种类有哪些？说明其基本结构和格式。

(1)破产清算资产负债表

????破产清算资产负债表是全面反映企业在破产清算日的资产、?负债和清算净资产或清算净亏损的报表。表中担保资产与担保债务相对应；抵销资产与抵销债务相对应；?破产资产与优先清偿债务、破产债务及清算净资产相对应，?破产资产减去优先清偿债务为破产债务受偿额，?破产债务受偿额如果大于破产债务总额，则破产债务全额受偿，?其差额即为对于投资者投资额的归还数额；如果破产债务受偿额小于破产债务总额，则不足清偿破产债务额，其差额形成破产企业的免责债务收益，则投资者的投资额不再归还。(2)破产清算损益表是反映破产企业破产清算期间最终结果的报表。?该报表应在破产清算结束时编制。破产清算损益表中的主要项目包括破产清算收益、破产清算损失、?破产清算费用和破产清算净损益。(3)净资产变动表是全面反映企业在清算期间净资产变化情况的报表。?该表一般按照清算开始日前净资产、破产清算损益、?破产清算终结日净资产进行分类，以反映企业在破产清算开始和破产清算终了的净资产额，?以及导致净资产在破产清算期间变动的各因素。??除上述破产清算的主要报表外，还可编制破产清算财产表、债务清偿和剩余财产分配表和货币资金收支表等。

18．融资租赁下，出租人为什么要求对租赁资产余值进行担保？会计上应如何核算？

当租赁资产的使用年限超过租赁期时，租赁期满，资产就会有余值。为了保护出租人的利益，避免资产在租赁期内过度耗用或损坏，如果租赁期满资产由出租人收回，则租约往往规定承租人对资产余值进行担保，称之为担保余值；有时，担保人并非对资产余值全额担保，未担保的资产余值称为未担保余值。一般情部下，租赁期满，应对资产的实际余值进行评估，实际余值低于担保余值时，担保人应对这部分差额全额补偿；当然，租赁资产实际余值高于担保余值的，按照融资租赁的实质，这部分差额收益应归承租人享有。对未担保余值，承租人不负补偿责任。租赁资产余值的担保情况不同，核算方法也存在差异：出租人对资产担保余值应计入期最低租赁收款额内核算；未担保余值则作为租赁投资总额，并单独核算，租赁期内需经常检查，如有减值，应确认为当期损失。对承租人而言，租赁会计中只需将担保余值计入最低租赁付款额内，未担保余值毋需反映。

19．上市公司会计信息披露的目的和原则是什么？

目的：（1）充分保护社会公众和投资者的合法权益；（2）保障证券市正常秩序，实现资源有效配置。

应遵循如下基本原则，以保证所披露信息的质量，满足信息使用者的需求。

（1）可靠性；（2）相关性；（3）统一性；（4）时效性；（5）充分性；（6）重要性。

20．简要回答企业商品期货会计的内容？

会计核算内容包括：会员资格费及与此相关的年会费的缴纳，转让或被取消资格时，收回会员资格费的核算；席位占用费及保证金的核算；平仓和实物交割、支付手续费、结转期货损益和提交质押品等业务的核算。