会计研究方法读书笔记

会计研究方法读书笔记

1.会计研究方法的发展过程。

1.1西方会计研究方法的发展。

西方会计研究方法论的发展较早，对其进行研究的学者众多，大致可以总结为三个阶段：

(1)注重理论研究轻视研究方法。一般认为，西方真正意义上的会计理论研究始于20世纪初，其标志是斯普拉格的《账户原理》（1907）和佩顿的《会计理论》（1922）的出版。1922年，佩顿教授的《会计理论》中，虽然采用了演绎法，但并未涉及会计研究方法问题。利特尔顿20世纪50年代初的《会计理论结构》（1953），虽然最早提出了会计理论结构概念，但对于会计研究方法体系结构的概念及组成元素也没有探讨，仅仅就归纳法提出一些研究。可见，这一阶段的会计研究方法的理论探索还处于初始阶段。

（2）对于研究方法的初步探讨。提出各种会计研究方法并加以专门论述，即具有会计研究方法体系雏形的，应归功于亨德里克森。他于1977年出版的《会计理论》，归纳了会计研究方法有:归纳法、演绎法等。亨德里克森的研究虽然没有将这些研究方法形成一个有机的体系结构，但指出了这些方法是相互联系的，为后来会计研究方法体系的构建奠定了基础。

（3）会计研究方法的系统化研究。最早真正提出和论述会计研究方法体系的学者是贝克奥伊。在其所著的《会计理论》一书中，他

将会计研究方法分为会计理论研究的传统方法及会计理论研究的现

代方法两个层次。每一层又由若干具体会计研究方法元素构成，贝克奥伊所划分的研究方法体系，将会计研究方法体系分为传统研究方法与现代研究方法两个层次，没有体现出会计研究方法体系的系统性，仅仅是会计研究方法的简单分类;但毕竞是对会计研究方法体系构建的开创，对西方甚至我国都带来较大的影响。

1.2我国会计研究方法论的发展

我国会计研究方法的研究相比西方要晚，且一开始主要以借鉴西方的经验为主，可以总结为一下三个阶段:

（1）借鉴西方会计研究方法，构建的方法体系。如陈今池在《西方现代会计理论》中总结了西方的会计研究方法体系，魏明海博士等在《会计理论》一书中，对西方的这种会计研究方法有较为详细的介绍，国内一些学者将这些方法汇集，构成了一种方法的体系，这两种方法体系，借鉴了西方主要的会计研究方法，作为工具的汇总，它有较强的操作和指导意义。

（2）以吴水澎教授为代表的会计理论研究方法体系。我国会计理论界对方法体系的讨论较为集中在1997年至1999年这一时期，实证会计研究法逐渐引起我国会计理论界的重视，《会计研究》于1997年第7期，集中刊登了几篇有关实证会计研究基础、分析和应用的文章。1999年9月《实证会计理论》一书由陈少华教授和黄世忠教授翻译成中文并介绍给中国读者。

我国实证研究发展的原因：一是证券市场的发展为实证研究提供

了丰富的课题和数据；二是海外学者的推动；三是博士生教学方式的变革

2.会计主要研究方法

整个会计研究方法论体系按照从抽象到一般的顺序可以依次划

分为三个层次:哲学方法论、会计研究-一般方法论和会计研究具体方法论。这三个层次共同构成了完整的会计研究方法论结构体系，并用于指导会计研究工作。其中，哲学方法论是会计研究方法论体系的基础，对于会计研究具有基本指导作用；会计研究一般方法论是会计研究方法论体系的核心，在正确的哲学方法论指导下对于会计研究工作起核心指导作用；在正确的哲学方法论和适宜的会计研究一般方法论指导下，会计研究具体方法论对于会计研究工作发挥具体指导作用，也是会计实务操作的基础。

2.1会计研究一般方法论

自从20世纪70年代实证主义通过经济学被引入会计领域之后，“休谟铡刀”也将会计研究一分为二: 规范会计研究和实证会计研究。可以说，规范研究和实证研究是会计研究的两大基本范式。从这个意义上说，某项会计研究要么属于规范研究，要么属于实证研究。规范研究涉及价值命题,主要回答应该如何的问题。例如：会计应否做假账？选择哪种资产计价方法更好？实证研究涉及是非命题，主要回答诸如是什么、为什么、会怎样的问题。例如：新准则实施是否改进了会计信息的质量？企业是如何选择资产计价方法的？

2.1.1规范会计研究

17世纪英国著名哲学家弗兰西斯.培根是归纳主义的奠基人，他坚持经验主义认识论，把科学知识的发现建立在感觉经验基础之上。之后，归纳主义受到了许多西方哲学家的追捧，并得到了进一步发展。归纳主义强调了感觉经验在认知客观事物过程中的作用，但同时也忽视了人的理性思维在认知客观事物过程中的巨大能动作用。演绎主义方法论思想来源于17世纪法国伟大的数学家和哲学家笛卡尔。笛卡尔主张使用演绎逻辑推理的方法和数学的方法，通过演绎逻辑达到对客观事物的认识。

采用规范研究方法所形成的会计理论称为“规范会计理论”。“规范会计理论”是一套关于“应该是什么”的系统知识体系，旨在通过一系列基本会计原则、会计准则的规范要求，从逻辑高度概括或指明最优化会计实务是什么，进而指导会计实务、实现会计实务的规范化。

规范会计研究的主要特点:一是以价值判断为基础，即把定的评价标准作为研究的对象或讨论的基础，再根据这种标准分析现象。二是规范研究所得出的结论带有主观性和不可重复性。

规范会计研究方法既可用演绎法，也可用归纳法。演绎法是指由一定的基本概念或一般的前提出发推导出个别性结论的研究方法。就会计理论研究来说，演绎法是指从一定的会计基本概念出发推导得出能指导会计实务的准则及相应的会计方法程序的研究方法。是一种由一般性原理推导与一般性原理有关的个别事实的逻辑方法。其推导程序为:前提命题→推导结论→验证→具体问题。优点是可以保持相关概念之间的内在联系，确保所得出的会计结论层次分明，首尾一贯，具

备逻辑严密性，从而有助于理论的优化与发展。归纳法是对大量事项进行观察、计量、分类，从中概括出一般性结论的一种研究方法。是一种由具体到抽象，由个别到一般的逻辑方法。其推导程序为:观察→分类→概括→验证。其优点是可以不受预定的模式束缚，把理论概念或结论建立在大量现象的基础上。规范会计研究的系统性缺陷:（1）规范会计研究忽略了对作为演绎逻辑推理起点的假设或前提的判别

和检验；（2）规范会计研究往往忽视会计信息具有一定的经济后果，不重视会计主体的行为因素，仅将会计环境中的不同利益集团简化为一个总体来看待；（3）运用规范会计研究得到的结果往往由于缺乏经验支持而代表了“闭门造车”式的个人观点和论断。

2.1.2实证会计研究

在现代自然科学取得许多突破性进展的历史背景下，会计学科学化的呼声日益强烈，于是出现了把实证主义研究范式运用于会计研究的尝试。1968年，雷·鲍尔（Ray Ball）和菲利普·布朗（Philip Brown）发表了《会计收益数据的经验评价》的论文，标志着实证会计研究的诞生。实证会计理论借鉴著名经济学家弗里德曼·凯恩斯的实证经济学思想和方法，解释现存的各种会计实务，从而用实证方法证明有关会计假设，以对未来会计实务进行预测，被比弗称为是一场会计学的革命。20世纪70年代以来，以罗斯特学派的简森、瓦茨和齐默尔曼为代表的会计学者进行了大量开拓性的、卓有成效的实证会计研究，从而使得实证会计研究逐步得到了认可、普及和发展。到了80年代，以《实证会计理论》（瓦茨和齐默尔曼。1986）的问世为标志，实证

会计研究成为财务会计研究的主流，产生了大量研究成果，为推动会计理论的发展做出了重要贡献。90年代，在西方会计理论界，实证

研究方法达到鼎盛时期。

实证会计研究方法较为固定，其具体程序为:确立研究课题→ 寻找有关理论→提出假设→假设的可操作性→设计研究方案→分析数据→测试假设→结果分析。其研究特点表现在于：（1）它从评价规范会计所依据的前提入手，对规范会计理论赖以依存的前提的现实有效性进行检验，进而肯定或否定规范会计研究结果。（2）它运用研究得到的实证理论对所观察到的会计实务提供解释，说明现存会计实务程序、方法在应用程度上存在差异的原因，并且对未观察到的会计现象、实务和那些虽已发生但尚未通过系统性证据加以证实的现象和实务提

供解释。（3）它重视对会计主体行为及其动机的研究，大量引进了经济学的研究成果。如产权理论、契约理论、企业理论等，拓宽了会计理论的研究范围。其优点主要体现在科学性、务实性。但同时也存在一定的局限性，主要表现在：（1）力图使用有限的事实和现象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免地只具有概率或偶然性。（2）过分强调模型化和定量比，由于忽略某些臆断是次要的因素，有时会导致研究对象过于简化和研究的系统性偏差。（3）在进行会计理论研究的过程中完全排除价值判断也有不尽合理之处，因为会计信息具有经济后果。作为“经济人”的会计研究者，在进行实证会计研究的过程之中，不可能完全避免个人偏好所带来的先入为主的干扰。

实证研究的过程为：

1.确认研究问题→ 2 文献综述口→3.提出假说→4研究设计→5选取样本与收集数据→6.统计分析→7.解释结果并得出结论→8.评价研究过程

2.2会计研究具体方法

2.2.1档案式研究方法

档案式研究，是对档案文本中包含的数据展开分析，并以分析的结果作为其研究结论支撑的一种研究方法。档案式研究具有鲜明的直接经验和实证主义特点。实证主义所推崇的基本原则是科学结论的客观性和普遍性，强调知识必须建立在观察和实验的经验事实上，通过实验观察的诗句和实验研究的手段来揭示一般结论，并且要求这种结论在同一条件下具有可证性。档案式研究方法具体包括以下步骤:研究问题→提出研究假设→研究设计→样本与数据→统计分析→解释与结论。

2.2.2实验研究方法

会计理论研究涵盖财务会计理论和管理会计理论，不仅包含传统的关于会计确认、计量、记录等方面的内容，而且打上了其他相关学科和理论的烙印，如有效资本市场、新的组织设计和组织契约、行为学、心理学、计量经济学、信息经济学、博弈论和金融理论等，都对会计理论产生了深刻的影响并在事实上成为了会计理论研究的组成部分，会计理论和以上相关学科理论的内容，在一定程度上，既具有自然学科性质，又具有社会学科性质。按照西方社会科学研究的经验和实践，在对这些理论和学科领域开展研究的过程中，研究人员应当

着重关注研究对象的有效性和可靠性，并概括出适当的评价指标体系，国外理论界已经形成共识与会计理论紧密相关的这些理论和学科内

容适合于采用实验研究法。

实验方法在会计中的应用是与行为会计研究联系在一起的。具体的研究过程：（1）在对现实经济生活中各种现象作观察思考并对有关文献进行回顾分析的基础上，确定研究问题；（2）根据理论,作出合

乎逻辑的推测，提出假设命题；（3）设计研究程序和方法；（4）搜集有关数据资料；（5）运用这些数据资料对前面提出的假设命题进行检验；（6）解释数据分析的结果，提出研究结论对现实或理论的意义以及可以进一步研究或改进的余地。

实验研究比经验研究有更多的困难，它除了需要经济学、管理学、会计学、金融学等专业知识外，还需要心理学的理论指导，它要求大的实验参与者群体，以及实验经费，最好还有计算机联网的实验室环境。

实验设计包含场景设计、行为设计、变量控制设计。

实验研究法包括以下步骤:确定研究问题→提出假设命题→设计

研究程序和方法→执行实验任务→数据分析和假设检验→解释数据

分析结果。

2.2.3实地研究方法

在实地研究方法的发展过程中，曾先后出现了三个典型学派:（1）芝加哥学派。它最早对实地研究方法形成系统的认识流。其主要特点是，在实地研究中主张对组织中成员的行为进行直接观察，在相互接

触中保持一种超然的态度，并且只为获得第一手资料才直接参与组织成员的活动。（2）存在主义学派。它从理论上支持调查性参与（Existential sociology）的观念。该学派强调调查性参与的观念，旨在鼓励研究人员脱去所谓的客观性和超然性的外衣，努力使自己成为组织中的内部成员。（3）人种分类学派。这是西方许多人种分类学家持有的更为极端的观点。人种分类学家默罕和伍德认为，在实地研究中，研究人员应彻底放弃对他们以前世界所保持的任何联系，以便使自己能够深深地专注于某一组织，从而能够对这个组织做出更好的研究（Mehan and Wood,1975）。这些学派之间最关键的分界点就是看研究者是试图从一个局外人身份还是从一个局内人的角度来理解一个组织。基于此种认识，国内外学者对实地研究人员的角色进行了广泛研究，并提出了四角色、三角色和两角色等不同观点。

卡普兰（1987）教授最早提出了实地研究方法遵循的四个基本步骤:第一，项目选择（Choice of subject matter）；第二，实地研究设计（Research design）；第三，实地研究数据的表达与解释（Data presentation and interpretation）；第四，实地研究结果的评估（Evaluation of research）。实地研究设计中，卡普兰教授（1987）考虑了内部效度（Internal validity）和外部效度（External validity）的影响。根据专家实地研究的经验，研究设计的内容包括:根据项目选择研究现场；搜集研究数据；对各种变量数据进行补充分析。在实地研究数据的表达与解释中，卡普兰教授指的是，在利用获得的实地研究数据对研究变量进行分析时，以什么方式表示数据和控制变量及变

量之间的相互关系；对控制分析的有效手段和过程进行详细的解释和说明；对最终研究报告的贡献进行解释和说明。实地研究方法具体包括观察法、访谈法、问卷调查法。

实地研究是管理会计中常用的一种方法，是一种深入到研究对象的现场，以获得第一手资料，进行深入分析的研究方法。实地研究常分为参与观察和案例研究。

实地研究按照研究目的不同可以分为两大类，一是叙述性（descriptive）实地研究，目的是完整客观地叙述一个经济社会现象；二是探索性（explorative）实地研究，目的是透过对特定现象的深入分析，探索经济社会行为可能的基本法则，从中提炼出可以检验的假说。

实地研究的具体过程：

选择研究背景（实地）→获准进入→取得信任建立友善关系→收集资料（观察或访谈）→整理和分析资料→撰写报告

2.2.4案例研究方法

罗伯特·尹（Robert K. Yin）曾多次指出，案例研究法被认为是社会科学研究方法中最不具科学性、最不可靠的方法。当研究的问题类型是“怎么样”和“为什么”等解释性的问题；研究对象是目前正在发生的事件，与所处环境难以分离；研究者对于当前正在发生的事件不能控制或只能极少控制时，最适宜采用案例研究方法。依据采用案例研究的适用性条件，案例研究在会计领域中可以有广泛的用武之地，尤其是在处于经济转型发展时期的中国，大量的会计实务和鲜活

个案可以为案例研究提供很好的素材，比如，有关公司购并的案例研究、会计信息在购并过程中的作用研究、公司披露虚假会计信息的动机及会计处理过程的研究等等，我们可以利用案例研究描述会计实务、探索新会计实务的应用，还可以解释现存会计实务的决定因素（Bob Ryan,2002）。不仅实证会计中可以应用案例研究，规范会计中也可以应用案例研究，比如考察某企业中某种经济业务的会计处理，依据现有的理论对现实会计实务的原因、形成的来龙去脉进行解释，并进而修正原有理论或者发展新的理论，这种解释性的案例研究多用于规范性会计研究中。

基于不同的分类标准可以将案例研究分为不同的类型，如按照案例研究中个案的数量可以分为单案例研究和多案例研究;按照案例研

究的研究目的可以分为探索性案例研究、解释性案例研究和描述性案例研究。描述性案例研究对现实条件下的研究对象进行完整描述，如描述会计系统级会计实务中使用的程序和技术；解释性案例研究是解释观察到的会计实务的原因，不强调通用性。用现有的理论对当前实务进行解释并进而修正原有理论或发展新的理论；探索性案例研究是形成假设的一种手段，以备进行后续严格检验。往往会超越已有的理论体系，运用新的视角和方法来探索某种复杂现象，形成新知识和新理论。

会计案例研究的要素指的是开展案例研究的步骤和程序，包括准备阶段、资料收集、资料分析和撰写研究报告四个方面。

案例选择时要求案例与观点相关，对量并无严格的要求；通过少

数量的案例来确保每个案例都能为研究目的提供充足信息。收集资料要坚持三个原则：一是使用多种证据来源，构成证据三角，相互印证，增强说服力。二是分门别类建立案例研究的数据库。三是清晰地展示从研究问题到得出结论的过程，构成一系列证据链。资料分析阶段要把握案例的特殊背景，考虑多种变量，探讨问题的来龙去脉。案例研究成果的表述形式具有很大程度的灵活性，并不存在标准或统一的报告格式。撰写的报告要具有真实性，使读者感觉作者一直在研究现场。通过提供大量证据、丰富细节、访谈及会议的内容等提高真实性；具有形式合理性，前后一贯、结构合理；具有临界性，提出新观点或为现有理论增加新内容。

案例研究法的特点：注重个体的研究；以多元方法搜集案例资料；注重分析工作，是一种分析性归纳法；注重诊断补救，常以反常特殊的个体为对象，诊断个体的问题，并提出矫治措施。

案例研究的优点：（1）案例研究的结果能被更多的读者所接受，给读者以身临其境的现实感。（2）案例研究为其他类似案例提供了易于理解的解释。（3）案例研究有可能发现被传统的统计方法忽视的特殊现象。案例研究也存在很多局限性：（1）案例研究的结果不易归纳为普遍结论。（2）缺少标准化的数据分析方法，严谨性容易受到质疑。（3）案例研究耗费时间长，案例报告也可能太长，反映的问题不明了（Yin，1994；Nisbetetal，1978）。

在案例研究过程中，容易发生只选择支持自己结论的证据，过多地渲染细节，使案例显得冗长枯燥，只注重事物的共性，而忽略个性，

因而得出平淡无奇的结论等问题。

2.2.5调查研究方法

调查研究法是指通过考察了解客观情况直接获取有关材料，并对这些材料进行分析的研究方法。调查研究是科学研究中一个常用的方法，在描述性、解释性和探索性的研究中都可以运用调查研究的方法。

调查研究方法特点：（1）适用性广，调查研究是以间接的方式研究客观现象，而不是直接研究对象行为本身。（2）效率高、范围广调查研究基本上可以不受时间、空间的条件限制，研究涉及范围广，收集资料速度快，效率高。（3）形式灵活，手段多样调查研究既可通过访问、座谈、问卷等方式，向熟悉研究对象的第三者或当事人了解情况，又可通过测验、收集书面材料等途径来了解情况，从而掌握研究对象的现状和发展趋向。（4）自然真实、简便易行调查研究在自然进程中收集资料，有利于了解研究对象的“本来面目”。同时它主要是通过考察现状而不是通过实验来进行研究的，因而不需要像实验法那样控制实验的对象，比较简便易行。

调查研究法存在的不足：（1）调查研究旨在考察现状，是在自然进程中收集材料，而不是通过实验，主动操纵和改变现象与变量，因此它不能确定现象之间的因果关系。调查结果的可靠性往往依赖于被调查者的合作态度与实事求是精神，常常可能出现主观偏差，而研究者往往难以控制这一点，由于调查是向别人间接了解情况，被调查者所反映的现象事实的客观性和真实性决定了调查所收集到的资料的

可靠性。出于种种原因，有时被调查者可能有意或无意地加入自己的

主观臆想或偏见，而调查者却难以了解这种主观加入的程度，从而影响调查结果的可靠性。

调查的类别，根据不同的标准，有种种不同的分法。但每一次完整的调查，都包含目的、对象、内容、范围、方法等诸多因素，而每项因素又会体现出各不相同的特征，从而形成比较明显的界限。根据调查目的、调查对象、调查内容的不同，调查可分为多种类型。例如网络调查、邮寄问卷调查、面对面采访以及电话采访等，是我国各学科研究者应用比较成熟的方法。这种方法在会计领域也得到了长足的发展。我国最早的会计实证研究就是以问卷调查形式出现的（裘宗舜、王平.会计改革的若干问题一一张有意义的社会问卷调查表. 会计研究，1988，06 ）。

调查问卷，就是根据研究课题的需要而编制成的一套问题表格，由调查对象自填回答的一种收集资料的工具，同时又可以作为测量个人行为和态度倾向的测量手段。分为无结构型问卷和结构型问卷。（1）无结构型问卷又称为开放式问卷，它的特点是在问题的设置和安排上，没有严格的结构形式，受试者可以依据本人的意愿作自由的回答。无结构型问卷一般较少作为单独的问卷进行使用，往往是在对某些问题需要作进一步深入的调查时，和结构型问卷结合使用。通过无结构型问卷，我们可以收集到范围较广泛的资料，可以深入发现到某些特殊的问题，探询到某些特殊的调查对象的特殊意见，也可以获得某项研究的补充和验证资料。有时候研究者可以根据受试者的反应，形成另一个新问题，作进一步的调查,使研究者与调查对象之间形成交流，

使研究更为深入。（2）结构型问卷又称为封闭式问卷，它的特点是，问题的设置和安排具有结构化形式，问卷中提供有限量的答案，受试者只能选择作答。结构型问卷，由于已设置了有限的答案供受试者选择作答，因此它适用于广泛的、不同阶层的调查对象;同时有利于控制和确定研究变量之间的关系，易于量化和进行数据的统计处理，因此，这类问卷被普遍使用。

调查研究法的过程：确定研究问题→设计调查方案→选择样本发放问卷→收回问卷统计分析→总结解释→撰写报告