浅谈商业银行会计内部控制

浅谈商业银行会计内部控制

——基于建行滁州分行的分析与思考

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学号：分校：滁州分校指导老师：教学点：滁州电大

——基于建行滁州分行的分析与思考

论文提纲

一、商业银行内部会计的概念及主要内容

（一）商业银行内部会计控制的概念

（二）商业银行内部会计控制的主要内容

二、商业银行内部会计控制存在的主要问题

（一）对内部会计制度认识不够

（二）内部审计监督有限，缺乏独立性

（三）内控系统有效性差，制约不强

（四）内控手段陈旧落后

（五）会计重要物品管控不严

（六）会计人员综合素质不高

三、加强商业银行内部会计控制的对策

（一）提高内控会计制度认识

（二）健全内部会计控制监督体系，确保独立性（三）加强内控建设，实现岗位监督制约

（四）利用计算机提升内控水平

（五）加强会计重要物品管理

（六）提高会计人员整体素质, 实行工作奖惩制四、建行滁州分行内部会计控制情况分析

——基于建行滁州分行的分析与思考

【内容提要】商业银行会计内部控制是商业银行为了实现其经营目标，防范金融风险而制定的一系列会计政策、制度、措施、程序和方法，从而在商业银行的内部形成一种自我协调、自我约束的控制系统。健全的会计内部控制体系，有助于保证商业银行实现经营目标，维持可靠的财务报告和实现远期效益目标，保证商业银行遵循适当的法律、法规及银行的政策、程序，减少意外损失或信誉风险。本文在阐述了商业银行内部会计控制的概念和主要内容的基础上，对国内商业银行内部会计控制存在的问题进行深入分析，并有针对性地提出相应对策，同时结合建行滁州分行的个案分析，进一步强调了内部会计控制的重要性，以期为提高商业银行会计内部控制水平提供参考。

【关键词】商业银行会计内部控制问题对策

随着银行经营环境的不断变化和银行间竞争的日益激烈，我国银行业面临的风险日趋多样化，特别是会计风险问题，受到银行业内高度重视。近几年金融系统案件频繁发生，因此，加强银行会计风险的防范是我国当前金融风险防范的重中之重。分析我国国有商业银行存在的风险并找出解决途径、方法,具有重要的现实意义。

一、商业银行内部会计的概念及主要内容

（一）商业银行内部会计控制的概念

所谓银行会计内部控制指的是银行各单位内部所制定和实施的系统化的控制政策、举措级程序，以期实现确保银行资产安全完整、保障相关法律法规、规章制度实施、确保财务信息准确全面之目的。

(二) 商业银行内部会计控制的主要内容

根据中国人民银行颁布的《商业银行内控指引》第七章“会计的内控指引”中阐述：商业银行会计内部控制的重点是：实行会计工作的统一管理，严格执行会计制度和会计操作规程，运用计算机技术实施会计内部控制，确保会计信息的真实、完整和合法，严禁设置账外账，严禁乱用会计科目，严禁编制和报送虚假会计信息。具体内容有：

1、商业银行会计岗位设置应当实行责任分离、相互制约的原则，严禁一人兼任非相容的岗位或独自完成会计全过程的业务操作。商业银行应当明确会计部门、会计人员的权限，各级会计部门、会计人员应当在各自的权限内行事，凡超越权限的，须经授权后，方可办理。

2、商业银行应当对会计账务处理的全过程实行监督，会计账务应当做到账账、账据、账款、账实、账表和内外账的六相符。凡账务核对不一致的，应当按照权限进行纠正或报上级机构处理。

3、商业银行应当对会计主管、会计负责人实行从业资格管理，建立会计人员档案。会计主管、会计负责人和会计人员应当具有与其岗位、职位相适应的专业资格或技能。

4、商业银行应当对会计人员实行强制休假制度，联行、同城票据交换、出纳等重要会计岗位人员和会计主管还应当定期轮换，落实离岗（任）审计制度。

5、银行应当做到会计记录、账务处理的合法、真实、完整和准确，严禁伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，严禁提供虚假财务会计报告。

二、商业银行内部会计控制存在的主要问题

（一）对内部会计制度认识不够

一些商业银行对会计内部控制不够重视，重业务发展轻内部控制。各会计核算岗位制度观念淡薄，缺乏相互牵制的观念，业务处理具有主观随意性。内部控制流于形式，做一些表面工作应付检查，而在业务处理中不遵循内部控制制度。主要存在着这样几种倾向：一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，忽视了内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制；二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；三是以为内部控制就是互相牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认识。上述认识上的不充分、不完整是导致内部控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效用的重要原因。

（二）内部审计监督有限，缺乏独立性

银行会计的监督是对日常会计凭证、账表、账册等进行审核，对业务经营活动的合理性、合法性、合规性进行监督。但是在实际工作中由于监督机制不完备、监督手段不完善、人员配备不到位等原因，会计部门的监督作用没能做到及时到位，检查力度不够，相对弱化了会计的基本职责，加大了产生风险的可能性。一些银行内部审计监督的作用还相当有限，甚至成为一种摆设。突出表现在内部审计没有独立性和权威性，审计面没有覆盖所有业务，发现的问题和提出的改进建议得不到执行，审计力量不足等等。由于内部审计的作用没有发挥，内部控制的执行情况和缺陷就得不到及时反馈和纠正，甚至出现失控的局面。内部审计机构应接受银行最高管理层的领导，保持较好的相对独立性。通过内部审计制度，保证银行经营方针政策的贯彻执行，评价财务会计信息的真实性和可靠性，评价各级管理人员的业绩，挖掘企业发展的潜力。

（三）内控系统有效性差，制约不强

国有商业银行的会计内控制度从条文上看虽然数量较多，覆盖面较广，但相互之间协调性、配套性、制约性差，因而有效性较差。从岗位设置上看，虽然对岗位职责都有明确的规定，但因数量庞大、要求复杂，会计内控与人员编制、经营效益等因素有很大距离，往往很难落实；从工作流程上看，虽然单项业务规章制度比较严密，但由于会计业务是综合性复合型业务，往往导致整个业务操作过程的综合管理、动态控制难于落实。

(四) 内控手段陈旧落后

国有商业银行业务操作的电子化己有很大发展，但目前，大部分稽核检查和各类业务监督活动基本上停留在手工查帐的水平。现有的会计内部控制建设着重强调了对业务环节的控制及事后监督检查控制，而忽视了对突发性事件或案件的预测预防。风险预警手段落后，没有运用现代科技技术开发出会计内部控制软件，对业务工作中存在的问题不能及时报警，起不到风险预防作用。如何有效地控制高科技所带来的风险，如对电脑业务、信用卡业务、网上银行业务等的控制等，这给内控工作提出了新的课题。

(五) 会计重要物品管控不严

银行对重要空白凭证及有价单证、业务印章、密押、保险箱钥匙、柜员操作密码，以及会计科目账户的使用、备份数据、会计档案保管等重要核算环节的管理控制是否严密，直接关系到业务的顺利开展和资金的安全。实际工作中，一些银行营业机构在这方面仍然管理偏松，存在诸多漏洞，如印章和重要凭证的保管使用人员离柜时，不执行“人离上锁”的规定，将章、证随意放置的现象时有发生。以上种种，使内控制度形同虚设，弱化了业务操作过程的系统性、严密性和完整性，从而给不法分子提供了作案机会，引发金融案件。

(六) 会计人员综合素质不高

银行业这几年发展迅速，各种新业务、新办法、新手段不断出现，对会计人员的业务素质提出了更高的要求，但是有些会计人员自身业务素质不高、操作行为不规范、工作责任心不强等，导致了原始凭证不真实、不合法、不完整，记账凭证填制不规范；账证、账实、账表不相符；不按规定设置、使用会计科目和会计账薄；会计政策、会计处理方法前后不一致等。

三、加强商业银行内部会计控制的对策

(一) 提高内控会计制度认识

通过广泛的风险教育和重视业务处理上每一环节的风险防范，培养会计人员对风险的敏感和了解，使会计人员熟悉到所在部门的风险治理水平与个人切身利益息息相关，并将风险意识贯穿于所有人员的自觉行动中去。要使会计人员充分熟悉内部控制的意义、作用和紧迫性。要使每个岗位的人员都清楚自己应遵循的制度和规定，明白遵守与违反的界限，并提高自我约束与对他人监督的意识，克服执行中的随意性，让每一位会计人员都熟悉到自身的工作岗位上可能存在的危险，时刻警觉，形成防范风险的第一道屏障。

（二）健全内部会计控制监督体系，确保独立性

监督检查是落实各项规章制度的重要手段，是强化会计内部控制，防范经济犯罪的有效措施。必须建立财会、稽核、纪检、监察等紧密型一体化监督管理组织体系，相互协调、紧密配合，形成监督的整体合力，加大检查力度，彻底扭转有章不循、违规操作现象。因此，应当建立健全总行稽核派驻制度，将下一级的稽核部门作为上一级行的派出机构，稽核人员纳入上级行的管理，使稽核部门处于比较超脱的地位，确保稽核监督部门在组织体系上具有独立性，在处理与被稽核监督对象的关系上具有超脱性，在稽核查处工作上具有权威性，真实反映发现的问题，起到对下级行行长的监督制衡作用。

（三）加强内控建设，实行岗位监督制约

明确分工和职权分离是进行内部控制的基本手段。按照责任分离、相互制约的原则建立会计岗位责任制，坚持现金与有价单证保管与账务记录相分离、重要空白凭证保管与使用相分离、账务收支审批与会计核算相分离、呆账准备金的确认与销核相分离、账务处理与后续稽核相分离的准则，按照会计制度、业务性质和合理负担的要求设置记账、复核、事后监督等岗位，明确每个岗位的职责和权限，并相互制衡，严禁会计人员一人从事两个以上重要岗位的工作和越岗越权处理业务，一切严格按照规章制度办事。

（四）利用计算机提升内控效率

随着科学技术的不断进步和发展，人类已经进入了一个信息化的时代，计算机网络应用系统

在银行工作中也被广泛使用，因此利用计算机的先进技术实现会计内部控制工作也成为银行管理系统开发的目标。银行在研发新产品或者系统升级时，要时刻将会计内部控制思想落实到新产品的设计理念、构架和流程上，实现计算机控制代替人工控制，有效的降低甚至消除人为控制的失误和风险。计算机系统在会计内部控制渗入的程度，也直接反映了银行的管理水平的高低，也是银行会计内部控制工作水平高低的衡量标准。因此，扩大计算机应用系统在会计内部控制渗入的深度和广度，以此提升银行会计内部控制的工作水平。

（五）加强会计重要物品管理

印章、凭证、库款、密押等是银行业务经营过程中的重要物品，掌握这类物品的人员及会计主管处于重要岗位，为防范风险，必须加强对重要物品及重要岗位人员的管理，应着重从以下几个方面进行控制。重要物品要专人保管，明确责任，缩小接触重要物品的人员范围；业务操作过程中重点控制章、证、款、押，离柜应收起锁好；营业终了，重要物品应入库或入保险柜妥善保管，以保证此类物品安全；重要物品章、证、押必须分开保管，相互制约；领用、交接手续必须严密，防止各环节出现漏洞；重点岗位人员实行定期轮换，平行交接。

（六）提高会计人员整体素质,实行工作奖惩制

会计人员是制定及执行内部会计控制制度的主体，因此，只有建立一支业务素质较高的会计人员队伍，才有可能保证内部会计控制制度的建立及有效执行。《进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》对有关会计人员的资格及业务水平提出了具体的要求，如：会计主管必须具备较高的政治、业务素质，掌握计算机操作和管理知识；其他会计人员要具备良好的政治、业务素质，持会计证上岗。这些具体要求的制定，使得对会计人员的任用及考核提供了必要的依据。要采取多种方式对会计人员进行政治思想、职业道德、法规制度、业务知识、操作技能和计算机知识的教育培训。准备上岗的会计人员培训时间不得少于三个月，在岗会计人员每年的培训时间不得少于二周。

对会计工作成绩显著，安全无事故的分支行，要给予表扬。对堵塞漏洞，避免事故和案件发生，揭发违法犯罪有功的人员要给予物质奖励。凡因贯彻执行制度不力，存在风险隐患或发生违法犯罪案件的分支行，除追究有关当事人责任外，还要追究会计主管、主管行长和行长的责任。

四、建行滁州分行内部会计控制情况分析

早在2004年，建设银行制定并实施了《内部审计准则第10号——内部控制评价》，明确了内部控制评价标准的核心定义。而在2013年11月滁州市分行建滁函〔2013〕302号文件转发了《安徽省分行2013年度内部控制评价实施方案》的文件。内部控制评价是内部控制成果的总结，透过内部控制评价，可以发现平时工作中的一些问题，针对工作底稿中的问题，可以展开进一步的整改措施。安徽省分行在2013年同时开展了“严纪律，除隐患，促发展”风险排查活动，滁州市分行高度重视，认真深入做好自查自纠。通过内部审计检查发现，绝大部分支行都能够认真遵守各项管理制度，但也发现部分支行在制度的健全完善和按章执行上尚存在不足，问题如下：（一）主要存在以下几方面的问题：

1、授权审批不及时或不认真履行审核义务

授权方面暴露出的问题包括未经上级主管签字先行办理业务，未认真审核单据或操作界面先

行授权等情况。对于授权方面暴露出的问题，建设银行滁州分行进一步加强全行会计核算的合规和有序管理，控制会计核算风险，明确各类业务的核算审批权限，规范全行的会计核算操作。

2、会计核算质量不高，审核工作薄弱。

在业务操作流程方面：未按规定流程办理收、付业务，有些会计人员在经付款业务时，未记账就把先把钱递给顾客，或者钱未先收入点清便已记账。在账户管理方面：应收应付款挂账不符合有关规定，有的未及时清理；未按规定办理账户查询、查复，挂失、解挂，冻结及解冻和扣划手续。在登记会计账簿及填制报表方面：账簿、报表填列要素不齐全；未及时打印报表和登记账簿；报表数字不正确，登记簿未及时与电脑账和实物相核对。

3、员工不相容岗位和行为管理

在员工不相容岗位和行为管理方面暴露出的问题包括存在部分支行现金柜员未能定期进行岗位轮换；部分支行营业网点、专营机构的柜面、会计营运、信贷业务等重点不相容岗位存在一人兼数岗的状况发生；部分员工存在相互之间异常转账等情况。

（二）提升建行滁州分行内控质量的建议：

1、坚持对网点重要岗位实行人员轮换制度

对信贷、授权、出纳、重要空白凭证保管等重要岗位实行定期人员轮换。基层行对于“四个重要”要提高警惕，防患于未然,即对重要部位、重要环节、重要人员、重要时段加强内部控制和风险防范。重要部位指易发生操作风险的岗位,包括柜面、贷款等;重要环节指易发生风险和案件的操作环节，包括支付、转账、个贷、票据等；重要人员指的是需要对基层行中的业务骨干和基层行中的负责人加强权力监督和权力制约机制；重要时段指的是在节假日前后易发生重大案件，重大操作风险事件，该时段需特别注意基层行内部控制。

2、完善稽核监督系统

要检查业务核算的合法性，既要查处理业务的过程，又要查业务时点的结果。发挥内部审计、稽核部门在会计内控中的监督作用，强化其独立性和权威性，要从合规性监督向风险性监督转变。要建立完整的监督组织体系，实行联查制度和追踪检查制度，建立长效机制。要建立会计内控考评机制，对会计内控的设置和执行情况进行评价，重点应放在有效性和全面性上，对风险隐患起到预警预报的作用。

3、利用现代化科技手段，减少柜面会计操作风险

运用柜面作业监测技术，对柜面的业务进行实时监控，防范操作风险，通过启用柜面监测系统，增强对柜面工作的操作风险实时监控力度，将前台的交易数据实时同步传输到后台监控的计算机中，还原成原始的交易记录，参照系统设定的正常业务记录，进行机控和人控双重审核，由系统和后台监测人员及时警示风险交易，并进行核定处理。

总之，充分发挥银行内部控制的作用对于规范银行会计行为，堵塞漏洞、消除隐患等方面具有十分重要的现实意义。商业银行的会计内部控制制度的好坏也决定着银行的经营管理的水平。商业银行如何建立健全内部会计控制制度并保证其有效地实施，是商业银行的一项重要的工作，也是商业银行防范风险、提高经济效益的有力保证。通过对建行滁州分行会计内部控制的现状进行分析，并根据其不同的问题提出相应的对策，对于建设银行加强会计内部控制，提高经营管理水平有着一定的借鉴意义。

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