新会计准则下金融工具的分类和计量
新会计准则下金融工具的分类和计量
2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏，危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准则的修订进程。2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。自2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7月，IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS9）终稿，拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》（IAS39）。
为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第22 号—金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第23号—金融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第24 号—套期会计（征求意见稿）》，（下文简称为新准则），新准则主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。
一、金融工具的分类和计量
1.1 金融资产的分类和计量
1.1.1 金融资产分类
现行会计准则要求主体根据自身业务特点和风险管理要求，将金融资产划分为四类：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（HFT）、持有至到期金融资产(HTM)、贷款和应收款项(LAR)、可供出售金融资产(AFS)。
针对现存金融资产四分类的复杂性，新会计准则给出变革方法，要求主体根据管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，对于所有在准则范围内的金融资产（包含嵌入衍生工具），都采用相同的分类标准将金融资产分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产（AMC）、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（FVPL）。
业务模式，是指主体如何管理其金融资产以获得现金流量，一是只收取合同现金流量；二是出售金融资产赚钱价差，三是收取合同现金流的同时获取买卖价差。新准则强调对业务模式评估时，应在合理预期的情况下，从整体层面进行业务评估，而不是根据对个别金融工具的管理意图来评估其业务模式；如果仅在应急情形下出售金融资产，并不会影响对业务模式的评估。此外，对业务模式的评估需要考虑过去的现金流量，也需要考虑未来相关信息，如果现金流实现方式改变，将影响业务模式的评估。
合同现金流量特征，是指金融资产的合同现金流量是否仅仅包含本金和以未支付本金为基础的利息。一般来说，权益工具和衍生工具不符合该现金流量特征，现金流比较简单的债权工具，如普通债券、贷款、应收款项等，可以通过该现金流量测试，但是对于复杂的、混合型债权工具要根据具体条款逐一进行判断。具体判断方法见图1。
图1：新会计准则金融资产三分类决策图
根据以上判断结果，FVPL是新准则下的剩余类别，并且一般情况下，只有债权类资产才可能涉及到三分类，权益类资产和衍生工具通常只能划分为FVPL，但是新准则也允许企业可以将非交易性权益工具投资指定为FVOCI，一经做出，不能撤销。
1.1.2 金融资产计量
新准则下，对AMC计量为：初始确认时以公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额；初始确认后以摊余成本计量；持有期间的利息收入、减值损失、外汇损益直接确认为当期损益；终止确认时，确认投资收益。
FVPL计量：初始确认是以公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益；持有期间的公允价值变动确认为当期损益；持有期间的股息收入、利息收入确认为当期损益；终止确认时，确认投资收益。
对FVOCI的初始计量是公允价值，相关交易费用直接计入当期损益。后续计量分为权益类和债券类略有不同：其中，FVOCI(权益类)的公允价值变动确认其他综合收益，不影响损益；终止确认时，其他综合收益也不能转出；划分为FVOCI的债权工具，公允价值的变动也是
反映在其他综合收益科目中，终止确认时，从其他综合收益转入到投资收益；持有期间的利息收入、减值损失、外汇损益确认为当期损益。
1.1.3 四分类金融资产转换为三分类金融资产最有可能的对应类别
金融资产虽然由四分类简化为三分类，但是基本上都能找到最有可能的对应类别。从业务模式评估角度看，之前的四分类几乎涵盖了业务模式的测试。持有目的为仅收取合同本金和对应利息现金流的实质是现行准则中的HTM & LAR。不以收取合同现金为目的而通过交易获取资本利得为目的的实质为现行准则的HFT & AFS。从金融工具现金流量特征角度，能通过合同现金流量测试的金融工具只能是债权类的金融资产；债权类的金融资产在现行准则的分类中，包含了所有的HTM & LAR，还包含部分AFS。
综合以上分析，新旧准则体系下金融资产的基本对应关系如图2。
图2：四分类金融资产转为三分类金融资产最有可能对应的类别
1.2 金融负债的分类与计量
新会计准则下金融工具的分类及计量定稿版
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新会计准则下金融工具的分类和计量 2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏，危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准则的修订进程。2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。自2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7月，IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS9）终稿，拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》（IAS39）。 为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第 23号—金融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第 24 号—套期会计（征求意见稿）》，（下文简称为新准则），新准则主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。 一、金融工具的分类和计量 1.1 金融资产的分类和计量
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新会计准则下金融工具的分类和计量 2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏，危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准则的修订进程。2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。自2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7月，IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS9）终稿，拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》（IAS39）。 为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第 23号—金融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第 24 号—套期会计（征求意见稿）》，（下文简称为新准则），新准则主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。 一、金融工具的分类和计量 金融资产的分类和计量 金融资产分类 现行会计准则要求主体根据自身业务特点和风险管理要求，将金融资产划分为四类：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（HFT）、持有至到期金融资产(HTM)、贷款和应收款项(LAR)、可供出售金融资产(AFS)。 针对现存金融资产四分类的复杂性，新会计准则给出变革方法，要求主体根据管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，对于所有在准则范围内的金融资产（包含嵌入衍生工具），都采用相同的分类标准将金融资产分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产（AMC）、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（FVPL）。 业务模式，是指主体如何管理其金融资产以获得现金流量，一是只收取合同现金流量；二是出售金融资产赚钱价差，三是收取合同现金流的同时获取买卖价差。新准则强调对业务模式评估时，应在合理预期的情况下，从整体层面进行业务评估，而不是根据对个别金融工具的管理意图来评估其业务模式；如果仅在应急情形下出售金融资产，并不会影响对业务模式的评估。此外，对业务模式的评估需要考虑过去的现金流量，也需要考虑未来相关信息，如果现金流实现方式改变，将影响业务模式的评估。 合同现金流量特征，是指金融资产的合同现金流量是否仅仅包含本金和以未支付本金为基础的利息。一般来说，权益工具和衍生工具不符合该现金流量特征，现金流比较简单的债权工具，如普通债券、贷款、应收款项等，可以通过该现金流量测试，但是对于复杂的、混合型债权工具要根据具体条款逐一进行判断。具体判断方法见图1。 图1：新会计准则金融资产三分类决策图 根据以上判断结果，FVPL是新准则下的剩余类别，并且一般情况下，只有债权类资产才可能涉及到三分类，权益类资产和衍生工具通常只能划分为FVPL，但是新准则也允许企业可以将非交易性权益工具投资指定为FVOCI，一经做出，不能撤销。 金融资产计量
2017年新金融工具准则学习笔记
2017年新金融工具准则学习笔记 ——金融工具的定义、范围、确认和计量 视野ID：Henry204618 微博：@岁月哥特 本学习笔记主要根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）、《国际财务报告准则第9号——金融工具》等相关内容整理，仅供个人学习参考，涉及具体准则条款，请以准则原文为准。 文中主要缩写、简称对照： IFRS 9——《国际财务报告准则第9号——金融工具》 IAS 32——《国际会计准则第32号——金融工具：列报》 IFRIC——国际财务报告准则解释委员会 CAS 22——《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）理事会——国际会计准则理事会（IASB）
目录 一、金融工具的定义 (1) （一）合同的必要性 (1) （二）简单例子 (2) （三）或有权利和义务 (3) （四）租赁合同 (3) （五）非金融资产和负债相关合同 (3) （六）商品或服务的对价 (5) （七）权益工具 (6) （八）衍生金融工具 (6) （九）应付股利 (7) 二、适用范围 (7) （一）对子公司、合营企业和联营企业的投资 (8) （二）租赁 (9) （三）保险合同 (9) （四）财务担保合同 (10) 1.财务担保合同的定义 (10) 2.财务担保合同的担保方 (11) 3.财务担保合同的持有方 (12) 4.同一控制下主体之间的财务担保合同 (12) （五）贷款承诺 (12) （六）权益工具 (13) 1.权益工具的发行方 (13) 2.权益工具的持有方 (14) （七）企业合并 (14) 1.业务合并中的或有对价 (14) 2.业务合并中收购方和出售方之间的合同 (14) （八）不动产、厂场和设备及无形资产的或有价格 (15) （九）雇员福利计划和股份支付 (15) （十）分类为持有待售及终止经营组合的处置 (15) （十一）补偿性资产 (16) 三、购买或出售非金融项目的合同 (16) （一）“净结算”的合同 (16) （二）“正常”出售和购买（或“自用”合同） (17) 1.同类合同的净结算 (17) 2.商品经销商及类似主体 (17) 3.可净结算的卖出期权 (18) 4.其他包含数量弹性的合同 (18) 四、金融工具的确认 (18) （一）应收款项或应付款项 (18) （二）因买卖商品或劳务的确定承诺 (18) （三）远期合同 (19)
新会计准则下金融工具的分类和计量
新会计准则下金融工具的分类和计量 2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏，危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准则的修订进程。2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。自2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7月，IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS9）终稿，拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》（IAS39）。 为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第22 号—金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第23号—金融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第24 号—套期会计（征求意见稿）》，（下文简称为新准则），新准则主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。 一、金融工具的分类和计量 1.1 金融资产的分类和计量 1.1.1 金融资产分类
【实用资料】2006新企业会计准则第22号金融工具确认和计量.doc
2006新企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 发文标题：企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 发文文号： 发文部门：财政部 发文时间： 2006-2-15 实施时间： 2007-1-1 失效时间： 法规类型：具体会计准则 所属行业：所有行业 所属区域：全国 发文内容： >>> 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》全文PDF版下载 第一章总则 第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 第三条衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： （一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系； （二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资； （三）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 第四条下列各项适用其他相关会计准则： （一）由《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》。 （二）由《企业会计准则第11号——股份支付》规范的股份支付，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。 （三）债务重组，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。 （四）因清偿预计负债获得补偿的权利，适用《企业会计准则第13号——或有事项》。 （五）企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。 （六）租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21号——租赁》。 （七）金融资产转移，适用《企业会计准则第23号——金融资产转移》。
新金融工具准则
新金融工具会计准则重点解读出炉啦！！！小编呕心沥血的盘点不要错过，快快看过来！ 2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称CAS22）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》（以下简称CAS24）等三项金融工具会计准则，随后，于2017年5月2日，财政部修订发布了《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称“新CAS 37”），以反映上述新金融工具准则的变化在列示和披露方面的相应更新。上述四项准则统称“新金融工具准则”究竟其中有何变化，又会带来什么影响，请听小编细细道来。 一、新准则出台背景 1.新问题亟待解决：随着我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化，有关金融工具会计处理实务出现了一些新情况和新问题。比如，现行金融工具分类和计量过于复杂，主观性强，影响金融工具会计信息的可比性；金融资产转移的会计处理过于原则，对金融资产证券化等会计实务指导不够；套期会计与企业风险管理实务脱节等。因此，迫切需要通过修订金融工具相关会计准则来及时、有效地解决上述问题。 2.国际会计准则的修订及借鉴：据财政部会计司有关负责人谈到，2008年国际金融危机发生后，金融工具会计问题凸显，国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订，并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》，拟于2018年1月1日生效。为切实解决我国企业金融工具相关会计实务问题、实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》（财会〔2010〕10号）的要求，我们借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》并结合我国实际情况和需要，修订了金融工具相关会计准则。 二、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》重点解读 表1 新CAS 22 与原CAS 22 的比较 新CAS22 原CAS22 分 类原则根据管理金融资产的业务模式和金融 资产的合同现金流量特征 持有金融资产的意图和目的 分类结果分为三类：以摊余成本计量的金融资 产；以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产；以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的金融资产 分为四类：以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产；持有至到 期投资；贷款和应收款项；可供出售 金融资产 计量凡是权益工具均以公允价值计量。债务 工具分两种情况，对于即满足商业模式 持有至到期投资及贷款和应收款项 是以摊余成本计量的，其他类别以公
会计继续教育题库企业会计准则第号金融工具确认和计量解读
企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读? 第1部分判断题 题号：QHX019566 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读? 8.?某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具，还应考虑交付的是非衍生工具还是衍生工具，交付的自身权益工具是固定数量还是非固定数量的。 A、对 B、错 题号：QHX019567 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读? 3.?若企业管理某项金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则企业应当将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
A、对 B、错 题号：QHX019568 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读? 4.?企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照《CAS22——金融工具确认和计量》的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类，并对相关金融资产以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。 A、对 B、错 题号：QHX019569 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读? 2.?企业对所有金融负债均不得进行重分类。 A、对 B、错
题号：QHX019570 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读? 1.?对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，企业也可以将该合同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。企业只能在合同开始时做出该指定，并且必须能够通过该指定消除或显着减少会计错配。该指定一经做出，可以撤销。 A、对 B、错 题号：QHX019571 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读? 1.?衍生工具如果附属于一项金融工具但根据合同规定可以独立于该金融工具进行转让，或者具有与该金融工具不同的交易对手方，则该衍生工具不是嵌入衍生工具。 A、对
金融企业与新会计准则
金融企业与新会计准则摘要：我国新的企业会计准则已于2007年1月1日起首先在上市公司执行，而新会计准则对金融企业的影响最大，文章将结合金融企业的具体实际情况，详细阐述金融企业如何应对新会计准则的实施。 关键词：新会计准则；金融工具；金融企业 引言 2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则和审计准则体系。其中新会计准则已于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，执行新准则的企业不再执行现行准则。39项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立。其中，和金融行业相关的有:《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》。执行新的会计准则将会给企业带来很大影响。有业内人士称，各行业中新准则对金融业的影响最大。随着入世过渡期即将结束，金融行业改革的步伐正在加快。目前，中信银行、光大银行、兴业银行、招商银行等股份制商业银行正在积极筹备在国内或境外上市。同时，国有商业银行在国内外上市的呼声也很高，所以，与国际趋同的新会计准则对金融行业会产生深远的影响。 一、新会计准则中与金融企业相关的重要变化 新会计准则对衍生金融工具、套期保值和金融资产转移等业务的会计核算和信息披露进行了全面梳理，填补了我国会计标准在这些业务领域的空白。 （一）金融资产与负债的变化 1、金融资产与负债分类的变化：从流动性到风险性。在现行《金融企业会计制度》中，资产和负债是根据流动性来划分的。但是随着金融创新程度 的加快和衍生工具的发展，金融工具长短期的界限变得模糊，所以从流动性方面划分，无法真正反映出资产和负债的本质属性。新会计准则主要强调了资产和负债的持有目的和功能性，其划分标准则更强调其风险性； 2、金融资产与负债计量的变化：从历史成本到公允价值。现行会计制度规定银行的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。新会计准则规定银行初始确认金融资产或金融负债，应当按其公
2018年会计继续教育题库 企业会计准则第22号-金融工具确认和计量(2017)解读
企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量（2017）解读?
第 1 部分判断题 题号：QHX019566 所属课程：企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量（2017）解读? 8.?某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具，还 应考虑交付的是非衍生工具还是衍生工具，交付的自身权益工具是固定数量还是非固定数量的。
A、对 B、错 您的答案√正确??正确答案：A 解析：?如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况 进行判断：①如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算， 那么该工具应确认为权益工具；②如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权 益工具（此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同），换取 固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。 题号：QHX019567 所属课程：企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量（2017）解读? 3.?若企业管理某项金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目 标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为 基础的利息的支付，则企业应当将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。 A、对 B、错 您的答案√正确??正确答案：B 解析：?金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为
2019新准则及财务报表新格式解读
一文读懂2019新准则及财务报表新格式 根据《普华永道观察》、《会计视野论坛》整理 2019年即将过半，财会圈有几份重要新规是小伙伴们都密切关注的，包括财报新格式，修订的债务重组、非货币性资产交换准则，增值税进项税额加计抵减政策等。 （一）2019年财报新格式重点提示 财政部发布了《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》(以下简称“财报新格式”)，分别对已执行新金融、新收入和新租赁准则的企业，以及未执行上述三大新准则的一般企业的财务报表列报给予了指引，相关企业自2019年度中期财务报表起开始适用。 A类主要变化：适用所有企业 （1）资产负债表项目拆分： （2）递延收益重分类取消： 对于计入递延收益的政府补助，若摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计未来一年内(含一年)摊销的部分，均不得归类为
流动负债，也不转入“一年内到期的非流动负债”项目，仍在“递延收益”项目列报。 （3）研发费用核算范围变化： “研发费用”项目不仅包括企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，还包括计入“管理费用”科目的自行开发无形资产的摊销费用。 （4）营业外收支核算范围变化： “营业外支出”和“营业外收入”项目不再包含债务重组损益，具体列报项目需关注新债务重组准则应用指南的进一步指引。 B类主要变化：适用已执行新金融工具准则的企业 （1）交易性金融资产（FVTPL）： “交易性金融资产”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。 自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”项目反映。 解读：金融资产的分类，区分债务工具和权益工具两类。 （1）债务工具
(完整word版)新金融工具准则解读(一)：变化概述与核心要求
新金融工具准则解读（一）：变化概述与核心要求 2014年7月，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）。2017年3月，财政部发布了修订后的新金融工具准则，包括《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS 22）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（CAS 23）、《企业会计准则第24号——套期会计》（CAS 24）和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。新金融工具准则分类分批实施，其中：在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。 新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。核心变化内容包括：一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”，减少金融资产类别，提高分类的客观性和有关会计处理的一致性；二是金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”，以更加及时、足额地计提金融资产减值准备，揭示和防控金融资产信用风险；三是修订套期会计相关规定，使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。 本期主要解读新金融工具准则的变化概述与核心要求。 一、新金融工具准则的变化概述
二、新金融工具准则的新旧衔接要求 修订后的CAS 22、CAS 23实施时应当予以追溯应用，但企业不需要重述前期比较数据；除特定情况外，修订后的CAS 24采用未来适用法。在新旧准则转换时，金融工具原账面价值和在新金融工具准则施行日的新账面价值之间的差额，计入新金融工具准则新施行日所在年度报告期间的期初留存收益或其他综合收益。 新旧准则转换时，主要涉及的衔接过渡事项包括： 1.业务模式 以施行日的既有事实和情况为基础；无须考虑企业之前的业务模式。 2.合同现金流量特征 以初始确认时存在的事实和情况为基础，对特定货币时间价值要素修正及提前还款特征的公允价值等项目进行评估。 3.指定或撤销指定 以施行日的既有事实和情况为基础，进行指定或撤销指定和评估。包括金融资产与金融负债的指定或撤销指定，自身信用风险的会计错配评估等。
最新重磅!会计准则大修订-金融工具细则10年首变!(独家解析)
会计准则大修订，金融工具细则10年首变 昨日，财政部修订发布了三个重要通知，分别是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24 号——套期会计》 本次金融工具相关会计准则的修订，涉及内容较多，主要包括以下几个方面： （一）金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类” 现行金融工具确认和计量准则按照持有金融资产的意图和目的将金融资产分为四类（即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产），分类较为复杂，存在一定的主观性，在一定程度上影响了会计信息的可比性。新修订的金融工具确认和计量准则规定以企业持有金融资产的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”作为金融资产分类的判断依据，将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类，减少了金融资产类别，提高了分类的客观性和会计处理的一致性。 （二）金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法” 现行金融工具确认和计量准则对于金融资产减值的会计处理采用的是“已发生损失法”，即只有在客观证据表明金融资产已经发生损失时，才对相关金融资产计提减值准备。新修订的金融工具确认和计量准则将金融资产减值会计处理由“已发生损失法”修改为“预期损失法”，要求考虑金融资产未来预期信用损失情况，从而更加及时、足额地计提金融资产减值准备，便于揭示和防控金融资产信用风险。
（三）套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动 现行的套期会计准则对套期会计规定了严格的适用条件，导致实务中企业开展的大量套期业务无法通过套期会计在财务报表中予以反映。新修订的套期会计准则更加强调套期会计与企业风险管理活动的有机结合，在拓宽套期工具和被套期项目的范围、以定性的套期有效性要求取代现行准则的定量要求、允许通过调整套期工具和被套期项目的数量实现套期关系的“再平衡”等方面实现诸多突破，从而有助于套期会计更好地反映企业的风险管理活动。除此之外，新金融工具相关会计准则还在以下方面作了调整和完善： 1简化嵌入衍生工具的会计处理。 按照现行金融工具确认和计量准则规定，满足一定条件的嵌入衍生工具应当从混合合同中分拆，作为单独的衍生工具进行处理。如无法对嵌入衍生工具进行单独计量，应将混合合同整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。此规定涉及的专业判断较多，企业对其理解和把握口径存在差异。修订后的金融工具确认和计量准则对嵌入衍生工具的会计处理进行了简化：混合合同主合同为金融资产的，应将混合合同作为一个整体进行会计处理，不再分拆；混合合同不属于金融资产的，基本继续沿用现行准则关于分拆的规定。 2调整非交易性权益工具投资的会计处理。 在现行金融工具确认和计量准则下，许多企业将非交易性权益工具投资分类为可供出售金融资产处理，在可供出售金融资产处置时，原计入其他综合收益的累计公允价值变动额可转出计入当期损益。而在修订后的金融工具确认和计量准则下，允许企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益进行处理，但该指定不可撤销，且在处置时不得将原计入其他综合收益的累计公允价值变动额结转计入当期损益。
新金融工具准则常见问题解答
目录 一、金融资产的分类和列报 (1) 问题1.1 应收票据背书或贴现是否必须列报为“应收款项融资”？ (1) 问题1.2 不能终止确认的已贴现或背书的汇票如何列报？ (3) 问题1.3 结构性存款是否可以列报为“银行存款”？ (4) 问题1.4 银行存款和借款计提的利息应该如何列报？ (5) 问题1.5 持有的合伙企业份额是否可以指定为FVOCI（权益工具）？ (6) 问题1.6 持有的优先级份额可否划分为以摊余成本计量的金融资产？ (7) 问题1.7未约定期限也未约定利率的资金拆借款项能否通过SPPI测试？ (8) 问题1.8 其他债权投资公允价值变动和信用减值损失如何确认递延所得税？.8问题1.9 发放委托贷款及其产生的利息如何列报？ (10) 问题1.10 交易性金融资产/交易性金融负债的利息如何列报？ (11) 问题1.11 购买的风险较低的不保本理财产品可否认为实质上是保本的？ (12) 二、金融工具的终止确认 (13) 问题2.1 应收票据贴现或背书何时可以终止确认？ (13) 问题2.2 展期并调整本金和利率是否构成合同的实质性修改？ (14) 三、金融工具的计量 (15) 问题3.1 “应收款项融资”的公允价值是否等于其账面价值？ (15) 问题3.2 指定为“其他权益工具投资”的“三无投资”可否以成本计量？ .. 16问题3.3 “其他权益工具投资”是否需要确认递延所得税的影响？ (17) 问题3.4 持有H股公司尚未上市流通内资股份的公允价值如何确定？ (18) 四、金融工具的减值 (19) 问题4.1 预期信用损失率是一项会计政策还是会计估计？ (19) 问题4.2 首次施行新金融工具准则时，坏账准备期初数如何调整？ (19) 问题4.3 是否可以基于谨慎性，仍使用原账龄百分比计提预期信用损失？ .. 20问题4.4 合并报表与个别报表预期信用损失率是否应相同？ (21) 问题4.6 对于长期应收款项如何考虑时间价值的影响？ (21) 问题4.7 企业基于迁徙率评估预期信用损失时应关注哪些事项？ (22) 问题4.8 其他应收款是否可以使用简化方法，不使用三阶段法？ (25) 问题4.9 预期信用损失是否需要根据资产负债表日后事项进行调整？ (26) 问题4.10 非银行金融机构预期信用损失是否可以基于账龄迁徙率计算？ (27)
《企业会计准则第 ——金融工具列报》应用指南 新修订
《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南 目录 一、总体要求.................................. 错误!未指定书签。 二、适用范围.................................. 错误!未指定书签。 三、金融负债和权益工具的区分.................. 错误!未指定书签。 （一）金融负债和权益工具区分的总体要求.... 错误!未指定书签。 （二）金融负债和权益工具区分的基本原则.... 错误!未指定书签。 (三）以外币计价的配股权、期权或认股权证.. 错误!未指定书签。 （四）或有结算条款........................ 错误!未指定书签。 （五）结算选择权.......................... 错误!未指定书签。 （六）复合金融工具........................ 错误!未指定书签。 （七）合并财务报表中金融负债和权益工具的区分错误!未指定书签。四、特殊金融工具的区分........................ 错误!未指定书签。 (一）可回售工具........................... 错误!未指定书签。 (二）发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具.......................................... 错误!未指定书签。 (三）特殊金融工具分类为权益工具的其他条件. 错误!未指定书签。 (四）特殊金融工具在母公司合并财务报表中的处理错误!未指定书签。 五、发行金融工具的重分类...................... 错误!未指定书签。 六、收益和库存股.............................. 错误!未指定书签。 (一）利息、股利、利得或损失的处理......... 错误!未指定书签。
新会计准则下金融企业主要业务核算精要知识分享
新会计准则下金融企业主要业务核算精要 主讲人：赵洪进 第一章 新会计准则下商业银行主要业务核算 第一节 新准则下银行会计科目 一、银行会计科目的分类与选择 为了便于正确掌握和使用会计科目，了解会计科目的性质和特点，下面将商业银行的会计科目从不同的角度，按照不同的标准划分为不同的种类。如图1-1所示。 图1-1 银行会计科目的分类 由于业务处理方法不同，银行可以在准则所规定的统一会计科目的基础上，根据实际需要设置行内会计科目，在编制会计报表时，再将这些科目归类到统一会计科目上去。新准则颁布的银行业会计科目如表1—1所示。 商业银行主要会计科目表 表1—1
续表l—1
第二节存款业务的核算 本节主要介绍新会计准则下存款业务核算的主要规定、单位存款业务的核算和储蓄存款业务的核算。 一、存款业务会计核算相关规定 （一）新会计准则下会计科目的设置的相关内容，如表1-2所示。 （二）新会计准则下存款业务核算的主要规定 1．存款的确认和计量
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，商业银行办理存款业务，应在其成为金融工具合同的一方时，将吸收的存款确认为商业银行的金融负债，并应按吸收存款的公允价值和相关交易费用之和为吸收存款的初始确认金额。 吸收存款的后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量。商业银行应在吸收存款的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该吸收存款或其一部分。 吸收存款的摊余成本，是指该吸收存款的初始确认金额经下列调整后的结果： (1)扣除已偿还的本金； (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行的摊销形成的累计摊销额。 2．存款利息的确认和计量 根据新会计准则要求，对利息支出的确认和计量以权责发生制为基础，采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。同时新会计准则规定，如果有客观证据表明按存款的实际利率与合同利率分别计算的各期利息费用相差很小的，可采用合同利率摊余成本进行后续计量。 一般来讲，在商业银行的存款业务中，一年以上（不含一年）整存整取定期以外的存款，采用实际利率与合同利率分别计算的各期利息费用相差较小，以合同利率代替实际利率进行后续计量；对一年以上(不含一年)整存整取定期存款采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。 二、单位存款业务的核算 单位存款，又称为对公存款，是指企事业单位、机关团体、部队和个体经营者等在金融机构存入的款项，主要包括单位活期存款、单位定期存款等。 （一）单位活期存款的核算 单位活期存款是在存入时不约定存期，客户可根据需要随时存取，并按结息期计算利息的存款。单位活期存款的存取主要通过现金存取和转账存取两种方式办理，这里主要分别支票户和存折户介绍现金存取方式下单位活期存款的核算。 1．支票户存取现金的核算 支票户是单位在银行开立的凭支票、进账单等结算凭证办理款项存取的账户，适用于财务制度比较健全、存款金额大、经常发生存取款业务的单位使用。 （1）存入现金的核算 单位存入现金时，应填制一式两联现金缴款单，连同现金交银行出纳部门。经复核签章后，在第一联加盖“现金收讫”章，作为回单退给存款单位，第二联传递给会计部门，代现金收入传票登记存款单位的分户账，编制如下会计分录： 借：库存现金
新会计准则下金融工具的分类及计量
新会计准则下金融工具的 分类及计量 This model paper was revised by the Standardization Office on December 10, 2020
新会计准则下金融工具的分类和计量 2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏，危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准则的修订进程。2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。自2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7月，IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS9）终稿，拟于2018 年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》（IAS39）。 为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第 23号—金融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第 24 号—套期会计（征求意见稿）》，（下文简称为新准则），新准则主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。 一、金融工具的分类和计量 金融资产的分类和计量 金融资产分类 现行会计准则要求主体根据自身业务特点和风险管理要求，将金融资产划分为四类：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（HFT）、持有至到期金融资产(HTM)、贷款和应收款项(LAR)、可供出售金融资产(AFS)。 针对现存金融资产四分类的复杂性，新会计准则给出变革方法，要求主体根据管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，对于所有在准则范围内的金融资产（包含嵌入衍生工具），都采用相同的分类标准将金融资产分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产（AMC）、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（FVPL）。 业务模式，是指主体如何管理其金融资产以获得现金流量，一是只收取合同现金流量；二是出售金融资产赚钱价差，三是收取合同现金流的同时获取买卖价差。新准则强调对业务模式评估时，应在合理预期的情况下，从整体层面进行业务评估，而不是根据对个别金融工具的管理意图来评估其业务模式；如果仅在应急情形下出售金融资产，并不会影响对业务模式的评估。此外，对业务模式的评估需要考虑过去的现金流量，也需要考虑未来相关信息，如果现金流实现方式改变，将影响业务模式的评估。 合同现金流量特征，是指金融资产的合同现金流量是否仅仅包含本金和以未支付本金为基础的利息。一般来说，权益工具和衍生工具不符合该现金流量特征，现金流比较简单的债权工具，如普通债券、贷款、应收款项等，可以通过该现金流量测试，但是对于复杂的、混合型债权工具要根据具体条款逐一进行判断。具体判断方法见图1。 图1：新会计准则金融资产三分类决策图 根据以上判断结果，FVPL是新准则下的剩余类别，并且一般情况下，只有债权类资产才可能涉及到三分类，权益类资产和衍生工具通常只能划分为FVPL，但是新准则也允许企业可以将非交易性权益工具投资指定为FVOCI，一经做出，不能撤销。 金融资产计量
《企业会计准则第号金融工具列报》应用指南度新
《企业会计准则第37号一一金融工具列报》应用指南 目录 二、..................................... 适用范围 三、.............................................. 金融负债和权益工具的区分 （一） .............................................. 金融负债和权益工具区分的总体要求 ....................................... （二） .............................................. 金融负债和权益工具区分的基本原则 ....................................... （三） ............................................... 以外币计价的配股权、期权或认股权证 ...................................... （四） .................................. 或有结算条款 （五） ................................. 结算选择权 （六） .................................. 复合金融工具 （七） ................................................. 合并财务报表中金融负债和权益工具的区分 .................................. 四、.......................................... 特殊金融工具的区分 （一）................................... 可回售工具 （二）发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具 （三）................................................. 特殊金融工具分类为权益工具的其他条件.......................................... （四）................................................... 特殊金融工具在母公司合并财务报表中的处理...................................... 五、........................................... 发行金融工具的重分类
最新重磅!会计准则大修订-金融工具细则10年首变!(独家解析)
会计准则大修订，金融工具细则10年首变昨日，财政部修订发布了三个重要通知，分别是《企业会计准则第22号一一金融工 具确认和计量》、《企业会计准则第23号一一金融资产转移》和《企业会计准则第24 号一一套期会计》 本次金融工具相关会计准则的修订，涉及内容较多，主要包括以下几个方面： （一）金融资产分类由现行四分类”改为三分类” 现行金融工具确认和计量准则按照持有金融资产的意图和目的将金融资产分为四类（即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可 供出售金融资产），分类较为复杂，存在一定的主观性，在一定程度上影响了会计信息的可比性。新修订的金融工具确认和计量准则规定以企业持有金融资产的业务模式”和金融资 产合同现金流量特征”作为金融资产分类的判断依据，将金融资产分类为以摊余成本计量的 金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产三类，减少了金融资产类别，提高了分类的客观性和会计处理 的一致性。 （二）金融资产减值会计由已发生损失法”改为预期损失法” 现行金融工具确认和计量准则对于金融资产减值的会计处理采用的是’已发生损失法”，即只有在客观证据表明金融资产已经发生损失时，才对相关金融资产计提减值准备。 新修订的金融工具确认和计量准则将金融资产减值会计处理由已发生损失法”修改为预 期损失法”，要求考虑金融资产未来预期信用损失情况，从而更加及时、足额地计提金融资产减值准备，便于揭示和防控金融资产信用风险。
（三）套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动 现行的套期会计准则对套期会计规定了严格的适用条件，导致实务中企业开展的大量套 期业务无法通过套期会计在财务报表中予以反映。新修订的套期会计准则更加强调套期会计 与企业风险管理活动的有机结合，在拓宽套期工具和被套期项目的范围、以定性的套期有效 性要求取代现行准则的定量要求、允许通过调整套期工具和被套期项目的数量实现套期关系 的再平衡”等方面实现诸多突破，从而有助于套期会计更好地反映企业的风险管理活动。 除此之外，新金融工具相关会计准则还在以下方面作了调整和完善： 1简化嵌入衍生工具的会计处理。 按照现行金融工具确认和计量准则规定，满足一定条件的嵌入衍生工具应当从混合合同 中分拆，作为单独的衍生工具进行处理。如无法对嵌入衍生工具进行单独计量，应将混合合同整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。此规定涉及的专业判断较多，企业对 其理解和把握口径存在差异。修订后的金融工具确认和计量准则对嵌入衍生工具的会计处理进行了简化：混合合同主合同为金融资产的，应将混合合同作为一个整体进行会计处理，不再分拆；混合合同不属于金融资产的，基本继续沿用现行准则关于分拆的规定。 2调整非交易性权益工具投资的会计处理。 在现行金融工具确认和计量准则下，许多企业将非交易性权益工具投资分类为可供出售 金融资产处理，在可供出售金融资产处置时，原计入其他综合收益的累计公允价值变动额可转出计入当期损益。而在修订后的金融工具确认和计量准则下，允许企业将非交易性权益工 具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益进行处理，但该指定不可撤销，且在处置时不得将原计入其他综合收益的累计公允价值变动额结转计入当期损益。