初级会计实务篇：收入、费用和利润

立身以力学为先，力学以读书为本。2019年初级会计师考务安排及新教材未发布之前，考生可先参考2018年教材整理《初级会计实务》第五章收入、费用和利润相关内容，提前预习。

第一节收入

一、销售商品

（一）必须同时满足五个条件：

1、与商品有关的任何风险均不需要销货方承担，与商品有关的任何经济利益也不归销货方所有；

2、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

3、销售商品价款收回的可能性超过50％；

4、商品销售价格已经确定；

5、与销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。

（二）不能确认收入的情况：

1、售后租回；

2、与销售商品相关的经济利益不能流入企业；

3、商品销售价格未确定前；

4、若销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计，此时若已收到货款，应将已收到的价款确认为负债。

托收承付——办妥托收手续时；

交款提货——开出发票账单收到货款时；

满足收入确认条件时，按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额。

发出商品——反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

商业折扣——为了促进商品销售——不构成最终价格。

现金折扣——为鼓励债务人在规定期限内付款——以现金折扣前的价格确定销售收入——实际发生时计入财务费用。

（三）注意是否包含增值税

销售折让——因售出商品质量不符合要求等原因——发生在确认销售收入之前，确认销售收入时直接按扣除后金额确认；发生在确认销售收入之后，且不属于资产负债表日后事项，发生时冲减当期销售商品收入。

（四）销售退回

尚未确认销售收入的售出商品退回，冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”；

已确认销售收入的售出商品退回，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。如涉及现金折扣，则应同时调整财务费用。

预收款销售——收到最后一笔款项才将商品交付购货方——应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

支付手续费方式委托代销——收到受托方开出的代销清单时确认收入，应支付的代销手续费计入销售费用——受托方在代销商品销售后，计算代销手续费，确认劳务收入。

销售材料等存货

原材料、随同商品出售单独计价的包装物。

其他业务收入——销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等。

其他业务成本——销售原材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。

二、提供劳务收入

1、在同一会计期间内开始并完成的——在提供劳务交易完成时确认收入；

2、不在同一会计期间的——

ａ.在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入。

（1）收入的金额能够可靠计量；

（2）相关经济利益很可能流入企业；

（3）交易的完工进度能够可靠确定（已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例）

（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

ｂ.提供劳务交易结果不能可靠估计

（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；

（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；

（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。

三、让渡资产使用权收入

如果合同或协议约定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；

提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

第二节费用

一、营业成本

1、主营业务成本，与主营业务收入相对应。

2、其他业务成本，与其他业务收入相对应。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧或摊销，也构成其他业务成本；

二、税金及附加

房产税采用从价计征的，税率为1.2％；从租计征的，税率为12％。对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4％征收房产税。

企业交纳的印花税，不会发生应付未付款的情况，不需要预计应纳税额，同时也不存在与税务机关结算或者清算的问题。

三、期间费用

1、销售费用；

2、管理费用；

3、财务费用；

第三节利润

一、营业外收入

非流动资产损毁报废收益——因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理收益。

盘盈利得——对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入。

捐赠利得——接受捐赠产生的利得。

非货币性资产交换利得。

债务重组利得等。

二、营业外支出

非流动资产毁损报废损失——因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理损失。

盘亏损失——指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。

非常损失——对外进行公益性捐赠发生的支出。

罚款支出——支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。

非货币性资产交换损失

债务重组损失等。

三、所得税费用

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

按照规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）

四、本年利润

1、表结法

2、损益类科目每月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。

3、账结法

4、每月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益科目的余额结转入“本年利润”科目。