公告书之政府搬迁文件或公告

政府搬迁文件或公告

【篇一：关于搬迁补偿的最新文件2012年40号公告,

原2009年118号文件作废】

国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法

》的公告

国家税务总局公告2012年第40号

现将《企业政策性搬迁所得税管理办法》予以发布，自 2012年10

月1日起施行。?特此公告。

二○一二年八月十日企业政策性搬迁所得税管理办法

第一章总则?

第一条为规范企业政策性搬迁的所得税征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及其实施条例的

有关规定，制定本办法。?

第二条本办法执行范围仅限于企业政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项，不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁

的税务处理事项。?

第三条企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供

相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：?

（一）国防和外交的需要；?

（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；?（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和

资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业

的需要；?

（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；?

（五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实

施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；?（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。?

第四条企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，

应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。??

第二章搬迁收入

得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。?

第六条企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性

和非货币性补偿收入。具体包括：?

（一）对被征用资产价值的补偿；?

（二）因搬迁、安置而给予的补偿；?

（三）对停产停业形成的损失而给予的补偿；?

（四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；?

（五）其他补偿收入。?

第七条企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类

资产所取得的收入。?

企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收

入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。?

第三章搬迁支出

第八条企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的

企业资产处置支出。?

第九条搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括

安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、

临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他

与搬迁相关的费用。?

第十条资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的

支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费

等支出。?

企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资

产处置支出。??

第四章搬迁资产税务处理?

第十一条企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其净值按《企业所得税法》及其实

施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。?

第十二条企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应

就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税

成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计

提折旧或摊销。?

用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所

得税法》及其实施条例规定年限摊销。?

第十四条企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》

及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销

年限。?企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。??

第五章应税所得??

第十五条企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计

入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进

行汇总清算。?

第十六条企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁

所得。?

企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额

计算纳税。?第十七条下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应

进行搬迁清算，计算搬迁所得：?

（一）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。?

（二）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。

第十八条企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。

搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：?（一）在搬迁

完成年度，一次性作为损失进行扣除。?

（二）自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。?

上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。?

第十九条企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：

（一）搬迁规划已基本完成；?

（二）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。?

第二十条企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年

度计算。?第二十一条企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企

业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完

成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结

转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连

续计算。??

第六章征收管理?

第二十二条企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主

管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规

划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。

第二十三条企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规

划等相关材料，包括：?

（一）政府搬迁文件或公告；?

（二）搬迁重置总体规划；?

（三）拆迁补偿协议；?

（四）资产处置计划；?

（五）其他与搬迁相关的事项。?

第二十四条企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入

地主管税务机关负责企业搬迁清算。?

第二十五条企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税

年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》

（表样附后）及相关材料。?

第二十六条企业在本办法生效前尚未完成搬迁的，符合本办法规定

的搬迁事项，一律按本办法执行。本办法生效年度以前已经完成搬

迁且已按原规定进行税务处理的，不再调整。?

第二十七条本办法未规定的企业搬迁税务事项，按照《企业所得税法》及其实施条例等相关规定进行税务处理。?

第二十八条本办法施行后，《国家税务总局关于企业政策性搬迁或

处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函〔2009〕118号)

同时废止。?

附件：中华人民共和国企业政策性搬迁清算损益表

分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务

局

国家税务总局办公厅 2012年8月14日印发

校对：所得税司

附件

中华人民共和国企业政策性搬迁清算损益表

政策性搬迁期间：年月日至年月日

纳税人名称：

纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□ 金额单位：元（列至角分）

【篇二：关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务

处理问题的通知】

关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知

（财企[2005]123号）

据一些地方和企业反映，企业因城镇规划、库区建设等公共利益需

要搬迁而收到政府给予的相应补偿款，其有关财务处理规定不明确，不便执行。为此，现就有关企业收到政府拨给的搬迁补偿款的财务

处理问题通知如下：

一、企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁

补偿款存款利息，一并转增专项应付款。

二、企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下财政部

文件情况进行处理：

（一）因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业

务核算，其净损失核销专项应付款；

（二）机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款；

（三）企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款；

（四）用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。

三、企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。

企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公

积金或当期损益的金额应当单独披露。

四、本通知自下发之日起施行。

2005年8月15日

财政部国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理

问题的通知

财税[2007]61号

为支持城市的规划改造工作，经研究，现将企业政策性搬迁收入有

关企业所得税处理问题明确如下：

一、本通知所称企业政策性搬迁收入，是指因当地政府城市规划、

基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿

收入，以及搬迁企业通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的

土地转让收入。

二、对企业取得的政策性搬迁收入，应按以下方式进行企业所得税

处理：

（一）搬迁企业根据搬迁规则，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁

前相同或类似性质、用途的固定资产和土地（以下简称重置固定资产），以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入

扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应

纳税所得额。

（二）企业因转换生产经营方向等原因，没有用上述搬迁收入进行

重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或

进行其他技术改造项目的，可在企业政策性搬迁收入中将相关成本

扣除，其余额计入企业应纳税所得额。

（三）搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产

的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企

业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

（四）搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现

行税收规定计算折旧或推销，并在企业所得税税前扣除。

（五）搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁收入

暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬

迁收入按上述规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年

应纳税所得额，缴纳企业所得税。

三、对于符合西部大开发、高新技术企业等企业所得税优惠政策的

搬迁企业，其取得企业搬迁收入，在审核企业享受税收优惠政策有

关主营业务收入占总收入比例的条件时，不计入企业的总收入。

四、主管税务机关要对企业取得的政策性搬迁补偿收入和原厂土地

转让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁

协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置固定资产和购置其他固定资

产等。

五、本通知印发之前已做税务处理的，不再调整；尚未进行税务处

理的，按照本通知的规定执行。请遵照执行。

财政部国家税务总局

二〇〇七年五月十八日

㈡、对财税[2007]61号文件的理解和执行

1、财企[2005]123号文件的颁发时间是2005年8月15日，两年之后的2007年5月18日颁发财税[2007]61号文件。根据客观经济情

况的发展和相应政策的颁布实施，观察两个文件规定的内容，除在

性质上前者主要规范的是财务会计处理，而后者主要规定的是所得

税的计缴事项外，总体上讲61号文件应是在123号文件的基础上根

据客观的发展而制定颁发的（尽管是会计处理和税务计缴的不同），两者之间并无重大的矛盾之处；

2、财税[2007]61号文件明确“企业政策性搬迁收入，是指因当地政

府城市规划、基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取

得的搬迁补偿收入，以及搬迁企业通过市场（招标、拍卖、挂牌等

形式）取得的土地转让收入。”之所以与原财企[2005]123号文件所

称“搬迁补偿款”为“企业因城镇规划、库区建设等公共利益需要搬迁

而收到政府给予的相应补偿款”相比，在内容上由“库区建设等公共

利益需要搬迁”扩大为“基础设施建设”，在资金来源上由原财企[2005]123号文件的“收到政府给予的相应补偿款”的基础上增加了“通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地转让收入”的内容。这是随者我国经济形式的发展，各地旧城改造的普遍存在客观

事实而进行规范的。

在实务上，通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地转让

收入，有的根据当地政府的政策，在企业报送的搬迁规划，可能给

予企业一定的并无具体项目对象的补偿，也可能完全以取得的土地

转让收入解决企业搬迁所需要的支出和费用。因此具体如何执行上

述财企[2005]123号文件和财税

[2007]61号文件，企业还应在文件规定的原则基础上依照当地政府