商业银行的银行卡会计核算制度

商业银行银行卡会计核算办法

第一章总则

第一条为规范和加强商业银行银行卡（借记卡）（下称银行卡）业务核算工作，根据《银联卡业务运作规章》、《银行卡业务管理办法》、《商业银行会计核算基本办法》等有关规定，并结合本行业务实际，特制定本办法。

第二条银行卡是商业银行（下称本行）面向社会发行的符合银联标准的人民币磁条借记卡。

第三条本行各营业机构及与银行卡业务有关的会计核算单位，应按现行制度的有关规定，正确、合理地设置会计核算岗位，其会计核算业务应纳入全行统一的会计核算管理。

第四条本办法适用于经办银行卡会计核算业务的所有营业机构和结算部门。

第二章银行卡会计核算基本规定

第五条银行卡业务会计记账方法按复式记账原理，采用借贷记账法；表外科目采用收付单式记账法。

第六条银行卡业务通过存款类会计科目进行核算。

第七条银行卡可办理存取现金（单位卡除外）、转账结算等业务。

第八条银行卡会计核算除遵循《商业银行会计核算基本办法》外，还应遵守如下会计制度：

（一）办理现金出纳业务，严格遵守《商业银行现金及出纳业务管理办法》。

（二）银行卡卡片的管理，严格遵守《商业银行空白重要凭证管理办法》、《商业银行银行卡业务管理办法》以及《商业银行卡业务风险管理办法》。

第六条银行卡每日取现次数和金额必须遵守监管部门有关限额的规定。

第七条个人卡存款和单位卡存款结息日为每季末月份的20日。

第八条借记卡内各类存款按照中国人民银行规定的相应利率

计息。

第三章会计科目和账簿

第九条银行卡会计核算使用下列总行规定的会计科目

（一）表内科目

1、资产类

101现金

增设“ATM”尾箱，用于核算ATM的库存现金。

139其他应收款

下设子科目，用于核算银行卡跨行取现本代他应收本金及手续费。

2、负债类

211 活期储蓄存款

按持卡人增设账户，核算个人存入其银行卡账户的活期存款。持卡人存入款项时记贷方，支取款项时记借方。

215定期储蓄存款

按持卡人增设账户，核算个人存入其银行卡账户的定期存款。持卡人存入款项时记贷方，支取款项时记借方。

262其他应付款

下设子科目，用于核算银行卡跨行取现他代本应付本金及手续费。

3、损益类

511手续费收入

按银行卡业务手续费种类增设账户，核算银行卡业务发生的各项手续费收入。收取手续费时记贷方。

521 利息支出

按现行制度规定使用该科目。对个人卡存款利息支出在“储蓄存款利息支出户”核算，单位卡存款利息支出在“企业存款利息支出户”核算。

527手续费支出

按银行卡业务手续费种类增设账户，核算银行卡业务支付的各项手续费。支付手续费时记借方。

（二）表外科目

702重要空白凭证

用于核算空白卡的购入、领用、下发、使用及作废情况。按凭证种类设分户进行明细核算。

第十条银行卡业务同本行其他存款业务一样生成各类账簿，并纳入总账核算，包括：交易流水账、分户账、总账。

第十一条银行卡会计核算使用的登记簿包括：

（一）本行会计核算制度规定的，与银行卡会计核算与管理有关的登记簿：《重要物品交接登记簿》、《重要空白凭证保管领用登记簿》、《重要空白凭证使用销号登记簿》等。

（二）根据银行卡会计核算的特点应增设以下登记簿：《制卡登记簿》、《自助设备没收卡登记簿》、《ATM加清钞登记簿》、《ATM差错登记簿》、《ATM工作日志》等。

第四章会计凭证和报表

第十二条根据业务需要，银行卡会计核算除使用本行所规定的有关会计凭证外，根据银行卡业务特点应增加以下专用凭证：银行卡存款单、银行卡取款单、银行卡签购单、ATM取现凭证。

第十三条各支行要根据总行的要求报送相关会计报表，会计报表的编制方法，按银行卡管理部门的规定执行。

第十四条银行卡会计分析的内容、方法指标除按现行制度规定以外，可根据银行卡业务的特点及业务管理的要求，对银行卡的交易情况，资金变化、使用情况等进行分析。

第五章会计交接与会计档案

第十五条会计交接和监交应严格遵守《商业银行会计核算基本办法》。

第十六条银行卡业务会计档案装订、保管应严格遵守《商业银行会计档案管理办法》。

第六章银行卡柜面业务会计核算处理

第十七条银行卡下设的存款种类及业务核算

（一）银行卡储蓄柜台业务核算

1、活期储蓄存款及核算手续

（1）开卡：

银行卡开卡时，必须先开立个人结算账户，由储户填写“个人业务申请书”，连同现金、有效身份证件一并交经办柜员，同时口述存款金额，经办柜员清点现金，审查“个人业务申请书”各要素填写是否齐全、申请书填写内容与开卡证件是否相符，正确无误后，在综合业务系统内录入各要素，由储户自行输入密码，打印开卡处理单、收费凭证、“储蓄存款凭条”，并交与储户，储户审查各项目正确无误后签字确认，经办柜员加盖名章和业务清讫章，将银行卡和身份证件以及回执交与储户。

会计分录：

借：现金

贷：活期储蓄存款----××户

缴纳工本费和手续费会计分录：（如不收工本费和手续费时，不作此分录，下同）

借：现金

借：营业费用---印刷工本费（红字）

贷：手续费收入---- 银行卡手续费收入

（2）续存：

储户续存时，将现金及银行卡交经办柜员，同时口述存款金额，经办柜员清点现金无误后，划卡并在综合业务系统内录入各要素，经办柜员确认各项要素正确无误后，打印“储蓄存款凭条”，并交与储户，储户审查各项目正确无误后签字确认，经办柜员在“储蓄存款凭条”

加盖名章和业务清讫章，将银行卡与回执交与储户。会计分录：借：现金

贷：活期储蓄存款----××户

（3）支取：

储户支取时，将银行卡交经办柜员，同时口述取款金额，经办柜员划卡并在综合业务系统内录入各要素，由储户输入密码，经办柜员确认各项要素正确无误后，打印“储蓄取款凭条”，并交与储户，储户审查各项目正确无误后签字确认，经办柜员在“储蓄取款凭条”加盖名章和业务清讫章，将现金和银行卡以及回执交与储户。会计分录：借：活期储蓄存款----××户

贷：现金

（4）销户：

持卡人销户时须持有效身份证件到原开卡营业机构办理，经办柜员对回收的银行卡当场剪角或打洞作废和登记。如是挂失销户的，必须同时出示书面挂失申请书，书面挂失须满七日。

储户办理销户业务时，将银行卡交经办柜员，经办柜员划卡并在综合业务系统内录入各要素，由储户输入密码，经办柜员确认该户各项要素正确无误后，打印“储蓄取款凭条”和“利息清单”，并请储户签字确认，经办柜员加盖名章和业务清讫章，将现金、“利息清单”

以及回执交与储户。会计分录：

借：活期储蓄存款----××户

借：利息支出----活期储蓄存款利息支出

贷：现金

2、定活两便储蓄存款核算手续

定活两便储蓄存款五十元起存。此项核算手续比照活期手续办理，其他规定根据《储蓄管理条例》执行。

3、整存整取定期储蓄存款

整存整取定期储蓄存款是储户一次存入，一般五十元起存，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年和五年，到期支取本息的储蓄存款。

此项核算手续比照活期手续办理，其他规定根据《储蓄管理条例》执行。

4、零存整取定期储蓄存款

零存整取定期储蓄存款，是每月按固定金额存储一次，一般五元起存，存期分为一年、三年、五年，到期一次支取本息的储蓄存款。

此项核算手续比照活期手续办理，其他规定根据《储蓄管理条例》执行。

5、整存零取定期储蓄存款

整存零取定期储蓄存款，是一次存入固定金额,一般一千元起存,存期分一年、三年、五年。分期支取固定本金，以一次性支取利息的储蓄存款。

此项核算手续比照活期手续办理，其他规定根据《储蓄管理条例》执行。

6、通知储蓄存款

通知储蓄存款，起存金额为5万元，存款人需一次性存入，可以一次或分次支取，存款品种有一天通知存款和七天通知存款两种。

此项核算手续比照活期手续办理，其他规定根据《储蓄管理条例》和《通知存款核算办法》执行。

第七章银行卡ATM业务会计核算处理

第十八条ATM业务会计核算处理

（一）主要会计科目及核算内容

１、表内科目

（1）211活期储蓄存款科目核算持卡人存入的活期储蓄和定活两便储蓄存款，存入时记贷方，支取时记借方，余额在贷方。

（2）215定期储蓄存款科目核算持卡人存入的定期储蓄和零存整取储蓄存款，存入时记贷方，支取时记借方，余额在贷方。

（3）在现金科目下设ATM尾箱，按ATM编号设明细帐户，核算ATM钱箱的加取钞和结存。加钞时记借方，取钞时记贷方，余额在借方。

（4）139其他应收款科目下设银联清算资金账户，用于核算银行卡跨行交易资金的清算。

（5）262其他应付款科目下设银联清算资金账户，用于核算银行卡跨行交易资金的清算。

2、表外科目

在702重要空白凭证下设“银行卡”户核算空白银行卡的领入、发出、结存情况。领入时记收入，发出时付出，结存在收入方，由保管银行卡的管理部门设登记簿核算。

（二）ATM现金取款及转账业务核算

1、本行系统内ATM现金取款及转账的核算

（1）ATM取款

会计分录为：

借：活期储蓄存款----××户

贷：现金----ATM库存现金

（2）ATM行内转账

○1银行卡账户之间的转账

会计分录：

借：211---付款人账户

贷：211---收款人账户

○2银行卡账户向单位结算账户转账

借：211---付款人账户

贷：201---收款单位结算账户

2、ATM本代他取现、转账业务的会计核算

（1）ATM本代他取现、转账业务发生时会计核算：

○1本金

借：其他应收款---银联ATM取现本代他应收本金

贷：现金

○2银行间手续费

借：其他应收款--银联ATM取现本代他应收银行手续费

贷：手续费收入--银联ATM取现本代他银行手续费收入（2）银联同本行资金清算时的会计核算：

○1银联ATM本代他本金

借：人行存款—资金清算户

贷：其他应收款---银联ATM本代他应收本金

○2银联ATM本代他银行手续费

借：人行存款—资金清算户

贷：其他应收款---银联ATM本代他应收银行手续费3、ATM他代本取现、转账业务的会计核算

（1）ATM他代本取现、转账业务发生时的会计核算

○1本金

借：活期储蓄存款

贷：应付款---银行ATM取现他代本应付本金

○2银行间手续费

借：手续费支出---银联ATM取现他代本银行手续费支出贷：其他应付款---银联ATM取现他代本应付银行手续费

○3客户手续费

他代本手续费由客户承担

借：活期储蓄存款

贷：手续费收入—银联ATM取现他代本客户手续费收入（四）银联同我行资金清算时的会计核算：

1、银联ATM他代本本金

借：其他应付款---银联ATM他代本应付本金

贷：央行存款—资金清算户

2、银联ATM他代本银行手续费

借：其他应付款—银联ATM他代本应付银行手续费

贷：央行存款—资金清算户

（五）ATM出现长短时的核算

1、发生长款时

会计分录为：

借：现金

贷：其他应付款----出纳长款

2、发生短款时

会计分录为：

借：其他应收款----出纳短款

贷：现金

待查明错账原因后，营业机构对错账做相应账务调整。

（六）POS业务会计核算处理

持卡人可持本行银行卡在具有“银联”标识的POS机具上进行刷卡消费。

1、POS他代本业务发生时的会计核算：

（1）本金的核算

借：活期储蓄存款----××户

贷：其他应付款—银联POS消费应付他代本本金

（2）银行间手续费

借：其他应收款—银联POS消费他代本应收银行手续费贷：手续费收入—银联POS消费他代本银行手续费收入（3）银联同我行资金清算时的会计核算：

○1银联POS他代本本金

借其他应付款—POS消费他代本应付本金

贷人行存款—资金清算户

○2银联POS他代本银行手续费

借人行存款—资金清算户

贷其他应收款—银联POS消费他代本应收银行手续费2、POS他代本业务退货时的会计核算：

（1）本金的核算

借：其他应收款—银联POS消费他代本退货

贷：活期储蓄存款----××户

（2）银行间手续费

借：手续费支出—银联POS他代本退货手续费支出

贷：其他应付款—银联POS他代本退货手续费支出（3）银联同我行资金清算时的会计核算：

○1银联POS他代本退货本金

借人行存款—资金清算户

贷其他应收款---银联POS消费他代本应收退货本金○2银联POS他代本退货手续费

借其他应付款—银联POS消费他代本应收退货手费

贷人行存款—资金清算户

第八章银行卡其它业务核算

第十九条代理业务

（一）代理业务是本行代理政府、收款单位或付款单位（简称委托机构）与私人资金往来的代收代付以及其他业务。

（二）代收代付业务的账户必须是本行银行卡内的个人结算账户。

（三）代收代付业务范围

1、代收业务：代收交通罚款、电话费、税款、水费、电费、工商管理费、煤气费、保险费等。

2、代付业务：代发工资

（四）代收代付业务的处理流程及核算手续比照现有有关规定办理。

第九章附则

第二十条本办法由商业银行负责制定、解释和修改。

第二十一条本办法自印发之日起执行。