非同一控制下长投转换总结
非同一控制下的企业合并准则及案例分析
非同一控制下的企业合并准则及案例分析我国企业正处于激烈竞争的环境中，许多大型企业进行了海外并购，战略调整涉及的也多是非同一控制下的合并。 财政部今年发布的新企业会计准则（以下称新准则）中，《企业会计准则第20号——企业合并》对企业合并行为进行了规范。本次修订，对企业合并会计处理的基本原则、商誉处理等进行了规范。同时为减少因公允价值使用引起的利润操纵，以及同一控制下合并形成的利润失真，对合并损益也都在一定程度上作了稳健和防范的思考。 第20号新准则在“总则”部分提出了企业合并的概念——企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项；注意：这里用的是“报告主体”，而不是法律主体。 “同一控制下的企业合并”，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并；如企业集团内母子公司或各子公司之间的合并。“非同一控制下的企业合并”的概念：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并，如非关联企业之间进行的企业合并。 一、新准则规范非同一控制下的合并的主要方面 1.对购买方的确定：非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 2.购买方应当区别下列情况确定合并成本：
（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。（此为底标：权益性证券是指经有关部门批准，向社会公众或特定企业、个人发行的，能够证明企业资产扣除负债后的剩余权益的普通股、优先股、认股权证等金融工具。）（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 （3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。 （4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 3.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益，即将付出的资产视同销售，应确认损益。 4.购买方在购买日应当对合并成本进行分配： （1）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。因为在《企业会计准则第2号——长期股权投资》中规定，控股合并取得的长期股权投资，采用成本法核算，该商誉应作为长期股权投资的一个明细项目；在期末对子公司进行合并时，应将母公司报表改按权益法调整，即调表不调账；在合并后，商誉相当于原准则的合并价差。初始确认后的商誉，应当
长投知识点
长期股权投资小总结 1.核算范围 ①<20%，金融资产（交易性金融资产或其他权益工具投资）。 ②20%-50%，（共同控制→合营企业，重大影响→联营企业），用权益法核算。 ③>50%，（控制→子公司），用成本法核算。 注意：（1）确定是否重大影响时，应考虑投资方及其他方当期可执行的潜在表决权（股份期权，认股权证，可转换公司债券）。 （2）确定共同控制时组合是“唯一”的。 （3）确定是否控制时综合考虑直接和间接持有股份，但会计核算仅考虑直接持有股份。（4）确定是否重大影响或共同控制时，综合考虑直接和间接持有股份，但会计核算仅考虑直接持有股份。 2.成本法核算 被投资方宣告分派现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 发生减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 出售 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（倒挤，或借方） 3.权益法核算（有四个二级明细科目） ①投资成本 购入时 借：长期股权投资-投资成本 贷：银行存款 此时叫初始投资成本 然后用初始投资成本与被投资方可辨认净资产公允价值份额对比（即对比调整），调整之后叫入帐价值。 a.初始投资成本>份额，不调整，体现为商誉（无须再单独做帐） b.初始投资成本<份额，调整 借：长期股权投资-投资成本 贷：营业外收入 ②损益调整 净利润的调整 a.投资时点：调成本，即+旧成本（即原帐面成本）-新成本（即公允价值成本） b.内部交易：调利润（顺流，逆流一样），即当年减未实现利润，以后年度加回已实现利润。注意：如果内部交易是资产损失造成的亏损则不用调。 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益（即=调整后的净利润x持股比例） 亏损则为相反分录 被投资方宣告分派现金股利
长期股权投资报告总结
长期股权投资报告摘要 1320111403 罗艳静会计一班听了范老师的讲座受益良多特此写出如下总结。 关于长期股权投资的修订； 总则； 第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第 33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施 控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： （一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。 （二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 初始计量； 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 第六条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 后续计量；
第21讲_长期股权投资核算方法的转换(1)
②借：其他综合收益（原计入其他综合收益的累计公允价值变动） 贷：盈余公积、利润分配——未分配利润 （或相反分录） （二）按权益法调整初始投资成本 比较初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额。 ①前者>后者，不调整长期股权投资的账面价值 ②前者<后者，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入 借：长期股权投资——投资成本（按差额） 贷：营业外收入 【注意】不需按权益法对原股权投资进行追溯调整。 【例题·教材5-18】2×18年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×20年1月2日，甲公司又以18 000 000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120 000 000元，甲公司原持有乙公司10%的股权（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）公允价值15 000 000元（假定其公允价值在2×18年末未发生改变）。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。 【解析】（1）甲公司原持有10%股权的公允价值变动： 2×20年1月2日甲公司原持有乙公司10%的股权的公允价值为15 000 000元，取得成本为9 000 000元，由于其公允价值在2×18年末未发生改变，所以在2×20年1月2日会产生的公允价值变动为6 000 000元(15 000 000-9 000 000)，应当计入当期损益。 （2）初始投资成本： 为取得新增投资而支付对价的公允价值为18 000 000元，因此，甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本=15 000 000+18 000 000=33 000 000元。 （3）按权益法调整初始投资成本： 甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=120 000 000×25%=30 000 000元； 初始投资成本为33 000 000元； 初始投资成本大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（30 000 000元），因此，甲公司无须调整长期股权投资的成本。 （4）会计分录： ①2×20年1月2日，甲公司应进行如下账务处理： 借：交易性金融资产——公允价值变动 6 000 000 贷：公允价值变动损益 6 000 000 ②借：长期股权投资——投资成本33 000 000 贷：交易性金融资产——成本 9 000 000 ——公允价值变动 6 000 000 银行存款18 000 000 【例题·教材5-19】沿用【例5-18】，如果甲公司将以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其他条件均未改变。 【解析】本例中，甲公司原持有10%股权的公允价值为15 000 000元，取得成本为9 000 000元，因此，在2×20年1月2日产生的公允价值变动6 000 000元应当计入其他综合收益，并在改按权益法核算时转入留存收益。 2×20年1月2日，甲公司应进行如下账务处理: 借：其他权益工具投资——公允价值变动 6 000 000 贷：其他综合收益 6 000 000 借：长期股权投资——乙公司——投资成本33 000 000 贷：其他权益工具投资15 000 000 银行存款18 000 000
同一控制下与非同一控制下企业合并的异同
财管0951 陈贝贝 01 55 同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较 摘要：新企业合并会计准则将企业合并按照控制对象的不同，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，二者存在较大的差异。本文主要从二者的含义、处理原则、会计处理方法等方面进行分析比较，以利于正确处理同一控制下和非同一控制下的企业合并的确认、计量和相关信息的披露。 关键词：企业合并；同一控制下；非同一控制下 2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称《准则》），该准则立足中国实际，在借鉴国际会计准则合理内容的基础上，重点对同一控制下与非同一控制下企业合并的确认、计量和相关信息的披露进行了规范。这里就从二者的含义、处理原则、会计处理方法等方面进行分析比较，以利于规范企业合并的会计处理。 一、含义不同 （一）同一控制下的企业合并 同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并 - 通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。如母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司，母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司。 同一控制下企业合并的主要特点：其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；其
二，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。 （二）非同一控制下的企业合并 《准则》规定：参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并的特征是不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。 非同一控制下企业合并的主要特点：其一，参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非关联的企业之间进行的合并，合并大多是出自企业自愿的行为；其二，交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理。 二、处理原则不同 （一）同一控制下企业合并的处理原则 对于同一控制下的企业合并，可将其看做是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，原因在于从最终控制方的角度来看，该类企业合并一定程度上并不会造成构成企业集团整体的经济利益流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化。有关交易事项不能作为出售或购买来处理。 } 对于同一控制下的企业合并，在合并中不涉及自少数股东手中购买股权的情况下，合并方应遵循以下原则进行相关的处理： (1)合并方在合并中确认取得的被合并方的资产和负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
资产类总结(不含长投)
1.固定资产 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （2）购买固定资产（无形资产）的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本 应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产。（理由：该项业务不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额。） 借：固定资产、未确认融资费用贷：长期应付款 本期未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率 借：财务费用贷：未确认融资费用 （3）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 “专项储备 项储备”项目反映。 （4）盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。（2014年） 借：固定资产借：以前年度损益调整 贷：以前年度损益调整贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 （5）存在弃置费用的固定资产 借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值） 借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率） 贷：预计负债 借：预计负债 贷：银行存款等（发生弃置费用支出时） 【提示1】弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。 【提示2】解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计
中级会计长期股权投资总结图表
第4章长期股权投资： 一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同
三、
成本法和权益法的转换 成本法→权益法权益法→成本法 增资（追溯调整留存收益、资本公积）增资（追溯调整留存收益、资本公积） （1）原持有长期股权投资 原来多投不调，少投调“盈余公积、利润分配——未分配利润”。（原权益法下，少投调增长投成本，调增营业外收入。因转换时，期间不一定是当期，故而调进留存收益） 借：长期股权投资——成本 贷：盈余公积（原营业外收入） 利润分配——未分配利润 （2）新增长期股权投资 新增部分：多投不调，少投调“营业外收入” 借：长期股权投资——成本 贷：银行存款 *营业外收入 ★★（3)追加投资后，公允价值变动相对于原持股比例的部分（成本法下是不确认长投带来的净损益的，改为权益法的时候要把以前没确认的补回来） ①以前实现的净损益： 借：长期股权投资——损益调整 贷：盈余公积（原投资收益） 利润分配——未分配利润 ②追加以后，实现的净损益： 借：长期股 权投资——损益 调整 贷：投资 收益 ③公允价值（追加 后－追加前－以前实现的损益）×原持股比例： 借：长期股权投资——其他权益变动（净损益×原持股比例） 贷：资本公积——其他资本公积（差额） 减资（追溯调整留存收益，不追溯调整资本公积） （1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本； 借：银行存款等 贷：长期股权投资（账面价值） *投资收益 （3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间（转变之前）被投资单位实现净损益中应享有的份额： ①调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益）； 借：长期股权投资——损益调整（剩下的份额） 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 ②其他原因导致位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。1．因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，应将权益法追溯调整为成本法，即多次交易达到企业合并。 （1）将权益法下被投资单位实现净利调回： 借：盈余公积（原先实现净利的时候计入的是投资收益）利润分配——未分配利润 贷：长期股权投资——损益调整（原来份额） （2）将权益法下其他权益变动调回：（反分录） 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——其他权益变动 减资（不追溯调整，但要明细转总帐） 2.因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应将权益法改为成本法： （1）这种情况下不用进行追溯调整。 （2）但要将权益法下的明细科目，转到成本法的总帐下： 借：长期股权投资（剩下的份额） 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 【识记要点】 一、对于成本法→权益法，有2种情况： （1）由于增资使得成本法→权益法，要追溯调整。 调整留存收益、资本公积——其他资本公积 （2）由于减资使得成本法→权益法，要追溯调整。 调整留存收益，不调资本公积——其他资本公积 二、对于权益法→成本法，有2种情况： （1）由于增资使得权益法→成本法，要追溯调整。 调整留存收益、资本公积——其他资本公积 （2）由于减资使得成本法→权益法，不必进行追溯调整。 但要将明细帐转入总帐。 ★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。 增资减资 是否 追溯 调整 留存 收益 调整 资本 公积 是否 追溯 调整 留存 收益 调整 资本 公积成本法→权益法√√√√√× 权益法→成本法√√√ ××× 将明细帐转入总帐。 ★在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。
谈“长期股权投资”后续计量方法的转换
谈“长期股权投资”后续计量方法的转换摘要：长期股权投资是企业基于其投资战略对目标单位进行的投资，同时形成对目标单位的权益的一种金融资产。长期股权投资在企业的投资中占有重要的地位。在长期股权投资会计核算中，成本法和权益法的转换是难点也是重点，如果不能正确处理长期股权投资后续计量方法的转换，就可能成为企业操控利润的手段。2010年会计准则对长期股权投资的部分内容重新做了修改，修改后长期股权投资的会计处理方法对比以前更具有可理解性，也更与国际会计准则趋同。 关键词：长期股权投资；成本法；权益法 Abstracts: Long-term equity investment that based on a company’s investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with
非同一控制下合并例题
20X1年6月30日，A公司以3500万元向非关联方B公司80%的股权，B公司合并当日资产负债表信息如下：所得税税率均为25%。 其中账面价值与公允价值不同的项目如下： 合并日 调整子公司资产负债的调整分录 借：固定资产200 存货200 贷：资本公积400 调整所得税影响，资产账面价值高于计税基础，确认所得税负债400*25%=100 借：资本公积100 贷：递延所得税负债100 权益抵消处理 经调整，B公司所有者权益总额3600+200+200-100=3900，A公司拥有的份额为3900*80%=3120，少数股东权益为3900-3120=780，长期股权投资金额为3500万，合并商誉为3500-3120=380，合并抵消分录如下： 借：股本2000 资本公积900 未分配利润1000 商誉380 贷：长期股权投资3500 少数股东权益780 第一年末 自合并日至20X1年末，B公司盈利600万，宣告分配股利100万，提取盈余公积200万，股利尚未支付。 其中，固定资产增值为办公用设备评估增值，预计剩余使用年限为5年,不计残值。合并日至本年末均无内部交易事项。 调整子公司资产和负债的公允价值 固定资产计提半年折旧，计税基础为1000-1000/5/2=900, 公允价值为1200-1200/5/2=1080 确认所得税负债为（200+1080-900）*25%=95 借：固定资产200 存货200
贷：资本公积400 借：管理费用20 贷：固定资产20 调整所得税影响 借：资本公积100 贷：递延所得税负债100 借：递延所得税负债 5 贷：所得税费用 5 调整后净利润 600-20（固定资产以公允价值计算多提折旧费）+5（递延所得税影响损益）=585 按照权益法调整母公司财务报表项目 确认投资收益585*80%=468，已确认取得现金股利100*80%=80 借：长期股权投资468 投资收益80 贷：投资收益468 长期股权投资80 20X1年末未分配利润为1000+585（调整后净利润）-200（盈余公积）-100（股利分配）=1285 长期股权投资3500+468-80=3888，少数股东权益780+585*20%-100*20%=877 借：股本2000 资本公积900 盈余公积200 未分配利润——年末1285 商誉380 贷：长期股权投资3888 少数股东权益877 投资收益抵减 借：投资收益468 少数股东损益117 未分配利润——购买日1000 贷：未分配利润——提取盈余公积200 ——利润分配100 ——年末1285 第二年末 20X2年内，公司盈利800万，提取盈余公积300万，未进行利润分配，其中内部交易事项如下： 20X2年6月30日，A公司向B公司销售1200万元成本为800万的商品，截止20X2年12月31日，对外售出50%，且存货均无减值损失，A向B以500万出售账面价值为400万的管理用固定资产，预计剩余使用年限为10年，均以直线法计提折旧，且从20X2年7月开始提折旧。 20X2年9月30日，B向A以1200万出售成本为800万的存货，且截止年末均未卖出，存货计提跌价准备200万。
中级会计实务总结—长投
长期股权投资 一、长期股权投资的分类 投资形式关系备注母公司对子公司的 投资 控制持股通常超过一半 合营方对合营企业的投资共同控 制 最小控制组合且唯一存在 联营方对联营企业的投资重大影 响 投资方持有被投资方20%以上50%以下的表决权 企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投 资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权 力机构中派有代表；②参与被投资单位财务和经营政策的 制定过程；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投 资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。 达不到重大影响的股权投资：①短线持有上市公司股份， 则界定为交易性金融资产；②长线持有上市公司股份，则 定义为可供出售金融资产；③持有非上市公司股份，则定 义为可供出售金融资产，此金融资产减值后不得恢复 二、长期股权投资的初始投资会计处理同一控制 下的企业合并(股权X＞50%) 初始投资 成本 长期股权投资的初始投资成本=最终控制方标准的被合并方账面 所有者权益×持股比例（同一控制下的合并为非完全市场行为， 合并对价不公允，因此直接以被合并方账面价值基础，不产生损 益，对方账价
被合并方账面所有者权益的确定原则①被合并方会计政策、会计期间要调成合并方口径；②相对于最终控制方而言的账面价值（含商誉）；③子公司因改制而评估调整了资产、负债账面价值的，应以评估后的口径为准。④被合并方本身编制合并报表的，被合并方的账面净资产应以其合并财务报表为基础确定。 不同对价方式处理①以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式为对价 借：长期股权投资（合并日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例 资本公积—资产溢价（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资的初始成本的差额，如果长期股权投资大于合并对价，贷记：资本公积—资本溢价） 盈余公积 利润分配—未分配利润（先冲减资本公积、再冲减盈余公积、最后冲减未分利润） 累计折旧或摊销/资产减值准备（为资产时） 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值） 应交税费—应交增值税（销项税额） 应交税费—应交消费税 ②以发行权益性证券为合并对价 借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例） 贷：股本或实收资本（发行股份的面价或新增的实收资本）
长期股权投资总结-通俗易懂式讲解 (财务与会计第十二章)
长期股权投资总结通俗易懂式讲解 第一节长期股权投资的范围和初始计量 一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。 教材说了下面三种投资属于长期股权投资： 1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。（试想一下，都能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢，就是你说了算） 2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的 权益性投资。（试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了） 3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（这个可以这样理解：我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响，如果你去股票市场买股票，你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了） 所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制（子公司），共同控制（合营企业），重大影响（联营企业），就需要在长期股权这里核算 二、长期股权投资初始计量 （一）企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（大家可能会有疑问：企业合并是什么意思呢？其实很简单，对于那些大集团公司（称为母公司），下面有很多子公司，那个集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表） 1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （同一控制下，就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司，那些子
长投核算方法转换-自己总结
投资核算方法的转换 By PwC审计猿 在写这篇文章之前，小编犹豫了很久，怕自己不能胜任，但是不去试一试咋知道呢？在学习注会的时候，总觉得教材上没有把知识点讲透彻，不成体系，一旦不成体系，小编就很容易忘记，要反反复复地去看才行。为了让自己也让大家很好的理解和记忆，小编结合自己的所学尝试总结一篇。在此小编也感谢我的同事丹姐以及公众号另一位编辑（wym），感谢她们对文章的不当和不足之处提出的宝贵修改意见。 请看下图，小编将其区分为同一控制、非同一控制、合并层面（如果达到控制）与单家层面进行一一讲解。 成本法 权益法 金融资产
核算方法转换的理论基础 长期股权投资核算方法的转换，可以概括为因“处置部分投资”、“增加投资”、“我方投资不变而被动转换”等情况。 核算方法的转换的核心问题在于“处置时剩余部分的投资”和“增加投资时原投资”，是否应该终止确认（以公允价值重新计量），以及相应的其他综合收益或其他权益的变动（如有）是否应该结转到当期损益，全部结转还是按比例结转？判断的基础在于是否构成“跨越重大经济界限理论”。 跨越重大经济界限理论 该理论最早在2010年发布的《企业会计准则解释第4号》中问题三“企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？”和问题四“企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？”中体现。而后续发布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014修订）第十四条和第十五条，将该理论引入到个别报表的会计处理中。 跨越重大经济界限，即某一种事项或交易发生促使“剩余部分”（减少投资）和“原有部分”（增加投资）进行终止确认，界限的判断标准在合并层面与个体层面也存在区别。 个别报表层面的“界限跨越”是以会计核算科目的变化为判断标准；而合并报表层面的“界限跨越”是在个别报表的基础上，额外考虑控制权的变化为判断标准。【先看科目是否发生变化，若核算科目发生变化，则个别报表与合并报表处理相同，都属于界限跨越/性质发生根本变化；若科目未改变——变化前后都是长投核算，但控制权发生变化，此时就只有合并报表属于界限跨越。】用大家常见的语言来总结也就是，只有权益法和成本法之间的转换，个别报表的处理和合并报表的处理在理念上才有区别，同控特殊处理另算。 图形总结如下：
同一控制或非同一控制下企业合并及重组的运行时间要求
同一控制或非同一控制下企业合并及重组的运行时间要求 一、同一控制人下业务或企业重组 参见：中国证券监督管理委员会公告[2008]22号 为支持发行人在首次公开发行股票并上市前进行业务重组整合以实现整体发行上市，规范该等业务重组行为，我会制定了《〈首次公开发行股票并上市管理办法〉第十二条发行人最近3年内主营业务没有发生重大变化的适用意见 ———证券期货法律适用意见第3号》，现予公告，请遵照执行。 二○○八年五月十九日 《首次公开发行股票并上市管理办法》（证监会令第32号，以下简称《首发办法》）第十二条要求，发行人最近3年内主营业务没有发生重大变化。近来，一些申请首次公开发行股票并上市的公司（以下简称发行人）最近3年（以下简称报告期）内存在对同一公司控制权人下相同、类似或相关业务进行重组的情况，不少发行人咨询该情况是否符合《首发办法》的上述要求。经研究，我会认为： 一、发行人对同一公司控制权人下相同、类似或相关业务进行重组，多是 企业集团为实现主营业务整体发行上市、降低管理成本、发挥业务协同优势、提高企业规模经济效应而实施的市场行为。从资本市场角度看，发行人在发行上市前，对同一公司控制权人下与发行人相同、类似或者相关的业务进行重组整合，有利于避免同业竞争、减少关联交易、优化公司治理、确保规范运作，对于提高上市公司质量，发挥资本市场优化资源配置功能，保护投资者特别是中小投资者的合法权益，促进资本市场健康稳定发展，具有积极作用。 二、发行人报告期内存在对同一公司控制权人下相同、类似或相关业务进 行重组情况的，如同时符合下列条件，视为主营业务没有发生重大变化：（一）被重组方应当自报告期期初起即与发行人受同一公司控制权人控制，如果被重组方是在报告期内新设立的，应当自成立之日即与发行人受同一公司控制权人控制；
CPA-长期股权投资-知识点总结
长期股权投资的初始计量 初始计量原则 控制→子公司→控股合并，合并报表同一控制 非同一控制投资方对被投资方实施共同控制→合营非控股合并 重大影响→联营 长股投，取得时，按初始投资成本入账。 形成控股合并的长期股权投资（控制） 控股合并→ A+B=A+B ← B的法人资格未消失 企业合并方式吸收合并→ A+B=A 新设合并→ A+B=C 控股合并同一控制→权益结合法 非同一控制→购买法 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（常见：集团内部的合并行为） （一）同一控制下控股合并的长期股权投资 权益结合法 权益结合法，视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。 原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。（有粉饰报表的问题存在，通过合并企业增加利润） 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方而形成的商誉）←一般是定死的 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价（差额在借方）
借：管理费用（审计、法律服务等直接相关费用）←控股合并的，一律计管费贷：银行存款 合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益要 相互抵销。若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权 投资成本，增加母公司长期股权投资，不影响子公司所有 者权益，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）（数额巨大，计损益会操纵利润）贷：银行存款 【提示】 在商誉未发生减值的情况下，同一控制下，不同母公司编制合并报表时，产生的商誉是相同的。如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。 【例题】甲公司为乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司从本集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制），实际支付款项4 200万元，丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元，假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2 000万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。（资产公允≠账面，日后影响计入费用的金额，影响利润）其他资产公允价值与账面价值相等。 2013年1月1日至2014年12月31日，丁公司账面净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。 【解析】 至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（万元）。 至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5 000+1 200=6 200（万元）。 2015年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制）， 初始投资成本 = 6 200×80% + 商誉（4 200-5 000×80%）=5 160（万元）。
史上最好合并报表总结
合并财务报表的合并范围 企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。前提：都要统一母子公司的会计政策和会计期间。 A、非同下对子公司个表的调整（以购买日公允价值为基础）调整分录（报表项目） 当年：1、资产负债表→公允价值（不光涉及资产项目，也可能涉及负债项目，科目方向可能相反）借：存货、固定资产等（公允与账面之差） 贷：资本公积（所有者共有的，挤出来的权益，全进公积）→这个以后每年都要做 2、利润表→公允价值 借：管理费用等→补提的折旧 贷：固定资产—累计折旧等 借：营业成本→补记的成本 贷：存货（反映由于公允价值大于成本价，存货售出时补记的成本） 上述调整后，计算出调整后的净利润！ 下年： 借：存货、固定资产等） 贷：资本公积 借：未分配利润—年初（以前年度补提折旧、摊销的累计数）管理费用 贷：固定资产—累计折旧等 借：未分配利润—年初（以前年度补记的成本的累计数）营业成本 贷：存货等
B、对母公司个表长投的调整。成本法→权益法 1、初始成本的调整 初始成本＞公允份额→商誉（不调，留在与子公司所有者权益抵消时用） 初始成本＜公允份额→这个可以调（借：长投-损益调整贷：营业外收入） 2、收益分享和现金股利、亏损负担的调整 前提：净利润是剔除未实现内部损益等后的净利润(还有取得日固定资产等公允价与账面不同的折旧影响)。此净利润是原净利润±公允不同的影响数加减内部未实现损益影响数 描述语言：以S公司XX年XX月XX日的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础（取得日），重新确定的S公司XXY年的净利润为OOO万元。（以后年度都以取得日的公允价值为基础调整，多半调的只是折旧额之差，如果是直线法，基本上每年都是加减相同的金额） 未实现内部损益调整 当年： ⑴当期收益： 借：长投——损益调整（调后净利*比例）贷：投资收益 ⑵如果当期发放现金股利，冲回（因为原成本法已做）： 借：投资收益贷：长投 ⑶发生亏损： 借：投资收益（调后净利*比例）贷：长投—损益调整 3、因被投资单位损益以外的所有者权益变动分享额的调整 借：长投——其他损益变动（调后净利*比例）贷：资本公积——其他资本公积 计算出调整后长投=初始成本+收益分享额—亏损负担额—确认的现金股利+其他权益变动 调整后长投账面价值同时计算出当时股东权益总额（原始数+本期净调后净利—发放的股利） 下年： 1、调整以前年度被投资单位盈利 借：长期股权投资贷：未分配利润—年初 2、调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资贷：投资收益 3、调整以前年度被投资单位亏损 借：未分配利润—年初贷：长期股权投资 4、调整被投资单位当年亏损 借：投资收益贷：长期股权投资 5、调整被投资单位以前年度分派的现金股利 借：未分配利润—年初贷：长期股权投资 6、调整被投资单位本年分派的现金股利
形成非同一控制下控股合并的长期股权投资
形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 1.一次交易实现的控股合并 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。 相关费用的会计处理：与同一控制相同。 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 会计处理如下： 对于形成非同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目。 企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。 【提示】
非同一控制下的控股合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理(与出售资产影响损益的处理是相同)： (1)投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 (2)投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务 成本或其他业务成本。 (3)投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”应一并转入投资收益。 2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并 个别财务报表： 购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本 【提示】投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号—— 金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动
(高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解
第一节长期股权投资的范围和初始 计量 一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。 教材说了下面三种投资属于长期股权投资： 1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。（试想一下，都能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢，就是你说了算） 2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资 权益性投资。（试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了） 3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（这个可以这样理解：我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响，如果你去股票市场买股票，你能够
对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了） 所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制（子公司），共同控制（合营企业），重大影响（联营企业），就需要在长期股权这里核算 二、长期股权投资初始计量 （一）企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（大家可能会有疑问：企业合并是什么意思呢？其实很简单，对于那些大集团公司（称为母公司），下面有很多子公司，那个集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表） 1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （同一控制下，就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司，那些子公司之间相互投资合并，不论怎么合并，最终还是受那个投资者控制，所以就叫同一控制下企业合并） 二、 三、