合并报表练习题与答案
合并财务报表的概念及习题
1.对 A 公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。
A、 A 公司拥有B 公司 50%的权益性资本， B 公司拥有C公司 100%的权益性资本。 A 公司和 C 公司的关系
B、 A 公司拥有D 公司 51%的权益性资本。 A 公司和 D 公司的关系
C、 A 公司在 E 公司董事会会议上有半数以上投票权。 A 公司和 E 公司的关系
D、 A 公司拥有F 公司 60%的股份，拥有G 公司 10%的股份， F 公司拥有G 公司 41%的股份。 A 公司和 G 公司的关系
答案： A
解析：因 A 公司拥有 B 公司的股份未超过 50%，所以， A 公司不能间接控制 C 公司。此题选项“ A”正确。
2.甲公司拥有乙公司90%的股份，乙公司已纳入甲公司合并会计报表的合并范围。2002年度，甲公司向乙公司销售
商品 200 万元。下列说法中，正确的是（）。
A、甲公司在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系，但不需要在合并会计报表中
披露与乙公司的交易
B、甲公司在合并会计报表中既要披露与乙公司的关联方关系，也要在合并会计报表中
披露与乙公司的交易
C、乙公司在个别会计报表中披露与甲公司的关联方关系，但不需在个别会计报表中披
露与甲公司的交易
D、甲公司不需在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系，但应在合并会计报表中
披露与乙公司的交易
答案： A
解析：甲公司和乙公司的关系属于控制和被控制关系，在存在控制关系的情况下，企业应在合并会计报表中披露关
联方关系，因此“选项 D”不正确；因乙公司应纳入甲公司编制的合并会计报表，按规定，合
并会计报表中不需披露包
括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易，因此，“选项 B”不正确；乙公司是甲公司的
子公司，乙公司除在个
别会计报表中披露与甲公司的关联方关系外，也应在个别会计报表中披露与甲公司的交易，
因此，“选项 C”不正确。
此题“选项A”正确。
3.下列各项中，不应纳入母公司合并会计报表合并范围的是（）。
A、按照破产程序已宣告清算的子公司
B、直接拥有半数以上权益性资本的被投资企业
C、通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
D、持有其 35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业
答案： A
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税
税率为 17%。相关资料如下：
（1）2006 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款11000 万元，自乙公司购入W 公司 80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
W 公司 2006 年 1 月 1 日股东权益总额为15000 万元，其中股本为8 000 万元、资本公积为3 000 万元、盈余公积为 2 600 万元、未分配利润为1400 万元。
W 公司 2006 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为17 000 万元。
（2）W 公司 2006 年实现净利润 2 500 万元，提取盈余公积250 万元。当年购入的可供出售
金融资产因公允价值上升确认资本公积300 万元。
2006 年 W 公司从甲公司购进
本为 1.5 万元。
A 商品400 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A 商品每件成2006 年 W 公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 2.2 万元；年末结存 A 商品 100 件。2006 年 12 月 31 日， A 商品每件可变现净值为 1.8 万元： W 公司对 A 商品计提存货跌价准
备 20 万元。
（3） W 公司 2007 年实现净利润 3 200 万元，提取盈余公积320 万元，分配现金股利 2 000万元。 2007 年 W 公司出售可供出售金融资产而转出2006 年确认的资本公积120 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150 万元。
2007 年 W 公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 1.8 万元。
2007 年 12 月 31 日， W 公司年末存货中包括从甲公司购进的 A 商品A 商品每件可变现净值为 1.4 万元。 A 商品存货跌价准备的期末余额为80 件，
48 万元。
要求：
（1）编制甲公司购入 W 公司 80%股权的会计分录。
（2）编制甲公司 2006 年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
（3）编制甲公司2006 年度合并财务报表时对W 公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
（4）编制甲公司2007 年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
（5）编制甲公司2007 年度合并财务报表时对W 公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
【答案及解析】
（1）借：长期股权投资12000（ 15000× 80%）
贷：银行存款11000
资本公积1000
（2）借：营业收入800
贷：营业成本750
存货50
借：存货――存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
（3）对实现净利润的调整：
借：长期股权投资2000（ 2500× 80%）
贷：投资收益2000
借：长期股权投资240（ 300× 80%）
贷：资本公积240
抵销分录：
借：股本8000
资本公积――年初3000
――本年300
盈余公积――年初2600
――本年250
未分配利润――年末3650贷：长期股权投资14240
少数股东权益3560
借：投资收益2000（2500 × 80%）少数股东损益500（ 2500× 20%）
未分配利润――年初1400
贷：提取盈余公积250
未分配利润――年末3650
（4）借：未分配利润――年初50
贷：营业成本50
借：营业成本40
贷：存货40
借：存货――存货跌价准备20
贷：未分配利润――年初20借：营业成本4（ 20× 20/100）
贷：存货――存货跌价准备4借：存货――存货跌价准备24
贷：资产减值损失24
（5）对净利润的调整
借：长期股权投资4560
贷：未分配利润――年初2000
投资收益2560
对分配股利的调整
借：投资收益1600
贷：长期股权投资1600
对资本公积变动的调整
借：长期股权投资240
贷：资本公积240
借：长期股权投资24
贷：资本公积24
抵销分录：
借：股本8000
资本公积――年初3300
――本年30
盈余公积――年初2850
――本年320
未分配利润――年末4530
贷：长期股权投资15224
少数股东权益3806
借：投资收益2560
少数股东损益640
未分配利润――年初3650
贷：提取盈余公积320
对所有者（或股东）的分配2000
未分配利润――年末4530 七
夕，只因有你，
总有一些人牵肠挂肚难以忘记，
总有一些日子温暖甜蜜最为珍惜
从春夏到秋冬，从陌生到熟悉，
虽不能时时联系，却总在特别的日子想起你，
七夕快乐，我的朋友。
七夕，只因有你，
因为有你，再苦生活也不觉得累，
再大的险阻也无所畏，
再大的波折也不担忧，
再痛的经历也会忘记，
因为有你，我就拥有了整个世界，
谢谢你出现在我的生命里。
七夕快乐，我的朋友。
七夕，只因有你，
相识，是最珍贵的缘分，
牵挂，是最真挚的心动，
思念，是最美丽的心情，
问候，是最动听的语言，
在这七夕到来之际，最美的祝福送给你，七夕快乐，我的朋友。
七夕，只因有你，
雨点轻敲窗，风吹散了梦想，
唯有你的模样依旧在脑海里徜徉，
夜深人静时，你占满了心房，
舍半生轻狂，半世时光，
只为拥有一段和你相处的珍贵情缘，
七夕快乐，我的朋友。
七夕，只因有你，
虽然相距很远，但两颗心却紧紧相连虽然不常见面，音容笑貌犹如眼前，悄悄的挟一缕情丝，放飞在炎炎夏日默默的拽一丝牵挂，悬挂在无垠宇宙静静的捎一声问候，盛开在七夕佳节七夕快乐，我的朋友。
七夕，只因有你，
祝福，是一种真实的心意，
是一种甘甜的快乐，
是一种浪漫的味道，
是一种温馨的记忆，
是一种美丽的幸福，
更是我们情谊永远不变的纽带，七夕快乐，我的朋友。
七夕，只因有你，
爱是种体会，即使心碎也觉得甜蜜，爱是种感受，即使痛苦也觉得幸福，爱是种缘分，即使分离也觉得快乐，七夕到了，最真诚的祝福送给你，七夕快乐，我的朋友。
七夕，只因有你，
愿天下有情人终成眷属，
愿单身人士找到爱的方向，
愿情侣们找到幸福的天堂，
愿夫妻找到温暖的避风巷，
愿岁月抚平生活的忧伤，愿爱的花瓣轻舞飞扬，
母公司报表与合并报表差异分析
东湖高新母公司报表与合并报表差异分析 一、公司概况 武汉东湖高新集团股份有限公司（600133）主要从事科技工业园建设、开发与运营，其开发的“武汉中国·光谷”项目是中国最大的光电子信息产业基地。公司于1998 年2 月在上交所上市。公司立足武汉、挺进两湖地区，主业以园区和住宅开发为主、高新技术产业投资为辅。园区开发主要有三个项目：武汉科技园、长沙科技园、襄樊科技园；住宅项目为武汉丽岛漫城；高新技术产业投资包括电厂脱硫和环保发电两块。 二、报告期内经营情况 表1：报告期主要财务指标 武汉东湖高新集团股份有限公司2010 年实现营业收入9.09 亿元，同比增长177%；报告期内营业收入比上年同期增加58,056.50万元，增长比例176.70%，主要原因是包括公司燃煤机组烟气脱硫项目投产规模增大，脱硫服务费收入较去年增加4,975.21万元；全资子公司义马环保电力有限公司铬渣综合治理发电机组增加，收入较去年同期增加15,018.5万元；全资子公司长沙东湖高新投资有限公司报告期确认一期项目收入10,295.46万元、襄樊东湖高新投资有限公司确认一期项目收入2,838.20万元，而去年同期均未实现收入；控股子公司武汉学府房地产有限公司收入较去年同期增加33,419.37万元。实现归
属上市公司股东净利润0.175 亿元，同比降低75.31%，基本每股收益0.036 元。2010 年，公司经营的铬渣无害化处理项目——义马铬渣综合治理发电工程治理铬渣4.1 万吨，实现铬渣综合治理收入2.24 亿元，产生的社会效益远大于城市生活垃圾处理。但因该项目上马时属于新型探索性项目，无法享受到可再生能源电价的优惠政策，从而产生经营性亏损1.34亿元，影响了公司当年的整体利润。2010 年，公司财务费用率为7.23%，高于同期行业平均值4.19%，主要是由全资子公司义马环保电力有限公司的融资成本导致。流动比率和速动比率变化较小但是比例总体较高，具有较大的短期偿债风险。资产负债率稍有上升，长期偿债能力压力较大。总资产报酬率同比下降75%，主要是由于其利润总额下降所致。 三、合并数据与母公司数据差异分析 （一）主要控股子公司情况 表2：主要控股子公司单位：万元 其中长沙东湖高新投资有限公司和襄樊东湖高新投资有限公司为东湖高新通过设立或投资等方式取得的子公司，义马环保电力有限公司和武汉学府房地产有限公司为同一控制下企业合并取得的子公司。 （二）经营活动报表数据差异分析
合并会计报表
第一节合并会计报表概述 企业合并情况有 创立合并在合并时编制合并时的会计报表以后无需编制 吸收合并 控股合并形成母、子公司关系每年均应编制合并报表 母子公司条件一是有投资关系二是要能控制 子公司被另一企业控制的企业。 控制能够统驭一个企业的财务和经营政策并能以此取得收益的权利。 一、合并报表特点 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。 一与个别会计报表相比 1会计主体是企业集团画母、子公司框架图 区分会计主体会计信息所反映的特定单位。 法律主体能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系企业集团都不具备 2反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。 3以个别会计报表为基础编制不是母、子公司的日常核算资料。 4由集团中有控制权的母公司编制不是集团中的所有企业。 5编制有独特的方法数据简单加总编制抵销分录。 二与汇总会计报表相比 汇总报表行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表 1编制目的不同合并投资者、债权人 汇总上级领导 2确定编制范围的依据不同合并控制 汇总隶属关系 3编制方法不同合并独特的方法 汇总数字简单加总 三、作用 反映企业集团的会计信息 避免人为粉饰会计报表利用控股关系转移利润或亏损 二、合并报表的合并范围确定 我国《合并会计报表暂行规定》中指出凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围所有子公司纳入。 一母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业定量50%以上 1母公司直接拥有 例如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51% 2母公司间接拥有 间接拥有母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本都有控制权。 例如 A 80% A公司拥有B公司80%的股份
财务报表分析课后习题参考答案
财务报表分析课后习题参 考答案 Prepared on 22 November 2020
《财务报表分析》课后习题参考答案第二章（P82） 1．（1）A公司债权（应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等）超过了资产总额的75%，规模过大，说明公司的货币资金、存货、投资、固定资产、无形资产等在资产总额中不足25%。 （2）应收母公司款项达公司债权的80%以上，占公司资产总额的75%╳80%＝60%。如此庞大的关联交易债权值得怀疑，可能存在着转移资金、非法占用、操纵利润等行为。 （3）母公司已严重资不抵债面临破产清算，意味着相应的债权不能收回或不能完全收回，将会使A公司遭受严重的资产损失，并将进一步导致公司严重亏损、资金周转困难、股票价格暴跌、公司形象严重受损。 2．存货积压可能是因为采购过多，也可能是因为生产过多而销路不畅。不论是哪种原因，在近期来看，公司没有什么损失；即使是销路不畅，但可使公司流动资产增加，给人一种短期偿债能力增强的假象；并可使大量费用予以资产化，降低了当期的费用，从而使当期利润有良好表现。 从长期看，存货积压会导致资金占用增加、储存费用增加；若存货积压属于产成品销路不畅，则后果更为严重，未来会发生存货资产损失和亏损。 3．2005年科龙电器长期资产质量
（1）固定资产。部分设备严重老化，说明公司在较长一断时间内发展停滞，也缺乏技术进步；模具大量闲置，说明管理不到位，是采购有问题还是转产所致不管什么原因造成闲置，都应及时加以处置减少损失。至于部分公司停止经营，设备未能正常运转，可能与顾董事长出事、管理出现真空有关。固定资产是公司经营的核心资产，固定资产质量低劣，会对公司未来的业绩产生消极的影响。 （2）无形资产。商标价值在过去可能存在着高估。这也反映了公司当时存在着管理问题。我们知道，商标只有在购入或接受投资时才需入账。因此，商标价值过去高估，现在贬值，将直接给公司带来经济损失。 诉讼中的土地使用权，是因为转让方并没有向其受让方付款，所以转让方可能并没有转让的权利。这反映了转让涉及的三方可能都存在着管理问题。 （3）在建工程。在建工程说明工程还没有建成。没有建成，部分设备就已系淘汰设备，说明公司在经营管理上存在很大的漏洞。 （4）长期投资。长期投资全额计提了减值准备，说明公司对该项投资已经完全失去了控制，损失已经确认。这可能是顾董事长违法操作的结果。 公司在计提资产减值损失上，采用了请独立第三方进行资产评估的做法，由此所计提的减值损失应该认为是合理的。 从科龙2005年的资产质量看，问题不少，海信在并购后需要做的工作不少。
企业合并财务报表
一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下： （单位：万元） A权益在合并日的会计处理： 长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录： 借：资本公积 30000000 贷：盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
审计典型例题2附答案
一、单选题 1. 在投资活动内部控制良好的前提下，对投资业务具有审批授权的是（）。 A. 财务经理 B. 高层管理机构 C. 股东大会 D. 证券投资部经理 2. 被审计单位A公司为建造厂房于2006年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借 款期限为2年，年利率为6%。2006年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2006年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2006年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益7万元），该项厂房建造工程在2006年度应予资本化的利息 金额为（）万元。 A. 80 B. 13 C. 53 D. 10 3. 被审计单位M企业于2007年1月1日将一批原材料对N企业进行长期股权投资，占N企业60%的股权。投出的原材料账面余额为5000万元，公允价值为5500万元；投资 时N企业可辨认净资产公允价值为11000万元。假设M、N公司不存在关联关系，属于非 同一控制下的企业合并。双方增值税税率均为17%。则被审计单位投资时长期股权投资的 入账价值为（）万元。 A. 6435 B. 5500 C. 5000 D. 6600 4. 被审计单位2007年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票 100 000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，另外支付相关税费等交易费用8 000元，则该公司的下列会计处理正确的是（）。
第7章 合并报表分析
第七章合并报表分析 一、关键术语解释 1. 吸收合并：是指两家或两家以上的企业合并成一家企业的合并形式。吸收合并后，参与合并的企业通常只有其中一家继续保留其法人地位，另外一家或几家企业在合并后丧失法人地位，不复存在。 2.创立合并：是指创建新企业的合并形式，即原有的各家企业均不复存在，丧失法人资格，合并成一家新的企业。 3.控股合并：是指一家企业（合并方）通过企业合并交易或事项取得对另一家企业（被合并方）的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格并继续经营。 4.合并报表：是指母公司编制的，以合并范围内企业的个别会计报表为基础、剔除集团内部往来业务后编制而成的，用以综合反映母公司和子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 5.汇总报表：是指由行政管理部门根据所属企业报送的报表，各项目进行加总编制的报表。在编制汇总报表时，行政管理部门对本部门所属企业报送的报表，采用将所有汇总范围内的企业相同报表相同项目简单相加的方法进行汇总。 6.企业集团：是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。企业集团一般不具有企业法人资格。7.控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。8.商誉：是指在非同一控制下的企业合并下，参与合并的一方购买另一方或多方的交易，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。商誉体现的是合并中取得的由于不符合确认条件而未予以确认的资产以及被购买方有关资产产生的协同效应或合并盈利能力的价值。9.合并范围：是指在母公司编制合并报表中所涉及的公司范围，应当以控制为基础加以确定。10.少数股权：在股份制企业中掌握非控制权股份的股东通常被称为“少数股东”。少数股东在企业中享有的权益称为“少数股东权益”，简称“少数股权”。在合并报表中，少数股东享有的权益主要体现在两个方面：一是在合并资产负债表中，代表少数股东对集团净资产的要求权，即“少数股东权益”；二是在合并利润表中，代表少数股东对集团利润（亏损）的应享份额，即“少数股东损益”。 二、思考题参考答案 1. 请说明企业合并的类型与原因。可以从不同角度对企业合并进行分类。按法律形式划分，可以将企业合并分为吸收合并、创立合并和控股合并三种类型；按合并所涉及的行业划分，可以将企业合并分为横向合并、纵向合并和混合合并三种类型；按我国企业合并准则划分（是否有共同的控制主体），可以将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种类型。企业合并的主要原因是创造协同优势（这就是说结合后主体的价值大于组成它的个别部分的总和）。具体来说，就是： （1）实现增长这是合并最普遍的动机。一个希望通过进入新的地区性市场来实现增长的公司，可以在新的地区里雇用更多的销售人员和营销研究人员、租用办公楼和展厅。这种通过公司内部的努力来实现增长的方式可描绘成内部或有机增长。而通过合并则是另一种实现增长的方法。与其耗费资源强行拓展新市场，不如将资源用于购买这个市场现有的公司。这是外部增长，即用收购取得增长。如果单纯为增长而增长，则没有任何价值。增长的价值在于获得经济利益，通过收购来实现增长，必须创造出协同优势。 （2）规模经济可以通过消除重复作业（如生产或建设）来取得规模经济。要成功地取得有效的规模经济就必须有果断的管理当局和优秀的领导。如果两个或更多公司未能充分利用它们的资源，合并就可以帮助清除过剩的生产能力而使生产更加有效率。 （3）消除竞争收购竞争对手使企业对市场取得更广泛的控制。这正是各国管理机关严格监管收购的原因。这些法规可以抑制任何工业可能出现的垄断，并限制任何工业中特大经营者的权力。管理部门对可能导致垄断行为的主要收购的审批，显然会在一定程度上
怎样做合并会计报表抵消分录
怎样做合并会计报表抵消分录 根据母、子公司的会计资料按相同项目进行汇总，然后通过抵销进行“表结”式核算。抵销的目的在于避免虚增合并报表中的资产、负债、股东权益及实现的利润总额。 从集团这个主体角度看，母、子公司的交易可分为母、子公司间交易和与集团外部公司交易。母、子公司间交易属于内部交易，对于整个企业集团来说，这些交易仅仅是内部资金、存货、固定资产等的划拨，充其量是集团这个主体的一些会计事项，而不是会计主体的真正交易，应通过抵销分录予以扣除；集团内企业与外部企业发生的交易才是集团对外的真正交易，在合并报表时应予以汇总填列。 站在集团公司这个主体角度进一步分析，属于集团内交易需抵销和剔除的项目主要有六个方面： 、投资企业的投资和被投资企业相应的资本； 、投资企业与被投资企业相互持有的债券； 、投资企业与被投资企业间的债权、债务； 、投资企业从被投资企业取得的投资收益和被投资企业向投资企业支付的股利； 、投资企业与被投资企业之间购货、销货业务而产生的营业收入、营业成本以及存货项目中所包含的末实现利润；
、投资企业与被投资企业相互持有债券，持有债券企业的利息收入与发行债券企业的利息费用。 为了有针对性，在分析每一个抵销分录以前，先分析这些需要抵销的事项在母、子公司是如何处理的，然后再有针对性地提出抵销分录。 一、合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司，是指被母公司控制的企业。合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表；合并所有者权益变动表；附注。 二、合并范围：合并财务报表由母公司编制；合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司：母公司拥有被投资单位半数或以上的表决权；通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。另外：在确定能否控制被投资单位时，应当
2019年高级会计师考试经典案例题及解析一含答案
2019年高级会计师考试经典案例题及解析一含答案 甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，2015年3月25日，甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让，收到价款30000万元，并办妥了股权转让手续，C公司系甲公司于2013年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60000万元;该合并属于非同一控制下的企业合并，该合并交易发生前，甲公司与C公司不存在关联方关系，C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为80000万元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表决权的股份，能够对C公司实施控制。 假定不考虑其他因素 要求： (1)计算甲公司转让C公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益; (2)判断该股份转让是否影响甲公司2015年合并利润表中的净利润。
【参考答案】 (1)甲公司转让C公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益=30000-60000×30%=12000(万元)。 补充：个别报表会计分录 借：银行存款30000 贷：长期股权投资18000 投资收益12000 (2)该股份转让不影响甲公司2015年合并利润表中的净利润。 理由：在合并财务报表中，因出售30%股份后，甲公司仍能够对C公司实施控制，C公司仍应当纳入甲公司合并财务报表。合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款30000万元与处置长期股权投资相对应享有C公司自购买日开始持续计算的净资产份额24000(80000×30%)之间的差额6000万元，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，
第七章--合并财务报表-作业
第七章合并财务报表编制作业 一、单选题 1、合并财务报表的主体为（）。 A．母公司B．母公司和子公司组成的企业集团C．总公司D．总公司和分公司组成的企业集团 2、企业集团合并财务报表的编制者是（）。 A．母公司B．子公司 C．企业集团D．以上都不对 3、关于新设合并的说法，正确的是（）。 A．只有一个企业保留法人资格B．原有的企业均失去法人资格C．合并后原来企业仍是独立的法律实体D．以上三种情况都有可能存在4、第二期及以后各期编制合并财务报表时，编制基础为（）。 A．上一期编制的合并财务报表 B．上一期编制的合并财务报表工作底稿 C．企业集团母公司与子公司个别财务报表 D．企业集团母公司和子公司的账簿记录 5、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司30%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，则甲公司编制合并财务报表的合并范围为（）。 A．乙公司B．丙公司 C．乙公司和丙公司D．两家都不是 6、A公司拥有B公司80%的股份，A公司拥有C公司25%的股份，B公司拥有C公司30%的股份，则A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份为（）。A．48%B．60% C．30%D．55% 7、下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（）。 A．吸收合并B．控股合并 C．新设合并D．以上三种形式 8、母公司对同一控制下企业投资，需要在控制权取得日编制（）。 A．合并资产负债表B．合并资产负债表和合并利润表 C．合并现金流量表D．B和C 9、母公司对非同一控制下企业投资，需要在控制权取得日编制（）。 A．合并资产负债表B．合并资产负债表和合并利润表 C．合并现金流量表D．B和C 10、按照会计准则规定，下列说法中正确的是（）。 A、投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整 B、投资企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算 C、投资企业对子公司的长期股权投资既可以采用权益法核算，也可以采用成本法核算 D、投资企业对子公司的长期股权投资应按公允价值核算 11、同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方应在合并日编制合并财务报表，如合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方
中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求.doc
中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求1 企业上年度编制合并财务报表的,中期期末应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的,中期财务报告也应当包括母公司财务报表。上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的,中期财务报告只需要提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。具体而言: 1．上年度中编报合并财务报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表，而且合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并财务报表的格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一致。但当年新企业会计准则有新的规定除外。 2.企业中期合并财务报表合并范围发生变化的，则应当区分以下情况进行处理: （1）如果企业在报告中期内处置了所有子公司，而且在报告中期又没有新增子公司，那么企业在其中期财务报告中就不必编制合并财务报表。尽管如此,企业提供的上年度比较财务报表仍然应当同时提供合并财务报表和母公司财务报表。除非在上年度可比中期末,企业没有子公司。 【例1】[ｗhitｅ1] ＸＹＺ公司成立于２0×7年年初,公司成立之初没有一家子公司,因此公司在２０×7年第1季度财务报告中只需要提供公司本身的个别财务报表即可，不必编制合并财务报表。在20×7第2季度,公司购并一家LLＱ公司，获得了该公司80%的股份,从而使得该公司成为XYZ公司的控股子公司。这样，在20×7年第2季度财务报告中，XYＺ公司就需要同时提供合并财务报表和母公司财务报表。第3季度财务报告和２0×７年年度财务报告也是如此。
基础会计经典试题及答案
单选 1、（）是会计的最基本职能。 A、会计核算 B、会计监督 C、会计管理 D、会计分析 2、会计主要是通过（）提供一系列综合反映企业经济活动的价值指标。 A、实物计量 B、货币计量 C、劳动计量 D、工时计量 3、下列各项中适用于划分各会计期间收入和费用的原则是（）。 A、配必原则 B、权责发生制原则 C、一致性原则 D、谨慎性原则 4、会计的对象是可以用（）表现的经济活动。 A、数量 B、货币 C、要素 D、资产 5、（）帐户不是实帐户。 A、财务费用 B、应付利息 C、在建工程 D、长期借款 6、下列支出中属于资本性支出的是（）。 A、设备购置费 B、产品销售费用 C、材料运杂费 D、利息支出 7、会计凭证按（）分类，分为原始凭证和记帐凭证。 A、用途和填制程序 B、形成来源 C、用途 D、填制方式 8、从银行提取现金时，登记现金日记帐的依据是（）。 A、现金收款凭证 B、现金付款凭证 C、银行存款收款凭证 D、银行存款付款凭证 9、企业采用的会计处理方法和程序前后各期应当一致，不得随意变更，是（）原则的要求。 A、可比性 B、谨慎性 C、一贯性 D、配比性 10、在记账的过程中，发现记账凭证所列帐户对应关系错误并已计入账簿，应用（）方法进行更正。 A、划线更正法 B、补充登记法 C、红字登记法 D、涂改法 11、持续经营是对会计核算的（）。 A、时间界定 B、空间界定 C、主体界定 D、方法界定 12、企业10月末负债总额150万元，11月份收回应收账款15万元存入银行，用银行存款归还借款20万元，预付购货款 10万元，11月末负债总额是（）元。 A、175 B、130 C、185 D、140 13、“待摊费用”账户月末（）。 A、一定有余额 B、可能有借方余额 C、可能有贷方余额 D、一定没有余额 14、账户中反映时点指标的是（）。 A、本期增加额 B、本期减少额 C、本期发生额 D、期末余额 15、会计人员对不真实、不合法的原始凭证（）。 A、不予受理 B、予以退回 C、更正补充 D、无权自行决定 16、某企业年初“利润分配”账户有借方余额20万元，12月末有贷方余额120万，试问本年可供分配的利润是（）。 A、120万元 B、140万元 C、100万元 D、80万元 17、某单位年初预收固定资产租金收入24000元，则1月末应调整计入“营业收入”账户的金额是（）。 A、0 B、24000 C、2000 D、12000 18、结账的基础是（）。 A、期末帐项调整 B、帐证核对 C、全部经济业务登记入账 D、核对账目 19、财产清查中，调整帐面记录的依据是（）。 A、盘存单 B、实存账存对比表 C、原始凭证 D、依据“实存账存对比表”编制的记账凭证 20、某企业甲材料期出结存200件，单价100元，本期购进500件，单价100元，本期发出600件，毁损10件，采用永续盘存制时，本期发出材料的成本是（）。 A、60000 B、61000 C、51000 D、50000
合并报表与母公司报表分析要点及方法
合并报表与母公司报表阐发技巧和要点 令狐采学 一、合并报表与母公司报表阐发技巧和要点1 1. 偿债能力阐发1 2. 盈利能力阐发2 3. 营运能力阐发2 4. 增长能力阐发3 二、公司财务综合阐发4 1. 杜邦阐发法阐发4 2. 沃尔评分法阐发5 三、案例启示与建议6 1. 公司存在的问题6 （1）短时间偿债压力较年夜。6 （2）公司面临本钱过重的压力。6 （3）公司增长能力不强。6 2. 针对问题提出建议6 （1）减轻公司偿债压力的建议。6 （2）解决公司本钱过重的建议。7 （3）提升公司增长能力的建议。7 四、合并报表指标的简易阐发7 （一）合并报表的作用7 1、在上市公司较少进行经营活动、以对外股权投资为主的
条件下，仅仅阐发上市公司自身的报表将难以阐发企业的资 产结构。7 2、一些控股公司出于避税的考虑，利用向子公司低价提供 原资料、高价收购子公司产品的手段转移利润；8 3、合并报表可以揭示内部关联方交易的水平。8 （二）阐发技巧和要点8 1、一般母公司与其子公司之间的内部关联关系，主要集中 在内部资金拆借上8 2、通过比较两个报表的毛利率差别，我们可以确定母子公 司基本的获利能力8 （三）盈利能力阐发9 （四）局限：9 五、集团公司合并资产欠债表区别与解释10 （一）母公司资产欠债表与合并资产欠债表的区别？10 1、母公司和子公司经营都是自力的，为什么还要合并？10 2、上市公司的年度陈述中母公司资产欠债表和利润表都不 一样10 （二）合并财务报表时子公司资产欠债表的调整10 1、资产项目的调整11 （2）“应收股利”、“应收利息”、“应收股息”项目11 （3）“长期股权投资”项目11 （4）“长期债权投资”项目12 （5）“固定资产”、“无形资产”项目12
合并财务报表》word版
合并财务报表 （一）做调整分录 1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录） 借：长期股权投资 贷：投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 3、子公司的资本公积的变动（其他损益） 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积 （二）做合并抵消分录 1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表） 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方） 少数股东权益（借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） 营业外收入（借、贷方比较得出） 2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款/ 其他应付款 贷：应收票据 / 应付账款/ 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年： 当年2 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备） 贷：资产减值损失
跨年3 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备 贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初） 借：应收账款——坏帐准备 贷：资产减值损失 内部应付债券与持有至到期 2年 当年可能3 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息 跨年可能有 4 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） 贷：在建工程（或固定资产——原价） 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息
合并报表典型例题
一、合并报表例题（例1） 甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元与其账面价值相等。甲占乙80%，具体为股本2000万元，资本公积5000万元，其他综合收益500万，盈余公积200万元，未分配利润2300万元。 2015年度，发生如下业务： （1）6月6日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600万元，售价800万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5年，甲公司货款已收到。 （2）7月8日,乙公司出售存货给甲公司1000件，每件成本8万元，每件售价10万元，年末甲公司出售了60%，乙未收到货款。坏账准备提取比例为10%。 （3）2015年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元，已支付。持有可供出售金融资产下降200万元。 2016年度，发生如下业务： （1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了200件，年末每件可变现净值7万元，同时支付了2000万元给乙公司。 （2）甲公司于4月6日出售W产品给乙公司100件，单位成本3万元，售价每件5万元，货款已收到，乙公司年末前出售了80件。 （3）乙公司2016年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告现金股利500万元，已经支付。 要求：编制2015年和2016年相关抵销分录 解：1. 2015.1.1 借：长期股权投资8190万元（7000*1.17）贷：主营业务收入7000万元 应交税费-应交增值税（销项税额）1190万元（7000*17%）同时结转成本 借：主营业务成本5000万元 贷：库存商品5000万元 2. 2015.12.31成本法改为权益法 借：长期股权投资800万元（1000*80%） 贷：投资收益800万元 借：投资收益240万元（300*80%） 贷:长期股权投资240万元 借：其他综合收益160万元（200*80%） 贷：长期股权投资160万元 3.a 借：股本2000万元 资本公积5000万元 其他综合收益300万元（500-200） 盈余公积300万元 未分配利润2900万元（2300+1000-100-300） 商誉190万元（7000*1.17-10000*80%） 贷：长期股权投资8590万元
第七章 合并报表分析
第七章合并报表分析 教材关键术语和思考题参考答案 一、关键术语解释 1.吸收合并：是指两家或两家以上的企业合并成一家企业的合并形式。吸收合并后，参与合并的企业通常只有其中一家继续保留其法人地位，另外一家或几家企业在合并后丧失法人地位，不复存在。 2.创立合并：是指创建新企业的合并形式，即原有的各家企业均不复存在，丧失法人资格，合并成一家新的企业。 3.控股合并：是指一家企业（合并方）通过企业合并交易或事项取得对另一家企业（被合并方）的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格并继续经营。 4.合并报表：是指母公司编制的，以合并范围内企业的个别会计报表为基础、剔除集团内部往来业务后编制而成的，用以综合反映母公司和子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 5.汇总报表：是指由行政管理部门根据所属企业报送的报表，各项目进行加总编制的报表。在编制汇总报表时，行政管理部门对本部门所属企业报送的报表，采用将所有汇总范围内的企业相同报表相同项目简单相加的方法进行汇总。 6.企业集团：是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。企业集团一般不具有企业法人资格。 7.控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 8.商誉：是指在非同一控制下的企业合并下，参与合并的一方购买另一方或多方的交易，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。商誉体现的是合并中取得的由于不符合确认条件而未予以确认的资产以及被购买方有关资产产生的协同效应或合并盈利能力的价值。 9.合并范围：是指在母公司编制合并报表中所涉及的公司范围，应当以控制为基础加以确定。 10.少数股权：在股份制企业中掌握非控制权股份的股东通常被称为“少数股东”。少数股东在企业中享有的权益称为“少数股东权益”，简称“少数股权”。在合并报表中，少数股东享有的权益主要体现在两个方面：一是在合并资产负债表中，代表少数股东对集团净资产的要求权，即“少数股东权益”；二是在合并利润表中，代表少数股东对集团利润（亏损）的应享份额，即“少数股东损益”。 二、思考题参考答案 1.请说明企业合并的类型与原因。
第二章合并报表答案(1)
第二章合并财务报表 一、单选题 1、下列不属于合并会计报表编制的前提及准备事项的是( D)。 A．统一母子公司的会计报表决算日 B．统一母子公司的会计期间 C．统一母子公司的会计政策 D．统一母子公司采用的会计科目 2、2012年9月子公司从母公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末 该批存货的可变现净值为105万元，子公司计提了45万元的存货跌价准备，母公司销售该存货的成本120万元，2012年末在母公司编制合并报表时对该准备项目所作的抵销处理为(A )。 A．借：存货跌价准备30 贷：资产减值损失30 B．借：资产减值损失l5 贷：存货跌价准备l5 C．借：存货跌价准备45 贷：资产减值损失45 D．借：未分配利润一年初30 贷：存货跌价准备30 3、甲乙没有关联关系，甲公司2012年1月1日投资500万元购入乙公司100％股 权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2012年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，在2012年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益是(B )万元。 A．100 B．80 C．60 D．120 4、甲公司2012年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净 资产为500万元。当年末乙公司未分配利润－50万元，所有者权益其他项目不变，在期末甲公司编制合并抵销分录时，应该(A )。 A．调整成权益法，减少长期股权投资账面价值和投资收益50万元 B．调整成权益法，增加长期股权投资账面价值和投资收益50万元 C．调整成权益法，减少长期股权投资账面价值和未分配利润50万元 D．未分配利润为负数不合并 5、甲公司拥有A公司70％股权，拥有B公司30％股权，拥有C公司60％股权，A 公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司l0％股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为( B)。 A．60％B．80％ C．90％D．70％ 6、甲公司编制合并报表时，以下合并范围确认正确的是(D )。 A．报告期内购入的子公司不纳入合并范围 B．报告期内新设立的子公司不纳入合并范围 C．规模小的子公司不纳入合并范围
权益法和成本法互转各种情况下合并和母公司报表的处理201301
一.增资由权益法转为成本法（30%-60%） 因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，追溯调账时，资产负债表科目正常些，利润表的科目要换成“利润分配——未分配利润”。 继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益（按权益法的思路处理，由于无损益调整明细，所以冲减长期股权投资成本）。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。 【例题3·计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C 公司30%的股权，款项以银行存款支付， C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。 2007年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。 2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。 要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。 【答案】 （1）2007年1月1日 借：长期股权投资1500 贷：银行存款1500 （2）2007年末： 借：长期股权投资——C公司（损益调整） 300 贷：投资收益300 （3）2008年1月1日
合并报表编制步骤
合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。
好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷：资本公积 (注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的) 借：营业成本 (存货售出时，按公允价值应补记的成本) 管理费用或制造费用
万科集团合并报表与母公司报表分析
万科集团合并报表与母公司报表分析 （一）集团的经营战略及资源的规模和分布情况 表1 部分资产负债表比较单位：元 从表1可以看出，在集团内，存货、固定资产和无形资产等主要集中在子公司，少量分布在母公司。在母公司中，存货和无形资产均为0，说明集团的大部分资源集中在子公司，主要由子公司进行生产运营活动。母公司的营业收入几乎全部来自于向子公司及联营公司收取运营服务费，说明母公司主要负责为子公司及联营企业提供运营服务，并不直接参与集团的生产运营。 （二）母子公司的基本获利能力 表2 部分资产利润表比较单位：元
在表2中，营业收入和营业成本几乎全部来自于子公司，通过比较营业收入、营业成本和净利润，可以发现母子公司的基本获利能力都较好。在资源几乎都集中在子公司的情况下，母公司的净利润占了母子公司总净利润可观的比重，这说明母公司获利能力强于子公司。 （三）相关资源的相对利用效率 表3 部分资产负债表比较单位：元 在表3中，以2017年的数据为例，母公司约0.43亿的固定资产带来了约18.56亿的营业收入，子公司70.55亿左右的固定资产支持了5980.87亿左右的存货，创造了2400.42亿左右的营业收入。可见，母公司虽然拥有极少的资源。但资源利用率高于子公司。 （四）母子的现金流转状况和资本运作状况 表4 部分现金流量表比较单位：元
从表4中经营活动现金流入来看，有超过一半的现金流入是通过母公司创造的，子公司经营活动现金流量的获取能力较弱。从投资活动现金流入来看，2015、2016年母公司的投资活动现金流入高于合并报表，说明存在母公司对子公司的投资，2017年合并报表中的投资活动现金流入高于母公司，说明子公司的投资能力在逐渐增强。从筹资活动现金流入来看，母公司的筹资活动现金流入占了母子公司总量的一半以上，子公司的融资能力相对较弱。 （五）集团内部关联方交易的程度 表5 部分资产负债表比较单位：元
合并会计报表(1)
合并会计报表 目录 5.1合并会计报表的种类及程序 (493) 5.2合并政策及范围 (493) 5.3合并报表前的准备工作 (495) 5.4合并报表所需资料的呈报 (496) 5.5合并报表的编制 (497) 5.5.1合并资产负债表的抵销处理项目 (497) 5.5.1.1长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 (497) 5.5.1.2公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目的抵销. 498 5.5.1.3内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 (499) 5.5.1.4内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 (500) 5.5.1.5内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 (500) 5.5.1.6盈余公积项目的抵销 (501) 5.5.2合并利润及利润分配表的抵销处理项目 (501) 5.5.2.1内部销售收入和内部销售成本的抵销 (501) 5.5.2.2内部应收款项计提的坏账准备的抵销 (501) 5.5.2.3内部购入固定资产多计提折旧与内部购入无形资产的多摊销额的抵 销 (502) 5.5.2.4内部利息收入和内部利息支出的抵销 (502) 5.5.2.5内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销 (502) 5.5.3连续编制合并会计报表时对以前年度事项的抵销 (503) 5.5.3.1内部应收款项计提的坏账准备的抵销 (503) 5.5.3.2内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销 (504) 5.5.3.3内部固定资产交易的抵销 (505) 5.5.3.4内部无形资产交易的抵销 (507) 5.5.3.5内部提取盈余公积的抵销 (507) 5.5.4合并现金流量表的编制 (508)