第五章 企业所得税(题目 答案)

第五章企业所得税法及条例

一、单项选择题

1、根据企业所得税法规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法，是指依照（ D ）规定成立的个人独资企业、合伙企业。

A、外国法律

B、港澳台地区的法律

C、中国境外的法律

D、中国法律、行政法规

2、企业所得税法所称的（ D ），是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

A、机构

B、场所

C、管理机构

D、实际管理机构

3、根据企业所得税法规定，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额称为（ A ）。

A、亏损

B、损失

C、应纳税所得额

D、利润

4、企业所得税法所称的（ D ），是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

A、销售商品收入

B、劳务收入

C、转让收入

D、销售货物收入

5、按照企业所得税法及其实施条例规定，居民企业取得下列各项收入，应并入应纳税所得额征收所得税的是（ C ）。

A、国债利息收入

B、财政拨款

C、居民企业持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票不足10个月取得的投资收益

D、300万元的技术转让所得

6、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入( C )的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

A、10%

B、12%

C、15%

D、20%

7、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的( D )和支付的相关税费为计税基础。

A、账面价值

B、历史成本

C、现值

D、公允价值

8、根据企业所得税法规定,企业使用或者销售的存货的成本计算方法，不得采用方法是（ B ）。

A、先进先出法

B、后进先出法

C、加权平均法

D、个别计价法

9、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益

性投资收益，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免，所谓直接控制，是指居民企业（ D ）的股份。

A、直接持有外国企业20%

B、直接持有外国企业25%以上

C、间接持有外国企业20%

D、直接持有外国企业20%以上

10、企业购置的用于（ B ）的专用设备的投资额，不能享受税额抵免。

A、环境保护

B、创业投资

C、节能节水

D、安全生产

11、根据企业所得税法规定，企业发生下列所得，不免征企业所得税的是（ D ）。

A、中药材的种植

B、林木的培育和种植

C、林产品的采集

D、香料作物的种植

12、国家重点扶持的公共基础设施项目，是指（ B ）。

A、国家规定的港口码头、机场、铁路、公路、等项目

B、国家规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目

C、国家规定的港口码头、机场、公路、电力、水利等项目

D、国家规定的港口码头、机场、铁路、公路、水利等项目

13、企业与其关联方之间的业务往来，不符合（ C ）而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

A、公平交易原则

B、公正交易原则

C、独立交易原则

D、市场交易原则

14、企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法（ B ）。

A、按照合理方法调整

B、核定其应纳税所得额

C、核定应纳所得税额

D、采取税收保全措施

15、企业应当自月份或者季度终了之日起（ C ）内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

A、五日

B、十日

C、十五日

D、三日

16、企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起（ C ）内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

A、十日

B、三十日

C、六十日

D、九十日

17、享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在企业所得税法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从企业所得税法（ A ）起计算。

A、施行年度

B、颁布年度

C、制定年度

D、过渡年度

18、企业所得税法规定，对于实行源泉扣缴的非居民企业的应纳税款，从支付或到期应支付的款项中扣除，所谓到期应支付的款项是指支付人按照（ D ）应当计入相关成本、费用的应付款项。

A、真实性原则

B、收付实现制原则

C、税收优先原则

D、权责发生制原则

19、企业与其关联方分摊成本时，应当按照（ C ）的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。

A、合理性

B、权责发生制

C、成本与预期收益相配比

D、纳税调整

20、根据企业所得税法及其实施条例规定，利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所（ B ）确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

A、发生地

B、所在地

C、住所地

D、支付地

二、多项选择题

1、企业所得税法所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的（ ABCD ）。

A、企业

B、事业单位

C、社会团体

D、其他取得收入的组织

2、根据企业所得税法及其实施条例规定，下列属于居民企业的有（ ABD ）。

A、在福建省工商局登记注册的企业

B、在日本注册但实际管理机构在北京的的企业

C、在日本注册的企业设在北京的办事处

D、在福建省注册但在中东开展工程承包的企业

3、根据企业所得税法规定，利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括（ ABC ）等。

A、债券利息

B、贷款利息

C、欠款利息

D、股息

4、根据企业所得税法规定，企业发生下列哪些收入应当以合同约定的收款日期确认收入的实现（ ABCD ）。

A、利息收入

B、租金收入

Ｃ、分期收款方式销售货物 D、特许权使用费收入

5、按企业所得税法规定，企业提供持续时间超过12个月的劳务，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。确定提供劳务交易的完工进度，可以选用的方法

（ ABC ）。

A、已完工作的测量

B、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例

C、已经发生的成本占估计总成本的比例

D、已经收到的款项占总收入的比例

6、根据企业所得税法规定，企业发生下列各项支出，在计算应纳税所得额时应该按规定的限额扣除，且超过部分准予在以后纳税年度结转扣除的是（ BD ）。

A、公益性捐赠支出

B、广告费和业务宣传费支出

C、业务招待费支出

D、职工教育经费支出

7、根据企业所得税法规定，企业有关资产在购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，这些可以资本化的资产包括（ AB ）。

A、固定资产

B、无形资产

C、投资资产

D、存货

8、根据企业所得税法规定，企业发生下列固定资产折旧费，不得在企业所得税前扣除的是（ ABCD ）。

A、经营租入的设备

B、不需用的设备

C、已提前报废的设备

D、已提足折旧的设备

9、根据企业所得税法规定，企业的哪些资产用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售（ ABCD ）。

A、原材料

B、库存商品

C、无形资产

D、固定资产

10、根据企业所得税法规定，固定资产的大修理支出是指同时符合下列（ AD ）的支出。

A、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上

B、修理支出达到取得固定资产时的计税基础20%以上

C、修理后固定资产的使用年限延长2年

D、修理后固定资产的使用年限延长2年以上

11、根据企业所得税法规定，非居民企业取得来源于中国境内的下列所得，应当以收入全额为应纳税所得额计算其应纳税所得额的有（ ABCD ）。

A、股息、红利等权益性投资收益

B、利息所得

C、租金所得

D、特许权使用费所得

12、自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的（ BCD ）等支出为计税基础。

A、研究阶段的支出

B、开发人员的工资

C、研发用设备的折旧

D、开发过程中的材料费

13、企业所得税法规定，企业取得的下列哪些所得的境外已纳所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免（ AC ）。

A、居民企业来源于中国境外的应税所得

B、非居民企业来源于中国境内的应税所得

C、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得

D、非居民企业在中国境内未设立机构、场所，取得发生在中国境外应税所得

14、企业发生的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除的有（ AB ）。

Ａ、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用

Ｂ、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资

Ｃ、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的投资额

Ｄ、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入

15、根据企业所得税法规定，下列有关税收优惠的表述正确的是（ ACD ）。

A、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税

B、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按20%的税率征收企业所得税

C、开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除

D、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税

16、小型微利工业企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列（ ABC ）条件的企业。

A、年度应纳税所得额不超过30万元

B、从业人数不超过100人

C、资产总额不超过3000万元

D、资产总额不超过4000万元

17、企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。核定企业应纳税所得额的方法有（ ABC ）。

A、参照同类或者类似企业的利润率水平核定

B、按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定

C、按照关联企业集团整体利润的合理比例核定

D、按照再销售价格法核定

18、按企业所得税法规定，甲公司存在下列（ ABCD ）情况的与乙公司构成关联方。

A、甲公司拥有乙公司60%的股权

B、甲公司和乙公司同为丙公司的子公司

C、甲公司的产品销售全部通过乙公司的销售网络

D、乙公司的材料采购全部通过甲公司的供应渠道

三、判断题

1、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，缴纳企业所得税，税率为20%。（错）

2、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。（对）

3、股息、红利等权益性投资所得，按照被分配所得的企业所在地确定。（错）

4、企业所得税法所称的政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收

取的具有特殊用途的财政资金。（错）

5、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（对）

6、生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（对）

7、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，可以扣除。（错）

8、企业所得税法所称的资产净值和财产净值，是指有关资产、财产的历史成本减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。（错）

9、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照市场价格重新确定计税基础。（错）

10、按企业所得税法规定，抵免限额就是减免税额。（错）

11、民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。（对）

12、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除。（对）

13、税法采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限的超标准是不得低于规定折旧年限的60%。（对）

14、企业所得税法所称“国家重点扶持的公共基础设施项目”仅指港口码头、机场、铁路、城市公共交通、水利项目。（错）

15、企业所得税法规定，非营利组织取得的所有收入为免税收入。（错）

16、研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。（错）

17、企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。（对）

18、企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息，利息一律按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。（错）

19、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（对）

20、企业所得以人民币以外的货币计算的，经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的当月最后一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。（错）

四、计算题

（一）假如某企业2008年度境内生产经营所得700万元,从境外取得所得100万元,境外所得已由所在国税务当局按照20%的企业所得税税率减半征收了企业所得税, 要求：计算该企业2008年度应缴纳的企业所得税。

答：(1)自身经营所得应纳企业所得税为:700×25%=175(万元)

(2)境外所得已征税款的抵免,抵免限额为(700+100)×25%×(100/(700+100)=25(万元)

境外所得已征税款为:100×20%×50%=10(万元)

境内应补缴企业所得税为:25-10=15(万元)

(3) 企业2008年度应缴纳的企业所得税为:175+15=190(万元)

（二）2008年某企业经营状况如下:

1、实现税前收入总额2000万元（产品销售收入1800万,出租固定资产收入100万,国库券利息收入100万）。

2、发生各项成本费用1000万元（其中包括合理的工资薪金总额200万, 业务招待费100万，职工福利费50万，职工教育经费20万，工会经费10万，提取各项准备金支出5万,税收滞纳金10万。）

要求：分别计算该企业2008年度的应税收入总额、准予税前扣除的金额、应纳所得税额是多少？

答：1、计算应税收入总额2000-100=1900万元

2、计算企业准予扣除的金额=1000-（100-1900×5‰）-（50-200×14%）-（20-200×2.5%）-（10-200×2%）-10-5=851.5万元

3、计算企业的应纳所得税额=（1900-851.5）×25%=262.125万元

（三）乙企业是一家内资工业企业，企业所得税率为25%。2008年实现主营业务收入500万元、取得其他业务收入100万元、营业外收入10万元。当年发生的有关费用支出如下：

1、主营业务及其他业务成本320万元、营业费用85万元（其中：广告费和业务宣传费80万）、准予扣除的相关税费10万元；

2、发生管理费用40万元（其中：业务招待费５万元，计提坏账准备1万元）；

3、营业外支出为10万元（其中：经税务机关核准的财产损失６万元，被市环保局罚款４万元）。

要求：计算2008年该企业的应纳税所得额和应缴纳的企业所得税款。

答1、广告费和业务宣传费扣除限额(500+100)×15%=90；无需作纳税调整。

2、业务招待费扣除限额(500+100)×5‰=3万元； 5×60%=3万元，应调增应纳税所得额2万元。

3、坏账准备不允许税前扣除，应调增应纳税所得10000元。

4、被市环保局罚款４万元不得税前扣除，应调增应纳税所得。

5、2008年该企业应纳税所得额=500+100+10-320-85-10-40+2+1-10+4=152万元

6、2008年该企业所得税款：152×25%=38万元

（四）某机械制造企业，2008年实现税前收入总额2000万元（其中包括产品销售收入1800万元、投资收益100万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出12万元。

要求：计算该企业当年应纳所得税额（假定企业以前年度无未弥补亏损）。

答1、2008年收入总额＝2000万元，其中：免税收入＝100万元

2、2008年各项扣除调整数

（1）业务招待费超支额＝100－９＝91万元

业务招待费限额＝9（1800×5‰＝9＜100×60%＝60）

（2）工资三项经费调整额＝（50＋10）－[200×（14%＋2%）]＝28万元

（3）提取准备金支出调整＝12万元

（４）税收滞纳金调整＝10万元

3、2008年应纳税所得额

＝2000－100－1000＋(91＋28＋12＋10)＝1041万元

4、2008年应纳所得税额=1041*25%=260.25万元

（五）2008年全年产品销售收入6500万元，应结转的产品销售成本4300万元；发生管理费用860万元（其中业务招待费58.5万元，支付给境外总机构的特许权使用费22万元）；发生营业费用328万元；取得营业外收入20万元；发生营业外支出57万元（其中缴纳税收滞纳金7万元，因自然灾害造成原材料损失含税20万元）；从联营企业分回税后利润60万元。

要求：分析计算2008年应缴纳的企业所得税额？

答1、业务招待费超标准58.5×60%=35.1万元，6500×5‰=32.5万元，应调增企业应纳税所得额58.5-32.5=26万元。

支付给外总机构的特许权使用费22万元不得扣除，营业外支出中的税收滞纳金7万元不得扣除，从联营企业分回税后利润60万元免税。

2、2008年应缴纳企业所得税额=[（6500-4300-（860-26-22）-328+20-（57-7）]×25%= 257.5万元。

五、实务题

（一）某工业企业属增值税一般纳税人，执行《小企业会计制度》，企业所得税率为25%，2008年实现利润总额720万元，企业按账面利润进行了企业所得税申报。

企业有关账面资料如下：主营业务收入4000万元，主营业务成本3000万元，主营业务税金及附加40万元，其他业务收入200万元，其他业务支出140万元，营业费用45万元，管理费用160万元，财务费用55万元，营业外支出120万元，投资收益80万元。

2008年相关的涉税业务如下：

1、该企业年初对外出租房屋一幢，合同协定，期限二年，年租金40万元，到期一次性收取。其会计处理：

借：其他应收款

贷：其他业务收入

2、该企业3月份以一批自己生产的A产品一批对甲厂进行股权投资，投出产品成本75万元，不含税正常市价100万元，会计处理为：

借：长期股权投资

贷：库存商品

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）

3、企业计提的固定资产折旧中有当年6月份竣工交付使用的厂房的折旧，厂房工程总成本元，工程成本中包括领用本企业B产成品成本12万元和增值税额2.55万元（不含税正常市价15万元）。预计净残值率应为4%，企业按20年期直线法折旧2.4万元。另外,企业有一不需用机器一台,当年计提折旧1.5万元。

4、“营业外支出”账中有工商部门罚款14万元，支付违反经济合同的违约金6万元。

5、12月企业“资本公积”账中确认一笔无法支付应付款15万元。

6、投资收益80万元为当年国债投资利息收入。

7、管理费用160万元中有业务招待费120万元。

要求：假定不考虑城建税和教育费附加,根据上述资料分析计算该企业的应纳税所得额和应缴所得税额。

答：分析计算该企业的应纳税所得额和应缴所得税额

①租金收入应于合同约定的收款日期确认，调减应纳税所得额 40万元。

②企业以产品对甲厂投资，应视同销售，调增应纳税所得额 25万元。

③工程领用本企业产品不需视同销售同会计处理；不需用机器折旧不得税前扣除，调增应纳税所得额1.5万元。

④工商部门罚款不得税前扣除，调增应纳税所得额14万元。

⑤企业无法支付的应付款在税收上应作其他收入，调增应纳税所得额15万元。

⑥投资收益中的国债利息收入属于免税收入，调减应纳税所得额80万元。

⑦税前允许扣除的业务招待费为120×60%=72万元；（4000+200+100）×5‰=21.5万元,应调增应纳税所得额120-21.5=98.5万元。

应纳税所得额=720-40+25+1.5+14+15-80+98.5=754万元

应缴所得税额=754×25%=188.5万元。

（二）某企业 2008年部分固定资产折旧情况如下表(单位：万元)：

固定资产名称使用情况原价预计净残值折旧年限折旧方法本年折旧

额

房屋使用中100 4 10年直线法9.6

机器甲使用中62 2 5年直线法12

机器乙未使用14 2 10年直线法 1.2 另有常年处于强震动、高腐蚀使用状态的机器丙，2008年9月购入并投入使用，原价120万元，预计净残值4万元，经税务机关核准采用6年期双倍余额递减法折旧。

要求：（1）说明上表中折旧额如何进行纳税调整；

（2）计算机器丙2008年应提折旧额。（设该企业固定资产预计净残值均符合税法要求）答1、房屋多提折旧,应调增应纳税所得:(100-4)/10-(100-4)/20=4.8万元; 机器甲多提折旧,应调增应纳税所得:(62-2)/5-(62-2)/10=6万元; 未使用机器乙,应调增应纳税所得

1.2万元。

2、机器丙2008年应提折旧额：120×2/6×3/12=10万元。

（三）某企业（企业所得税率25%）本年取得总收入1200万元，其中替政府向特定对象收取并纳入财政管理的收费50万元，从国内被投资公司（属高新企业，企业所得税率15%）分得股利75万元，技术转让收入300万元（合理分摊期间费用后，技术转让所得为200万元），符合条件的节能节水项目经营收入100万元（该项目第一笔生产经营收入所属纳税年度至今已第四年，合理分摊期间费用后，经营所得60万元）；发生可扣除费用成本支出500万元（不含已分摊予技术转让所得和节能节水项目所得负担的期间费用），其中技术开发费80万元，残疾人员工资20万元。本年购置并实际使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》规定的节能节水专用设备一台，价款100万元。

要求：（1）说明该企业可享受企业所得税优惠有哪些？

（2）计算本年应纳企业所得税款？

答1、股利75万元属免税收入；技术转让所得为200万元免征企业所得税；符合条件的节能节水项目经营所得（该项目第一笔生产经营收入所属纳税年度至今已第四年）减半征收企

业所得税；技术开发费可加计扣除50%；，残疾人员工资可加计扣除一倍；当年购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护专用设备的投资额10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。

2、本年应纳企业所得税款：（1200-50-75-300-100-500-80×50%--20）×25%+60×25%×50%-100×10%=26.25万元。

(四)某建材制造企业，属于增值税一般纳税人，执行《小企业会计制度》，企业所得税率为25%，2009年有关收入和费用的发生情况为：主营业务收入2000万元，主营业务成本1600万元，主营业务税金及附加18万元，其他业务收入200万元，其他业务支出160万元，营业费用22万元，管理费用190万元，财务费用25万元，投资收益20万元，营业外支出22万元。

其他相关资料如下：

1、产品销售收入中包括综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入400万元。

2、企业发生合理的工资薪金总额160万,企业对于职工教育经费的计提和使用均通过“其他应付款——职工教育经费”核算，该账户2009年有年初借方余额1.5万元，当年按

2.5%计提职工教育经费4万元,实际使用了3万元。

3、企业与甲公司签订协议，企业以生产用设备向其投资，设备的原价100万元，已计提折旧10万元，投资时双方确认的投资价值为100万元。

4、财务费用中列支了借款利息12.25万元，其中企业于6月初向银行借款100万元，年利率12%，同时企业又向A公司借款60万元，年利率15%，全部用于购买一条生产设备线，该条生产设备线当月投入生产使用。该条生产设备线预计净残值5万元，当年企业计提折旧15.5万元。

5、管理费用中列支了业务招待费30万元。

6、营业外支出中有市环保局罚款2万元，通过市民政局向灾区捐款20万元。

要求：假定不考虑城建税和教育费附加,根据上述资料分析计算该企业的应纳税所得额和应缴所得税额。

答1、综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入减按90%计入收入总额。

2、职工教育经费160×2.5%＜（3+1.5），当年可扣除4万元。

3、设备对外投资应视同销售，调增应纳税所得额（100-90）=10万元。

4、企业向A公司借款超过银行利率部分不得税前扣除，调增应纳税所得额12.25-（100+60）×12%/12×7=1.05万元。

5、折旧多提，调增应纳税所得额15.5-[（160-5）/(10×2)]=7.75万元。

6、业务招待费扣除限额计算:30×60%=18与（2000+200+100）×5‰=11.5, 调增

30-11.5=18.5万元。

7、公益性捐赠扣除限额计算:（2000-1600-18+200-160-22-190-25+20-22）×12%=21.96万元。企业向灾区捐款20万元税前可扣除。

8、被环保局罚款2万元调增应纳税所得额。

9、计算应纳税所得额

=（2000-1600-18+200-160-22-190-25+20-22）-400×10%+10+1.05+7.75+18.5+2

=182.3万元

10、计算应纳企业所得税额=182.3×25%=45.575万元

（五）某化工制品有限公司（企业所得税率25%）于2007年1月注册成立，系增值税一般纳税人，采用《企业会计制度》进行会计核算。2007年发生亏损50万元。2008年度生产经营情况如下：

1、销售产品取得不含税收入9000万元；从事符合条件的环境保护项目的收入为1000万元（第一年取得该项目收入）。

2、2008年利润表反映的内容如下：

（1）产品销售成本4500万元；另从事符合条件的环境保护项目的销售成本为500万元(含从事该项目的人员工资、职工福利性支出、计提的工会经费和教育经费)；

（2）销售税金及附加200万元；另从事符合条件的环境保护项目的税金及附加50万元；

（3）销售费用2000万元（其中广告费200万元）；

（4）管理费用1200万元（其中业务招待费85万元；新化工产品研究开发费30万元）；

（5）财务费用200万元(均为银行贷款利息)；

（6）“投资收益”50万元（投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元）；

（7）营业外支出800万元（其中通过省教育厅捐赠给希望小学200万元，非广告性赞助支出14.5万元，计提生产用固定资产减值准备50万元，其余为已经主管税务机关核准的财产损失）。

3、全年实际支付并已计入相关成本的工人工资1100万元（其中符合条件的环境保护项目工资100万元），分别按工资总额的2%、2.5%的比例提取工会经费、职工教育费，实际列支职工教育费15万元（其中列支环境保护项目工人职工教育费1万元），拨缴工会经费22万元（有缴款凭证，其中环保项目2万元）。

4、全年列支职工福利性支出200万元，其中从事环境保护项目的人员职工福利性支出20万元,均已计入相关成本。

5、假设:

（1）除资料所给内容外，无其他纳税调整事项；

（2）从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算；

（3）上述期间费用均不含工资及三项费用；

（4）期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配。

要求：1、说明该公司可享受哪些企业所得税优惠；

2、计算2008年企业利润总额；

3、 2008年应缴纳的企业所得税。

答：1、从事符合条件的环境保护项目为第一年取得该项目收入，按《企业所得税法》应免税；产品研究开发费30万元加计扣除50%；国债持有期间的利息收入10万元免税。

2、2008年利润总额＝（9000＋1000）－（4500＋500）－（200＋50）＋50－（2000＋200＋1200）－800 ＝600万元；

3、（1）广告费在销售营业收入15%内据实扣除，未超标；

（2）业务招待费限额＝10000×5‰＝50 ＜ 85×60%＝51，调增应纳税所得85-50=35万元；（3）工资三项经费调整：1000×2.5%-(15-1)+200-20-1000*14%=51万元；

（4）投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元均不计入应纳税所得；

（5）公益性捐赠支出扣除限额＝600×12%＝72，调增应纳税所得200－72=128万元；（6）非广告性赞助支出14.5万元，计提固定资产减值50万元不得扣除；

（7）期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配，化工产品分配比例9000/（1000+9000）=0.9; 期间费用税前可扣=(2000+200+1200-35)×0.9=3028.5万元; （8）应纳税所得=9000-4500-200-3028.5-800+51+128+14.5+50-30×50%×0.9-50=650万元；651.5

（9）新华公司2008年应缴纳的企业所得税=650×25%=162.5万元。

稽查用题

（一）某企业为增值税一般纳税人，执行小企业会计制度，所得税税率25%。2009年6月稽查人员审查该企业，通过审查2008年会计报表及有关账证，取得如下资料：

2008年度该企业实现会计利润总额500万元，

1、营业费用中列支广告费和业务宣传费170万元。

2、管理费用中列支业务招待费10万元。

3、资本公积账户中有企业发生的债务重组收益40万元。

4、企业当年提取存货跌价准备1万元。

5、营业外支出中列支有关罚款30000元，其中包括：因未按约定履行合同支付给外单位的违约金9000元，被环保部门处以罚款20000元，银行罚息1000元。

6、本年度管理费用中列支实际发生的技术开发费80万元，已报经主管税务机关审核确认。

7、当年购置并实际使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》规定的节能节水专用设备一台，价款200万元。

8、其他资料：该公司1-12月份发生主营业务收入900万元，其他业务收入100万元，营业外收入30万元。

要求：根据上述资料，分析计算该企业2008年度应缴纳的企业所得税额。

答1、广告费和业务宣传费当年列支限额=(900+100)×15%=150万

调增170-150=20万，准予在以后年度结转扣除。

2、招待费限额计算招待费限额＝10×60%=6万元，（900+100）×5‰=5万元，

调增10-5=5万元

3、债务重组收益应调增40万元

4、存货跌价准备1万元不得税前扣除，调增1万元

5、被环保部门处以罚款2万元不得税前扣除，调增2万元

6、技术开发费应加计扣除40万元

7、当年购置并实际使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》规定的专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。

该企业2008年度应缴企业所得税＝（500＋20＋5＋40+1+2-40）×25%-200×10%

＝528×25%-20＝112（万元）

（二）某股份有限公司，系增值税一般纳税人，该公司执行《企业会计制度》。2008年度的企业账面反映1--12月份会计利润总额600万元。已按25%的所得税率提取并缴纳企业所得税150万元。通过该公司全年有关账证资料的审查,发现以下问题:

1、本年度营业外支出账户列支金额15600元, 其中,因未按约定履行合同支付给外单位的违约金5000元,税收滞纳金及罚款6000元。

2、管理费用中列支本年度实际发生的技术开发费 200万元,已报经主管税务机关审核确认,并获准在当年度实现的所得额中抵扣。

3、本企业生产一线职工发放工作服，手套等劳保用品，金额8.1万元，在“利润分配”科目列支。

4、本公司下属非独立核算的电器经营部，其收入、成本和费用由公司在“其他业务收入”和“其他业务支出”科目中统一核算。对经营部的存货核算，该公司一直采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从2008年1月1日起自行改用后进先出法。2008年1月1日存货的价值为250 万元，公司购入存货实际成本为1800万元，2008年12月31日按后进先

出法计算确定的存货价值为220万元。经重新计算,按先进先出法计算的2008年12月31日的存货价值为450 万元。

要求:根据上述资料,分析计算2008年度应补缴的企业所得税额。

答1、应调增应纳税所得额6000元。

2、技术开发费应调减应纳税所得额=200×50%=100(万元)

3、发放劳保用品给一线职工应调减应纳税所得额81000元。

4、该公司不得采用后进先出法核算，对因采用后进先出法而影响本期的应纳税所得额应作相应调整。

后进先出法营业成本为：250+1800-220=1830(万元)

先进先出法营业成本为：250+1800-450=1600(万元)

应调增应纳税所得额＝1830-1600=230(万元)

综上，2008年度应纳税所得额=600+0.6-100- 8.1+230=722.5(万元)

应纳所得税额=722.5×25%= 180.625(万元)

应补缴企业所得税税额=180.625-150= 30.625万元