中国赋税史(完整版)

中国赋税史

一、夏商周时期的赋税

?赋税，是人类社会生产力发展到一定阶段的产物。亦即出现剩余产品，私有制后，阶级矛盾产生，导致国家产生。所以，生产力的发展，是赋税的基础；国家的出现，是赋税的前提。赋，古指课于土地之税。

?1、田制。

在夏商周三代，尚处于奴隶社会。土地为奴隶主所有，商品经济未形成，赋税主要体现为劳役税和实物税。奴隶主将田地分给平民耕种，采取井田制----九百亩为井（井田法由来解释分歧，唯关于赋课方面，则可视为使人民耕作一定面积公田，其收获纳于官。税率有10%和12.5%之说）。

?2、田赋。

①夏代田赋有两种：一是按土地征收定额田赋（以相邻几年的收获量取平均值，什一而税）；一是根据各地特产，规定贡纳土特产（也即贡，以技术之生产物纳税，而与广义之农产物相对照之别种税。如扬州贡金、玉、革、柚、桔等；徐州贡五色土、鱼等）。

②商代的田赋---助

也即井田制，“殷人七十而助”，民耕七十亩，其助公家则七亩。

贡与赋形成商代以前之赋税，两者相互关联而斟酌赋课额，其赋少地则贡多，贡少地则赋多。

③周代税制有了较大发展，共有五种：田赋、力役、关市、军赋和罚课。以王畿（中央直辖）之地所行政策为模板，诸侯俱效仿。

田赋较商助有不同。周人百亩而彻，即自耕百亩，助耕十亩，且以实物缴纳代替劳役。（对彻法的理解亦是异说分歧，莫衷一是）亦即什一而税。比例税征收方式较贡助是一种进步。

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?3、力役，即丁中赋役，兴于周。一家无过一人，主要力役为田（狩猎）与追（追贼寇），运送官所收之贡。征用之日一年无过三日，凶荒之年，则减少。

?4、关市，乃总括关征与市征之名。关征于过境交界之处，本取缔行旅为目的，后乃利用之而课税。市征有总布、廛布、质布等，分别对营业、仓储、违规等行为征收。布为货币，意味着周代货币经济开始发达。

?5、军赋为战时税，有事才征。战时每丘（十六井）出戎马一匹，牛三头；每甸（四丘）出长毂（音古，轱辘）一乘，戎马四匹，牛十二头，甲士三人，步卒七十二人。

?6、罚课，对懈怠生产者所征的税，乃根据社会政策之意义。如凡宅不毛者（不植桑麻）一里课25家之布（曰里布）；凡田不耕者，一屋课三家之粟（曰屋粟）；凡民无职业者，出一夫之税（百亩之税）并徭役。又如，不畜者，祭无牲；不树者，无椁等等，俱是罚课。

二、春秋战国时期的赋税

1、春秋时期是中国奴隶社会向封建社会的转型期。此时诸侯割据，私

田开垦盛行，井田制开始废弛。赋税由此开始变革。

2、齐国管仲实行相地衰（音催，按等级意）征政策，即根据土地好坏

远近分若干等级，按不同等级征收田赋。这有利于合理税负，调动生产积极性。

鲁国改行?°初税亩?±，即不分公田、私田，凡占有土地者均须按母纳税。秦商鞅则废除井田制，承认土地私有和买卖。山泽收归国有，按土地征税田赋，按人口抽人头税和征兵等等。

3、该时期除了田赋、力役、关市税等，还有另一项新的收入，即专卖收入。专卖的产品最初包括盐和铁，始于齐国，出于管仲。齐系滨海之国，供给食盐于他国，课以重税，而使他国人负担，以此强齐而弱诸侯。后拓展到对粮食、木材和对外贸易的专营。

4、市籴。即国家购买货物而行贮藏，市上发生不足时，则公卖之，使平均需给关系，而图国库收入之一切官营事业之总称。此种事业因时代而异其名，盖以均输、市易、和买、常平、义仓、青苗等呼之。利用市籴以调节谷物市价，兼图国之收入者有齐之管仲、魏之李悝。管仲施准平法，意在增进国力；李悝取范于管仲施平籴法，意在社会政策和增进国力。谷价低时则收买之，高时则公卖之。

三、秦汉时期的赋税

1、田赋（秦汉称田租）。秦汉时期土地占有方式少部分是

公田，大部分是私田。土地可自由买卖，无地少地的农民，“或耕豪民之田，见税什五”。此外还有人头税、徭役等，凡税达三之有二。到了汉初，采取休养生息政策，变为什五税一，均用实物缴纳。至文帝，纳晁错之谏，，薄赋敛，使民尽务农桑，诏免民十二年租税之半，也即变成三十税一。即位十三年，田租全额免除。

?至景帝二年复征，三十税一。至桓帝（165年）复添亩捐（有别于对一定面积所生产之农业收入的常赋），每亩十钱。亩税乃制度之改革，延至后世乃成税钱。

?征收方法依据土地册籍，农民自己申报。后将土地分为上中下三等，根据每一等几年的平均收获量以统一税率课征。此对后世影响较大。

2、口赋、算赋，即人头税。始于秦，是否因人而税不同未见记载。至汉，已制度化。古之治民者，有田则税之，有身则役之。至汉始有税身。口赋，或称口钱，对7-14岁之童征收，不分男女，每人每年20钱。后武帝因军费开支甚巨，年龄提前至3岁，税额提至23钱，致多有民户生子即杀。至元帝复归7岁始；算赋征之于15-56岁之成人，每人每年120钱，名为一算。后税额几经反复，从40到120不等。

此外，该赋还体现了政策性。如武陵蛮夷，每年大人输布一匹；板盾蛮人，罗、龚、朴等姓不输租赋；商贾则每年2算；为鼓励生育，对晚婚者重税，女子15岁不婚，到30岁分为5等，每升一等加一算，过30则加到5算，即600钱。这是最早的累进税制。

3、户赋。在封君食邑内对民户征收的一种税，每户200钱，归王室财政而不是国家。

4、徭役和更赋。秦汉之徭役，二十始傅（登记），以为皇室和郡县提供各种劳役或兵役。秦立更卒（年满20-56岁每年在郡县服劳役一月，也即一月一更）、正卒（正式兵役，期限以一年记）、戍卒（每年戍边三日，亦可以钱代之）之役，汉袭之，与算赋同征。更赋实为代役金。如免更卒，需纳钱2000；免戍卒，纳钱300。汉文帝时又有买复，即买到一定爵位可终生免役。为配置劳力，移民可免役。

5、专卖收入。包括盐、铁和酒。汉代盐专卖始于武帝，采取民制、官

收、官运、官销的办法。铁专卖始于武帝，从铁的生产到器具制造和销售，均由官府负责，私造将重罚。东汉和帝废止专卖，改征中央税。酒专卖亦始于武帝，由御史大夫桑弘羊建议“榷（雀，专卖）酒酤”，采取民制官收官卖，17年后因遭反对取消，改为征税，每升4钱。汉代初取禁酒方针，“汉兴，有酒酤禁。其律三人以上无故饮酒，罚金四两，重则至流”。然私酿终不能决，禁饮亦不可能，遂改

官卖以至征税。

6、杂税。不包含于关市及山泽之税而另行课征者。

①贳（音市，赊欠、借贷、抵押意）贷税。对出贷之金钱或粮食所得利息课

税。缗钱税令出之后，改缗钱税（市税是否统于缗钱税待考）。

②缗钱税（缗，穿钱之绳，一缗为一千文）。凡商人买卖、借贷、贮积之货

物均为征税对象。对交易按数额大小每2000钱征税一算（120钱）；手工业者4000钱征一算；轺（徭，小车）车税一单位；商人轺车税两单位。隐匿不报或虚报者，处没收缗钱、戍边一年。密告者则以其半畀之。

③家畜税。起源不可考，然武帝时已及于六畜，按口计税。

7、山泽税。对取自山泽之金、银、铜、铁等矿产及珍奇异兽、鱼、果蔬、草木等所征之税。

8、市籴。汉代财政制度中之最著名者为均输制。均输之法由战国之准平法、平籴法发展而来，但均输法盖依收入主义而创。准平、平籴管理客体限于谷物，均输则及于一般商品，此是显著之差异。武帝用桑弘羊策，置均输官，令远方各以其物相灌输，贱买贵卖，谓之均输。目的有三：统一从来诸官之独立买入货物；防物价之腾贵；抑商业之暴利。然其意实在为收入。

四、三国及南北朝税制

1、田制。代表者为曹魏屯田制、西晋占田制

和北魏均田制。

?屯田分为军屯和民屯。军屯按军队编制组织生产，耕战结合，收获全额上缴；民屯则招募或迁徙流民屯垦，官得其六，民得其四。此种制度在战乱之时较恢复郡县治理征税来的更快。

?占田制是在晋灭吴之后建立，规定农民和贵族官僚占有土地的最高限，以抑制土地兼并，鼓励垦殖。可占田数量按照官品依次递减。一品50顷、二品45顷，佃不过50户；至九品10顷，佃一户。平民男70亩，女30亩。此法调节了各阶层关系，然并未有违规罚则，至后崩乱。

?田租实行课田制（课田与占田的差额形成免税土地，易激发垦荒积极性），丁男（16-60）课50亩，丁女20亩，次丁（13-15，61-65）男

半输，次丁女不输，税额每亩8升。此于赋税史中首以劳力为基础实现平均税负之原则。

?均田制实施背景有二：一为战后土地争诉严重，二为流民亟待安置。均田制首将土地与赋税结合，并以力业相称为分配原则。?°男夫十五以上，受田40亩，妇人20亩，奴婢依良丁。牛一头受30亩，老免及身没则还田。又给桑田，男夫一人20亩，课种桑榆等，身终不还。有盈不足，听其依限买卖。别给麻田10亩，妇人5亩?±。

?与之配套实行三长制（西历481年），5家为邻、25家为里、125家为党，各设一长，司督课赋税、征发徭役、推行均田。与均田制改革同步乃推行租调制税制改革替代户赋。一夫妇年税帛一匹，粟2石。15岁以上未婚则4人共出。均田制具有重要历史地位，乃封建社会中沿袭时间最长，效果之最突出者。

?2、关市之税。凡货买奴婢、马牛、田宅做成文卷，每万钱税四百，卖者三百，买者一百，名为输估；价小无文卷者，由卖者税4%，名为散估。两者合称估税，后成契税。后魏税入市者，每人一钱；坐贾分五等课市税。

?3、户调。自曹魏始，每户纳绢2匹，绵2斤；西晋采用九品相通法，民按其资财分九等，依等征税，中中户增至各3斤。然计资而税致官吏滥估，使民为不增户等，树不敢种、土畏妄垦。至北魏孝文，始费计资而税，改行均田、租调、三长。?4、杂税。航（浮桥）税，亦即过桥费，短时征收；赀税，北齐将民户分9等，6等以上富户调令出钱。家资满50万、僧民满20万，纳其资产25%，以助国用。

五、隋唐五代税制

1、田制与田赋。隋延北周之典章，用均田。受田分露田与永业，露田需归还，永业不需。丁男受露田80亩，永业田20亩，丁女受露田40亩；奴婢受田依成丁，牛每头受田60亩，限4牛；王侯官吏按等级授予永业田，多者百顷；京官受职分田，一品5顷，九品一顷。外官除职分田，另给公廨田（所收之租充办公费）。

田赋行租调制。丁男一床（一夫一妇）年纳租粟3石，调绢1匹（4丈）、绵3

两或布一端（5丈）、麻3斤。单丁及仆隶减半。丁男年役1月，后减至20天，调减至2丈。丁男50免役收庸（即纳布帛替服役）。隋之轻徭薄赋垂青史，致国库充实，天下升平。后因炀帝兴师外征失败而至覆亡。代宗之后行亩税，时已有民因故失永业、口分之田，而仍负税负，故欲匡正之。实则对土地所有者课税。亩税粟2升，后几有变化。大历元年，诏天下，苗一亩税钱十五。以国急用，方苗青征之，号青苗钱。

?唐中叶，土地兼并，均田制崩坏，租庸调法不能行。乃于德宗建中元年颁行两税法，将一切租调杂徭合并为一，按现有之垦田数、贫富为准而分夏秋两次征收，以钱纳之，故曰两税。两税法并非新税，而为征收方法之调整。前税乃课于土地与人，两税法则改为对人所有之财力而课税，不分丁与老小，唯视人之经济力，此乃税制之一进步。且其量出为入，以防滥征。然两税之法需以户等确定为征税之先，致助强凌弱、营私舞弊时有发生。

?2、关市之税。有隋一代，国库充裕，履行减免，关市之税亦课赋甚轻。初唐承平时代，商贾税轻。至于玄宗，专事豪奢、王室靡费，是有诸税：借商：德宗时军费穷乏，乃对京师富商赋以借钱，得钱80万缗，实为名借实抢；率贷：肃宗时，征课于江淮、蜀汉等地富商，以其资产十收其二；质钱：即对代人保管金银财物收取费用之柜坊所征之税，其率为四分之一；

?间架：税屋间架，即房产税，分三等，上间钱3千，中间1千，下间5百；除陌：凡公私给与及买卖，每缗官留50钱，给他物及相贸易者，则查定价格而课税；粟麦：粟麦籴于市者，四取其一。宰相哭诉，乃以质钱不足百缗粟麦不及50斛者免；竹木茶漆：十税其一。初因税少停征，后茶叶盛行，复征。

?3、盐税。隋初盐池禁百姓开采，开皇三年放开。唐亦承隋制，自贞观起百三十年无税，乃盐政史上之特例。开元始征税，每斗十钱。乾元元年，立盐铁法,尽榷天下盐，斗加时价百钱而出之。肃宗宝应元年，采刘晏之盐政，即于不产盐之远地，官运官盐，以专卖制度供给,是为常平盐。产盐之地则令商人贩卖官盐而课之以税。该制度就成绩而言，其始仅四十万缗，至大历末，为600万缗，天下之赋，盐利居半。后市论盐政者，称管仲以后千四百年始有刘晏。

? 4、酒税。隋唐之酒税，时而专卖，时而征税，并无定制。唯征法有三种：官酤：亦即专卖；榷酒：即对成品酒税之；榷曲：即对酿酒之原料税之。

? 5、捉钱。即公家以本钱贷于人民而取其息，后又加私钱，但不得过半。其息颇高，年从50%-100%不等。此制唯唐有之。? 6、银锡之税。开元十五年始课于伊阳五重山之锡银。本由官采，此时许民营也。

六、宋辽金元之赋税

?1、田制与田赋。宋在王安石之新法前，租税无明确之条规，时隐田逃税者众。仁宗景佑年，王安石行方田（东西南北各千步，约41顷66亩160步）均税法，唯将唐末离乱无主之民田与各国为宋灭亡之王公私田合而为官田，其余为民田。各具丈量田地、清括隐田、查清税主，使有地无租和有租无地之现象得以纠正。并对方田四周植以树木为标志，依质等分五等以定税，并户名造册公示三月后施行。

?田赋分之五类：官田纳官租；民田则纳赋税；城郭之赋对宅第而征；丁口之赋即对人丁征丁钱和丁米；杂变之赋为对各地之土特产征税。以两税法纳之，一月造夏税籍，夏税勿过六月；四月造秋税籍，秋税勿过十一月。岁赋以实物纳之，有谷、布帛、金铁、物产等四类，各地税率由不同。实物需自输至仓库，名为?°支移?±，亦可改变征纳物品，名为?°折变?±。此法屡经反复,加之新法派与保守派党争不已,经百余年而废,自不足言有何等之进步。

?辽田制分公田、在官闲田及私田。公田多设于边境，为屯田；在官闲田可由百姓应募耕种，按亩纳税；私田则沿袭旧制处置。辽之赋税制度亦仿宋多矣。

?金田制分官田与私田。私田依质分九等，依等输税。且汉人税负重于女真。

?2、徭役。宋初之役分职役与杂徭。职役即差役，司衙前、里正、壮丁、押录等事务，由民轮流充当之。杂徭无固定名目，征调无时，视需而定。至王安石用雇役法，对当役户等可出钱免役。

?金之徭役分兵役及夫役。兵役常久戍在外，且须自备衣物。夫役为临时征调之民夫徭役。亦可纳钱免役。

?元之徭役分兵役、职役与杂泛差役

?3、盐税。宋代盐法时有更替，然禁私贩之精神极为尊重，应属专卖，故别无课税制度。在边疆许商人贩卖。至于销售，先后有：禁榷，即官卖；授配，依民之纳税、出产、丁口而配给售卖；常平；钱盐法，商人交钱于京师，而后到盐场领盐；盐钞法，商人向边疆输钱800文，售一钞，可领盐200斤，任其贩卖，此乃票盐法之始；引盐法，以运盐远近和期限长短分长引和短引，盐商购引后可领盐贩卖于指定区域。

?4、茶税。茶在宋时因饮者众，实行专卖。专设9榷货务，为储茶之所。民所获之茶，先输茶租，余皆收之于榷货务，价由官定，谓之本钱。

民亦可以茶折税，谓之折税茶。后有仿盐之卖法。

?金亦实行引法，凡商购茶先购引，后方可运销。后因官吏饮茶耗大，限亲王、公主及五品以上官方可饮茶。

?5、工商杂税。商税，标明应税物品，行商按货值2%税之，坐贾按买卖货价之3%税之。太宗时，商税实行定额制，即选本州商税额最高一年为定额，完不成者则罚之；市舶课，即对国内及海外贸易之商舶征税，并对舶来品实行征税和购买部分或全部，余则准售；契税，凡平民典卖田宅，需纳印契钱，每贯收40-100文。后典卖牛畜亦纳。南宋则有按民户物力科配之法，名为预借契钱；

?经总制钱，以卖酒、鬻糟、商税、契税、头子钱、楼店钱等几项税的税额为基，每贯收20文之附加税；月桩钱，月桩即按月发放之军饷，此实为摊派军费，随用而征，明色颇多，如纳醋钱、讼胜纳欢喜钱等；板张钱，此亦为调度军费而创之一种恶税，无所处则非法妄取，纳钱帛收靡费、追回盗赃不还、亡绝户产没官等；

?香钱，香系由外国输入，关收买之于榷货务，而公卖于民间；礼钱，唐末及五代，任高官者于就任之初令纳礼钱，宋复活之。宰相、枢密使为钱三百千、藩镇五百千，以充中书门下公用；物力钱，此为金之所创，对民户私有之田园、邸舍、车辆、牲畜、金银等按值取税；铺马钱，亦为金税制，即向民征养马之费；黄河夫钱，即治黄河之费。和籴、和买、和雇，此元之赋。和籴乃国家出钱购民之粮与草，和买则购国家所需之他物，和雇则为征雇民力，三者皆为非赋之赋。

七、明代之税赋

?1、田制与田赋。田制亦分官田与民田。明初采轻赋休民政策，沿两税之法，按亩征税，然不分质等，官田5升3，民田3升3，分夏秋缴纳，可以折钱，赋税较之元代为轻，害民者少。后黄宗羲以丈量天下田土，上者240步为一亩，中者480步、下者720步为一亩将田分至五等，使田土之等不在税额之重轻，而在面积之广狭，以示公平。

?然苏州为全国之极重，考其理由，盖远至五代吴越，课税已重，宋亦不改，元末张士诚举兵于此称吴王，后为明所灭，怒人民之为士诚守而重之。南昌袁州、瑞州亦以陈友谅故而重之。凤阳则以帝乡而特轻，青田以刘基故乡而半其赋，以爱憎之情定赋之轻重，此后世识者之所以非难也。明后期田赋多有加派。计有辽饷加派，此为加强辽东防御满人之加派；剿饷加派，此为镇压起义之加派；练饷加派，此为练兵

之加派。

?洪武十四年，为防人民脱税，乃编以户为主之黄册，二十年，再编以田为主之鱼鳞册，此两册为赋役之基础，训至清代，亦受其效果。英宗正统元年，始行以金花银折征，此时以银为正赋，盖因京师以米麦支付百官俸禄及米麦输送京师殊为不便。明初禁以金银为交易，令民上纳银，而予以钞，而民不能置信于官，乃死藏银，此法亦为集银于官。

?神宗万历九年（1581年），采张居正奏行条编法，将丁役土贡等，悉并于田赋，计亩征收，又名“一条鞭”法。于全国量地计丁，丁粮悉输于官。岁役，官以抽签募集，力差则计其工食之费，量为增减（减其应纳之赋）；银差（以银代役）则计其交纳之额，加以赠耗（额外征收）。供力役者不多，则官另行雇人，标志劳动力之商品化加强。凡额辨（正税）、派辨（附加税）、京库、岁需与留存（留置于地方）诸费及土贡方物，悉并为一条，计亩征银。该法早于嘉靖末由浙江巡抚庞尚鹏行于浙江，隆庆四年（1570年）由海瑞行于江西。

?一条鞭法乃赋税制度之大变，沿两千年之丁、产并行之赋税，向以物为课税对象之租税转化，自此，劳役渐归消失。

?2、盐课。明朝盐实行专卖，由民制、官收。制盐户名为灶户，按户计丁，称盐丁；按丁定产盐定额，也称正盐，正课之外所余之盐称余盐，正盐余盐皆缴官府，名盐课。官府则给以工本米，正盐每引400斤，支工本米一石，余盐每引200斤，支工本米一石。专卖制度有：其一为令商人依引盐法（相当于特许制度）贩卖于一定区域。后行纲法，凡领引盐商，皆登记入纲册，纲册有名者，以后方可领盐，无名者不得领，食盐专商制度自此始。其二为令商人以米马铁等物品至边境相交换，以充军用，谓之开中法。

?其有纳米中盐法，如以淮浙盐一引，与河南府一石五斗之率相交换，为陕西、河南之军饷；纳马中盐法，如上等马一匹一百二十引；纳钞中盐法，对有钞之家，令纳钞为中盐，为通行钞法之手段，河南陕西每引一百五十贯；纳铁中盐法，有盐课五十万引，换铁五百万斤；纳布中盐法，山东每一引为棉布一匹；计口配盐法，以每月大人应食盐一斤，小人半斤配盐于各户，每斤令市民输钞一贯，乡民纳米二升五合。

?3、茶课。明立国之后，建官茶商茶之制。官茶课之于产者，十取其一，所课之茶，以易番马。有上等马易茶40斤者。茶马法意在充实军马，减民养马之徭。商茶依引法行之。

?4、鱼课。明初，设河泊所，征鱼课，其率三十取一。以米、钞为本色。

?5、酒课。明采取禁酒方针，酒课极少。洪武初，以民间多造酒，费米麦，故行禁酒令。亦令禁农民种糯米，以塞造酒之源。然洪武十八年，有酒醋课之令，故非完全不实行酒课也。

?6、商课。商课即古之关市之税，乃货物通过关及鬻于市所课货物之税。三十取一，以钱或钞纳之。然钱与钞随时有差额，故民选其有利者以纳。后令纳钱钞各

半。征税机关设有都税使、宣课司、宣课局、分局、并下设所，数极多。致万历时，经费糜多，因而减处于监督地位之局。关于课税之品目，并无规定，故各征税官任意征税，训致私用物品亦课税，民苦之。成祖永乐元年，规定凡军民之家、婚丧嫁娶、追送礼物、染练自织布帛、已买税之物、车船载运私己之物、农用器具、小民之杂鱼杂果非兴贩者及日常食物等俱免税。

?商税之中，有用特别之税名者。门税，于京城九门征通过税；过壩税，于交通之要塞淮安壩征之；塌房税，因南京城内家多无空地，是以商贾货物皆贮于船或称外，极为不便。故于濒水之处造房以贮客商货物，名为塌房，其税名塌房税。

?7、钞关税。钞关创于宣德四年，虽与内地之税局性质同，然税局之收入多使用为地方经费，使中央之收入不多。乃设中央直辖之关，于由天津至扬子江之运河要地，令征收船钞。凡舟船受雇装载者，计所载料之多寡远近纳钞，以钞纳之，后时有征银。

?8、工关税。对竹木薪炭课税。其税充用于工部之船舶缮造费，故由工部管辖，与属于户部之钞关相对，故名工关税。

?9、矿税。自明初至明末，采掘原则上须经官之许可，私采者均处极刑。税则有银课、铜课、水银课等名目，然除银课，余者寥寥。洪武末，许民自由开采，三取其二。银课课税依承包制，规定一银场一年之税额，与出产无关。万历二十四年，国用奇缺，令开矿征银，然官多系奸人，藉名开采，乘势横领民财，蹂躏地方。有污富民盗矿者、有以矿脉为名夺民宅者，此后人所以称明灭亡之兆也。

?10、市肆门摊税。仁宗洪熙元年（1425），施行钞法。人民恐蹈元之覆辙，不喜授受，故其流通颇难。乃课税于市肆门摊，令全国重要都市之商铺，依其营业种类课税，以钞纳之，使钞流通。此税之目的，本在施行钞法，故附有钞法通行废止之条件。然钞法通行后，乃以国用不足为由续征之，终成常例。

八、清前期之税赋(1840年前)

?1、田制与田赋。清前期有民田、官田、官庄（皇室宗亲、八旗驻防的庄田）、屯田之分。康熙五十一年，田赋实行摊丁入地之法，即将人丁税并于土地税合征之，乃一条鞭法之继承与发展。又有田赋附加。火耗，即借口弥补所征税银熔铸成银锭时有损耗而加征；平余，为地方政府上交正项钱粮时另给户部的部分；漕粮附加，即为弥补漕粮至京城的损耗而加征。

?2、工商各税。盐税，清前期对盐之买卖多采用明之纲法，将各商所领盐引编成纲册，每年依册上旧数派新引，无名者不得入盐。各盐商领盐后可在其引界自由销售。由此造成盐商垄断。道光年间，两江总督陶澍行票盐法，无论何人，只要

纳税即可领票运销，称善一时。茶税，清初之茶税承明制。以茶引控制茶的生产与运销。矿税，清前期矿之开采时禁时开，一般按20%抽税，其余或自由买卖，或部分发价官收。酒税，清初禁酒，雍正之后，始对通州酒铺征营业税。乾隆22年，令地方官发执照，征酒酤税。

?牙税，对牙行或牙商所征，两者为市场中买卖双方说合交易或代客买卖抽取佣金之中间商。分牙帖税与常年之营业税。牙帖税即牌照税也，按资本分为数级。营业税则依营业额之大小，年税银50-1000两部等。当税，亦即对当铺所征之税。依营业规模年纳2-5两不等。雍正六年，开当业者须先领帖(执照)纳税，税率亦双倍于前。契税，顺治四年规定，民间买卖土地房屋者，由买主依卖价每一两税银三分，盖官印为证。雍正七年，又加征一分科场经费。

?落地税，即商人购得货物时到店发卖时征的税。关税，清代关税份内地关税和国境关税。内地关税包括正税（在出产地对产品征的税）、商税（从价征收的货物通过税）、船料（按船梁头大小征的税），一般税率5%。清初实行海禁，并无国际贸易。康熙23年后始开放，并定征收则例，衣物、食物、用物、杂物四类从价课税，进出口税率分别为4%和1.6%。海船按梁头征银，此为吨税之始。

? 3、杂税。清前期各地征有杂税，有牲畜交易税、铺面行税、间架房税、车税、花捐、灯捐等等，并无定制。

九、清后期之赋税（1840年后）

?1840年之后，中国由封建国家逐步沦为半封建半殖民地国家，以农业为主的自然经济逐步解体，近代工业逐渐发展，有洋人创办的企业、有清政府洋务派所办之企业，亦有买办和民族资本企业。由此，历来以田赋为主的税赋变为以田赋、关税、盐税、商税并重的格局，且商税比重上升很快。

?1、田赋。清后期田赋征税依然为地丁。然田赋附加甚至超田赋，乃由战争赔款、兴办洋务及筹备军饷起。附加名称因地而异，如云南之厘谷、扬州之亩捐、江西之丁漕加捐、新疆之耗羡和其他省之赔款捐等等。

?2、勒折浮收。漕粮改折，此因太平天国致清廷漕运受阻，原征漕粮改征折色。然银两外流致银价昂贵，改征折色由是增加税赋；勒折，即官府征收田赋之时借口银价昂贵，任意增加折银之钱数；浮收，官吏为中饱而创，名目繁多，如完纳银米，如有零头，则做整数，一分一厘则收两分，名为收尾。民有迟纳，则征多至数倍之滞纳金。此外，各地尚有查欠、补平、红票、脚耗、挑力等之名目。

?3、关税。清后期之关税分常关税与海关税。常关税即原内地关税，税率较前期增加一倍余。其作为内地货物通过税，分为衣物税、食物税、用物税、杂税四项。海关税分：进口税、出口税，税率值百抽五；子口税，即洋货进入内地或外商运货出口，除在海关交纳进出口税外，另在内地第一关交2.5%的过境税，沿途不再纳税（国内商人逢关纳税、遇卡抽厘，固有倚洋人而轻税者）。

?因以海关口岸为母口，内地常关为子口，故名；复进口税，为洋商从一个通商口岸运货志另一口岸时所交之税，其率2.5%。纳此税后，沿途不必再交厘金；吨税，又称船钞，即在通商口岸对往来船舶所征之税，按吨课税；洋药厘金，即对鸦片进口所征之正税和厘金，每百斤税银30两，后由李鸿章奏提至110两。

?4、盐税。清后期之盐税包括盐课和盐厘。盐课分正课、杂课、包课。正课以引或票为纳税单位；杂课即附加税，名目繁多，如缉私费、捐输等；包课是对边远之民自制土盐的课税；盐厘是在盐课基础之上的加征，分出入境税、落地税等。此外亦有专卖加价，寓税于价之中。?5、厘金税。厘金是清后期所创的产销税，为货物税的前身，在清后期的税制中占有重要地位。厘金之产生乃源于筹饷之所需。咸丰三年，副都御史雷以諴协理江北军务，乃从钱江之见，于扬州行捐厘之法，劝谕米行捐厘助饷，率1%。后颇有成效、各地效仿，终成正税。厘金税故与清廷筹饷，而旧税难增有关，但根本之因素乃在于商品经济的发展。

?厘金按其课税品种之不同，分百货厘、盐厘、洋药厘、土药厘四类。以百货厘为最早最广，其又可分三种：出产地厘金，即在出产地对货物抽厘，有出产税、山户税、出山税等；通过地厘金，课于行商的通过税，又称活厘或行厘，乃厘金收入之主要部分；销售地厘金，即抽之于坐商之交易税，有坐厘、埠厘、门市厘、铺厘、日捐、销场税等名称。

?厘金税率在开办之初为1%，后渐次提高，至光绪年间，率为5-10%，但遇卡抽厘，因而至税率高者至20%。厘金收入，光绪二十年为1421万两，宣统三年为4300万两。

?6、杂税。茶税，清茶制借鉴于盐制，以引和票的方式实行专卖。后期茶税有产地税、关税、落地税、茶厘、茶捐等；矿税，清后期朝廷鼓励开矿，税率各有不同；当税，后期当税按铺面征税，税银在不同时期每间50-200两不等。其他新增之税目亦较多，但记载不详，有渔船税、烟酒税、木竹税、牛税、田房契税等。

十、北洋政府时期赋税

?1、田赋。北洋时期田赋包括地丁、漕粮、租课、杂税，以地丁和漕粮为主。地丁除保留清末的地粮和丁赋外，还包括清末的地丁附加及其他杂款。漕粮派征本色，水运京师。北洋则改江浙漕粮为折银，此部分银两称抵补金；租课为民租种官地所交之地租。北洋时期又将清之税目作了归并，徭役、户口、土地等赋渐按其性质归并，又将耗羡、平余等名目废除，故税目大减，只余地丁、抵补金、租课、附加四类。并限定准收相当正税10%的征收费，且于1917年取消清之遇闰加征的规定。

?田赋税率大都沿用清制，田赋附加规定不得超过正赋30%，然1915年之后各种附加又卷土重来，有的达到正税5-20倍，名目多达百余种，有人头捐、狗头捐、牛捐等等。田赋还经常预征20-30年，甚至征到1957年。

?2、兵差。即在军阀混战时期以军需为名临时向百姓所征之力役和实物，包括力役、实物和货币。力役调发壮丁和民夫运粮草、弹药、修路等。

?3、厘金、牙税、关税和盐税。此四税基本上沿用清之税制，只对盐税附加有新的名目，有中央附加、外债附加、地方附加（军费、教育、慈善等）。

?4、烟酒税。1915年设烟酒公卖制，实行官督商销，按依烟酒价格加收10%-15%的公卖费，以合并烟酒税和烟酒厘金及各种杂捐。然公卖后，烟酒税、厘金几个杂捐照收不误，所以公卖只是又一项新税耳。此外，贩卖烟酒还需纳牌照税，批发年40元，零售年4-16元。

?5、契税。即对土地、房屋等不动产在买卖转移之时所书凭据征税，其率为卖九典六，1917年变为卖六典三。

?6、矿税。分矿区税（按亩计征，由农商部征，亩税1.5-3角）、矿产税（由各省财政厅征，按价计税其率0.5%-1%）、统税（由财政部征，按价计税，其率5%）

?7、印花税。此为北洋政府所开之新税，1913年始征于北京，系对商事、产权转移等行为所书之凭证征税。征法为在凭证之上贴花，故名。课税对象包括发货票、字据、公司股票、汇票、毕业证书，甚至还有报税单、戏票等，终因滥印滥贴而被视为苛税。

?8、通行税。亦是北洋时期于1913年开征之新税，对铁路和水上运输工具载运货物和旅客，按运费和客票价格征收之通行税。

?9、杂税。北洋时期，凡人凡物俱有捐税。如广东之猪捐、牛捐、鹅捐，甚至女子出嫁要纳出阁捐；奉天有乐户捐、桥捐、菜园捐等

?10、赋税管理。民国成立，改清末度支部为财政部，财政部由此始。下设之赋税司主管田赋和税收。又设盐务署总管全国盐务。1913年，财政部还首次划分国家税和地方税。田赋、盐税、关税、统捐、厘金、矿税、契税、牙税、当税、酒税、茶税、渔业税等皆属中央管理之国家税；田赋附加、商税、牲畜税、粮米捐、杂货捐、屠捐等属地方税。并将新设印花税、继承税、营业税、所得税、纸币发行税等。此乃中国税收管理体制史上第一次。然当时中央并无能力驾驭地方，此种分税于1914年6月取消。

?1915采用专款制，至1917年共有烟酒税、烟酒附加税、烟酒牌照税、契税、牙税、矿税等化为中央专款。1923年再次划分国地两税。国税有：所得税、矿税、营业税（烟酒牌照、牙税、当税）、关税、盐税、烟酒税、茶税、出产税、销场税、印花税、继承税、运输税等；省税有田赋、房屋税、宅地税、牲畜税、屠宰税、谷米税、契税等。

十一、国民政府时期的赋税

?国民政府时期经历了抗战、国内解放战争等变故，故赋税变换亦较快。

?1、田赋。1928年，国民政府将田赋划归地方，各省依土地贫瘠划等定税率，按亩征收。税目包括地丁、漕粮、租课等，亦分夏秋两次征收。交纳统一折征银元，1935年后改征法币。抗战期间，改征实。1941年，因大片国土沦陷，致税收体系紊乱，田赋遂改中央税。田赋附加在田赋划归地方前只有省附加、县附加和征收费三项，但划地方之后各种附加、摊派就失控，致税额增加至几倍几十倍不等。?1938年，为应付军需，在征实基础之上再实行粮食征购，即公购余粮，并以粮食库券、法币和美元储蓄券的形式支付。此外，尚有粮食征借，实为预征。1934年，为解决土地产权转移后田赋紊乱的情况，明定田赋推收通则，即田赋随土地产权的转移而相应转移。但因田赋归地方，此法收效不大。?2、地价税和土地增值税。地价税是按土地价格所征之税，税率按土地等级从10??到100??不等，1942年后采用累进税制。土地增值税是对现行地价减原定地价之增值部分所征之税。此两税之开征需以整理土地和核定地价为条件，故只在上海、杭州、广州等少数地方征。

?3、国民政府成立之后，立即划分了中央税和地方税。中央各税在不同时期有不同内容。抗战之前包括关、盐、统。抗战之时因主要税区

沦陷，三大税锐减，国民政府一方面举办直接税，将统税扩为货物税，另一方面将盐税改为专卖和加征战时附加，并将田赋归于中央税。抗战结束之后，关、盐、直接税和货物税成为四大支柱。

?①关税，1929年，中国关税恢复自主，但以裁撤厘金和常关税为条件。

?②民国成立之后，盐的产销以引票，即专商来垄断。1931年，国民政府制定新盐法，废除了专商制，盐税收入有了较大增长。1942年起，对食盐停止征税，实行食盐专卖。

③统税，1928年创行，是对卷烟、麦粉、棉纱、火柴、水泥等产品所征的货物出厂税，是为补充废除厘金的损失开征的新税。清末一些省份其实已将厘金的多次征收合并为一次征收，称为统捐。

④货物税，抗战爆发后，国民政府失地陷城，致税收大减，于是于1939年将统税与烟酒税合并，扩大为货物税。

?⑤直接税，直接对纳税人的收入或其财产价值征收。1940年设立直接税处，并先后开征所得税、利得税、印花税、遗产税和营业税。所得税，1914年制定所得税条例，1936年开征。征收范围包括：营利事业所得，采全额累进制；薪金所得，超额累进；证券存款，比例税制；财产租赁所得，超额累进；一时所得，全额累进。

?过分利得税，1939年开征，凡公司、商号、个人其资本在2000元以上的营利事业，其利得额超过资本额20%者，财产租赁之利得超过其财产价额15%者，除课所得税，再按六级超额累进加征10%-50%过分利得。遗产税，1939年拟定《遗产税暂行条例》，次年七月实施，以遗产继承人或受遗赠人为纳税人。印花税，参酌北洋时期旧法，修订成《印花税暂行条例》。营业税，原属地方税，1942年划归中央直接税体系。?地方各税，主要有田赋、契税、营业税、房捐、船捐5项。营业税，1928年裁厘后，为解决地方收入特开征营业税，1931年开征。可选择按营业收入额、资本额及纯收益为标准征收。1942年之后划归中央税。屠宰税，开征始自1915年，1931年并入营业税，限对猪牛羊三种牲畜，从量征收。1941年后划为消费税，从价征收。营业牌照税，1935年其被划为县税，对凡经营戏园、酒馆、旅馆、球房、牙帖、当户等征收。使用牌照税，即1935前各地之船捐、车捐，属县级税。凡使用公共道路的车、船、肩舆等一律向所在县市缴纳使用牌照税，从量定额。契税，此时其包括正税、附加和验契费。

?验契费始收于1912年，验契后换发新契纸，并收费用0.5--2元左右。1941年契税划入中央税，附加仍为地方税。房捐，地方税，对出租者征收全年租金之20%，对自用者征其房屋现值的3%，但可有部分免税。筵席及娱乐税，1935年划为行为取缔税，1941年改此名。筵席税对日常饮食不征，税率不得超万分之十。娱乐税

税率不得超30%。苛捐杂税，1928年财政体制，并无明确县级财政的收支范围，地方所需经费皆由县财政自行筹集，由此地方增加了各种附加、杂捐和摊派等等。

如关店需纳歇业费，婚嫁需交新婚捐等。此外，为应付战时需要，抗战期间还实行了专卖和统购统销制度。两者的主要区别在于购销标的的区别。

?4、税收管理体制。1928年，第一次全国财政会议确定了中央和省两级体制。国家税有盐税、海关税、常关税、烟酒税、厘金、印花税、渔业税等等。地方税有田赋、契税、牙税、当税、屠宰税、船捐、房捐等等，两极体制偏重于中央集权，县市财政更成了附庸，导致了县市财政的混乱；1935年，颁行财政收支系统法，县市财政独立于省财政另成一级，但直至1939年才有了较明确的收入范围：田赋附加、中央划拨的印花税三成、房捐、屠宰税等。1942年，为适应战时需要，划分国家和自治县两极体制，国家财政包括了中央与省两部分。

?1946年又改为中央、省、县三级体制。中央税有：所得税、遗产税、印花税、关税、货物税、盐税、院辖市营业税的30%、土地税（院辖市的40%，省县市的30%）等；省税有：营业税的50%、土地税的20%、契税附加；院辖市税：营业税的70%、土地税的60%、契税、遗产税的15%（中央划）、房捐、屠宰税、营业牌照税、筵席及娱乐税等；县市税有：房捐、屠宰税、营业牌照税、使用牌照税、筵席及娱乐税、遗产税的30%、营业税的50%（省划）、土地税的50%、契税等。

十二、1949—1978年的赋税

?这29年间，中国税制建设历程坎坷。刚解放时，除立即取消一些杂苛和反动项目外，其他暂沿用旧税法。1950年1月30号，考虑到尚存在多种经济成分，政务院发布《关于统一全国税政的决定》和《全国税政实施要则》，规定全国一共设立14种税收，即货物税、工商业税（包括依营业额计征的营业税和依所得额计征的所得税两个部分）、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和使用牌照税。除了上述税种以外的其他税种，由省、市或者大行政区根据习惯拟定办法，报经大行政区或者中央批准以后征收（当时有农业税、牧业税、契税等）。

?在执行中，税制做了一些调整，例如，增加契税、船舶吨税和文化娱乐税为全国性税种，将房产税和地产税合并为城市房地产税，将特种消费行为税并入文化娱乐税和营业税，将使用牌照税确定为车船使用牌照税，试行商品流通税。薪给报酬所得税和遗产税始终没有开征。1953年又试行了商品流通税，它是以原来征收货物税的部分商品为对象，并合并了该部分对象所征的货物税、营业税及附加、印花税、棉纱统销税和棉花交易税后形成的。

?1958年，中国进行了新中国成立以后第二次大规模的税制改革，其主要内容是简化工商税制，试行工商统一税，甚至一度在城市国营企业

试行?°税利合一?±，在农村人民公社试行?°财政包干?±，试行结果表明，没有了强制性的税收，财政收入得不到保障，也造成了企业核算和产品价格上的许多矛盾。农村也出现了财政包而不干的问题，被迫于1959年取消。

?至此，中国的税制有：工商统一税（合并对工商企业征收的商品流通税、货物税、营业税和印花税后形成）、盐税、关税、工商所得税、利息所得税（59年停征）、城市房地产税和车船使用牌照税（此两税只对个人、外侨、房地产管理部门征收）、契税（50年代中期后基本停征）、船舶吨税、屠宰税、牲畜交易税、文化娱乐税（66年停征）、农业税和牧业税等14种。

?文革期间多数地区采取合并税种、简并税目税率的作法，按企业原交纳的工商统一税及附加、城市房地产税、车船使用牌照税等税款总和，占企业销售收入的比例得出一个平均税率，以后纳税就以此为标准税率，直接乘以流转额得出。不分税种，不分税目税率，不再执行税法规定。1973年税制进行了第三次大的改革，核心是简化工商税制。

?增加了工商税（将企业原交纳的工商统一税及附加、城市房地产税、车船使用牌照税、盐税和屠宰税等合并而成）和集市交易税（62年开征，针对农村集贸市场），取消了利息所得税和文化娱乐税（因为文娱活动性质发生了变化，已是党的宣传工作的一部分）。国营企业只需交纳工商税，集体企业只需交纳工商税和工商所得税，农业生产只需交农业税或牧业税，个人交纳几乎为零。总的来看，这段时期由于受极左思潮和苏联经济理论的影响，中国税制建设受到了极大干扰，税制被片面简化，大大缩小了税收在经济中的作用。

十三、1978—1993年的税制改革

?这一时期是税制建设的恢复期。从1978年底，就提出了包括开征国营企业所得税和个人所得税的设想。并为贯彻对外开放，决定先解决对外征税的问题。从1980-1981年间，五届人大先后通过了中外合资经营企业所得税法、个人所得税法和外国企业所得税法。同时明确，对中外合资企业、外国企业和外国人继续征收工商统一税、城市房地产税和车船使用牌照税，大体形成了一套涉外税收制度。

?1983年，国务院决定在全国试行国营企业?°利改税?±，这突破了国家只能从国有企业取得利润而不能征税的禁区，是国家与企业分配关系的历史性转变。84年10月起由在全国实施?°利改税?±第二步和工商税制的全面改革，发布了关于征收国营企业所得税、国营企业调节税、产品税、增值税、营业税、盐税、资源税等税收法规。

?以后几年又陆续发布了个人收入调节税、国营企业奖金税、车船使用税、固定资

产投资方向调节税、筵席税等法规。直到1993年，共有37个税种（即产品税、增值税、营业税、工商统一税、燃油特别税、特别消费税、关税、国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税、私营企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税、国营企业奖金税、集体企业奖金税、事业单位奖金税、国营企业工资调节税、房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源税、盐税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、筵席税、牲畜交易税、集市交易税、农业税和牧业税）。

十四、1994年的税制改革

?1、全面改革了流转税，实行了以比较规范的以增值税为主体、消费税、营业税并行的内外统一的流转税制；

?2、改革了企业所得税制，将过去对国营企业、集体企业、私营企业分别征收的多种所得税合并为统一的企业说得税；

?3、改革了个人所得税，将过去对外国人征收的个人所得税、对国人征收的个人收入调节税和个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税；

?4、扩大了资源税的征税范围，开征了土地增值税，取消了盐税、奖金税、集市交易税，屠宰税和筵席税的管理权下放地方。