论文初稿

摘要

当前，我国会计信息失真、会计报表粉饰、人为操纵利润的案例比比皆是。上市公司的财务报表粉饰一直是证券市场的“痼疾”，其危害性不仅在于误导投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策，蒙受巨大损失，而且导致政府监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，影响了经济的稳定和发展，扭曲了社会主义市场经济的资源配置功能。

基于此，本文对上市公司财务报表粉饰进行研究，着重分析其产生的根源，进行粉饰的动机、危害，惯用的粉饰手段、识别方法以及应当从哪些方面进行防范进行了详细的阐述，以期为相关人员提供可供借鉴的参考。

关键词：粉饰财务报表目的和动机危害识别方法

Abstract Nowadays,there are lots of examples

第一章绪论

一研究背景及现状

(一) 研究背景

长期以来，普遍存在着公司管理层提供虚假会计信息的行为，财务报表粉饰行为不仅困扰着会计界，而且也是各国政府在发展资本市场时关注的一个重大问题。本世纪初，在被称之为有最成熟资本市场的美国爆出了安然、世通、施乐等一系列重大公司会计丑闻，几乎同时，在新兴市场的我国也爆出了银广夏、蓝田等重大公司会计丑闻。

鉴于财务报表粉饰问题的严重性和这种行为造成的危害，因此，无论在理论上，还是在实践上，对公司的财务报表粉饰问题进行不断的研究都有重大的意义。我国的股权分置改革在 2006年基本完成，取得的成就令全世界瞩目。从 2007年起，我国的证券市场已经迈入了后股权分置时代。我们认为，加强对上市公司在后股权分置时代报表粉饰新动向的研究，对提高证券监管水平，防范审计失败极具现实意义。

（二）国内外研究现状

1、国外研究现状

在国外，关于财务报表粉饰的研究文献较多。Albrecht et.al(1995)提出了著名的舞弊三角论：压力（Pressure）、机会（Opportunity）和寻找借口（Rationalization），用于解释财务报表粉饰行为。另一个解释财务报表粉饰行为的理论称为GONE理论，其中G代表贪婪（Greed），O代表机会（Opportunity），N代表需要（Need），E代表暴露（Exposure）。舞弊三角论和GONE理论虽然没有直接触及粉饰动机，但能够较好地解释财务报表粉饰行为的发生。近年来，直接触及财务报表粉饰动机的研究文献日益增多。例如，Mulford和Comiskey（2001）在其《财务数字游戏》一书里，将企业粉饰财务报表的动机概括为：（1）股票价格效应（Share Price Effects）；（2）借款成本效应（Borrowing Cost Effects）；（3）奖金计划效应（Bonus Plan Effects）；（4）Political Cost Effects)。

2、国内研究现状

国内会计界专门研究上市公司和大型国有企业利润操纵相关问题的文献较多。如刘锋 2001 年对会计信息失真，特别是违法造假的会计信息失真现象，以四川红光实业公司的案例为分析对象，从我国现有制度安排的角度进行了分析，分析认为，现有

的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发会计信息违法性失真。会计信息失真的治理，不仅仅是一部《会计法》或相应的会计技术规范所能解决的，相关的法律制度安排才是解决会计信息失真的治本之举；黄世忠教授在其讲稿《会计报表粉饰及其识别方法》中认为会计报表粉饰的动机主要包括：①为了业绩考核而粉饰会计报表，②为了减少纳税而粉饰会计报表，③为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表，④为了政治目的而粉饰会计报表，⑤为了发行股票而粉饰会计报表，⑥为了推卸责任而粉饰会计报表；王性玉教授 2002 年在其博士论文中对上市公司的违规行为进行分析研究时，将博弈论作为解决实际问题的理论工具，分别建立静态及动态的博弈模型来进行分析。田钊平等 2005年认为我国民营企业会计造假的重要诱因是各级政府特别是基层地方政府的诚信缺失，外部原因是政府监督部门对民营企业管理监督不力，内在原因是民营企业管理体制的先天不足和企业负责人法律意识淡漠，并认为治理民营企业会计造假的有效途径是把教育放在首位、完善法律法规体系、健全与完善会计监督体系、提高会计机构的独立性以及搞好会计诚信建设几个方面。

二研究内容

鉴于目前在我国上市公司财务报表粉饰的现状以及由此而带给财务报表信息使用严重的经济损失、给政府部门的财政监管带来的严重妨碍、给经济市场造成的严重影响，本文将在参考众多国内外学者的对此进行的多年研究的基础上，对此进行进一步的分析，着重从上市公司财务报表进行粉饰的动机和手段、造成的危害、如何对此进行识别以及防范措施，以期能给相关人员以参考和建议。

第二章上市公司财务报表粉饰的动机分析

一财务报表粉饰的动机分析

根据证券监管部门披露的大量财务舞弊和报表粉饰案例，我国企业财务报表粉饰的主要动机可分为6种：业绩考核动机、信贷资金获取动机、股票发行动机和上市资格维护动机、税收策划动机、政治利益动机、责任推卸动机。

（一）业绩考核动机

企业基于业绩考核而粉饰会计报表是其最常见的动机。企业的经营业绩考核分为

企业内部考核和企业外部考核（如行业排行榜）。企业内部考核通常是比较相对数形式的财务指标，如利润(或扭亏) 计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等。企业外部考核则主要是根据绝对数形式的财务指标如销售收入、资产总额、利润总额。而无论是相对数形式的财务指标还是绝对数形式的财务指标，其最终来源都是会计报表中的数据。同时，在一些公司、企业中，管理人员的工资水平、福利待遇等直接与其经营业绩相挂钩。在这些利益的驱动下，企业就难免要对其会计报表进行包装、粉饰。

（二）信贷资金获取动机

资金是企业运营所必不可少的资源之一。然而在我国，现在以至以后较长时间内仍然会是资金的卖方市场，企业普遍面临资金紧缺的难题。这就决定了企业要想持续、有效运转，必须想方设法筹资。与此同时，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，在放款之前通常会对企业的经营情况、偿债能力进行分析，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。因此，为获得金融机构的信贷资金，一些经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。

（三）发行股票和配股动机

通过发行股票上市，公司可获得大量的资金，一些上市公司把股票融资视作无需支付资本成本却可大肆圈钱的最佳方式。然而因《公司法》对企业上市有严格规定: 企业必须三年赢利，且经营业绩比较突出，才能通过证监会审批。为达到这些规定，本不具备条件的公司就会为获取上市资格而进行财务包装,“创造”条件上市。由于上市公司再筹资时，配股是上市公司解决长期大额资金需求的重要渠道,而证监会要求上市公司“必须在近三年中净资产收益率平均不低于 10% ，同时每年不低于6%”，因此，10%的净资产收益率成为上市公司增资配股的门槛。有资料表明，市场上出现了不少上市公司的净资产收益率刚达到 10% 的现象。“黎明股份”和“郑百文”等都是虚构前三年利润包装上市的，这足以证明为取得上市资格和获得配股资格是上市公司进行财务报告舞弊的首要动机。

（四）牟取二级市场暴利

其动机是: 1.改善二级市场形象。在证券市场上，潜在投资者主要是依据上市公司的财务报告来进行决策的，现任大股东和管理层最清楚公司的资产质量和发展前景，他们会通过粉饰财务报表，释放业绩良好的信号，以求改善二级市场形象。2.

便于二级市场炒作。中国股市仍处于发展的不成熟阶段，上市公司与机构投资者沟通，通过粉饰财务报表，以使股价同步炒高。或者，为使股价达到预期的波动，先使股价暂时下跌，以便操纵者能够廉价购股，取得更大的控制权后再高价出售牟取暴利，利用财务报告舞弊达到目的。“银广厦”舞弊案就是此项典型。

3.为并购增加筹码。由于上市资格不易取得,众多非上市公司试图通过购并来达到借壳上市的目的。购并谈判中最关键的是购并价格，业绩优良的上市公司的股价无疑可以卖个好价钱，故上市公司有可能为购并增加筹码而粉饰财务报表。

（五）纳税筹划动机

尽管财务会计与税务会计日趋分离，但应税所得额基本上仍以财务会计上的利润为基础，通过纳税调整，将利润总额调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。可见，财务会计上的利润，直接关系到纳税的金额与时间分布。而税收的现值取决于纳税金额和纳税时间。

根据税收策划假说，由于税收的现值取决于纳税金额与纳税时间，其他条件保持相同的情况下，企业一般会选择能够报告较少盈利或将报告盈利由本期推迟至未来期间确认的会计程序或做法。

然而，税收策划动机有时受制于其他报表粉饰动机。税收策划动机与财务报表粉饰的其他动机如业绩考核动机、信贷资金获取动机、股票发行动机、上市资格维护动机经常相互抵触。因此，企业最终是否选择最低限度地降低税收现值的会计政策或做法，取决于对其他报表粉饰动机的权衡和抉择。

税收策划动机可能还与企业的所有制形式和其他经营效应有关。一般而言，国有企业、拟上市公司、面临退市压力的上市公司，基于税收策划目的而粉饰其报表的可能性较小。相反地，这类企业很有可能选择多交税或提早交税的会计政策或做法，以证明其经营业绩的“真实性”。

（六）责任推卸动机

为了推卸责任而粉饰财务报表，主要表现为：（1）更换高级管理人员时进行的离任审计，一般暴露出许多会计问题。新任总经理就任当年，为了明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧地对陈年老帐进行清理，甚至将本应在未来会计期间确认的成本费用提前至本期确认；（2）会计准则、会计制度发生重大变化时，如《企业会计制度》和具体会计准则的实施，可能诱发上市公司粉饰财务报表，提前消化潜亏，并将责任归咎于新的会计准则和会计制度；（3）发生自然灾害时，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也很可能粉饰财务报表。

第三章财务报表粉饰的类型

一、经营业绩粉饰

经营业绩粉饰的具体表现形式包括：利润最大化（Profit Maximization）、利润最小化（Profit Minization）、利润均衡化(Profin Smoothing)和利润清洗（Profit Clean-up）

（一）利润最大化

公司在上市前一年和上市当年采用这种类型的报表粉饰尤其明显。典型的做法是：提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂帐，资产重组，关联交易。

（二）利润最小化

当公司达不到经营目标或可能出现连续三年亏损，面临被摘牌时，采用这种类型的会计报表粉饰就不足为奇了。典型的做法是：推迟确认收入、提前结转成本，转移价格。

（三）利润均衡化

企业为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级评定，往往采用这种类型的会计报表粉饰。典型的做法是：利用其他应收、应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润，制造利润稳步增长的趋势。

（四）利润清洗

利润清洗俗称“洗大澡”（Big-bath Charges）,亦称巨额冲销，其做法是：在某一特定会计期间，将坏帐、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产和待处理固定资产等所谓虚拟资产一次性处理为损失，以便卸掉包袱，轻装前进，为未来会计期间实现盈利拓展空间。

二、财务状况粉饰

财务状况粉饰的具体表现形式包括：高估资产、低估负债和或有负债。

（一）高估资产

对外投资和股份制改组时，企业往往倾向于高估资产，以获得较大比例的股权。典型的做法是：编造理由进行资产评估、虚构业务交易和利润。

（二）低估负债和或有负债

企业贷款或发行债券时，为了证明其财务风险较低，通常有低估负债及或有负债的欲望。典型的做法是：帐外帐，将负债和或有负债隐匿在关联企业。

三、现金流量粉饰

现金流量粉饰的具体表现形式主要包括：突击制造现金流量、混淆现金流量的类别。

（一）突击制造现金流量

为了使对外报告的利润表显得真实，企业可能在粉饰利润表的同时，对现金流量表进行粉饰。典型做法是突击制造不可持续的现金流量。如在会计期间即将结束前，突击收回关联企业结欠的账款，降价处置存货，低价抛售有价证券，高额融入资金，在会计期间结束前形成现金流入的“高峰”。

（二）混淆现金流量的类别

不同类别的现金流量发出的信号也存在差别。其他条件保持相同的情况下，经营活动产生的现金流入净额越大，意味着企业的利润质量越高。反之，如果企业的现金流量主要来自投资活动或融资活动，则其利润的质量较低。为此，企业为了改变投资者对利润表的“印象”，可能蓄意混淆现金流量表的类别，将投资活动或融资活动产生的现金流量划分为经营活动产生的现金流量。

第四章上市公司财务报表粉饰的危害

一影响经济稳定和发展

会计报表可信度降低，会削弱投资者的投资信心,影响整个社会经济的稳定性。

粉饰会计报表必然造成会计信息失真，破坏市场运行的有序性，影响经济的健康发展，使投资者无所适从，增加社会的不安定因素。

二使国家经济指标出现“缩水”

若企业报出的会计报表指标虚假，国家在统计指标完成情况时就会做出不真实的结论。会计信息的虚假会导致传递给全国、全社会的信息失真，影响国民生产总值、国民收入等统计资料的真实性，误导国家制定的国民经济和社会发展计划及宏观调控政策，对经济的运行可能造成严重后果。

三损害投资者的利益

有些上市公司实际上已经亏损，但通过关联交易,或其他手段使得其当期经营业绩变为优良，这无疑会误导中小投资者。然而这种粉饰的财务状况和经营业绩终究是短期行为，一旦破灭，最终受到损害的仍是广大中小投资者。

四扭曲资本市场资源配置的功能

资本市场的基本功能是资源的优化配置，即通过上市将社会资源向那些业绩优良，有发展前景的公司集中，从而提高资源的利用效率和效果。但由于粉饰报表现象的大量存在，使那些没有多大前途的公司经营业绩也能一下子提升，给人造成一种繁荣假象，投资者的资金集中于这样的公司，就会导致资源利用效率的低下同时此类上市公司往往股价处于高位，易形成泡沫，危害政权市场的稳定和发展。

五为经济犯罪活动提供便利

粉饰报表行为无论是故意或是无意，必然造成混乱，给不法分子侵蚀国家的合法收入以可乘之机。国家每年流失的税收收入中由于企业故意粉饰信息而流失的占有绝大部分，这些损失相当一部分转移到消费基金上去了。

第五章上市公司财务报表粉饰识别

上市公司的财务报告舞弊在曝光之前，往往有一些征兆( 或称预警信号) 出现，即很可能进行财务报告舞弊的上市公司有如下特征和征兆: 一是已两年连续亏损，第

三年经营业绩没有得到根本改善,面临暂停或退市威胁，或费用的增长速度快于收入的增长速度，持续的经营亏损使企业面临破产或被敌意收购的威胁；二是经营活动产生的现金流量净额连年为负值，或虽然账面盈利但没有带来充裕的现金流入，入不敷出，现金匮乏；三是存在重大的、不正常的关联交易或极度复杂的交易；四是全行业亏损或行业过度竞争，或当年公司行业不景气；五是公司的董事或管理层个人财富与公司业绩密切相关；六是公司治理结构存在缺陷，管理层频繁变动；经常更换会计师事务所等。鉴于这些特征和征兆，故应主要从以下几方面识别并预防上市公司的财务报告舞弊。

一甄别经营业绩的真假

上市公司应密切关注公司的主要生产设备是否严重闲置、生产车间是否停产、存货数量是否大量增加等现象。如果这些现象单独或同时存在,报告期经营业绩却没有相应下降,则有业绩作假的可能性。应通过检查可疑的账簿记录、记账凭证、发票存根与发运凭证来查明已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货；关注资产负债日后有无大额或连续的退货,并查明这些退货是否为年末集中“销售”部分,从而识别公司是否提前确认收入或虚构收入。

二分析利润构成比重

分析上市公司盈利时,要着重分析主营业务占利润的比重,即看利润是否主要依靠主业的业绩,而不是主要来源于非经常损益项目；要深入分析上市公司在财务报表附注中列示的非经常性损益的构成和扣除非经常损益后的净利润,从而判断公司利润的来源是否具有稳定性,是否是依靠粉饰其他利润项目来增加业绩的。

三慎析资产减值准备

分析报表时,尤应慎析上市公司资产减值准备的计提政策。一般而言,连续微盈且(或)近期有再融资目标的上市公司经常计提不足；而处于盈亏临界和处于退市边缘的上市公司有时会巨额计提。因此,对这类业绩指标脆弱的上市公司,首先宜将其计提政策与同行业或者相关行业进行横向对比,判断是否有异常；再分析其财务报告中是否对估计基础和依据进行详细披露,从而识别上市公司是否在玩弄减值准备计提游戏。

四关注虚拟资产项目

上市公司年报中的虚拟资产项目值得密切关注,若虚拟资产与正常资产相比比例较大,或虚拟资产增长速度(或相对变化速度)波动较大,则可能存在通过虚拟资产虚增利润。其特点是虚拟资产多记少摊。应重点检查各类虚拟资产项目的明细账,注意会计报表附注中虚拟资产确认和摊销的会计政策,要特别注意本年度增加较大和未予正常摊销的项目。

五透视关联交易事项

上市公司利用关联交易所产生的利润基本上都体现在“其他业务利润”、“投资收益”、“营业外收入”和“财务费用”等具体项目中。其识别方法为: 1.计算各项目中关联交易产生的盈利分别占项目总额的百分比和这些项目占企业利润总额的百分比，判断企业盈利能力对关联方企业的依赖程度；2.分析这些关联交易的必要性和公正性。比如,交易价格是否以市场的公平交易为基础,交易的市场价格是否存在非公允的方面,控制方对被控制方强制的内部销售价格等。同时,还应向公司的主管工商部门了解上市公司包括验资报告、股权转让备案登记资料等在内的相关材料,并应特别查询控股股东的工商登记资料,了解公司控制权的归属,以有效识别利用隐性关联交易粉饰报表的行为。

六借助现金流量进行分析

通过将经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析,以判断利润的质量。一般而言,没有相应的现金净流量的利润,其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润,则意味着与高于现金净流量的净利润对应的那部分资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，公司很可能存在报表粉饰情况。

此外,还应辨识差错更正,谨防鱼目混珠。相关部门应当对故意混淆会计舞弊和会计差错的行径,对频繁发生重大会计差错的行为加强监管,切实保护投资者不受会计差错和会计舞弊的侵害。

第六章上市公司财务报表粉饰对策研究

治理会计报表粉饰是一项巨大的系统工程，然而只要会计准则、会计规范允许企业有一定的选择权，会计报表粉饰现象就会存在。因此，会计报表粉饰是不可避免的，但我们可以通过研究，从企业进行报表粉饰的原因、动机、通常采用的手段出发来完善各项政策，采取各项措施来尽可能地缩小会计报表粉饰的空间，使得财务报表粉饰“不必为”、“不能为”；同时，唤起企业管理人员、会计人员的职业道德，减少会计报表粉饰的主观动机，使得报表粉饰行为主体“不愿为”，从而减少会计报表粉饰现象，使投资者、债权人的损失尽可能地减少，使国家经济健康发展。

一推行委派制，减少粉饰可能

所谓委派制是指由国家成立单独的会计公司，组织会计人员，使之进入“自主经营，自负盈亏”的公司、企业，并由委派部门对其进行统一管理的会计管理制度。在被委派单位内部建立一种不受被委派单位领导控制的制约和监督机制，旨在充分发挥会计的监督职能，以此遏制会计报表粉饰及信息失真问题。在内部人刻意隐瞒其会计信息时，只有将企业会计游离于内部人控制之外，使其具有一定的独立性，会计人员才能提供客观公正、真实可靠的内部人行为信息，这是实行会计委派制的最重要的作用。其次，会计委派制较其他诸多内部监督机制，具有明显的成本优势，因为派出去的会计人员，能够随时掌握有关企业的特定信息，可以随时就重大问题向所有者报告，便于所有者及时采取应对措施，将损失降低到最低限度。虽然会计委派制不适宜作为一种制度普遍使用，但对于某些企业来说，它确实可以起到减少报表粉饰的作用。

二进一步完善会计准则，压缩粉饰空间

既然报表粉饰不是违法行为而是钻空行为，可以说会计准则选择空间的存在酿成了报表粉饰现象。因此，应尽可能做到同一种经济业务采用同一处理方法，同一情况下的资产计提减值准备应采用同一比例；在强调会计信息相关性的同时，将提高会计信息的可靠性作为首要目标。新准则的实行压缩了报表粉饰的空间，但仍然有一定的真空地带与不合理性，应进一步建立和完善会计准则、会计制度等会计核算规范体系，提高其权威性，增强其合理性，减少漏洞。

三建立健全企业内部会计监督制度

内部会计监督制度包括：内部控制制度，如会计、财务等不相容职务相分离；重大对外投资、资产处置、决策等重要经济业务事项的相互监督程序的规定；财产清查制度、内部审计制度的建立，是会计行为有序进行的基础，是产生真实、可靠会计信息的前提。因此，建立标准科学规范、内容客观真实、反映迅速及时、满足利益相关者需要的会计信息管理体系，是完善企业内部监督机制，建立单位会计管理体系的重要内容。只有这样，才能有效遏制会计报表的粉饰。

四建立合理的激励约束机制

完善对经理人的绩效考评制度和管理人员的薪酬制度，形成有效的激励机制。目前许多公司大股东对经理人员业绩的评价多是财务指标，依据报表中的财务指标对经理人员进行激励，发放工资福利。这样必然会助长经理人员的道德风险，促使他们粉饰公司的会计报表。为解决这一问题，这些公司应对现行的业绩评价方法予以修改。上市公司现行的薪酬制度亦需进行改革。如认股权计划可将管理人员的个人利益同公司股东的长期利益联系起来，避免了以基本工资和年度奖金为主的传统薪酬制度下管理人员的短期化行为倾向。

五完善股票发行制度

当前股票发行制度正处于由核准制向进一步市场化方向改革时期，其中仍存在导致公司进行会计报表粉饰的诱因。例如对首次公开发行股票的一些硬性规定，如近三年连续盈利等。再例如配股条件中规定的净资产收益率指标等。因此，应继续股票发行制度的市场化与科学化，如推行主承销商保荐制度，在满足充分披露要求的条件下，均可以公开发行股票；将配股条件由单变量固定控制改为多变量变动控制。

六增加报表披露内容

当前对外报送的会计报表有利润表、资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表四张主表。这样使得会计信息的披露相对有限。因此，应增加、明细信息披露的内容；并加强各报表之间的钩稽关系，使企业财务报表更易被读懂，从而加大粉饰难度，增加粉饰成本。

七开展诚信教育，增强会计人员自身的职业道德建设

在政策一定的情况下，这将是减少会计报表粉饰最有效的方式。诚信原则是中华民族的传统道德体系中的一个重要内容，在社会主义市场经济条件下，这个原则仍然是社会信用的基础。德治与法治是相辅相成的。一般来讲，制度的制定往往落后于实践。那么怎样解决制度落后于实践而引发的虚假行为，就要靠加强道德建设，依靠伦理道德规范。我们应加强对会计从业人员的诚信建设，努力提高其职业道德素质。会计准则总是一份不完全合约，总会存在滞后性与空白地带。所以，再完善的会计准则，其合理性也是有限的。在这种情况下，能够保证会计信息质量的就是管理当局与会计人员的诚信，也就是说，即使准则不完善，如果管理当局和会计人员是坦率、诚实的，他就会忠于经济业务的本来面目，不偏不倚地选择适当的会计政策。

八打造有效的需求主体，使其更加注重企业的长远发展

既然企业外部利益相关者对信息的需求直接影响到会计信息的供给，从而影响到会计信息的质量。如果他们对真实会计信息具有足够的需求，则会计信息披露质量的提高就有了一个根本的推动力。同时，应积极提高报表使用者的财务专业的知识，使他们能够“拨云见日”，读懂被粉饰过的报表，使得报表粉饰失去存在的意义。因此，可以通过打造有效的需求主体，使其更加注重企业的长远发展，来提高会计信息披露的质量，减少报表的粉饰。在上述几种对策中，打造有效的需求主体是最为重要的。没有了需求，也就不会存在供给。只有通过打造有效的需求主体这种方式，才能从源头上解决财务报表粉饰问题。

第七章结论与展望

总而言之,财务报告信息使用者应从多方面识别、防范上市公司的财务报告舞弊、粉饰行为,并需通过会计准则和相关规范的不断完善压缩各种粉饰伎俩的空间。要改革现有关于上市、配股、停牌等的规定,建立一个包括货币指标和实物指标、财务数据和生产经营数据的多参数控制体系，以综合衡量和测定公司财务状况和经营业绩，公平、公正、公开地确认其上市资格和配股资格。新《企业会计准则》已于 2007 年1 月 1 日起在上市公司率先实施。根据新的《企业会计准则》以及该准则的应用指南,有超过 700 家上市公司的业绩发生重大变化,然这些变化是由于会计标准的变化而产生的,但不可否认的是,新旧会计准则衔接的过程中,也有上市公司利用这一过程操纵利润。因此,应实施三大措施,遏制上市公司操纵利润:一是严格执行非经常性损益标准；二是财务指标发生重大变化时,应当披露其会计原因；三是上市公司应充分说明其所选择的会计政策的合理性。

还需说明的是,新会计准则在存货计价及资产减值准备等方面降低了上市公司操纵利润的空间,但又必须同时看到,新会计准则全面引入了公允价值属性,并且给予了公司更大的自主权来调整其会计政策,有关债务重组、非货币性交易、无形资产开发费用处理和借款费用资本化等准则却扩大了上市公司利润操纵的空间。一些公司仍然可能在新准则下继续或更新手段来操纵利润、粉饰报表,故对财务报告舞弊的识别和预防仍然是任重道远,需要人们继续去关注、分析和遏制。

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