第七章金融工具会计

第七章金融工具会计
第七章金融工具会计

导读

一、2013年大纲的变化

1、由2012年的8章增加到9章

2、财务管理和会计的内容在形式分离

3、会计部分变化

(1)新增了金融工具确认和计量

(2)新增了合并财务报表

(3)事业单位会计根据2012《事业单位财务规则》进行了一些修改

二、复习策略

1、认真研读教材,把握每章的线索,对教材进行概括。

2、课后在复习主要知识点的基础上,对应做适当习题以巩固每一章内容。

3、用历年真题强化训练,把握做题时间。

三、教材内容的涉及的会计准则

知识点

第七章 金融工具会计

[考试大纲的基本要求]

(一)掌握金融工具的类型

(二)掌握金融资产和金融负馈的分类、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法以及各类金融工具后续计量的会计处理

(三)掌握金融资产减值损失、金融资产之间重分类的会计处理

(四)掌握金融资产转移是否终止确认的分析和判断,及其相应的会计处理

(五)掌握套期保值的原则、方式和实际操作

(六)掌握各类套期保值的会计处理

(七)掌握股权激励计划的拟定、审批和实施程序

(八)掌握股权激励业务的会计处理

(

九)了解股权激励的方式和实施股权激励的条件

一、金融资产

概念:金融工具 P337

金融工具是指形成一个企业金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如企业发行的债券、股票:

金融工具的种类

1、基础金融工具:现金、银行存款、应收应付、债券、股票。

2、衍生金融工具:期权、期货、远期合同、利率互换等。

一、金融资产

1、金融资产的内容:企业的金融资产主要包括货币资金、应收债权和对外投资等资产。

2、金融资产的分类 P339

初始确认的分类:金融资产按照企业投资策略和风险管理要求,在初始确认时分为以下4类。

例【7-1】甲公司为制造业企业,为提高闲置资金的使用率,甲公司20 x8年度进行了以下投资:

(1)1月1日,购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张,支付价款9500万元,另支付手续费90.12万元。.该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到期。

(2)4月10日,购买丙公司首次发行的股票100万股,共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后,对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响,丙公司股票的限售期为1年,甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计人当期损益的金融资产,也没有随时出售丙公司股票的计划。

(3)5月15日,从二级市场购买丁公司股票200万股,共支付价款920万元,取得丁公司股票时,丁公司已宣告发放现金股利,每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后,对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

本例中,甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资,取得丙公司股票应该划分为可供出售金融资产,取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产。

金融资产的重分类P342

(1)交易性金融资产不得与其他金融资产之间重分类。

(2)持有至到期投资如果违背原来意图,将一部分债券中途出售,且比重较大。

应将剩余部分重分类为“可供出售金融资产”,并且在连续两个会计年度不得确认“持有至到期投资”。

每期期末应对企业的财务能力进行评价,发生变化的,应重分类为“可供出售金融资产”。并在以后连续两个完整会计年度都不得确认“持有至到期投资”。

3、金融资产的初始计量

(1)初始计量原则:金融资产按照“公允价值”进行初始计量。

(2)公允价值确定的方法

A.交易性金融资产:公允价值=买价-已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的债券利息

B.持有至到期投资:公允价值=买价+交易税费-已到期未领取的债券利息

C.可供出售金融资产:公允价值=买价+交易税费-已宣告未发放的现金股利

D.贷款和应收款项:公允价值=应收未收的金额

4、金融资产的后续计量及会计处理

(1)原则

公允价值计量:

交易性金融资产:按照期末公允价值计量,相邻期间公允价值变动差额计入当期损益,“公允价值变动损益”科目,处置时结转到“投资收益”科目。

可供出售金融资产:按照期末公允价值计量,相邻期间公允价值变动差额计入所有者权益,“资本公积”科目。处置时结转到“投资收益”科目。

摊余成本后续计量的金融资产

贷款和应收款项:期末摊余成本=账面余额-坏账准备

持有至到期投资:期末摊余成本=初始成本+折价摊销-溢价摊销-持有至到期投资减值准备

(2)应用

持有至到期投资的会计处理

①会计科目

持有至到期投资---成本(反映债券面值)

---利息调整(未摊销的折溢价)

---应计利息(已计提的未到期利息)

持有至到期投资减值准备(上述账户的备抵账户)

②账务处理(注重确认、计量)

A.取得投资时的确认:划分资产类别

B.取得时的初始计量:初始成本=买价+相关税费-已到期未领取的利息

P346 例【7—3】甲公司为制造业企业,20×0年1月1日,支付价款1 000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250万元,票面年利率4.72%,按年支付利息(即每年利息为59万元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。

计算实际利率R:

59×(1+R)-1+59×(1+R)-2+59×(1+R)-3+59×(1+R)-4+(59+1 250) ×(1+R)-5=1 000万元,由此得出R=10%。

注:*为数字四舍五入取整;**为数字考虑了计算过程中出现的尾数。根据上述数据,甲公司的有关账务处理如下(金额单位:万元):(1)20×0年1月1日,购入债券

借:持有至到期投资——成本 1 250

贷:银行存款 1 000

持有至到期投资——利息调整 250

(2)20×0年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等

借:应收利息 59

持有至到期投资——利息调整 41

贷:投资收益 100 借:银行存款 59

贷:应收利息 59

(3)20×1年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等

借:应收利息 59

持有至到期投资——利息调整 45

贷:投资收益 104 借:银行存款 59

贷:应收利息 59

(4)20×2年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等

借:应收利息 59

持有至到期投资——利息调整 50

贷:投资收益 109 借:银行存款 59

贷:应收利息 59

(5)20×3年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等

借:应收利息 59

持有至到期投资——利息调整 55

贷:投资收益 114

借:银行存款 59

贷:应收利息 59

(6)20×4年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息和本金等

借:应收利息 59

持有至到期投资——利息调整 59

贷:投资收益 118

借:银行存款 59

贷:应收利息 59

借:银行存款 1 250

贷:持有至到期投资——成本 1 250 【例7-4】接【例7-3】假定甲公司购买的债券不是分次付息,而是到期一次还本付息,且利息不是以复利计算。此时,甲公司所购买债券的实际利率R计算如下: (59+59+59+59+59+1 250)×(1+R)-5=1 000,由此得出R≈9.05%

据此,调整上述表中相关数据后如表 :

注:*为数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85万元。

根据上述数据,甲公司的有关账务处理如下:

(1)20×0年1月1日,购入债券

借:持有至到期投资——成本 1 250

贷:银行存款 1 000

持有至到期投资——利息调整 250

(2)20×0年12月31日,确认实际利息收入

借:持有至到期投资——应计利息 59

——利息调整 31.5

贷:投资收益 90.5

(3)20×1年12月31日,确认实际利息收入

借:持有至到期投资——应计利息 59

——利息调整39.69

贷:投资收益 98.69

(4)20×2年12月31日,确认实际利息收入

借:持有至到期投资——应计利息 59

——利息调整 48.62

贷:投资收益 107.62

(5)20×3年12月31日,确认实际利息收入

借:持有至到期投资——应计利息 59

——利息调整 58.36

贷:投资收益 117.36

(6)20×4年12月31日,确认实际利息收入、收到本金和名义利息等借:持有至到期投资——应计利息 59

——利息调整 71.83

贷:投资收益 130.83

借:银行存款 1545

贷:持有至到期投资——成本 1259

——应计利息 295

C.期末,计提利息,确认投资收益,确定期末摊余成本。

注册会计师-《会计》章节练习-第十四章 金融工具(19页)

第十四章金融工具 一、单项选择题 1、下列对复合金融工具的描述不正确的是()。 A、企业发行的复合金融工具发生的交易费用,应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊 B、可转换公司债券是复合金融工具 C、企业应当在初始确认时将复合金融工具的负债成分和权益成分进行分拆 D、发行该非衍生金融工具发生的交易费用,应当计入负债成分 2、2×18年1月1日,甲公司发行了一项年利率为10%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债,其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债):(1)该永续债嵌入了一项看涨期权,允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债;(2)如果甲公司在第5年末没有回购该永续债,则之后的票息率增加至12%;(3)该永续债的票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付。假定甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;该公司发行该永续债之前多年来均存在普通股股利的支付义务。不考虑其他因素,甲公司应将发行的永续债分类为()。 A、金融负债 B、长期股权投资 C、应付债券 D、权益工具 3、关于金融负债和权益工具区分的基本原则表述中,不正确的是()。 A、如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务,则该合同义务按权益工具核算 B、如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产,例如能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息,同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但发行方有权无限期递延,则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债 C、如果发放股利由发行方根据相应的议事机制自主决定,则股利是累积股利还是非累积股利本身均不会影响该金融工具被分类为权益工具 D、对于非衍生工具,如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算,则该非衍生工具是金融负债 4、企业发行的分类为权益工具的金融工具,在企业集团合并财务报表中对应的少数股东权益部分,应当分类为()。 A、权益工具 B、金融资产 C、金融负债 D、当期损益 5、某企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,在重分类日该金融资产的公允价值为50万元,其账面余额为48万元(持有期间计提减值准备1万元)。不考虑其他因素,该企业在重分类日应进行的会计处理,下列表述正确的是()。 A、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按50万元入账 B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按48万元入账

高级会计实务案例-金融工具会计

第九章金融工具会计 【案例分析题一】甲公司与乙公司均投资于债券并作出相应处理: 资料一:甲公司为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某支债券到期时,收回的金额再投资另外的短期债券,以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出(如因应市场变化而发生的企业并购,或遵从政府监管部门临时出台的政策),则可在短期债券到期前处置。甲公司将该短期债券组合分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 资料二:乙公司预计未来3年内存在资本性支出,为此将暂时闲置的资金分散投资于短期债券和长期债券,以便在发生资本性支出时拥有可用资金,其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。乙公司将持有金融资产以收取合同现金流量,并将在市场机会呈现时出售金融资产,再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。乙公司对负责这些投资的团队考核系基于金融资产组合的整体回报率。乙公司将该投资组合分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 假定甲、乙公司投资的债券在特定日期产生的现金流量是对本金金额为基础的利息的支付,不考虑其他因素影响。 要求: 根据上述资料判断甲、乙公司的会计处理是否正确,如不正确,请说明理由。 【参考答案及分析】 (1)甲公司的会计处理不正确。 理由:甲公司的目标是持有短期债券至到期,目的是满足预算内事项的现金需求,管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。至于到期前可能发生的短期债券处置行为,并不常见,不影响符合分类为以摊余成本计量的条件。【或者:甲公司应当将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产】(2)乙公司的会计处理不正确。 理由:乙公司是在持续的基础上决定是通过收取合同现金流量还是出售金融资产来增加组合的预期回报,直到资本性支出发生需要资金时。乙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产两者来实现其目标。因此应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 【案例分析题二】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债。同时指定了以下两类合同条款: 合同条款一: (1)该永续债嵌入了一项看涨期权,允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。 (2)如果甲公司在第5年末没有回购该永续债,则之后的票息率增加至11%(通常称为“票息递增”特征)。 (3)该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)。甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;甲公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。 合同条款二: 当发行人未能清偿到期应付的其他债务融资工具、企业债或任何金融机构贷款的本金或利息时,发行人立即启动投资者保护机制(实务中有时将此类保护条款称为“交叉保护”),即主承销商于20个工作日内召开永续债持有人会议。永续债持有人有权对如下处理方案进行表决: (1)无条件豁免违反约定; (2)有条件豁免违反约定,即如果发行人采取了补救方案(如增加担保),并在30日内完成相关法律手续的,则豁免违反约定。 如上述豁免的方案经表决生效,发行人应无条件接受持有人会议作出的上述决议,并于30个工作日内完成相关法律手续。如上述方案未获表决通过,则永续债本息应在持有人会议召开日的次日立即到期应付。 假定不考虑其他因素。 要求: 根据合同条款一、合同条款二分别判断甲公司发行永续债应分类为金融负债还是权益工具,并说明理由。 【参考答案及分析】 1.根据合同条款一,该金融工具应分类为权益工具。

新会计准则下金融工具的分类及计量定稿版

新会计准则下金融工具 的分类及计量 HUA system office room 【HUA16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688】

新会计准则下金融工具的分类和计量 2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏,危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责,金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要,客观上加速了金融工具准则的修订进程。2009年4月G20国领导人举行峰会,敦促国际会计准则理事会(IASB)对金融工具会计准则进行全方位改革,主要目的是降低会计准则的复杂性,缓解顺周期效应。自2009年起,经历了多次修订,终于在2014年7月,IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS9)终稿,拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》(IAS39)。 为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同,并结合我国企业会计的相关实务,财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量(征求意见稿)》、《企业会计准则第 23号—金融资产转移(征求意见稿)》和《企业会计准则第 24 号—套期会计(征求意见稿)》,(下文简称为新准则),新准则主要变更了对金融工具分类和计量,对金融资产转移的处理做了更明确的阐释,同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中,金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多,也是本次改革的重点;同时,分类和计量也是整个核算体系的基础,后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量,因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。 一、金融工具的分类和计量 1.1 金融资产的分类和计量

企业会计准则第37号-金融工具列报会计继续教育答案

企业会计准则第37号--金融工具列报答案 单项选择题(共 2 题) 1 能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同是()。 金融负债 金融工具 权益工具 衍生工具 2 某企业发行了不可赎回优先股,每年需按6%支付股息,发行方不能递延股利,且发行日市场 利率为6%,则该不可赎回优先股属于()。 金融资产 金融工具 权益工具 金融负债 多选题(共 2 题) 3 金融工具列报包括()。 金融工具列示 金融工具确认 金融工具计量 金融工具披露 金融工具分类 4 准则的修订目的包括()。 完善金融资产证券化等金融资产转移相关信息的披露 促进企业提高风险管理能力和水平 合理评价金融工具使企业在报告期间和期末所面临的风险的性质和程度 反映金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”后对企业财务状况和经营成果的影响

有助于投资者、债权人和监管部门合理评估企业风险敞口、风险性质、风险程度及其财务影响 判断题(共 2 题) 5 企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式来区分金 融负债和权益工具。() 错误 正确 6 如果用于结算金融工具的企业自身权益工具是作为现金或其他金融资产的替代品,则该金融 工具是发行方的金融负债。() 正确 错误 单项选择题(共 2 题) 1 如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务,则该合同义务 符合()的定义。 金融资产 金融负债 金融工具 权益工具 2 某企业发行了不可赎回优先股,每年需按6%支付股息,发行方不能递延股利,且发行日市场 利率为6%,则该不可赎回优先股属于()。 金融资产 金融工具 权益工具 金融负债 多选题(共 2 题)

2019年中级会计师会计实务章节习题:金融工具含答案

2019年中级会计师会计实务章节习题:金融工具含答案 第九章金融工具 一、单项选择题 1、甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产,实际支付的价款为1 500万元,其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元,另支付相关税费10万元。该项债投资的初始入账金额为()万元。 A、1 510 B、1 490 C、1 500 D、1 520 2、2×18年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元,另外支付交易费用

10万元。该债券发行日为2×18年1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,实际年利率为4%,次年1月10日支付上年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素,该债权投资2×18年12月31日的未来现金流量现值为1 900万元,则2×19年12月31日应确认的利息收入为()万元。 A、76 B、172.54 C、2 072.54 D、2 083.43 3、企业购入一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,支付的价款为206万元,其中包含已到期但尚未领取的利息6万元,另支付交易费用4万元。该项金融资产的入账价值为()万元。 A、206 B、200

C、204 D、210 4、企业取得的金融资产,如果能够消除或显著减少会计错配,企业可以在初始确认时,将其直接指定为()。 A、以摊余成本计量的金融资产 B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 D、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 5、甲公司2×19年1月1日,购入面值为100万元,年利率为4%的A债券,支付价款为104万元(含已宣告尚未发放的利息4万元),另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年1月5日,收到购买时价款中所含的利息4万元;2×19年12月31日,A债券的公允价值为106万元;2×20年1月5日,收到A债券2×19年度的利息4

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2018

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 应用指南 2018 财政部会计司编写组编著

目录 一、总体要求 (1) 二、关于金融工具的相关定义 (1) (一)金融资产 (2) (二)金融负债 (3) (三)衍生工具 (4) 三、关于适用范围 (5) (一)涉及其他准则规范的情况 (5) (二)属于本准则范围的买卖非金融项目的合同 (7) (三)属于本准则范围的贷款承诺 (9) 四、关于应设置的会计科目 (9) 五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 (12) (一)金融资产和金融负债确认条件 (12) (二)关于以常规方式购买或出售金融资产 (13) (三)金融资产的终止确认 (13) (四)金融负债的终止确认 (14) 六、关于金融资产的分类 (16) (一)关于企业管理金融资产的业务模式 (16) (二)关于金融资产的合同现金流量特征 (19) (三)金融资产的具体分类 (27) (四)金融资产分类的特殊规定 (29) (五)金融资产分类流程图 (30) 七、关于金融负债的分类 (31) (一)金融负债的分类 (31) (二)公允价值选择权 (32) 八、关于嵌入衍生工具 (33) (一)嵌入衍生工具的概念 (33) (二)嵌入衍生工具与主合同的关系 (34) (三)嵌入衍生工具的会计处理 (38) 九、关于金融工具的重分类 (40) (一)金融工具重分类的原则 (40) (二)金融资产重分类的计量 (41)

十、关于金融工具的计量 (44) (一)金融资产和金融负债的初始计量 (44) (二)金融资产的后续计量 (45) (三)金融负债的后续计量 (60) 十一、关于金融工具的减值 (66) (一)概述 (66) (二)对信用风险显著增加的评估 (68) (三)预期信用损失的计量 (83) (四)金融资产减值与利息收入的计算 (92) (五)金融工具减值处理流程图 (93) (六)金融工具减值的账务处理 (94) 十二、关于衔接规定 (100) (一)关于金融资产的分类 (100) (二)相关指定或撤销指定 (100) (三)关于金融工具的减值 (101) (四)衔接调整与计量 (102) 附录二 (103) 《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》修订说明 (103) 一、本准则修订的必要性 (103) 二、本准则修订的过程 (104) 三、修订的主要内容 (105) (一)减少金融资产分类 (106) (二)简化嵌入衍生工具的处理 (106) (三)强化金融工具减值要求 (106)

CPA《会计》学习笔记-第十章所有者权益02

第十章 所有者权益(二) 第一节 所有者权益核算的基本要求 一、权益工具与金融负债的区分 (三)以外币计价的配股权、期权或认股权证 符合固定换固定,应分类为权益工具,但属于范围很窄的例外情况。 【教材例10- 6】一家在多地上市的企业,向其所有的现有普通股股东提供每持有2股股份可购买其1股普通股的权利(配股比例为2股配1股),配股价格为配股当日股价的70%。由于该企业在多地上市,受到各地区当地的法规限制,配股权行权价的币种须于当地货币一致。 本例中,由于企业是按比例向其所有同类普通股股东提供配股权,该配股权应当分类为权益性工具。 (四)或有结算条款 对于附有或有结算条款的金融工具,发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的,应当分类为金融负债。 有例外,如只有在发行方清算时,才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算等。 【教材例10- 7】甲公司发行1亿元优先股。按合同条款约定,甲公司可根据相应的议事机制自主决定是否派发股利,如果甲公司的控股股东发生变更(假设该事项不受甲公司控制),甲公司必须按面值赎回该优先股。 本例中,该或有事项(控股股东变更)不受甲公司控制,属于或有结算事项。同时,该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务,因此,该工具应当划分为一项金融负债。 (五)结算选择权 对于存在结算选择权的衍生工具(例如,合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具),发行方应当将其确认为金融资产或金融负债,但所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。 (六)合并财务报表中金融负债和权益工具的区分

金融工具国际会计准则解析(一)

金融工具国际会计准则解析(一) 摘要:随着金融创新浪潮席卷整个西方世界,衍生金融工具所涉及的问题受到各国准则制定机构、监管者、财务报表编制者和用户的关注。因此1998年公布的IAS39《金融工具:确认和计量》具有重要及深刻的意义。本文分析了IAS39的一些关键内容,在此基础上,考虑到商业银行是金融市场的绝对主体,具体分析了对商业银行的影响及应对建议。 关键词:IAS39衍生金融工具商业银行 从1988年起国际会计准则委员会(IASC)就开始立项制定金融工具会计准则,1995年批准公布IAS32《金融工具:披露和列报》;1998年批准公布IAS39《金融工具:确认和计量》,并且尚在为完成一个综合性的准则而继续努力。IASC之所以要立项制定金融工具会计准则,是因为以往的准则存在一些重大缺失。比如以往的会计实务使许多衍生金融工具无法得到确认。因为没有初始成本,不能按传统会计模式确认。再比如以往缺乏合理、统一的套期会计规范。对于套期如何核算,国际会计准则缺乏指南。 一、金融工具国际准则IAS39基本内容 (一)关键术语定义 1、四类金融资产的定义 (1)为交易而持有的金融资产或金融负债,指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获利,而购置的金融资产或承担的金融负债。其目的主要是为了近期内出售和回购,且有证据可实际获得短期收益。特别说明对于衍生金融资产和衍生金融负债,除非它们被指定且是有效的套期工具,否则应认为是为交易而持有的金融资产和金融负债。 (2)持有至到期的投资,指具有固定或可确定金额和固定期限,企业明确打算并能够持有至到期的金融资产。企业发起的贷款和应收款项不包括在内。 (3)贷款和应收帐款,指企业直接向债务人提供资金、商品或劳务所形成的金融资产。但打算立即或在短期内就转让的贷款和应收款项不包括在内,而后划为交易而持有的金融资产。(4)可供出售的金融资产,指其它金融资产。 2、与确认和计量有关的定义 (1)金融资产或金融负债的摊余成本(AMORTISEDCOST),指初始确认日以计量金融资产或金融负债的金额经以下调整后的余额:减去偿还的本金;加上或减去初始确认额与到期金额之差额使用实际利率法计算的累积摊销额;减去因资产减值或资产不能收回而减记的价值(直接或通过备抵账户)。 (2)实际利率法(EFFECTIVEINTERESTMETHOD),指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及在相关期间分配利息收益或利息费用的方法。实际利率,指将从现在开始至到期日或下—个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额,精确地折现为金融资产或金融负债的当前账面净值所运用的利率。它应包括合同各方之间支付或收到的各项费用和百分点。同时实际利率有时被称作是至到期日或下一个重新定价日的平均收益率,是该期间金融资产或金融负债的内含收益率。 (3)公允价值(FAIRVAIUE),指熟悉情况并自愿的双方,在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。 (4)交易费用(TRANSACTIONCOSTS),指可直接归属于金融资产或金融负债的购买、发行或处置的新增费用。它包括支付给代理商、顾问、经销商和自营商的手续费和佣金;监管机构和证交所征收的款项;证券交易税,交易费用不包括债券溢价或折价、筹资费用和内部管理费用或持有成本的摊销。 3、与套期有关的定义 (1)套期工具(HEDGINGINSTRUMENT),在套期会计中,是指定一项或多项套期工具,使其公允价值变动能全部或部分抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动。?

高级财务会计第五章衍生金融工具会计

第五章衍生金融工具会计 本章主要介绍金融工具的概念及分类,衍生金融工具的会计核算和列报,以使读者能对金融工具的概念、种类以及衍生金融工具的会计处理有一个全面的了解和掌握。在本章学习中,要重点掌握金融工具和套期保值的概念及其分类;衍生金融工具一般业务、公允价值套期、与权益工具相关的衍生金融工具等业务的核算。 第一节金融工具会计概述 一、金融工具的概念和内容 金融工具是在市场经济条件下,完成货币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中,金融资产通常指企业下列资产:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等;金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具从发行方看,指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同,具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。 二、金融工具的产生和发展 三、金融工具的类别 金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。 (一)基础金融工具的内容 基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用的,包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股,以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具,如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 (二)衍生金融工具 1.衍生金融工具的概念和特征。 衍生金融工具也称衍生工具,是指其价值随某些因素变动而变动,不要求初始净投资或很少净投资,以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。衍生金融工具具有下列特征:(1)衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动;变量为非金融变量的,该变量与合同的任一方不存在特定关系,其价值变动取决于标的变量的变化。衍生金融工具的结算金额,也往往通过标的变量作用于衍生金融工具的名义金额来确定。其中,衍生金融工具的“名义金额”既指一定数量的货币金额,也可能指一定数量的股份,还可能指衍生金融工具合同所约定的一定数量的其他项目。衍生金融工具的结算金额也可能不需要通过名义金额确定,而是通过合同中明确的结算条款确定。 (2)不要求初始净投资,或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资。 (3)在未来某一日期结算。衍生金融工具在未来某一日期结算,表明衍生金融工具结算需要经历一段特定期间而不需立即结算。但是,“在某一日期结算”不能理解为只在未来某一日期进行一次结算。

新会计准则下金融工具的分类和计量

新会计准则下金融工具的分类和计量 2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏,危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责,金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要,客观上加速了金融工具准则的修订进程。2009年4月G20国领导人举行峰会,敦促国际会计准则理事会(IASB)对金融工具会计准则进行全方位改革,主要目的是降低会计准则的复杂性,缓解顺周期效应。自2009年起,经历了多次修订,终于在2014年7月,IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS9)终稿,拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》(IAS39)。 为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同,并结合我国企业会计的相关实务,财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第22 号—金融工具确认和计量(征求意见稿)》、《企业会计准则第23号—金融资产转移(征求意见稿)》和《企业会计准则第24 号—套期会计(征求意见稿)》,(下文简称为新准则),新准则主要变更了对金融工具分类和计量,对金融资产转移的处理做了更明确的阐释,同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中,金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多,也是本次改革的重点;同时,分类和计量也是整个核算体系的基础,后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量,因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。 一、金融工具的分类和计量 1.1 金融资产的分类和计量 1.1.1 金融资产分类

《金融工具会计准则补充规定——债务工具与权益工具的区分

附件2 《金融工具会计准则补充规定 ——债务工具与权益工具的区分及相关会计处理 (征求意见稿)》起草说明 近期,国内金融市场出现了各种形式的创新金融工具,如企业发行或拟发行的优先股、永续债等,其会计处理在实务层面存在一定争议。为规范相关会计处理、发挥金融支持实体经济发展的作用,我们起草了《金融工具会计准则补充规定——债务工具与权益工具的区分及相关会计处理(征求意见稿)》(以下简称补充规定),现公开发布征求意见。补充规定起草过程中的相关考虑说明如下: 一、出台补充规定的必要性 优先股、永续债等资本工具是国际金融危机后迅速发展的一类普通股以外的资本工具,是金融工具的一种。虽然其法律形式和具体合同条款多种多样,但经济实质和适用的会计处理原则基本相同。此类金融工具会计处理的核心问题,是区分发行的相关金融工具的会计属性是权益工具还是金融负债。现行《企业会计准则第37号——金融工具列报》包含了这方面的原则,但非常简略,并有一定瑕疵。因此在实务中,对于如何正确应用相关原则进行判断,往往存在争议。 2013年12月,《国务院关于开展优先股试点的指导意见》(国发〔2013〕46号)发布后,有关监管部门、企业和中介机构希望我们尽快出台更具操作性的会计标准,对金融工具会计准则中的原则进行

解释和补充。 二、起草和征求意见过程 本着主动服务经济社会发展、支持金融改革的精神,自2013年5月起,我司主动与相关监管部门建立联系,并与拟发行企业充分沟通,确保了迄今为止发行的创新金融工具在会计处理上基本没有争议,并为起草补充规定积累了丰富的第一手资料。2013年12月,我们起草了相关规定,并在我司内部、投行、会计师事务所、商业银行和非金融企业进行了多轮座谈和沟通,广泛听取意见,并形成了本补充规定征求意见稿。 三、与现行企业会计准则的关系 补充规定是对现行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》以及《企业会计准则第37号——金融工具列报》的细化和补充,可看作是准则中规定的权益工具与金融负债区分原则在具体业务中的运用指南。因此,补充规定引述了现有金融工具准则中的基本原则,并对其进行解释性说明。在此基础上,补充规定规范了在具体业务环境中运用上述原则的指南以及具体账务处理、列报和每股收益计算等相关会计处理。与此同时,我们在《企业会计准则第37号——金融工具列报》的修订中,同步推进了相关内容的修改和完善。 鉴于《企业会计准则第37号——金融工具列报》涉及面广,正式发布后需留出1-2年的准备期,难以满足市场和监管部门对优先股、永续债等工具进行会计处理的需要,我们拟采取补充规定的形式,对现行金融工具会计准则进行补充完善。在相关金融工具会计准则修订

2019年中级会计职称会计实务章节密训题:金融工具含答案

2019年中级会计职称会计实务章节密训题:金融工具含答案 第九章金融工具 一、单项选择题 1.甲公司为工业企业,赊销自产产品形成应收账款,根据合同约定客户应在规定信用期内支付该笔货款。如果客户不能按时支付,甲公司将通过各类方式尽可能实现合同现金流量。根据金融资产分类的要求,不考虑其他因素,应将其分类为()。 A.以摊余成本计量的金融资产 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 D.无法确定 【答案】A

【解析】甲公司该项应收账款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲公司预期无法全部取得合同现金流量(部分应收款项已发生信用减值),但并不影响其业务模式的分类,应将其作为以摊余成本计量的金融资产。 2.下列各项中,关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资说法正确的是()。 A.该金融资产在持有期间不得确认损益 B.该项指定一经做出,不得随意撤销 C.当该项金融资产终止确认时,原计入所有者权益的累计利得或损失应转入留存收益 D.期末按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益 【答案】C 【解析】持有期间取得的现金股利满足条件应确认为投资收益,选项A错误;该指定一经做出,不得撤销,选项B错误;期末按公允价值计量,公允价值变动计入其他综合收益,选项D错误。

3.甲公司2019年1月1日购入乙公司5%的股权,甲公司根据管理金融资产的业务模式,将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司支付购买价款1000万元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利80万元和交易费用10万元)。2019年6月30日该股权的公允价值为1100万元,2019年12月1日甲公司将该股权出售,取得处置价款1080万元。不考虑增值税等其他因素,则甲公司处置该股权时应确认的投资收益为()万元。 A.-20 B.160 C.120 D.80 【答案】A 【解析】甲公司处置股权时应确认的投资收益=1080-1100=-20(万元)。

新金融工具准则

新金融工具会计准则重点解读出炉啦!!!小编呕心沥血的盘点不要错过,快快看过来! 2017年3月31日,财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(以下简称CAS22)、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》(以下简称CAS24)等三项金融工具会计准则,随后,于2017年5月2日,财政部修订发布了《企业会计准则第37号——金融工具列报》(以下简称“新CAS 37”),以反映上述新金融工具准则的变化在列示和披露方面的相应更新。上述四项准则统称“新金融工具准则”究竟其中有何变化,又会带来什么影响,请听小编细细道来。 一、新准则出台背景 1.新问题亟待解决:随着我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化,有关金融工具会计处理实务出现了一些新情况和新问题。比如,现行金融工具分类和计量过于复杂,主观性强,影响金融工具会计信息的可比性;金融资产转移的会计处理过于原则,对金融资产证券化等会计实务指导不够;套期会计与企业风险管理实务脱节等。因此,迫切需要通过修订金融工具相关会计准则来及时、有效地解决上述问题。 2.国际会计准则的修订及借鉴:据财政部会计司有关负责人谈到,2008年国际金融危机发生后,金融工具会计问题凸显,国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订,并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》,拟于2018年1月1日生效。为切实解决我国企业金融工具相关会计实务问题、实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同,按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》(财会〔2010〕10号)的要求,我们借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》并结合我国实际情况和需要,修订了金融工具相关会计准则。 二、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》重点解读 表1 新CAS 22 与原CAS 22 的比较 新CAS22 原CAS22 分 类原则根据管理金融资产的业务模式和金融 资产的合同现金流量特征 持有金融资产的意图和目的 分类结果分为三类:以摊余成本计量的金融资 产;以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产;以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的金融资产 分为四类:以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产;持有至到 期投资;贷款和应收款项;可供出售 金融资产 计量凡是权益工具均以公允价值计量。债务 工具分两种情况,对于即满足商业模式 持有至到期投资及贷款和应收款项 是以摊余成本计量的,其他类别以公

金融工具会计准则补充规定

附件1 金融工具会计准则补充规定 ——债务工具与权益工具的区分及相关会计处理 (征求意见稿) 根据《中华人民共和国会计法》、《国务院关于开展优先股试点的指导意见》(国发〔2013〕46号)和企业会计准则等相关法律法规,现就企业发行的优先股、永续债等金融工具相关的会计处理规定如下: 一、本规定的适用范围 本规定是对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》(以下简称金融工具准则)的补充,适用于经相关监管部门批准,企业发行的除普通股之外的各种金融工具的会计处理,包括优先股、永续债(含永续中票,下同)、认股权等。随着金融改革的深入和金融创新的发展,未来可能有更多法律形式的金融工具出现,其会计处理应当适用相关企业会计准则和本规定。 二、金融负债与权益工具的区分 企业应当按照金融工具准则的规定,根据所发行金融工具的合同条款判断其经济实质而非法律形式,确定发行的金融工具的会计属性,同时结合金融资产、金融负债和权益工具的定义,在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具:

(一)金融负债。 金融负债,是指企业的下列负债: 1.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务; 2.在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务; 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同,企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具; 4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同,但以固定金额的现金或其他金融资产交换固定数量的自身权益工具的衍生工具合同除外。 (二)权益工具。 权益工具,是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。在同时满足下列条件的情况下,发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具: 1.该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方,或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务; 2.企业须用或可用自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具,该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具,企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。 (三)金融负债和权益工具的区分。 金融负债和权益工具的区分,取决于发行金融工具的企业是否承

2020年(金融保险)第七章金融工具会计(全)

(金融保险)第七章金融工 具会计(全)

导读 一、2013年大纲的变化 1、由2012年的8章增加到9章 2、财务管理和会计的内容在形式分离 3 二、复习策略 1、认真研读教材,把握每章的线索,对教材进行概括。 2、课后在复习主要知识点的基础上,对应做适当习题以巩固每一章内容。 3、用历年真题强化训练,把握做题时间。 三、教材内容的涉及的会计准则

知识点 第七章金融工具会计 [考试大纲的基本要求] (一)掌握金融工具的类型 (二)掌握金融资产和金融负馈的分类、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法以及各类金融工具后续计量的会计处理 (三)掌握金融资产减值损失、金融资产之间重分类的会计处理 (四)掌握金融资产转移是否终止确认的分析和判断,及其相应的会计处理 (五)掌握套期保值的原则、方式和实际操作 (六)掌握各类套期保值的会计处理 (七)掌握股权激励计划的拟定、审批和实施程序 (八)掌握股权激励业务的会计处理 (九)了解股权激励的方式和实施股权激励的条件 一、金融资产

概念:金融工具P337 金融工具是指形成一个企业金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如企业发行的债券、股票: 金融工具的种类 1、基础金融工具:现金、银行存款、应收应付、债券、股票。 2、衍生金融工具:期权、期货、远期合同、利率互换等。

一、金融资产 1、金融资产的内容:企业的金融资产主要包括货币资金、应收债权和对外投资等资产。 2、金融资产的分类P339 初始确认的分类:金融资产按照企业投资策略和风险管理要求,在初始确认时分为以下4类。 例【7-1】甲公司为制造业企业,为提高闲置资金的使用率,甲公司20 x8年度进行了以下投资: (1)1月1日,购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张,支付价款9500万元,另支付手续费90.12万元。.该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到期。

第七章金融工具会计

导读 一、2013年大纲的变化 1、由2012年的8章增加到9章 2、财务管理和会计的内容在形式分离 3、会计部分变化 (1)新增了金融工具确认和计量 (2)新增了合并财务报表 (3)事业单位会计根据2012《事业单位财务规则》进行了一些修改 二、复习策略 1、认真研读教材,把握每章的线索,对教材进行概括。 2、课后在复习主要知识点的基础上,对应做适当习题以巩固每一章内容。 3、用历年真题强化训练,把握做题时间。 三、教材内容的涉及的会计准则

知识点 第七章 金融工具会计 [考试大纲的基本要求] (一)掌握金融工具的类型 (二)掌握金融资产和金融负馈的分类、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法以及各类金融工具后续计量的会计处理 (三)掌握金融资产减值损失、金融资产之间重分类的会计处理 (四)掌握金融资产转移是否终止确认的分析和判断,及其相应的会计处理 (五)掌握套期保值的原则、方式和实际操作 (六)掌握各类套期保值的会计处理 (七)掌握股权激励计划的拟定、审批和实施程序 (八)掌握股权激励业务的会计处理 ( 九)了解股权激励的方式和实施股权激励的条件 一、金融资产 概念:金融工具 P337 金融工具是指形成一个企业金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如企业发行的债券、股票: 金融工具的种类 1、基础金融工具:现金、银行存款、应收应付、债券、股票。 2、衍生金融工具:期权、期货、远期合同、利率互换等。

一、金融资产 1、金融资产的内容:企业的金融资产主要包括货币资金、应收债权和对外投资等资产。 2、金融资产的分类 P339 初始确认的分类:金融资产按照企业投资策略和风险管理要求,在初始确认时分为以下4类。 例【7-1】甲公司为制造业企业,为提高闲置资金的使用率,甲公司20 x8年度进行了以下投资: (1)1月1日,购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张,支付价款9500万元,另支付手续费90.12万元。.该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到期。

会计继续教育题库企业会计准则第号金融工具确认和计量解读

企业会计准则第22号-金融工具确认和计量(2017)解读? 第1部分判断题 题号:QHX019566 所属课程:企业会计准则第22号-金融工具确认和计量(2017)解读? 8.?某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具,还应考虑交付的是非衍生工具还是衍生工具,交付的自身权益工具是固定数量还是非固定数量的。 A、对 B、错 题号:QHX019567 所属课程:企业会计准则第22号-金融工具确认和计量(2017)解读? 3.?若企业管理某项金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标,且该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,则企业应当将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

A、对 B、错 题号:QHX019568 所属课程:企业会计准则第22号-金融工具确认和计量(2017)解读? 4.?企业改变其管理金融资产的业务模式时,应当按照《CAS22——金融工具确认和计量》的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类,并对相关金融资产以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。 A、对 B、错 题号:QHX019569 所属课程:企业会计准则第22号-金融工具确认和计量(2017)解读? 2.?企业对所有金融负债均不得进行重分类。 A、对 B、错

题号:QHX019570 所属课程:企业会计准则第22号-金融工具确认和计量(2017)解读? 1.?对于能够以现金或其他金融工具净额结算,或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同,企业也可以将该合同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。企业只能在合同开始时做出该指定,并且必须能够通过该指定消除或显着减少会计错配。该指定一经做出,可以撤销。 A、对 B、错 题号:QHX019571 所属课程:企业会计准则第22号-金融工具确认和计量(2017)解读? 1.?衍生工具如果附属于一项金融工具但根据合同规定可以独立于该金融工具进行转让,或者具有与该金融工具不同的交易对手方,则该衍生工具不是嵌入衍生工具。 A、对

会计精讲第十章

会计精讲第十章 第一节股份支付概述 知识点1:股份支付概述 股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 一、股份支付的四个主要环节 (一)授予日 授予日是指股份支付协议获得批准的日期。 (二)可行权日 可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 从授予日至可行权日的时段,是可行权条件得到满足的期间,因此称为“等待期”,又称“行权限制期”。 (三)行权日 行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 行权是按期权的约定价格实际购买股票,一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。 (四)出售日 出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 按照我国法规规定,用于期权激励的股份支付协议,应在行权日与出售日之间设立禁售期。 可行权日至失效日为行权有效期。 二、股份支付工具的主要类型 (一)以权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付,是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 例如,某公司制订股权激励计划,规定如果未来三年收益率连续增长10%,三年以后管理层即可以每股3元的价格购买公司200股股票。 最常用的工具有两类:限制性股票和股票期权 (二)以现金结算的股份支付 以现金结算的股份支付,是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。 例如,某公司规定服务满三年的管理人员可以获得100份现金股票增值权,即根据股价的增长幅度可以行权获得现金。 最常用的工具有两类:模拟股票和现金股票增值权 第二节股份支付的确认和计量 知识点2:确认和计量 (一)权益结算的股份支付的确认和计量原则

中级会计师第九章金融工具专题

第九章金融工具 一、单项选择题 1、甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产,实际支付的价款为1 500万元,其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20 万元,另支付相关税费10万元。该项债投资的初始入账金额为()万元。 A、1 510 B、1 490 C、1 500 D、1 520 2、2×18年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元,另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×18年1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,实际年利率为4%,次年1月10日支付上年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素,该债权投资2×18年12月31日的未来现金流量现值为1 900万元,则2×19年12月31日应确认的利息收入为()万元。 A、76 B、172.54 C、2 072.54 D、2 083.43 3、企业购入一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,支付的价款为206万元,其中包含已到期但尚未领取的利息6万元,另支付交易费用4万元。该项金融资产的入账价值为()万元。 A、206 B、200 C、204 D、210 4、企业取得的金融资产,如果能够消除或显著减少会计错配,企业可以在初始确认时,将其直接指定为()。 A、以摊余成本计量的金融资产 B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 D、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 5、甲公司2×19年1月1日,购入面值为100万元,年利率为4%的A债券,支付价款为104万元(含已宣告尚未发放的利息4万元),另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年1月5日,收到购买时价款中所含的利息4万元;2×19年12月31日,A债券的公允价值为106万元;2×20年1月5日,收到A债券2×19年度的利息4万元;2×20年4月20日甲公司出售A债券,售价为108万元。甲公司出售A 债券时确认投资收益的金额为()万元。 A、2 B、6 C、8

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