审计独立性与会计信息质量

根据会计准则制定权的合约安排，通用会计准则执行和剩余会计准则制定权行使的监督是由独立、客观、公正的注册会计师来进行。这一制度安排自然产生了对注册会计师职业服务的需求，引发了一批会计师脱离企业会计领域，以超然独立的身份、态度来提供这种服务，形成注册会计师职业。注册会计师是会计准则制定权合约这一制度安排是否有效的主体保证力量，其发挥作用的关键是其独立性。

一、审计独立性界说

本文所言之独立性是现代企业会计准则制定权合约框架下的注册会计师之独立。“注册会计师必须拥有独立性，实际上有两种，即实质上的独立性和形式上的独立性”。（Thomas G.Higgins，1962）前者指，注册会计师在行使对通用会计准则执行及剩余会计准则制定的监督权时必须与被监企业没有任何特殊的利益关系，后者则要求注册会计师在执行监督的过程中始终保持一种超然独立的精神状态和自信心，客观、公正地发表审计意见。

形式上的独立性和实质上的独立性是一个问题的两个方面，前者是手段，后者是目的。形式上的独立既难以界定、也无法穷尽，更不容易稳定，但作为独立性的手段至少有两点作用是不容忽视的：其一是它给人以（独立的）证据，以信心；其二是形式可以限制或延缓影

二、审计独立性与会计信息质量

注册会计师审计独立性对会计信息质量的影响是通过对审计质量的影响而发生作用的。在其他条件一定的情况下，注册会计师审计独立性越强，审计质量越高，而高质量的审计又是防止虚假会计信息极为重要的外部手段。具体可从以下两方面来说明：

（一）从委托代理关系

由于委托人和代理人之间的信息不对称，委托人是通过会计这一制度安排来了解受托责任的履行情况，以便进行决策。由于现实中会计系统是在受托者的控制下运行的，难以客观、公正，有时可能还会提供虚假会计信息欺骗委托人。基于此，委托人便有了对注册会计师的需求，注册会计师职业产生的目的就是要恢复会计系统应有的客观、公正性，而这个客观公正的基础就是独立性。

关于委托者，受托人以及注册会计师三者的关系，李若山教授（2003）形象地称之为“动态的三角恋爱”，指出：“在两权分离的现代企业中，如何稳定所有者与经营者的关系，不因时空的分离而造成双方关系的破坏，这是一个非常重要的理论问题。于是，有人就想起几何学中的三角形原理，在所有者经营者之间，再加上一个注册会计师，使其形成三角形的受托责任关系，即由注册会计师作为中介，对经营者进行检查，以保护所有者权益。因此，人们觉得，审计制度一旦形成，这种不稳定的二者关系便得到妥善解决，审计也就作为一门行业，得以生存。”

（二）从会计准则制定权合约安排来看

现代企业会计准则制定权合约安排是一个系统，它包括三个子系统：会计信息的规范系统；会计信息的生产系统；会计信息的质量检验（监督）系统。其中会计信息质量检验系统的运行主体是注册会计师；注册会计师的工作质量最终决定会计规则制定权合约安排系统向社会输出的会计信息质量。“注册会计师报告违约行为的概率（以发生违约行为前提）取决于：①注册会计师发现某一特定违约行为的概率；

②注册会计师对已经发现的违约行为进行报告或披露的概率。第一个概率（发现）取决于注册会计师的职业能力和在审计方面投入的人力和物力。第二个概率（报告违约行为）取决于注册会计师相对于客户

注册会计师审计独立性影响因素分析及对策研究

注册会计师审计独立性影响因素分析及对策研究摘要：我国新颁布的会计准则和独立审计准则于2007年开始实施，这对注册会计行业的发展具有重大意义。我国的注册会计师由于行业起步晚，其审计的独立性还存在着很多问题，既受会计师事务所以及注册会计师内部因素的影响，也受宏观经济环境以及证券市场等外部因素的影响，本文在分析了这些因素后提出相关建议，以期对注册会计师执业实务和理论提供参考。一、审计独立性影响的内部因素分析 (一)会计师事务所影响首先，审计委托关系。民间审计是所有权与经营权相分离的产物，如果所有者和经营者形成第一委托代理关系，所有者与注册会计师构成第二委托代理关系。注册会计师和经营者共同处于代理人的位置，容易产生共谋。我国审计委托关系还存在失衡。我国审计准则规定，审计业务的委托人是股份公司股东大会或有限责任公司董事会，但实际上目前我国公司法人治理结构不健全，使得财产经营者取代了财产所有者，审计实际委托人变为公司董事会甚至管理者；同时我国上市公司内部人控制现象严重，上市公司大股东的股权集中度远高于国际平均水平。上市公司存在着严重的内部人控制现象，经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，使选聘制度失去意义。我国现行的民间审计收费制度是由会计师事务所直接向被审计单位收取审计费，从而导致会计师事务所在经济上缺乏独立性，对被审计单位形成经济依赖。从自身经济利益考虑，会计师事务所与注册会计师完全可能为上市公司提供其所需要的报告。其次，非审计服务对独立性的影响。提供审计服务是注册会计师的主要业务，竞争也最为激烈，近年该服务的边际利润和所占收入的比例却不断下滑。与此形成鲜明对比的是，会计师事务所从非审计服务中取得的收入和利润却不断提高，致使会计师事务所乐于接受和提供非审计服务。当非审计服务所取得的收入超过一定限度以后，人们就会认为注册会计师更注重非审计服务，外界的利益相关者会担心会计师事务所为了获得提供非审计服务的机会，忽略甚至是纵容被审计单位管理当局在会计报表中的错误与舞弊，审计的独立性受到了损害。最后，审计市场和会计师事务所规模方面的影响。我国审计市场的现状是供大于求，审计市场处于买方市场，因此，作为供应方的注册会计师之间的竞争非常激烈。 (二)注册会计师影响随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。另外，从我国目前注册会计师的行业内部来看，注册会计师对会计和审计知识的掌握比较充分，对其他知识缺乏，因此，注册会计师在审计过程中就不得不依赖被审计单位的指导和协助，这种依赖必然会削弱审计人员的独立性。注册会计师同样是理性经济个体，只要是理性经济个体就必定要使其个人效用达到最大。注册会计师作为一个理性经济个体，也必然要使其个人利益达到最大。通常考虑如何使个人财富最大化，即对个人产生的未来现金流入现值量最大化；与未来的现金流入现值量相关的风险最小化。我国颁布的《中国注册会计师职业道德基本准则》中，并未规定注册会计师必需强制执行的执业最低标准，在执业的过程中是否遵守职业道德全凭注册会计师个人的自觉行为，当注册会计师面临诱惑时，很难按职业道德的标准要求自己。二、审计独立性影响的外部因素分析 (一)宏观环境因素我国证券市场的不完善致使市场对高质量审计服务比较轻视。目前

会计信息质量在财务报表分析中的作用

会计信息质量在财务报表分析中的作用可靠性，是对会计信息质量的一项基本要求。会计信息是投资者、债权人、政府和其他有关部门和社会公众的决策依据，如果会计信息不能客观、真实地反映企业经济活动的实际情况，势必无法满足各方面了解企业财务状况和经营成果以进行决策的需要，甚至会产生错误的决策。可靠性要求会计核算的各个阶段，包括会计确认、计量、记录和报告，必须力求真实客观，必须以实际发生的经济活动及经济业务发生的合法凭证为依据。这样反映在财务报表中的会计信息才有价值，使用者才能通过这些真实地会计信息作出正确的决策。相关性，也称有用性，它也是会计信息质量的一项基本要求。信息要成为有用的信息，就必须与使用者的决策需要相关。财务报表中的会计信息必须具有相关性，也就是所谓的有用性，它必须符合使用者的需求，使所提供的会计信息能够对使用者的决策有一定的影响。信息的相关性要求会计信息具有预测价值和确认价值。当会计报表中的信息具有有用性时，才能使使用者通过这些信息对企业的状况进行评估，了解企业的发展趋势，把握企业发展大局。可理解性，也称明晰性。会计报表中的信息是提供给使用者的，使用者通过这些信息要对企业的财务状况和经营成果进行分析。这就要求会计信息必须易懂。会计信息如果并不能被使用者所理解，那它就是无用的会计信息，在对财务报表进行分析时也不会有价值。这一点也要求会计人员要提高自身素质，提高理解会计信息，阅读分析财务报表的能力。可比性，企业财务状况和经营成果是不断变化的，使用者必须能够比较同一企业不同时期的财务报表，以及不同企业在同一时期的财务报表。这里的可比性包括两个方面：一是同一企业在不同时期的纵向可比，二是不同企业在同一时期的横向可比。会计信息质量只有具备可比性的特征，并在财务报表中正确地反映出来，才能使会计信息的使用者把握企业的优势和劣势，以及企业在同类企业中的地位，找出不足和差距，积极发展。实质重于形式，这也是会计信息的一个重要的质量要求。它要求会计人员在编制会计报表时，要根据它们的实质和经济现实来编制，而不仅仅是形式。这里有一个最典型的例子，就是对融资租入固定资产的确认和计量。这项要素从法律形式上来看，这并不是企业的固定资产，企业只是拥有对它的使用权和控制权，但是从它的实质来看，该项要素应当按照固定资产来核算，这样才能正确的反映企业的财务状况。因此，只有按照实质重于形式的要求来核算，才能发挥财务报表的作用，对企业的财务状况作出正确的分析。谨慎性，又称稳健性，是指针对经济活动的不确定性，会计人员要持谨慎的态度，当一项会计业务有多种处理方法时，要选择不夸大资产的方法，要充分考虑到风险因素，对资产计提减值准备或者进行坏账准备。只有会计信息具有谨慎性的特征时，才能使会计报表的使用者充分分析企业财务状况，使信息的使用者保持警惕的态度，将风险控制在尽可能最小的范围内。及时性，是指在对经济事项进行核算和确认时，要抓好时间，及时核算。信息的有用是有时间限

注册会计师审计独立性论文

注册会计师审计独立性之我见摘要：独立性是审计的本质特征，是注册会计师行业的灵魂。注册会计师行业能否恰当的坚持独立性，不仅仅关系到该行业本身，更关系到整个国民经济的发展大环境，本文从独立性的含义出发，分析影响注册会计师独立性的因素，针对我国目前独立性缺失现况，提出相应的建议措施。关键词：注册会计师审计独立性因素对策近年来，国内外资本市场不断有“问题”公司被曝光和查处，从国内的“银广厦”事件到国际上的“安然”事件，最后都与注册会计师审计相联系，而这些审计的失败都与注册会计师审计的独立性缺失有关。审计的独立性分为实质上的独立和形式上的独立，实质上的审计的独立性是一种精神状态，一种自信心，以及在判断时不屈从外界的压力和影响。而要做到形式上的独立是指审计人员与委托方没有任何的特殊利益关系。因为实质上的独立是无形的，通常是难以观察和度量的，而形式上的独立是有形的，是可以观察的。社会公众通常是通过注册会计师的形式上的独立性来推测其实质上的独立性，如审计人员是被审计单位的直接或间接投资人，债权人，有近亲属关系等。因此，从某种意义上说，形式独立是实质独立的载体和重要前提。两者的独立性是密不可分，相铺相成的。当前影响注册会计师独立性的主要因素，归纳可以分为外部因素和内部因素。（一）外部因素 1，审计市场方面。一方面是：审计市场的不够完善。目前我国尚未形成一个健全的审计市场。审计市场处于初期发展阶段，投机成分很浓，使得就审计市场的需求方而言，对高质量审计服务的淡然。这是因为我国公司发行新股的资本成本较低，能否取得上市资格就意味着是否取得几乎无偿向社会公众筹资的权利。因此，地方政府都会为所属企业争取这种宝贵的资格，通过一些渠道授意会计师事务所或注册会计师在进行审计和验资的过程中提出有利于企业的意见。可见，企业上市资格的取得并非是市场选择的结果。其次，由于我国一级市场的低风险高收益特征吸引了大量资金，使得本应关心上市公司财务信息质量的股民，几乎无暇关心哪一家事务所审计了该公司，导致对高质量审计服务的需求进一步削弱。最后，对已经上市的公司而

浅析会计信息系统对会计信息质量的影响

中文内容提要 21世纪是以信息技术革命为代表的信息时代，是信息发展的新世纪。随着社会发展科技进步，信息技术正在逐渐地改变着人们的生活方式，改变着人们的生存环境，进而改变着人们的思维习惯。会计作为处置信息、运用信息的一种管理活动，当然也会接受面临被信息技术冲击的挑战。随着会计环境的改变，特别是信息技术的迅速发展，财务会计在会计记录、信息系统的建设、财务报告体系的充实等方面取得了较为显著的成就，进而对以此为基础所产生的会计信息的质量特征也起到了巨大的推动作用。各单位的财务管理和内部控制可以通过现代的信息技术为其提供一套全新的管理模式，而现代信息技术与此同时也关于防备会计信息质量风险起着至关重要的作用。但是任何事物都要两面性，会计信息系统也是有利亦有弊，可以为企业创造出巨大效益，但同时也把新的不足和新的挑战带给企业的会计信息质量。本文结合信息技术这一背景，就其对会计信息质量的影响展开探讨。关键词：会计信息系统会计信息质量影响 Abstract Is the twenty-first Century revolution of information technology as the representative of the information age, is the new century of the development of information. With the development of science and technology progress of the society, the information technology is gradually changing people's way of life, changing people's living environment, and changing people's thinking habit. Accounting as an information processing, management activities by means of information, is also facing the impact of information technology challenges. Modern information technology provides a new mode of management to financial management and internal control of each unit, to play a decisive role to guard against the risk of accounting information quality. However, the accounting information system on the one hand, for enterprises to create huge benefits, on the other hand, but also to the quality of accounting information of enterprises has brought new problems and new challenges. This text combines the information technology background, discusses its impact on the quality of accounting information. Keywords: accounting information system accounting information quality influence

如何保持注册会计师审计独立性

如何保持注册会计师审计独立性内容摘要：目前，我国的市场经济还不完善，CPA行业的发展处于初期阶段。尤其是市场主体行为不规范，证券市场混乱，执业人员素质低下等等，这些都严重干扰了我国CPA审计的独立性。本文拟分析影响我国CPA独立性的因素，并对如何保持CPA独立性作一些粗浅的探讨。关键词：CPA审计独立性非审计业务在注册会计师（CPA）职业道德中，独立性堪称职业道德精髓所在。所谓独立性原则是指CPA在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于被审计单位和其他机构。实质上的独立是要求CPA与被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系。所谓形式上的独立，是指CPA必须在第三者面前呈现一种独立于被审计单位的身份。由于CPA的审计意见是外界人士决策的依据，因此，CPA除了保持实质上的独立外，还必须在外界人士面前呈现出形式上的独立，只有这样才会得到社会公众的信任。可见，独立性是CPA职业存在和发展的基础。影响我国CPA审计独立性的因素通过改制上市的国有企业存在公司治理结构不健全在一个完善的公司治理结构中，CPA作为外部审计力量，受聘于股东大会，对公司财务状况进行审计，保证股东的利益，为董事会的经营决策提供依据。我国的大部分上市公司是由国有企业改制而成，尽管已经具备了或者严格地说在形式上已具备了某些市场经济条件下企业的治理结构，但距离其目标还相差甚远。 CPA行业内部竞争过于激烈，审计制度存在隐患以CPA独立审计为主的审计制度在现代社会中占主流地位，CPA的监管采用的是自律模式。在市场经济条件下，会计师事务所也参与了市场竞争，在竞争中实现优胜劣汰。在这种制度下，会计师事务所为了在竞争中立于不败之地，必然追求自身利益最大化，这就很易与维护审计独立性发生冲突，当冲突发生时，很难要求会计师事务所牺牲自身的经营目标去维护会计信息的真实性。因此，这种审计制度本身对CPA独立性就存在隐患。国内会计师事务所采取有限责任制的组织形式

论会计信息质量的重要性

论会计信息质量的重要性学院：经济管理学院班级：会计103班：常继梅学号：10363085

论会计信息质量的重要性总计：学年论文表格：0表插图：0图指导教师：袁峰评阅人：袁峰

完成日期：2013年8月26日

摘要会计信息其真实性和有效性在宏观调控以及微观管理，促进企业效益发展等各方面都有着巨大的作用，这将直接关系到财务信息使用者做出的经济决策是否有效合理。因此，研究如何保证会计信息的真实性、完整性，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。本文首先提出了会计信息质量的概念，然后分析了影响会计信息的重要因素，剖析了保证会计信息质量的意义所在，然后在此基础上提出了完善会计信息市场和加强信息监控的有效措施。关键词会计信息质量失真措施

Abstract The accounting information authenticity and validity in the macro-control and micro-management, promote the development of the enterprise benefit and so on various aspects has a huge role, it will directly related to financial information users to make economic decisions is effective and reasonable. Therefore, research how to ensure that the accounting information authenticity, integrity, how to prevent accounting information distortion in the largest scope, has important practical significance. This paper first puts forward the concept of quality of accounting information, and then analyzes the important factors affecting the accounting information, analyzes the meaning to ensure the quality of accounting information, and then based on this, advances the improving the accounting information market and the effective measures of strengthening information monitoring. Key words accounting information quality distortion measures

注册会计师审计独立性的分析

浅谈关于注册会计师审计的独立性摘要关于注册会计师独立性的问题一直是会计学术界研究讨论的热点。总所周知，独立性是注册会计师的灵魂,没有独立性,独立审计就不能获得社会公众的信任,注册会计师行业就失去其存在的价值。注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定及商业正义的一道有力防线，独立性则是该防线的基石。独立性的目标在于提高财务报表的可靠性，以便于投资者利用可靠的财务信息做出正确的决策。如何加强注册会计师的审计独立性是审计行业发展的首要问题,本文在对注册会计师独立性现状考察的基础上,系统分析了影响注册会计师审计独立性的影响因素,并提出了改进注册会计师审计独立性的对策。正文一、关于审计独立性的相关定义审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。关于注册会计师的独立性问题，目前人们普遍接受的看法是托马斯〃G〃希金斯所提出的:独立性是指实质上的独立和形式上的独立。独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实、发现企业存在的问题。二、注册会计师审计独立性的现状随着我国市场经济的发展，资本的趋利本质得到充分的发挥和体现，而有舞弊案的揭露都不是注册会计师，而是看来比较外行的新闻媒体或其他的报表分析者。为什么注册会计师既有专业胜任能力又履行了必要的审计程序却没能发现问题、没有尽到审计责任呢?为此，我国注册会计师审计的独立性权益受到社会公众的质疑。而且，近年来, 国内外资本市场不断有“问题”公司被曝光和查处，国内外陆续发生的一系列财务造假和审计失败的事件, 从国内的“银广厦”事件到国际上的“安然”事件，无一例外地最后都与注册会计师审计相联系有关，从事审计工作的注册会计师未能很好地坚持其应有的独立性。我国注册会计师行业目前的独立性现状特点为:一、注册会计师独立性的缺失是一种普遍的行业特点；二、注册会计师没有保持独立性的必要性约束；三、注册会计师独立性没有良性生存的市场环境。

对会计信息质量的认识

对会计信息质量的认识一、会计信息质量的定义会计信息的质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，即会计信息为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特性要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量。但是，严峻的事实却是，我国目前会计信息普遍存在失实的情况，有些甚至非常严重，可以说是“造假”，直接影响了国家税收，在一定程度上扰乱了整个经济工作的秩序，阻碍了我国现代化的进程。二、会计信息失真的原因（一）外在原因 1、法规不健全法律环境的缺陷是虚假会计信息得以产生的关键因素.一般来说,要想通过法律手段治理会计信息失真,必须以法律形式明确虚假会计信息的非法性。虚假会计信息的产生,在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。首先,是受法律制度的科学性制约。其次,是受会计法规的可操作性制约。第三,是受人们的法律意识制约。第四,是受对违法行为的处罚力度和执行情况制约。应当承认这几年我国在会计法规体系的建设方面是取得了很大成绩的，但执行起来不够严肃。目前，假帐真算，假帐假算的事例已不罕见。如“厂长成本”、“经理利润”仍有市场。有些企业领导和会计人员，为了某种目的，想方设法在成本上做文章，该提费用不提或少提，该摊费用不摊或少摊，最终造成成本计量数据失真。 2、会计理论不完善现有的会计理论在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需要。如会计期间假设,是人为地划分时期,其结果必然与客观事实有差距;货币计量假设,假设币值不变,遇到通货膨胀时,货币计量假设基础上核算的会计信息就不能如实反映客观情况。真实的现在情况;重要性原则,是将重要的事

注册会计师审计独立性的定义

定义审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。 2意义在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题。 3关系 (一)从审计效果方面来看审计效果不只取决于审计人员形式上和实质上的独立，还涉及审计人员的客观、公正、专业知识和职业道德等。也就是说，可靠性涵盖了独立性、正直和职业胜任能力等。不可否认，独立性是注册会计师审计的重要因素。然而，注册会计师执行独立审计准则要讲诚信，要诚实地按照准则要求认真执行，不能流于形式、走过场。执行准则要充分理解该程序和要求的本质内涵，要实现或达到什么样的目的——即实现审计的效用——结论的可靠性。仅有独立性是远远不够的，还应该保持应有的职业谨慎、具有相应的专业胜任能力和合理、严密的专业判断等。因此，独立性只能是保证审计质量的必要条件，绝非充分条件。此外，注册会计师应该按照准则的要求，不得对其缺乏可靠性的信息予以披露。比如，不得对未来事项的可实现程度作出保证。注册会计师审核前景资料(如下一年度的盈利预测、资本预算等等)的目的，只是为了确定前景资料所依据的假设没有不合理之处，前景资料是根据这种假设适当地编制完成的，前景资料同历史会计报表的基础应该是一致的。因此，如果注册会计师对未来事项的可实现程度做出保证，是违反职业科学性的，同时会造成外界对行业作用的误解，一旦实际实现程度与预测出现较大偏差，会对行业造成负面影响。 (二)从独立性的偏见方面来看SEC指出，广大投资者希望财务报表能够对企业的财务状况、经营成果、现金流量提供可靠的列报。可见，股东是以审计师对财务报表的表述是否可靠来判断审计的可靠胜的，审计工作无非是一种信息认证工作，保证信息的可靠性才是审计的根本任务，所以我们必

大数据对会计信息质量的积极影响

大数据对会计信息质量的积极影响大数据的应用在数据量爆炸的现代社会尤为重要。大数据让会计信息质量的管理更具优势。这里主要探讨大数据技术对会计信息可靠性、谨慎性、重要性、及时性、可理解性以及相关性六个质量要求产生的积极影响。（一）可靠性影响可靠性的具体要求包括信息完整、无错等。完整性是从使用者角度出发的，要求会计信息必须包含使用者需要的所有必要信息。但实际上，信息主要是会计人员提供，完整性是由会计人员决定的。同样，无错性也依赖于财会人员的职业技能，任何失误或者蓄意行为都会产生会计差错。而大数据发挥了重要作用。对于完整性，大数据技术能够从经济活动的不同角度采集信息，极大地保留了原始信息。对于无错性，大数据减弱了人在信息产生处理过程中的主观能动性，做到了可接受范围内的“基本准确”。大数据可以通过智能程序设置对信息的产生、处理过程进行监控，并留下可追溯的痕迹，一定程度上避免了财会人员的蓄意舞弊和财务造假行为，极大的提高了会计信息的可靠性。（二）谨慎性影响在日常工作中，会计人员需要根据谨慎性原则对资产、负债等进行确认和计量，这依赖于会计人员的实践经验以及职业判断能力。想要消除会计错判问题，仅依赖于人是远远不够的。大数据结合人工智能，能够有效校正偏误导致的会计信息失真。随着大数据的不断发展，机器的会计分析和判断能力逐渐提高。借助智能化数据分析工具，会计重要事项的确认与计量有了可靠依据，减少了人主观判断可能出现的问题，增强了会计信息的谨慎性。（三）重要性影响重要性也是从信息使用者的角度定义的。重要性没有固定的衡量标准，会计信息重要与否，由信息使用者所处的具体环境决定。然而一般情况下是由会计人员选择信息，代替使用者决定该信息是否重要。大数据突破了传统信息产生过程中的限制，提高了信息生产的效率。会计人员无需再考虑重要性问题，而是由云计算协助完成。信息使用者可以通过互联网，根据自身的需求寻找重要的信息进行决策。（四）及时性影响及时性是基于使用者需求的一项特征。在信息时代，信息使用者要根据市场变化迅速反应，越陈旧的信息可用性越差。然而，传统的会计信息从产生、处理到最终传输需要一定的时间，这势必会对信息质量造成损伤。但大数据使得实时会计成为可能。以大数据为支撑的区块链技术可以让企业和信息使用者随时随地分享和获取有效的信息，让信息传输更加及时。（五）可理解性影响可理解性要求会计信息能够以清晰的方式被表述。然而，财务报告的信息密度大且综合度高，即使是具有完善和专业知识的人，要利用财务报告理解并做出决策仍然面临着很多困难。随着大数据技术的成熟，可视化成为快速理解信息的有效途径。可视化能够将冗杂的会计信息以图表、声音等方式直观易懂的表现出来，实现了信息的多样化输出。信息使用者还可以通过数据链接追踪数据的来源与去处，便于更好的理解会计信息。（六）相关性影响相关性要求会计信息具备影响决策的能力。会计信息的相关性体现在会计信息所包含的

第一至三章注册会计师审计(答案解析)

第一章注册会计师审计概论（答案解析）一、单项选择题。 1.相对于其他类型审计而言，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，其主要原因在于注册会计师审计（）。 A．监督的性质 B．依据的准则 C．实施的手段 D．方式与对象【您的答案】【正确答案】 A 【答案解析】就性质而言，注册会计师审计是非强制性的，其审计意见仅能为会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度提供合理保证。 2.注册会计师审计的依据是（）。 A.财政部制定的会计准则 B.中国注册会计师协会制定的独立审计准则 C.审计署制定的国家审计准则 D.中国注册会计师协会制定的国家审计准则【您的答案】【正确答案】 B 【答案解析】独立审计准则是注册会计师执行审计业务的行为准则。 3.我国历史上第一部注册会计师法规是（）。 A.《注册会计师法》 B.《会计师暂行章程》 C.《注册会计师条例》 D.《会计师条例》【您的答案】【正确答案】 B 4.下列提法中，表述正确的是（）。 A．政府审计是独立性最强的一种审计 B．会计报表的合法性是报表使用者最为关心的 C．注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度 D．内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性【您的答案】【正确答案】 D 5.区分一般目的审计和特殊目的审计的标志是（）。 A．被审计单位 B．审计目的 C．审计主体 D．审计意见的发表对象

【您的答案】【正确答案】 D 6.对一般目的审计，审计人员发表意见一般包括（）等方面的内容。 A．公允性、合规性、一致性 B．恰当性、合法性、一贯性 C．公允性、合法性 D．公允性、合法性、一致性【您的答案】【正确答案】 C 7.审计对象一般是指被审计单位的是（）。 A．经济活动 B．会计资料 C．财务收支活动 D．经营管理活动【您的答案】【正确答案】 A 【答案解析】审计对象是指审计的客体，一般指审计单位的经济活动，包括两个方面：①被审计单位的财务收支及其相关的经营管理活动；②被审计单位的会计资料及相关资料。 8.从独立性的角度来考虑，在我国审计监督体系中，政府审计（）。 A．仅与委托者独立、不与被审计单位独立 B．与审计委托者和被审计单位均独立 C．与审计委托者和被审计单位均不独立 D．仅与被审计单位独立，不与委托者独立【您的答案】【正确答案】 D 9.注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是（）。 A．防止错误与舞弊的发生 B．提高企业财务信息的可靠性和可信性 C．正确反映企业财务状况和经营成果 D．帮助企业改善经营管理、提高经济效益【您的答案】【正确答案】 B 【答案解析】本题的“主题”是注册会计师审计。A、C均为被审计单位管理当局的责任；就B、D而言，如果说注册会计师审计的确能起到“改善经营管理、提高经济效益”的特殊作用的话，这种作用起码也是通过提高企业“财务信息”的可靠性得以发挥的。也就是说，B中的内容更接近“主题”，比D更适当。 10.注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。这意味着会计报表的可靠程度应当由（）来保证。

浅析会计信息化的重要意义

浅析会计信息化的重要意义摘要：为了更好的提高我国会计信息化的质量，本文从会计信息化的发展轨迹入手，研究会计信息化的发展历程，解读会计信息化的含义，从根本上提高我国会计信息化的质量。关键词：会计信息化会计信息质量会计软件前言：从我国近30年来会计信息化的建设可以看出，我国会计信息的质量得到了显著的提高。积极、稳步的发展会计信息化的建设有利于促进会计的技术改革，有利于大幅度的提高我国企业的会计信息的质量。 1.简述会计信息化含义与重要意义学术界对于会计信息化的含义有着各自不同的理解。综合多种观点，作为一个开放的、动态的、多元的以及实时的会计信息系统，它将信息流、资金流、物流以及业务流融合为一体，并结合现代信息技术以现代化管理信息系统的思想作为框架。从对会计信息化的含义来理解，会计信息化不论是选用怎样先进的技术手段或方法，它的目的仅在于会计信息质量的提高。本文就从会计信息化对其质量产生的影响方面来简述实施会计信息化的重要作用。 1.1会计信息的相关性使用者在会计报表的决策里使用会计信息的相关程度就是会计信息的相关性，它体现了会计信息质量的一大重要特征。在会计信息系统的应用中，会计信息化使用到现代化的计算机及网络技术，使信息收集、储存并交换过程中的不足得到大幅度的改善，将提供给会计信息使用者的会计信息内容更加广泛性、层次也更加深化。与此同时，众多会计人员在会计信息化的帮助下，可以不再整日忙于日常繁琐的手工核算中，为参与企业管理与决策争取到了更多宝贵的时间，会计人员的业务素质也得到了相应的提高。对用户决策需要方面的满足，会计系统所提供的信息也变得更加全面。 1.2 会计信息的可靠性在进行表达意见和处理业务的方面，存在偏差或者错误的与否便是指会计信息的可靠性。会计核算在传统的模式中设计的各种复杂的核算流程等就是为了正确的保证数据，可是依然受到人为因素的影响。而会计信息如果不可靠，不但造成其相关性不强，还容易因为错误的会计信息数据而做出同样错误的决定。在会计信息化当中，如果输入正确的数据，那么电子计算机系统中的计算功能就一定会准确的输出所需的相关会计信息，这的整个过程是由计算机来处理记帐凭证与会报表之间的信息，很大程度地避免了传统手工处理中可能出现的错误以及可能因为会计人员的主观意识而产生的偏差。由此可见，会计信息化比传统手工的会计信息系统减少了很多人工干预的可能，只要保证正确的系统应用程度，就会大

审计独立性与会计信息质量

审计独立性与会计信息质量根据会计准则制定权的合约安排，通用会计准则执行和剩余会计准则制定权行使的监督是由独立、客观、公正的注册会计师来进行。这一制度安排自然产生了对注册会计师职业服务的需求，引发了一批会计师脱离企业会计领域，以超然独立的身份、态度来提供这种服务，形成注册会计师职业。注册会计师是会计准则制定权合约这一制度安排是否有效的主体保证力量，其发挥作用的关键是其独立性。一、审计独立性界说本文所言之独立性是现代企业会计准则制定权合约框架下的注册会计师之独立。“注册会计师必须拥有独立性，实际上有两种，即实质上的独立性和形式上的独立性”。（Thomas G.Higgins，1962）前者指，注册会计师在行使对通用会计准则执行及剩余会计准则制定的监督权时必须与被监企业没有任何特殊的利益关系，后者则要求注册会计师在执行监督的过程中始终保持一种超然独立的精神状态和自信心，客观、公正地发表审计意见。形式上的独立性和实质上的独立性是一个问题的两个方面，前者是手段，后者是目的。形式上的独立既难以界定、也无法穷尽，更不容易稳定，但作为独立性的手段至少有两点作用是不容忽视的：其一是它给人以（独立的）证据，以信心；其二是形式可以限制或延缓影

响实质性独立事件的发生。“如果审计人员给人的印象是缺乏独立性，就不利于其作用的发挥。因此，审计人员不仅有责任保持实质上的独立性，也要避免缺乏形式上的独立性”。（Garman G.Blough，1960）有关准则也规定：注册会计师在执业中，承担报告任务时，应在实质和形式两方面均独立（IFA，1992）；公开执业的会员在提供审计和其他鉴证服务时，在实质和形式上均应独立（AICPA，1992）。二、审计独立性与会计信息质量注册会计师审计独立性对会计信息质量的影响是通过对审计质量的影响而发生作用的。在其他条件一定的情况下，注册会计师审计独立性越强，审计质量越高，而高质量的审计又是防止虚假会计信息极为重要的外部手段。具体可从以下两方面来说明：（一）从委托代理关系由于委托人和代理人之间的信息不对称，委托人是通过会计这一制度安排来了解受托责任的履行情况，以便进行决策。由于现实中会计系统是在受托者的控制下运行的，难以客观、公正，有时可能还会提供虚假会计信息欺骗委托人。基于此，委托人便有了对注册会计师的需求，注册会计师职业产生的目的就是要恢复会计系统应有的客观、公正性，而这个客观公正的基础就是独立性。

我国注册会计师审计独立性现状及对策研究

龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/452557341.html, 我国注册会计师审计独立性现状及对策研究作者：梁春生来源：《中国乡镇企业会计》2019年第01期摘要：审计学界一直以来讨论的热点话题都与注册会计审计的独立性息息相关，从某种程度上来讲，作为注册会计师审计的灵魂，如果审计结果丧失了独立性，那么其结果的准确性会大打折扣，从而失去社会大众的信任，会进一步威胁到注册会计师的社会存在价值。虽然我国的审计工作已经随着时代的发展得到了有效的进步，但是其独立性并没有得到完全和充分的体现和保障，大部分的审计案件中的失败原因都包括独立性的缺失。关键词：注册会计师审计;独立性;发展现状;对策研究;审计质量引言 1980年中国注册会计审计回归注册会计制度后，随着时代的进步和经济的发展，这30年来取得了可喜的成绩，审计学得到了全社会的广泛关注和重视，审计制度也逐步趋向于成熟。但审计工作在发展的过程中也遇到了问题，审计失败现象的频繁出现，独立性在审计工作中的缺失，使我国的审计工作的信息失去了社会的公信度。本文就针对我国注册会计师审计独立性的发展状况和对策分析进行深入的研究。一、发展现状独立性作为一种内部的力量，是注册会计师执行鉴证业务的核心之一，也是外界不会对其产生负面影响的主要原因。职业道德素养必须要在中国注册会计师的身上所体现，具体内容如下：注册会计师在工作的过程中要基于独立性、公正性和客观性的规定;注册会计师不仅要确保审计过程中的独立形式，还要有效控制认证工作过程中的实质性独立性。然而，实质性的独立所表达的是一种主观的内在心态，具体表现在：注册会计师在工作时，提交审计意见的过程中避免外界因素的制约，秉承着诚信工作的原则，在客观、公平和公正的基础上保持应有的职业怀疑态度，从而进行审计工作。形式上的独立性是一种非内在的因素，具体表现在：在第三方拥有了真实科学的数据信息，并且相关事实得到落实保障后，对注册会计师或鉴定小组的工作人员的科学性、公正性和客观性的结果不会受到影响。就目前的发展阶段来看，注册会计师得到了社会的广泛关注，社会对其的要求和期望逐步提高。这在上市公司的审计报告中尤为明显。一旦审计不成功，审计人员要对其审计结果负责，将会面临着巨额的赔款，给整个注册会计师行业带来诚信方面的不利影响。注册会计师审计在工作的过程中，应独立于委托人及被审计单位。然而，我国的注册会计师在审计的过程中，被审计单位往往承担了审计委托人的身份，且注册会计师的满意程度在一度范围受委托人的影响，再加上审计收费来自于委托人或被审计单位，加上大部分注册会计师自身对于职业道

如何提高会计信息质量

如何提高会计信息质量会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是客观经济活动的会计反映，所以其会计信息的质量是很难保证的。特别是会计核算中重要性原则和成本效益原则将会是决定会计信息质量的最大因素之一，当成本太高的时候或者作假的利益太高的时候很容易就会引发会计人员的不遵守会计准则的行为。根据是否由主观引起，会计信息失真可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。会计信息的无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。会计信息的质量既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相联。从会计人员的角度分析，不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平，这就决定了他对会计信息真实性愿意作出和可能作出的最大承诺和保证的程度不同，由其根据客观经济活动加工处理形成的会计信息，其真实性程度也就有所差别。从会计人员上出发，解决方法可以是：让会计主管的薪酬与其会计信息质量的有更大的关联，给他们制定更高的目标。从政策上给予故意作假的公司更重的惩罚以从根本上抑制、打击作假帐的现象。其次，对相同的会计事项，往往可以有不同的会计处理方法可供选择，这种可选择性虽然也有一定原则以供遵循，但由于选择何种会计处理方法才最合适，完全取决于客观环境的要求和当事人对其合理性的判断，因而带有较强的主观性。例如，存货计价有先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别辨认法等，固定资产折旧有平均年限法、工作量法、各种加速折旧法等，不同的方法必然产生不同的结果，我们只能选择其中任何一个方法，但是无法证明该选择的效果好坏。会计处理方法的可选择性极大地影响了了会计信息的质量。对于这个问题，其解决的难度是很大的，比较合理的方法是培训更多的税务、审计人员来检查和判断选择的方法是否合适。第三，会计处理过程中包含大量的不确定因素，很多参数需要估计和预测，如固定资产折旧年限、预计残值、或有事项等，这种预计带有很大的主观成分。虽然不少情况的参数都是由国家相关部门所制定的，但是使用这些参数所得出来的结果是否能比较好地反映出实际情况，在很大程度上会影响会计信息的质量。这必须依靠会计学这个学科的所有人员的努力，不断钻研以提高和推动会计学科的发展，提出更好的模型来处理会计问题；同政府和第三方的审计的努力也是不可缺少的重要因素，他们要更加深入、负责地工作，以发现其中隐藏着的问题。归根到底，会计信息质量的关键性因素是人和制度，制度的改革必须循序渐进，而会计人员素质的提高必须提上日程，在有利可图的情况下意志不坚定的人员就可能会有意造假一伙的利益，又或者是从事会计的人员的专业知识和能力不足。针对这两个方面，我们需要更严格的考核和培训，同时在法律法规上做出更详细的说明，以从根本上来杜绝可能引致会计信息质量下降的可能。

注册会计师审计自测题分析报告

《审计》自测题一、单项选择题 1、下列有关注册会计师审计的提法中，表述恰当的是（）。 A．注册会计师审计独立性强强于政府审计 B．会计报表的合法性是报表使用者最为关心的 C．注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度 D．部审计在审计容、审计方法等方面与外部审计具有一致性 2、下列有关审计质量控制的表述中，不恰当的是（）。 A．审计质量控制是会计师事务所应考虑制定的 B．质量控制准则是保证独立审计准则得到执行的管理标准 C．质量控制准则是衡量审计质量的权威性标准 D．独立审计准则是衡量审计质量的权威行标准 3、注册会计师在对ABC股份2003年度会计报表审计后，会计报表中仍然含有错报、漏报，则下列提法中恰当的是（）。 A．会计报表审计并不是以查错防弊为目的，所以有错报未查出，注册会计师无需承担责任 B．注册会计师是会计报表的鉴证人，所以已审会计报表中有错报未查出，理应追究其法律责任 C．注册会计师是会计报表的保证人，所以已审会计报表中有错报未查出，理应追究其法律责任 D．如果未能查出会计报表中的错报，是由于注册会计师未能按照独立审计准则的要求执业造成的，则应追究注册会计师的责任 4、如对会计报表产生重大影响的事项无法实施必要的审计程序，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应发表的审计意见是（）。 A．带强调事项段的无保留意见 B．保留或否定表示意见 C．保留或无法表示意见D．否定或无法表示意见 5、注册会计师在对X公司2003年度会计报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（）。 A．2003年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元），X公司未调整 B．资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行了披露 C．资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行了披露 D．X公司将出售给子公司商品1 000万元全部确认为当期收入，该商品的市价为780万元，被审计单位拒绝调整，但已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露 6、注册会计师在接受委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解( )。 A. 前期重要的会计事项 B．前期分析性复核的结果 C．存货盘点计划 D．有关管理当局品行的情况 7、注册会计师如果认为被审计单位以持续经营假设编制会计报表是合理的，但还存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且管理当局已按照注册会计师的建议在会计报表附注中对有关事项做了充分的披露，在不考虑其他情况的前提下，注册会计师应出具的审计报告类型为（）。 A．无保留意见 B．带强调事项段的无保留意见 C．保留意见 D．否定意见 8、被审单位管理当局声明书的日期应为（）。 A．资产负债表日 B．审计报告日 C．完成外勤工作日 D．注册会计师提交审计报告的日期