合并报表练习题
1. 编制合并报表抵销分录的目的在于（）。
A. 将母子公司个别会计报表各项目加总
B. 将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以
抵销
C. 代替设置账簿、登记账簿的核算程序
D. 反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项
2. 将期初内部交易管理用固定资产多提折旧额抵销时，应编制的抵销
分录是（）。
A. 借记“未分配利润－－年初”项目，贷记“管理费用”项目
B. 借记“固定资产－－累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目
C. 借记“固定资产――累计折旧”项目，贷记“未分配利润――年初” 项目
D. 借记“未分配利润――年初”项目，贷记“固定资产――累计折旧” 项目
3. 甲公司2X10年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70 万元，售价100万元，增值税17 万元，另
付运输安装费 3 万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用 5 年，净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司2X 10年末编制合并报表时，下述涉及该项业务折旧费用的抵销分录中，正确的是
取得 140 万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本 80万元，在 母公司编制本期合并报表时（假定不考虑内部销售产生的暂时性差 异）所作的抵销分录为（ ）。 A. 借：未分配利润－－年初 40
贷：营业成本 40
B. 借：未分配利润－－年初 20
贷：存货 20
C. 借：未分配利润－－年初 20
贷：营业成本 20
D. 借：营业收入140
贷：营业成本 100
存货 40
A. 借：固定资产一一累计折旧
贷：管理费用
B. 借：固定资产－－累计折旧
贷：管理费用
C. 借：固定资产一一累计折旧
贷：管理费用
D. 借：固定资产一一累计折旧
贷：管理费用
4. 子公司上期从母公司购入的
20
20
8.33
8.33
5
5
7.83
7.83
100 万元存货全部在本期实现销售，
多选题
1 以下应纳入合并报表合并范围的有（）。
A. 母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业
B. 母公司和其控制的子公司合计拥有半数以上表决权资本的被投资企业
C. 母公司已经拥有和当期可执行的认股权证份额合计达到控制的被投资企业
D. 规模较小的子公司
E. 已宣告破产的原子公司
2. 下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有（）。
A. 甲公司拥有A 公司30％的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权
B. 甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有40%表决权的另一家公司同时拥有B公司35%的表决权
C. 甲公司拥有C公司40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表决权
D. 甲公司拥有E公司60%的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营
E. 甲公司拥有H公司60%的表决权，H公司受所在国外汇管制及其他管制，甲公司资金调度受到限制
3. 关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表中的反映，下列说法中正确的有（）。
A. 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
B. 因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
C. 母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
D. 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
E. 因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的
期初数
1. 【正确答案】：ABCD
2. 【正确答案】：ACDE
3.
【正确答案】：ABC
业务题
1. 甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80 万元，售价为l00 万元，增值税税率为l7 ％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为 5 年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20X4 年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 3 万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：根据上述资料，作出如下会计处理：
(1) 20 X 4?20X7年的抵销分录；
(2) 如果20X8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?
(3) 如果20X8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?
(4) 如果该设备用至20X9年仍未清理，作出20X9年的抵销分录；
(5) 如果该设备20X6年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理?
答案
1) 20X4?20X7年的抵销处理：
(1)20X4年的抵销分录：
借：营业收入100
贷：营业成本80
固定资产20
借：固定资产4
贷：管理费用4
(2)20X5年的抵销分录：
借：未分配利润－－年初20 贷：固定资产20 借：固定资产4贷：未分配利润－－年初4
借：固定资产4
贷：管理费用4
(3)20X6年的抵销分录：
借：未分配利润－－年初20 贷：固定资产20 借：固定资产8贷：未分配利润－－年初8
借：固定资产4
贷：管理费用4
(4)20X7年的抵销分录：
借：未分配利润－－年初20
贷：固定资产20
借：固定资产12
贷：未分配利润－－年初12
借：固定资产4
贷：管理费用4
(2)如果20X8年末不清理，则抵销分录如下：
①借：未分配利润――年初20
贷：固定资产20
②借：固定资产16
贷：未分配利润――年初16
③借：固定资产4
贷：管理费用4
(3)如果20X8年末清理该设备，则抵销分录如下: 借：未分配利润――年初4
贷：管理费用4
( 4)如果乙公司使用该设备至2009 年仍未清理，则20X9年的抵销分录如下：
①借：未分配利润――年初20
贷：固定资产20
②借：固定资产20
贷：未分配利润――年初20
上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。
(5)如果乙公司于20X6年末处置该设备，而且形成了处置收益, 则当年的抵销分录如下：
①借：未分配利润――年初20
贷：营业外收入20
②借：营业外收入8
贷：未分配利润――年初8
③借：营业外收入4
贷：管理费用4
2. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。
(1) 2009年 1 月1日，甲公司以银行存款11 000 万元，自乙公司购入戊公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。戊公司2009年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000 万元、资本公积为 3 000 万元、盈余公积为 2 600 万元、未分配利润为 1 400 万元。
戊公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000 万元。(2)戊公司2009年实现净利润 2 500 万元，提取盈余公积250 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300 万元。
2009年戊公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元
甲公司A商品每件成本为1.5万元。
2009年戊公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。
2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；戊公司对A 商品计提存货跌价准备20 万元。
【正确答案】：( 1)编制甲公司购入戊公司80％股权的会计分录。
借：长期股权投资12 000 (15 000 X80%)
贷：银行存款11 000
资本公积——股本溢价 1 000
( 2)编制甲公司2009 年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
借：营业收入800
贷：营业成本
800
借
：
营业成本50
贷：存货50或
：
借：营业收入
800
贷：营业成本750存货50
借：存货——存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
贷：所得税费用
（3）编制甲公司 2009 年度合并财务报
表时对戊公司长期股权投资的 调整分录及相关的抵销分录。 ①权益法调整长期股权投资：
调整后的净利润=2 500 — 50 + 20 = 2 470 （万元） 按照实现净利润的份额确认的投资收益= 2 470X 80%= 1 976（万
元）
贷：长期股权投资
少数股东权益
7.5
借：长期股权投资
贷：投资收益 借：长期股权投资
贷：资本公积 ②抵销分录： 借：股本
资本公积——年初
——本年
盈余公积——年初
——本年
未分配利润——年末
1 976(
2 470X 80%)
1 976
240(300X 80%)
240
8 000 3 000 300 2 600 250
3 620(1 400+2 470— 250)
14 216(12 000 +1 976+ 240) 3 554〔( 8 000+ 3 000+ 300+ 2 600
+ 250+ 3 620）X 20%〕