2020注册税务师涉税服务实务(第9章)讲义

第九章货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核

重点章节。

预计40分左右，以“主观题”为主。

【例9-1】涉及的新政策以及后面根据相关数据填报的《增值税申报表》及《附列资料》内容需要考生全面掌握。

以1个季度为纳税期限的：小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社。

《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）→按有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的需填报；其他情况不填写。

符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票。

《增值税预缴税款表》：跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，需填写。

2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

在年度首次确认适用加计抵减政策时，向主管税务机关提交《适用加计抵减政策的声明》。

当期可抵减加计抵减额大于应纳税额时，未抵减完的加计抵减额，结转下期继续抵减。

2019年4月后购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的：

A.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

B.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的：

进项税额＝（票价＋燃油附加费）÷（1＋9%）×9%

C.取得注明旅客身份信息的铁路车票的：

进项税额＝票面金额÷（1＋9%）×9%

D.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的：

进项税额＝票面金额÷（1＋3%）×3%

2018年1月1日至6月30日，高速公路通行费可抵扣进项税额＝通行费发票上注明的金额÷（1＋3%）×3%

2018年1月1日至12月31日，一级、二级公路通行费可抵扣进项税额＝公路通行费发票上注明的金额÷（1＋5%）×5%

桥、闸通行费可抵扣进项税额＝桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1＋5%）×5%

自2019年4月1日起，纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

其他权益性无形资产：基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务进项税额不得从销项税额中抵扣。

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利有关规定冲减当期增值税进项税额。

当期应冲减进项税额＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

一般纳税人在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票。

开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。

纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用→陆路运输服务9%

水路运输的程租、期租业务→水路运输服务9%

航空运输的湿租业务→航空运输服务9%

水路运输光租业务、航空运输干租业务→经营租赁服务13%

无运输工具承运业务→交通运输服务9%

已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入→交通运输服务9%；

为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入→其他现代服务6%

卫星电视信号落地转接服务→增值电信服务6%

物业服务企业为业主提供的装修服务。将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员→建筑服务9%

以货币资金投资收取的固定利润或保底利润→贷款服务6%

金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于所称的金融商品转让。

将建筑物、构筑物等不动产或飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告→经营租赁服务（9%、13%）

车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）→不动产经营租赁服务9% 翻译服务、市场调查服务→咨询服务6%

拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入→经纪代理服务6%

提供植物养护服务→其他生活服务6%

提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品→餐饮服务6%

宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动→会议展览服务6%

在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入→文化体育服务6%

转让建筑物有限产权或永久使用权的，转让在建的建筑物或构筑物所有权的，以及在转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按“销售不动产”缴税。

不需要缴纳增值税的特殊情形：行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费，存款利息，被保险人获得的保险赔付，住宅专项维修资金，资产重组，员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务，为聘用的员工提供服务，融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为，用于公益事业的服务。

视同发生应税销售行为：代销。自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。投资。分配给股东。无偿赠送其他单位。

混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及服务。

兼营行为：分别核算。未分别核算销售额的，一律从高。

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

代扣代缴增值税＝购买方支付的价款/（1＋税率）×税率

2019年4月1日起执行新的增值税适用税率：13%、9%、6%

简易计税方法（5%）：不动产、自行开发的老项目、土地使用权、劳务派遣、人力资源外包。

简易办法3%减按2%：不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产。

价外费用是指价外收取的各种性质的收费，但不包括：

①代收代缴的消费税。

②同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费（合法批准、省级财政票据、全额上缴财政）。

③以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

以下情况大多属于含税收入：价外费用、押金没收、零售收入、开具普通发票上注明的价税合计。

折扣销售（商业折扣）：可从销售额中扣减，但要求在同一张发票“金额栏”注明，不能只写在“备注”中。实物折扣不能从原销售额中减除，且按“赠送”处理。

销售折扣（现金折扣）：折扣额不得从销售额中减除，作为融资行为，直接计入财务费用。

销售折让：可从销售额中减除，通过红字发票流程处理。

以旧换新：按新货同期销售价格确定，金银首饰可差额计税。

还本销售：不得扣减还本支出。

以物易物：双方均作购销处理，确认销项税、进项税。

视同发生应税销售行为的销售额确定（有先后顺序）

①按纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定。

②按照其他纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定。

③组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

跨县（市、区）提供建筑服务：先向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款（差额预缴，2%、3%），再向机构所在地主管税务机关申报纳税（全额9%、差额3%）。

不动产经营租赁服务：不动产与机构所在地不在同一县（市、区），先向不动产所在地主管税务机关预缴税款（3%、5%），再向机构所在地主管税务机关申报纳税（9%、5%）；在同一县（市、区）的，直接向机构所在地主管税务机关申报纳税。

房地产开发企业（一般纳税人）销售自行开发的房地产项目增值税征管：适用一般计税方法计税时，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。适用简易计税方法不得扣除土地价款。预缴税款3%。无法划分不得抵扣的进项税额以“建设规模”为依据进行划分。2016年4月30日前收取并已向主管税务机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。相关的技术咨询、技术服务的价款与技术转让或者技术开发的价款应当在同一张发票上开具。

土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者免征增值税。

随军家属就业+军队转业干部就业3年内免征增值税。

退役士兵、重点群体就业扣减增值税优惠政策。

一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按适用税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分即征即退。将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受上述优惠。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。

2019年起，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为130万元，下同）的，免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受规定的免征增值税

政策。

应税销售行为纳税义务发生时间的一般规定。

（1）纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

取得索取销售款项凭据的当天：书面合同确定的付款日期。

未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税销售行为完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（2）进口货物：报关进口的当天。

（3）扣缴义务发生时间：增值税纳税义务发生的当天。

应税销售行为纳税义务发生时间的具体规定：

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（6）发生除将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物以外的视同销售货物行为，为货物移送的当天。

（7）提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天（删除“建筑服务”）。

（8）从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

（9）发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

“卷烟”分“甲类”和“乙类”→每标准条70元（不含增值税）为分界点（适用税率不同）。

“啤酒”分“甲类”和“乙类”→每吨3000元（含包装物及包装物押金）为分界点（适用税率不同）。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税→甲类啤酒税率。果啤适用“啤酒”子目。

具有国家相关部门批准的国食健字文号或卫食健字文号并且酒精度低于38度（含）的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税；以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税；其他配制酒，按“白酒”适用税率征收消费税。

高档化妆品：生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15

元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品）和成套化妆。不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。

贵重首饰及珠宝玉石：包括出国人员免税商店销售的。

鞭炮、焰火：不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

成品油：航空煤油暂缓征收，变压器油、导热类油等绝缘类油品不征收。

小汽车：电动汽车不属于。车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的商用客车不属于。沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于。超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，应纳税额＝销售额×（生产环节税率＋零售环节税率）

摩托车：最大设计车速不超过50Km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征。取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税（249不征，250征）。

高尔夫球及球具。

高档手表：不含增值税价格每只在10000元（含）以上。

游艇：长度大于8米小于90米。

木制一次性筷子：包括未经打磨、倒角的。

实木地板：包括未经涂饰的素板。

电池：对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征。

涂料：对施工状态下挥发性有机物VOC含量低于420克/升（含）的涂料免征。

消费税征税环节：生产环节（主要环节），批发环节（卷烟，加征一道），零售环节（金银首饰、钻石及钻石饰品，超豪华小汽车为加征一道），委托加工环节，进口环节（海关代征）。

用于换取生产资料和生活资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税→增值税、企业所得税按加权平均价。

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”并入白酒销售额中缴纳消费税。

白酒消费税最低计税价格：50%-70%，已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上，累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。

自产自用组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）

委托加工组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）/（1－比例税率）进口环节组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）

课税数量：非独立核算门市部按门市部对外销售数量为准；委托加工以收回的数量为准；进口环节以海关核定的数量为准。

当期准予扣除外购应税消费品买价＝期初买价－期末买价＋当期购进买价

除石脑油外，其他的都是一对一，即同一税目中相抵。

酒、小汽车、摩托车、高档手表、游艇、电池、涂料等税目不得抵扣。

对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。

委托方将收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税。委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

受托方没有代收代缴消费税，对受托方处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款；委托方应补税款计税依据：已直接销售的按销售额计税；未销售或不能直接销售的按组价计税。

兼营不同税率：分别核算，分别计税；未分别核算，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，一律从高。

纳税人销售的应税消费品，因质量等原因发生退货的，其已缴纳的消费税税款可予以退还。纳税人办理退税手续时，应将开具的红字增值税发票、退税证明等资料报主管税务机关备案，主管税务机关核对无误后办理退税。

纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，复进口时已予以免税的，可暂不办理补税，待其转为国内销售的当月申报缴纳消费税。