12.国际会计准则
对国际会计准则第21号——汇率变动的影响（1993年修订）的改进建议1
1本文由上海国家会计学院中国注册会计师研究与发展中心汪珺翻译、丁度校译。其中“征询意见”、“主要变动摘要”和“正文”第1条到第15条在实习生冷冰翻译的基础之上进行翻译。
国际会计准则第21号——汇率变动的影响（200X年修订）
征询意见
理事会将特别欢迎对下列问题的回答。意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。
问题1
您是否同意将功能货币定义为“实体经营所处的主要经济环境中的货币”的建议，以及第7段至12段中所建议的确定实体功能货币的指南？
问题2
您是否同意，报告实体（无论是集团还是孤立实体）应当被允许按其选择的任意一种（或几种）货币列报其财务报表？
问题3
您是否同意，所有实体在将其财务报表折算成列报货币时，都应当使用与为将其纳入报告实体财务报表而对国外经营进行折算时所要求采用的方法一样的方法（参见第37、40段）？
问题4
您是否同意，撤销IAS21第21段中将某些汇兑差额予以资本化的允许选用的处理方法？
问题5
您是否同意，并购国外经营产生的：
（1）商誉和
（2）对资产和负债的公允价值调整
应作为该国外经营的资产和负债，并按期末汇率进行折算（参见第45段）？
主要改动摘要
主要的改动建议有：
●在IAS21的范围中删除已纳入《国际会计准则第39号——
金融工具：确认和计量》范围的外币衍生工具。
●以两个新概念代替IAS21中的“报告货币”概念：功能货
币（实体用以计量其财务报表项目的货币）和列报货币（实体用以列报其财务报表的货币）。术语“功能货币”用以替代“计量货币”（《解释公告第19号——报告货币：IAS21和IAS29下财务报表的计量与列报》中所使用的术语），因为二者的含义本质上相同，但功能货币更常用。
●要求每个实体——无论是孤立实体、集团内的母公司还是
集团内的某个经营（例如子公司、联营企业或分支机
构）——确定其功能货币并以该功能货币计量其经营成果和财务状况。理事会建议将功能货币定义为“实体经营所处的主要经济环境中的货币”，并将SIC-19中如何确定计量货币的指南中的一部分内容并入IAS21。理事会还建议，较之于对交易进行计价的货币，对决定交易定价的经济中的货币应更为看重。因此：
?实体（无论是孤立实体还是集团内的经营）无权自由
选择功能货币。
?实体不得以诸如选用一种稳定货币（例如其母公司的
功能货币）作为其功能货币等理由拒绝按照《国际会
计准则第29号——恶性通货膨胀经济中的财务报告》
的规定重述其财务报表。
●将IAS21中关于区分报告实体经营整体组成部分的国外
经营（以下简称“构成整体的国外经营”）和国外实体的规定，修改为表明实体功能货币的迹象的组成部分。因此：
?不再区别构成整体的国外经营与国外实体。更确切地
说，原先被归类为构成整体的国外经营的实体将使用
与报告实体相同的功能货币。
?国外经营只需一种折算方法——即IAS21中以前所规
定的适用于国外实体的折算方法。
?删除了IAS21中的第23至29段——它们涉及了构成
整体的国外经营与国外实体的区别，并具体说明了对
前者采用的折算方法。
●撤销IAS21第21段中将某些汇兑差额予以资本化的允许
选用的处理方法。
●以功能货币变动应在未来进行会计核算的新规定，代替了
IAS21第39段和40段中关于国外经营分类变动（现在这一概念是多余的）的规定。
●要求将在并购国外经营过程中产生的商誉及对资产和负
债的公允价值调整，作为被并购实体资产和负债的一部分，并按期末汇率进行折算。
●将IAS21中关于套期的内容转到《国际会计准则第39
号——金融工具：确认和计量》中。
●允许报告实体（无论是集团还是孤立实体）按其选用的任
意一种（或几种）货币列报其财务报表。
●要求实体（无论是孤立实体、集团母公司还是集团内的某
个经营）在将其经营成果和财务状况从功能货币折算成列报货币时，使用与IAS21规定的为将其纳入报告实体财务报表而对国外经营进行折算时所采用方法相同的方法。
●要求按以下规定折算比较金额：
（1）对于功能货币不是恶性通货膨胀经济中的货币的实体而言：
①比较资产负债表中的资产和负债，按该资产负债表
日的期末汇率折算（即上年比较数据按上年期末汇率折算）。
②比较收益表中的收入和费用项目按交易发生日汇率
折算（即上年比较数据按上年的实际汇率或平均汇率折算）。
（2）对于功能货币是恶性通货膨胀经济中的货币、并且比较金额也被折算成恶性通货膨胀经济中的货币的实体而言，所有金额（包括资产负债表和收益表项目）都按最近列报的资产负债表的期末汇率进行折算（即根据期后物价水平变动进行调整后的上年比较数据，按本年期末汇率折算）。
（3）对于功能货币是恶性通货膨胀经济中的货币、但比较期间金额被折算成非恶性通货膨胀经济中的货币的实体而言，所有金额即为以前年度财务报表中列报的金额（即既不根据期后物价水平变动进行调整，也不根据期后汇率变动进行调整）。
这种折算方法既适用于为将其纳入报告实体财务报表而对国外经营的财务报表进行的折算，也适用于将实体的财务报表折算成一种不同的列报货币。
●按《解释公告第30号——报告货币：从计量货币到列报
货币的折算》的规定，在使用的折算方法不同于前两段中所描述的方法或者按功能货币或列报货币之外的货币列示其他补充信息（诸如整套财务报表的摘录）的情况下，要求披露的信息大部分已包括在IAS21中。
●撤销《解释公告第11号——外汇：严重货币贬值所导致
的损失的资本化》。这是由于上文提到的IAS21第21段允许选择的处理方法被建议撤销并且SIC-11又是对该方法的解释。
●撤销《解释公告第19号——报告货币：IAS21和IAS29
下财务报表的计量与列报》和《解释公告第30号——报告货币：从计量货币到列报货币的折算》，并且将其（受上述变动影响的）规定并入修订后的IAS21。
本征求意见稿对国际会计准则第21号的改动很大。因此，为了便于阅读，本征求意见稿以“清样稿”的形式而不是“标记”改动的形式列示。
目录
对国际会计准则第21号——汇率变动的影响
（200X年修订）
目的
范
围………………………………………………………………………………段落1- 5
定
义 (6)
对定义的详细说明………………………………………………………………………7-1 4 功能货币………………………………………………………………………………7-1 2 对国外经营的投资净额…………………………………………………………………1 3 货币性项
目………………………………………………………………………………1 4 本准则规定方法的摘要…………………………………………………………15-17 按功能货币报告外币交易……………………………………………………18-35 初始确认………………………………………………………………………………18-20 在以后资产负债表日的报告………………………………………………………21-24 汇兑差额的确认……………………………………………………………………25-3 2 实体功能货币的变动……………………………………………………………………33-3 5 功能货币以外的列报货币的使用…………………………………………36-47 折算为列报货币……………………………………………………………………36-4 1
国外经营的折算..............................................................................42-4 5 国外经营的处置..............................................................................46-47 所有汇兑差额的纳税影响 (48)
披
露...................................................................................................49-5 5 生效日期 (56)
附录：
结论依据（200X修订版）
国际会计准则第21号——汇率变动的影响
(200X年修订)
本准则中以粗体标示的段落，应与本准则中的背景资料和实施指南以及《国际会计准则公告前言》的内容一并阅读。国际会计准则不拟应用于不重要的项目（参见《前言》第12段）。
目的
实体的外币活动可能有两种方式，它可能进行外币交易或拥有国外经营。另外，实体可能按外币列报其财务报表。本准则旨在规定如何将外币交易和国外经营反映在实体的财务报表中，以及如何将财务报表折算成列报货币。
主要问题是使用何种汇率或哪几种货币以及如何在财务报表中报告汇率变动的影响。
范围
1．本准则适用于：1
（1）外币交易和余额的会计核算，但不包括《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》范围内的衍生工具交易和余额；
（2）对国外经营的经营成果和财务状况所进行的折算。这些财务报表通过合并、比例合并或通过权益法包括在实体的财务报表中；
（3）将实体的经营成果和财务状况折算成列报货币。
2．《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》涉及许多外币衍生工具的会计处理，因此这些内容被排除在本准则范围以外。但是，那些未包括在IAS39范围内的外币衍生工具（例如一些嵌入其他合约的外币衍生工具）则包括在本准则范围内。此外，如果实体的财务报表包含衍生工具和其他金融工具的金额，则在以外币列报的财务报表中对这些金额进行的折算由本准则规范。
3．本准则不涉及外币项目的套期会计，包括对国外经营的投资净额进行套期。套期会计由《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》规范。
4．本准则涉及实体的以外币列报的财务报表，并对由此形成的财务报表被描述为遵循了国际财务报告准则进行了规定。如果将财务信息折算为外币不能满足这些要求，本准则
1同时参见《解释公告第7号—引入欧元》。
具体说明了应披露的信息。
5．本准则不涉及现金流量表中由外币交易形成的现金流量的列报或国外经营现金流量的折算问题（参见《国际会计准则第7号－现金流量表》）。
定义
6. 本准则使用的下列术语，其含义为：
功能货币，指实体经营所处的主要经济环境中的货币。
外币，指实体功能货币以外的货币。
列报货币，指列报财务报表的货币。
汇率，指两种货币兑换的比率。
即期汇率，指立即交割的汇率。
期末汇率，指资产负债表日的即期汇率。
汇兑差额，指以不同的汇率将一定数量单位的一种货币折算成另外一种货币而产生的差额。
国外经营，指经营场所或经营活动在报告实体所在国以外的国家或采用报告实体所使用货币以外的货币的子公司、联营企业、合营企业或报告实体的分支机构等实体。
对国外经营的投资净额，指报告实体在国外经营净资产中享有的权益金额。
货币性项目，指实体持有的货币和将以固定或可确定金额
的货币收取的资产或偿付的负债。
公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
对定义的详细说明
功能货币
7．实体经营所处的主要经济环境通常是其创造现金和支出现金的环境。实体在确定其功能货币时，应考虑以下因素：（1）该货币是：
①商品和劳务销售价格的计价货币和结算货币（或者
是对销售价格产生主要影响的货币，如果使用另一种货币）；
②其竞争力量和竞争规则对商品和劳务的销售价格起
主要决定作用的国家的货币；
（2）提供商品或劳务所需人工、材料和其他费用的计价货币和结算货币（或者是对这些成本产生主要影响的货币，如果使用另一种货币）。
8．以下因素也可能提供实体功能货币的依据：
（1）从融资活动中获得资金（即发行债券和权益性工具）所使用的货币。
（2）通常保存从经营活动中取得的收入时所使用的货币。
9．如果实体属于国外经营，确定其功能货币时应考虑以
下引素，特别是其功能货币是否与报告实体（国外经营为其子公司、分支机构、联营企业或合营企业的实体即为报告实体）的功能货币相同：
（1）国外经营所从事的活动是否如同报告实体的延伸那样进行，而不是以极大的自主性进行。国外经营只限于销售从报告实体进口的商品并将收入汇回就是前一种情况的例子。经营积累的现金和其他货币性项目，发生的费用，创造的收益以及安排的借款主要都使用当地货币则是后一种情况的例子。
（2）与报告实体的交易在国外经营活动中所占比例是高还是低。
（3）国外经营活动产生的现金流量是否直接影响报告实体的现金流量，并可随时汇回。
（4）在报告实体不提供资金的情况下，国外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现有债务和正常情况下可预期的债务。
10．在上述现象混在一起且功能货币不明显的情况下，管理层运用其判断以确定最能真实反映其基础性交易、事项和环境的经济效果的功能货币。
11．实体的功能货币反映了与其相关的基础性交易、事项和环境。因此，功能货币一旦确定就不应改变，除非那些基础性交易、事项和环境发生变化。
12．如果功能货币是恶性通货膨胀经济中的货币，则实体财务报表按照《国际会计准则第29号——恶性通货膨胀经济中的财务报告》重新表述。实体不得拒绝依据IAS29进行的重述，比如通过采用依照本准则确定的功能货币以外的其他货币作为其功能货币（例如，其母公司的功能货币）的方式。
对国外经营的投资净额
13．实体可能有应收或应付国外经营的货币性项目。在可以预见的将来，既未打算也不大可能进行结算的项目，实质上是实体对该国外经营的投资净额的一部分，且按照第30
段和31段进行会计核算。这类货币性项目可能包括长期应收款或贷款，但不包括应收账款或应付账款。
货币性项目
14．货币性项目的本质特征是按固定或可确定金额收取的权利（或交付的责任）。货币性项目有：递延税款，以现金支付的退休金和其他雇员福利，以现金结算的准备以及确认为负债的现金股利。相反，非货币性项目的本质特征是没有按固定或可确定金额收取的权利（或交付的责任）。非货币性项目有：商品和劳务的预付金额（例如预付租金），商誉，无形资产，存货，不动产、厂场和设备以及通过交付非货币性资产进行结算的准备。
本准则规定方法的摘要
15．在编制财务报表时，每个个别实体——无论是孤立实体、拥有国外经营的实体（例如母公司）还是国外经营（例如子公司或分支机构）——都应按第6段至12段的规定确定其功能货币。实体应按第18段至35段和第48段的规定将外币项目折算成其功能货币并报告这种折算的影响。
16．许多报告实体是由很多使用不同功能货币的个别实体（例如，子公司、联营企业、合营企业、分支机构和母公司）所组成的集团。将集团内每个个别实体的经营成果和财务状况折算成列报集团财务报表的货币是必要的。本准则允许采用任意一种（或几种）货币作为集团的列报货币。其功能货币不同于选定的列报货币的集团内任一个别实体的经营成果和财务状况应当按照第36段到48段的规定进行折算。
17．本准则也允许某一孤立报告实体的财务报表按任意一种（或几种）货币列报。如果其列报货币不同于实体的功能货币，该实体的经营成果和财务状况也应当按照第36段到48段的规定折算成列报货币。
按功能货币报告外币交易
初始确认
18．外币交易是指以外币计价或要求以外币结算的交易，包括企业进行的下列交易：
（1）买入或卖出以外币计价的商品或劳务；
（2）由于借入或借出以外币结算的资金而形成的应付或应收款项；或者
（3）在其他情况下，购置或处置外币资产，承担或结算外币债务。
19. 外币交易以功能货币初次确认入账时，对外币金额应当按交易发生日功能货币和外币之间的即期汇率进行折算。
20．交易发生日是指按照国际财务报告准则的规定交易首次符合确认标准的日期。为便于核算，常常采用近似交易发生日实际汇率的汇率。例如，一个星期或一个月的平均汇率可能用于在当期发生的所有外币交易。但是，如果汇率波动很大时，使用一个时期的平均汇率就不适当了。
在以后资产负债表日的报告
21. 在每一个资产负债表日：
（1）外币货币性项目应按期末汇率折算；
（2）以历史成本计量的外币非货币性项目应按交易发生日的汇率折算；
最新国际会计准则IAS14
目录 一、概述 二、目的 三、范围 四、定义 五、确定应报告分部 六、分部会计政策 七、披露 八、生效日期 二、目的 本准则的目的是为按分部报告财务信息（关于企业生产不同类型产品和劳务以及企业不同地区经营的信息）制定原则，以帮助财务报表使用者： （1）更好地理解企业以往的业绩； （2）更好地评估企业的风险和收益； （3）从整体上对企业做出更有根据的判断。 许多企业提供系列产品和劳务，或在具有不同的利润率、发展机会、未来前景和风险的地区经营。关于一个企业产品和劳务的不同类型以及在不同地区经营的信息（常称作分部信息），对于评估多种经营或跨国经营企业的风险和收益是相关的，但这些信息可能不能根据总数据确定。因此，分部信息被普遍地认为对满足财务报表使用者的需要是必须的。
三、范围 1．本准则适用于遵从国际会计准则的整套公布的财务报表。 2．正如《国际会计准则第1号财务报表列报》所规定的那样，一整套财务报表包括一份资产负债表、收益表、现金流量表和一份表明权益变动的报表以及附注。 3．本准则适用于其权益或债务证券公开交易，以及正处于在公开证券市场上发行权益或债务证券过程中的企业。 4．如果，一个证券不公开交易的企业遵照国际会计准则编制财务报表，则鼓励其自愿按分部披露信息。 5．如果一个证券不公开交易的企业选择在遵照国际会计准则编制的财务报表中自愿地披露部分信息，则该企业应完全遵从本准则的要求。 6．如果一份财务报告既包括证券公开交易的企业的合并财务报表，也包括母公司或一个或多个子公司的单独财务报表，分部信息只需以合并财务报表为基础列报。如果子公司本身就是证券公开交易的企业．则它应在其本身的单独财务报告中列报分部信息。 7．类似地，如果一份财务报告既包括证券公开交易的企业的合并财务报来，也包括该企业在其中拥有财务权益并按权益法核算的联营企业或合营企业的单独财务报表，分部信息只需以该企业的财务报条为基础列报。如果按权益法核算的联营企业或合营企业本身就是证券公开交易的企业．则它应在其本身的单独财务报表中列报分部信息。 四、定义 其他国际会计准则的定义 8．本准则使用的下列术语，具有《国际会计准则第8号-当期净损益、重大错误和会计政策的变更》和《国际会计准则第18号-收入》所规定的含义： 经营活动．指企业主要产生收入的活动以及不是投资或融资活动的其他活动。 会计政策，指企业编报财务报表时采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。 收入，指企业本期正常活动中形成的、导至权益增加（不包括投资者出资所导致的权益增加）的经济利益的总流入。 产业分部和地区分部的定义 9．本准则使用的术语“产业分部”和“地区分部”具有下列含义： 产业分部，相一个企业可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他产业分部所承担的风险和收益。在确定产品和劳务是否相关时应考虑的因素包括： （1）这些产品或劳务的性质； （2）生产过程的性质； （3）这些产品或劳务对应的客户的类型或类别； （4）销售这些产品或提供劳务所使用的方法； （5）（如果适用的话）管理环境的性质，如银行、保险或公共事业。 地区分部，指一个企业可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担看不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和收益。在确定地区分部时应考虑的因素包括： （1）经济和政治情况的相似性； （2）在不同地区的经营之间的关系； （3）经营的接近性； （4）某一特定地区与经营相关的特定风险；
中国会计准则与国际会计准则的趋同分析
我国会计准则与国际会计准则的趋同分析 【摘要】上市公司执行新准则标志着我国会计准则的国际趋同。我国会计准则和国际会计准则是否存在着差异及差异存在原因是什么, 本文对此进行了探讨。并结合我国会计环境对差异存在的原因进行了分析, 同时提出对策建议。 【关键词】会计准则；趋同；比较；会计环境 【Abstract】Listed companies implement new standard marks the international convergence of accounting standards in our country. China's accounting standards and international accounting standards if there is a difference and difference existence the reason, this is discussed in this paper. And analyses the reasons of the existence of differences between accounting environment, and puts forward countermeasures and Suggestions. 【Key words】Accounting standards; Convergence; Compare; Accounting Environment
一、绪论 由于所处的经济环境不同，世界各国制定的会计准则存在很大差异。20世纪90年代以来，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。 二、我国会计准则国际趋同的表现 财政部颁布的新会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，审慎处理了和国际会计准则之间的关系，基本实现了与国际会计准则的趋同。 （一）结构趋同 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统筹驾驭作用，相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 （二）具体准则趋同 1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用，而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。 2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样，都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论。
国际会计准则第16号
国际会计准则第16号--不动产、厂房和设备 国际会计准则第16号 （1993年12月修订） 目的 本号准则的目的是规定不动产、厂房和设备的会计处理。 不动产、厂房和设备的会计的基本问题是资产确认的时间、其帐面金额的确定、与它们有关的需确认的折旧费用，以及对帐面金额的其他损耗的确定和会计处理。 本号准则要求一项不动产、厂房和设备在其满足编制和呈报财务报表的结构中对一项资产的定义和确认标准时确认为资产。 范围 1.本号准则适用于对不动产、厂房和设备的会计处理，除非有另外的国际会计准则，要求或允许采用不同的会计处理方法。 2.本号准则替代于1981年批准的国际会计准则第16号不动产、厂房和设备的会计. 本号准则还替代1976年批准的国际会计准则第4号折旧会计中有关不动产、厂房和设备的折旧部分。本号准则所包含的原则的应用可能也适合像长期无形资产那样的其他资产，同时，国际会计准则第4号折旧会计仍然适用于这样的资产。 3.本号准则不适用于： （1）森林及类似的再生性自然资源。 （2）矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采。然而，对于在发展或保持上述第（l）或第（2）条所包含的活动或资产时使用的，但又能与这些活动或资产分开的不动产、厂房和设备，适用本号准则。 4.在某些情况下，国际会计准则允许使用与本号准则所规定的不同的方法，来决定对不动产、厂房和设备的帐面金额的初始确认。例如，根据对负商誉的所允许的备选处理方法，国际会计准则第22号企业合并，要求对在企业合并中取得的不动产、厂房和设备最初用公允价值计量，即使它大于成本。然而，在这种情况下，对这些资产的会计处理的所有其他方面，包括折旧，均应按本号准则的要求予以确定。 5.国际会计准则第25号投资会计，允许企业将投资物业作为不动产处理，以符合本号准则的要求，或作为长期投资处理，以符合国际会计准则第25号投资会计的要求。 6.本号准则不涉及对完整反映物价变动影响的制度的应用（见国际会计准则第15号反映价格变动影响的信息和国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告）。但是，
最新国际会计准则ias23
目录 1 概述 2 目的 3 范围 4 定义 5 过渡性规定 6 生效日期 二、目的 本号准则旨在说明借款费用的会计处理。本号准则通常要求将借款费用立即予以费用化，然而，作为所允许的备选处理方法，本号准则也允许将那些可直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用予以资本化。 三、范围 1．本号准则适用于借款费用的会计处理。 2．本号准则替代于1983年批准的国际会计准则第23号“借款费用的资本化”。 3．本号准则不涉及权益（包括不属于负债的优先股资本）的实际成本或估算成本。 四、定义 4．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 借款费用，是指企业发生的与借入资金有关的利息和其他费用。 相关资产，是指须经过较长准备期才能达到可以使用或可销售状态的资产。 5．借款费用可以包括： （1）银行透支、短期借款和长期借款的利息；
（2）与借款有关的折价或溢价的摊销； （3）安排借款所发生的附加费用的摊销； （4）按照国际会计准则第17号“租赁会计”确认的与融资租赁有关的财务费用； （5）作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分。 6．相关资产的例子，有需要较长准备期才能将其达到可销售状态的存货、制造车间、电力设备和物业投资。其他的投资，以及常规性生产或生产周期较短且重复大量生产的存货，则不是相关资产。那些在购置时就已有预定用途或准备销售的资产也不是相关资产。 借款费用基准处理方法 确认 7．借款费用应于它们发生的当期确认为费用。 8．在基准处理方法下，借款费用应在发生的当期确认为费用，而不管借款是如何运用的。 揭示 9．财务报表应提示为借款合用所采用的会计政策。 借款费用所允许的备选处理方法 确认 10．借款费用应在发生的当场确认为费用，除非按第11段的要求已达到可资本化的程度。 11．直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，应作为该项资产成本的一部分予以资本化。符合资本化条件的借款费用的金额应按本号准则确定。 12．在所允许的备选处理方法下，直接归属于某项资产的购置、建造或生产的借款费用，应包括在该项资产的成本之中。当借款费用可能为企业带来未来经济利益并且该费用能够可靠地计量时，应将其作为资产成本的一部分予以资本化。其他借款费用应在其发生的当期确认为费用。 符合资本化条件的借款费用 13．直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，是指那些如果不为相关资产发生支出即可避免的借款费用。当企业专门为获得某项指定的相关资产借入资金时，与该相关资产直接相关的借款费用就很容易认定。 14．要确认特定借款和相关资产之间的直接关系，以及要确定哪些是可避免的借款可能会比较困难。例如，当企业的融资活动集中调配时，就会发生此困难。当集团使用一系列债务工具以不同利率借入资金，同时根据不同的基础将这些资金借给集团内其他资本化的开始企业时，也会产生困难。其他复杂性来源于集团在高通货膨胀经济条件下经营，使用外币借款或与外币有关的借款，以及来源于汇率的变动。因此，确定直接归属于相关资产的购置的借款费用金额是困难的，需要进行判断。 15．对于专门为获取某项相关资产借人的资金，符合资本化条件而计入该资产成本的借款费用的金额，应为借款期内发生的实际借款费用，减去该借款用于临时投资所带来的任何投资收益。 16．对某项相关资产的筹资安排，可能使企业获得借入资金，并且在该资金的一部分或全部用于相关资产的开支之前，已发生了有关的借款费用。在这种情况下，资金往往在用于相关资产的开支以前，用作临时投资。在确定本期应予以资本化的借款费用的金额时，应从所发生的借款费用中扣除这种借入资金带来的全部投资收益。 17．对于不是专门为获取相关资产而借入和使用的资金，符合资本化条件的借款费用的金额，应采用将资本化比例乘上发生在该项资产上的支出的方式来确定。资本化比率应是借款费用相对于企业当期尚未偿还的所有借款，而不仅仅是为获得某项资产而专门借人的借款
国际会计准则
International Accounting Standards IAS 23 Borrowing Costs (revised 1993) This revised International Accounting Standard supersedes IAS 23, Capitalisation of Borrowing Costs, approved by the Board in March 1984. The revised Standard became effective for financial statements covering periods beginning on or after 1 January 1995. One SIC Interpretation relates to IAS 23: SIC-2: Consistency - Capitalisation of Borrowing Costs. The standards, which have been set in bold italic type, should be read in the context of the background material and implementation guidance in this Standard, and in the context of the Preface to International Accounting Standards. International Accounting Standards are not intended to apply to immaterial items (see paragraph 12 of the Preface). Objective The objective of this Standard is to prescribe the accounting treatment for borrowing costs. This Standard generally requires the immediate expensing of borrowing costs. However, the Standard permits, as an allowed alternative treatment, the capitalisation of borrowing costs that are directly attributable to the acquisition, construction or production of a qualifying asset. Scope 1. This Standard should be applied in accounting for borrowing costs. 2. This Standard supersedes IAS 23, Capitalisation of Borrowing Costs, approved in 198 3. 3. This Standard does not deal with the actual or imputed cost of equity, including preferred capital not classified as a liability. Definitions 4. The following terms are used in this Standard with the meanings specified: Borrowing costs are interest and other costs incurred by an enterprise in connection with the borrowing of funds. A qualifying asset is an asset that necessarily takes a substantial period of time to get ready for its intended use or sale. 5. Borrowing costs may include: (a) interest on bank overdrafts and short-term and long-term borrowings; (b) amortisation of discounts or premiums relating to borrowings; (c) amortisation of ancillary costs incurred in connection with the arrangement of borrowings;
国际会计准则简介
国际会计准则简介 国际会计准则(IAS)是国际会计准则委员会所颁布的，一项全球公认的易于各国在跨国经济往来时可以执行一个标准的制度，用于规范全世界范围内的企业或其他经济组织会计运作的指导性原则。下面是yjbys 小编为大家带来的关于国际会计准则简介的知识，欢迎阅读。 一、什么是国际会计准则? 国际会计准则(IAS)是国际会计准则委员会所颁布的，一项全球公认的易于各国在跨国经济往来时可以执行一个标准的制度，用于规范全世界范围内的企业或其他经济组织会计运作的指导性原则，使各国的经济利益可在一个标准上得到保护，不至于因参差不一的准则导致不一样的计算方式而产生不必要的经济损失。至今已经推出项，且在不断的修订和完善中。这些准则在国际上，按照公众利益，制订和公布在编制财务报表时应遵循的同一会计准则，并促使其在世界范围内被接受和执行。它是全球统一的财务规则，是按照国际标准规范运作的财务管理准则。中国于1998 年加入国际会计准则委员会，并向国际会计准则趋同。 二、国际会计准则委员会是什么机构 1973 年6 月，来自澳大利亚、加拿大、法国、前联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国的16 个职业会计师团体在英国伦敦成立了国际会计准则委员会。目前，已发展到个国家并拥有个成员的非盈利性国际组织其职能是负责收集各国的会计准则并制定和推广国际会计准则以及颁布适合全球经济发展的会计准则及相关制度并督促相应国家遵照实施。是制定高质量、易理解、操作性强的国际会计准则的领导机构。它一直与国家准则制定机构、证券监管机构、股票交易所、ZF 间组织、发展机构紧密合作以实现它所提出的目标，即全世界企业及其它
香港会计准则和国际会计准则体系比较
as at 1January 2008 1 Title IASB equivalent Differences in Transitional Provisions Differences in Effective Dates Other Textual Differences FRAMEWORK Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements IASB Framework N/A N/A Minor textual differences –no practical effect.
as at 1January 2008 2 HKFRS No. Title IFRS No. Differences in Transitional Provisions Differences in Effective Dates Other Textual Differences HKFRS 1 First-time Adoption of Hong Kong Financial Reporting Standards IFRS 1 No No,except para 47F specifies that paras 23and 27to 30of HKFRS 1(IFRS 1)are effective for AP beginning on or after 1January 2005(1January 2004).Minor textual differences –no practical effect.HKFRS 2Share-based Payment IFRS 2No No No HKFRS 3 Business Combinations IFRS 3 No Except for limited retrospective application as per para 85,HKFRS 3(IFRS 3)is effective for business combinations for which the agreement date is on or after 1January 2005(31March 2004). No
IASB：国际会计准则理事会
国际会计作业 IASB：国际会计准则理事会 内涵与背景 国际会计准则理事会是制定及批准国际财务报告准则的一个独立私营机构。国际会计准则理事会在国际财务报告准则基金会的监督下运作。国际会计准则理事会于2001年成立，取代了先前的国际会计准则委员会。 国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board ，简称IASB）。 IASB的前身是国际会计准则委员会（International Accounting Standards committee，简称IASC），在2000年进行全面重组并于2001年初改为国际会计准则理事会。 IASC是由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体于1973年发起成立的。从1983年起，作为国际会计师联合会（International Federation of Accountants，简称“IFAC”）成员的所有会计职业团体均已成为IASC的成员。中国于1998年5月正式加入IASC和国际会计师联合会。 IASC的目标是，制定和发布国际会计准则，促进国际会计的协调。 重组前，国际会计准则制定工作由国际会计准则委员会理事会（IASC Board）承担。理事会由13个国家的会计职业团体的代表以及不超过4个在财务报告方面利益相关的其他组织的代表组成。除理事会外，IASC 还成立了咨询团（Consultative Group）、顾问委员会（Advisory Council）和常设解释委员会（Standing Interpretation Committee）三个机构。咨询团定期开会，与理事会讨论国际会计准则项目中的技术问题、IASC的工作计划及战略，在IASC制定国际会计准则的应循程序（Due Process）以及推动承认国际会计准则方面发挥重要作用。顾问委员会的作用是提高国际会计准则的可信度，推动国际会计准则广泛承认。常设解释委员会定期考虑因缺少权威指南而出现分歧或不可接受的处理方法的议题，起草解释公告（建议稿），公开征求意见后报经理事会批准。 IASC重组是1997年提出来的，IASC为此专门成立了“战略工作组”（Strategy Working Party）。1998底，战略工作组提出了重组方案，具体体现在《重塑IASC未来》这一研究报告中。该方案建议，新IASC设基金会、理事会和制定委员会三个层次，基金会任免理事会成员和制定委员会成员，理事会负责审议和投票表决，制定委员会负责研究起草准则。这个方案与原结构的差别在于，会计准则制定工作由专职成员负责，而不是像以前那样由指导委员会这样的兼职人员负责；技术性讨论落在制定委员会这个层次上，理事会更象一个表决机构。因为研究制定和表决通过由两个机构分别负责，因此有人称之为“两院制”。 上述方案受到美国等几个英语国家的反对。1999年11月，战略工作组向IASC理事会递交了题为《关于重塑IASC未来的建议》的最终报告。根据这一方案，除了设立类似于基金会的管理委员会（Trustees）外，不再分设理事会和制定委员会，而是合二为一，称为国际会计准则理事会，即
国际会计准则的发展
国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 第 1 部分 判断题 题号：Qhx011897 所属课程： 国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 1. 国际会计准则以前被称为 International Accounting Standards(IAS)，现在被称为 International Financial Reporting Standards(IFRS)。正确答案：A 题号：Qhx011898 所属课程： 国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 8. 任何一个国家的会计史，某种意义上，就是其资本市场的发展史。正确答案：A 题号：Qhx011899 所属课程： 国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 4. 国际会计准则理事会和解释委员会主要负责国际会计准则的制定工作， 其成员都是全职受 聘于国际会计（或财务报告）准则委员会的。正确答案：B 题号：Qhx011900 所属课程： 国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 7. 为了降低国际会计准则制定的成本以及遵守保密原则， 所有理事开会讨论技术问题时才有 正式公开的程序。 正确答案：B 题号：Qhx011901 所属课程： 国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 3. 2007 年，美国证监会决定取消外国公司编制差异调节表的要求，并规定去美国上市的外 国公司必须按照国际会计准则编制报表。正确答案：B 题号：Qhx011902 所属课程： 国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 2. 随着国际会计准则的发展，G20 国家已经全部采纳了国际会计准则。正确答案：B 题号：Qhx011903 所属课程： 国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 9. 美国会计准则兼具原则和规则共存的特点。正确答案：A 题号：Qhx011904 所属课程： 国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 5. 中国的投资性房地产、农产品和企业合并准则首选采用公允价值计量。正确答案：B 题号：Qhx011905 所属课程： 国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 6. 日本会计准则与国际会计准则趋同的进程已经完全按照其计划逐步实施。正确答案：B 题号：Qhx011906 所属课程： 国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 2. 日本仍是制造业国家，更强调损益表、配比原则等，不赞成国际准则中的与此不一致的一 些重要规定。正确答案：A 题号：Qhx011907 所属课程： 国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 6. 2009 年，国际会计准则理事会决定分三阶段修订金融工具准则：分类和计量；减值；套 期。正确答案：A 题号：Qhx011908 所属课程： 国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 10. 由于投资者对于财务信息需求的增加，所有投资者都面临着信息不足的难题。 正确答案：B 题号：Qhx011909 所属课程： 国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 8. 会计准则国际趋同的总趋势将不可逆转。正确答案：A 第 2 部分 单选题 题号：Qhx011910 所属课程： 国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 11. 推动国际会计准则发展最有成效的区域性国家联盟是（ ）。D、 欧盟 题号：Qhx011911 所属课程： 国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 19. 国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee）成立于（ ）。 A、 20 世纪 70 年代 题号：Qhx011912 所属课程： 国际会计准则的发展、动向及面临的挑战 14. 国际会计准则委员会的总部设在（ ）。C、 英国伦敦
IFRS国际会计准则最新修订和调整
IFRS国际会计准则最新修订和调整
国际会计准则最新修订和调整 《国际财务报告准则第15号—与客户之间的合同产生的收入》 （IFRS 15） 《国际财务报告准则第9号—金融工具》 （IFRS 9） 《国际财务报告准则第16号—租赁》 （IFRS 16）的发布 国际会计准则第1号（IAS 1）财务报表列报的生效 国际会计准则第7号（IAS 7）现金流量表的修订 国际会计准则第12号（IAS 12）所得税的修订
Reasons for the new standards IASB principle based, but limited guidance and were difficult to apply to complex transactions. FASB too many guidance, but lack of consistent principles in many cases.
Objectives for the new standards A B C D Improve comparability of revenue recognition practices across entities, industries, jurisdictions and capital markets. Provide a more robust framework for addressing revenue issues. Remove inconsistencies and weaknesses in previous revenue requirements. Provide improved disclosures.
国际会计准则与美国通用会计原则的区别
美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要差异 1.在存货成本的计算方法上, IFRS规定禁止使用后进先出法。US GAAP规定可以采用后进先出法。 2.在存货减值的转回上，IFRS规定在满足一定的条件时﹐需予以转回。US GAAP规定不可以转回。 3.在现金流量表中收取和支付利息的分类上，IFRS规定可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US GAAP规定必须归类为经营活动。 4.在工比例无法确定的建造合同上，IFRS规定成本收回法。US GAAP规定合同完工法。 5.在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。US GAAP规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划分。 6.在广场、厂房及设备的计量基础上，IFRS规定可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价 计量﹐会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US GAAP规定通常要求使 用历史成本。 7.在辞退福利上，IFRS规定没有区分开“特别”和其他辞退福利﹐在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。US GAAP规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时﹐确认“特别”（一次性）辞退福利；当雇员很可能有权享有﹐且金额能够合理估计时﹐确认合约性辞退福利。 8.在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，IFRS规定立即确认。US GAAP规定在剩余服务年限或生命期间摊销。 9.在设定受益计划中﹐最小应确认的负债金额上，IFRS规定没有最小的要求。US GAAP规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。 10.在养老金资产确认上的限制上，IFRS规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总 净额。US GAAP规定对确认的金额没有这样的限制。 11.在确认缩减利得的时间上，IFRS规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减﹐且已经对外宣布时﹐确认缩减利得和损失。US GAAP规定直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时﹐确认 缩减利得﹐时间可能在明确表示和宣布之后。 12.在福利计划缩减产生的损益的计量上，IFRS规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变；计划资产公允价值上的任何改变；以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额。US GAAP规定虽然未确认精算利得或损失要按未 确认过渡性资产和负债的比例冲销﹐但过渡期后的未确认精算利得和损失并不受计划缩减的影响。 13.在需要相当时间完成的资产的借款成本上，IFRS规定资本化是可选择的会计政策。US GAAP 规定必须采用资本化的政策。在可予资本化的借款成本的类型上，IFRS规定包括利息、某些辅 助成本和作为利息调整的折算差额。US GAAP规定通常只包括利息。 14.在为购建固定资产的专门借款的暂时性投资收益上，IFRS规定抵减可予资本化的借款费用。US GAAP规定一般不抵减可予资本化的借款费用。 15.在投资者和联营企业会计政策不同上，IFRS规定必须统一会计政策。US GAAP规定对统一会计政策没有要求。 16.在恶性通货膨胀经济中的经营实体的财务报表调整上，IFRS规定在折算之前使用一般物价水平指数调整。US GAAP规定在恶性通货膨胀经济中经营的实体必须使用母公司的功能货币(而不是其处于的恶性通货膨胀经济中的货币)编制其财务报表。
国际会计准则发展与IFRS 的必要性研究
国际会计准则发展与IFRS 的必要性研究 摘要：国际会计准则委员会于1972 年成立，负责制定国际会计准则公报（International AccountingStandards；IAS），其后逐渐地受到世界其他国家的重视，于2001 年改组为国际会计准则理事会，改组后其所制定之国际会计准则改称为（International Financial Reporting Standards，IFRS）。IASC共制定了41 号IAS，其中34 号IAS 现仍属有效，IASB 成立迄今（2010/06）则制定了9 号IFRS。 关键词：国际会计准则IFRS 前言 IFRS 是IASB 所发布具权威性的文献，其包含： 1. 由IASB 所发布之IFRS。 2. IASC 所发布之IAS，及后续由IASB 发布之修订版。 3. 由国际财务报导准则解释委员会（IFRIC）所研议，并由IASB 通过后，所发布之IFRS 及IAS 解释函。 4. 由SIC 所研议，并由IASB 或IASC 通过后，所发布之IAS 解释函。 一、国际会计准则发展 在2000 年12 月时，IASC 提出对于制定中小型企业
国际会计准则需求的看法，并于2001 年初开始发展适合中小型企业会计准则的项目计划，委员会设立了一个专门工作小组，对于所发布的公报提供有关的建议。有鉴于中小企业的财务报表用户对财务信息的需求与上市柜公司有所不同，为减少非必要的信息揭露、根据企业规模豁免一些报告要求及简化对应纳税款的计算。 IASB 预期适用这套准则的企业为： （一）不需负公众责任，且须发布一般目的的财务报表予外部使用者。 （二）需负公众责任的企业如下： 1. 已上市、或正在申请上市的公司。 2. 企业以替外部社会大众托管资产作为主要的营业活动。这?型的企业包括银行、信合社、保险公司、证券经纪商/交易商、共同基金及投资银行等。 外部财务报表的使用者包括企业的所有者、企业的供货商及顾客、现有及潜在的债权人、债信评等机构，但不含企业的经营管理者。 IASB 并不设定有关中小企业规模的标准，因为有超过100 个国家使用此准则，要发展一套适用各国的划分规模标准是不可能的，故IASB 将此标准留给各国的法律制定当局以及准则制定者来决定。各国对于中小企业规模标准的设定，可以藉由一些量化的标准如员工人?怠⒆什?或资本总额、
国际会计准则应用的现状与展望
龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/47351403.html, 国际会计准则应用的现状与展望 作者：张建福 来源：《财经界·学术版》2017年第01期 摘要：随着经济全球化、跨国公司和国际资本市场的发展，国际会计准则IFRS已逐渐被越来越多的国家采用。截至目前，全球已有超过115个国家要求或计划要求当地企业直接采用国际会计准则编制财务报告。我国的经济一直发展稳定，同时国家声望和在国际上的地位也越来越高，若在全球化的激烈竞争中保持稳定发展并具有竞争优势，就需要理解国际会计准则的应用，加强国内外企业财务准则和财务报告的对比。所以本文的重点就是对国际会计准则进行现状分析，并对其的发展趋势进行展望。 关键词：国际会计准则应用现状展望研究分析 中国经济已经进入了发展的新时期，随着经济全球化的趋势越来越强，会计在行业发展中占据的位置越来越重要，对企业走向国际化的帮助也越来越大。要与国际接轨，提高会计的发展速度，就必须要加强对会计的研究，包括会计政策、会计准则的应用和会计报表、报告等。国际会计准则是为了帮助企业能够更好的促进会计发展，提高会计应用的范围。要使会计得到广泛应用，必须在定制统一的发展战略基础上，同时能提高经济效益和社会效益的收入。 一、国际会计准则的发展现状 早在20世纪70年代，国际会计准则委员会就已经建立了国际会计准则，主要负责进行会计事件的处理和协调，提高处理的效率。并且国际准则委员会对信息进行调整，在不断的发展过程中，国际会计准则的地位不断提高，逐渐在全世界范围内被越来越多的国家接受、认可和遵守。随着质量不断的提高，在处理事件的过程中，效率也越来越高，使用的范围也越来越广。随着全球化和国际投资的增加，越来越多的跨国公司也主动采用国际会计准则编制财务报表，并在会计选择上积极采纳国际会计准则。 二、国际会计准则的趋势 国际会计准则具有欧美化的发展趋势，因为这个准则在监理和发展的过程中，吸收了国外会计理论的许多发展成果，借鉴了更多的知识，所以在不断完善的过程中，我国的会计准则越来越趋向于欧美化，使得国际会计准则作为了经济市场发展的主要力量，也成为了其他国家的参考对象，符合经济发展模式。 现在的全球化趋势发展越来越强，经济发展更加趋向于全球化，得到了许多国家的支持，证明这个准则的有效性，还能够促进各个国家之间的友好往来，提高国际的积极性，国际准则的存在使得全球化的现象更加明显，越来越体现出一体化，并得到飞快的发展。
最新国际会计准则IAS12
目录 一、概述 二、范围 三、定义 四、应税所得和会计收益的差异 五、纳税影响的会计方法 六、递延法 七、负债法 八、适用性 九、递延税款借项 十、应税亏损 十一、资产的价值重估 十二、附属公司和联营企业的未分配盈余 十三、财务报表的呈报 十四、揭示 十五、纳税或有事项 十六、过渡性规定 十七、生效日期 二、范围 1．本号准则适用于财务报表中对所得税的会计处理，包括对一个会计期内有关所得税支出或减免金额的确定以及这项金额在财务报表中的列示。 2．本号准则不涉及政府补助金或投资税款抵免的会计处理方法。下列税款也未考虑包括在本号准则的范围之内：
（l）退还给企业的所得税款（仅限于当据以计税的收益金额以股利形式分配时）； （2）企业在分配股利时缴纳的、可抵减企业应交所得税的税款。告的会计收益之间的关系，可能不能代表税率的当前水平。 三、定义 3．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 会计收益，是指在扣除有关所得税支出或加上有关所得税减免之前，损益表上所报告的包括非常项目在内的本期损益总额。 本期税款费用或税款减免，是指在损益表中借记或贷记的税款金额，不包括与本期损益表未涉及的那些项目有关的以及分配到那些项目中的税款金额。 应税所得（应税亏损），是指根据税务当局制定的法规确定的、据以确定应付（应退）税款准备的本期损益额。 应付税款准备，是指根据本期的应税所得确定的在当前应付的税款金额。 时间性差异，是指由于一些收人和费用项目包括在应税所得中的期间和包括在会计收益中的期间不一致而产生的一个期间内的应税所得和会计收益之间的差异。时间性差异发生在某一期间，但在以后的一个或若干期间内可以转回。 永久性差异，是指发生在当期且在以后的期间内不能转回的一个期间内的应税所得和会计收益之间的差异。 四、应税所得和会计收益的差异 4．应付税款准备是根据税务当局制定的关于确定应税所得的法规来计算的。在许多情况下，这些法规与用于确定会计收益的会计政策不同。这种差别的影响是，应付税款准备和财务报表所报告的会计收益之间的关系，可能不能代表税率的当前水平。 5．应税所得和会计收益之间产生差异的一个原因是，某些项目包括在一种计算中被认为是适合的，却被要求不包括在另一种计算中。例如，在许多税务制度中，一些捐赠项目在确定应税所得时不允许被扣除，但这种金额在确定会计收益时却可能可以被扣除。这样的差异称为“永久性差异”。 6．应税所得和会计收益之间产生差异的另一个原因是、在确定这两种金额时，需考虑的某些项目包括在不同期间的计算中。例如，会计政策可能作出特别规定，在商品或劳务交付时应将某些收入包括在会计收益中，但税务法规可能会要求或允许在收取现金时才将这些收入包括在应税所得中。包括在会计收益和应税所得中的这些收入的总额最后总是相同的，但包括的期间却不同。又如，用于确定应税所得的折旧率与用于确定会计收益的折旧率可能不同。这种差异称为“时间性差异”。 7．当将利得或损失直接贷记或借记股东权益帐户时，时间性差异和永久性差异也可能会产生。 8．时间性差异的产生和转回可能涉及一个以上的会计期间。关于这些时间性差异的性质和金额的信息常被认为对财务报表使用者是有用的。但是，反映时间性差异的影响的方法是各种各样的。有时将这种信息包括在财务报表附注中，有时则将这些差异的影响通过纳税影响的会计方法来加以反映。 9．对财务报表中个别资产的重新估价或现值会计的一般应用，可能会导致应税所得和会计收益之间的差异。此种情况在第31－33段中阐述。 五、纳税影响的会计方法 10．本期税款费用应在纳税影响的会计方法的基础上，使用递延法或负债法来确定。所
国际会计准则
国际会计准则 国别会计 （一）国内会计与国际会计的区别（p1） [Domestic accounting & International accounting] 相同：a、users oriented 以使用者为主要服务对象（creditors investors） b、economic decisions 用于投资决策 不同：accounting equity IA，same as above except that the firm being reported on is a multinational company with operations and transactions that cross national boundaries or an entity with reporting obligations to non-domestic readers.（同上，除了被报告的公司是一个跨国交易与经营的跨国公司或是一个有向非本国使用者报告义务的主体） （二）国际会计发展因素（6个因素，前三个为重点）（p2） 1、Sources of finance融资渠道 （1）Equity markets股权市场 Profits measure how well managers have run the company.以利润来评价管理者经营业绩Accounting is used to assess cash flows, risks, and to value the firm. 会计用来评价现金流、风险及对公司进行评估 Extensive disclosures.（信息披露程度）完全披露 （2）Banks银行 Conservative earnings for creditor protection.（谨慎性原则）低估利润以保护债权人 Less extensive disclosures.不完全披露 2、Legal system法律体系 （1）Code law成文法 Laws are all-embracing—codification of accounting standards and procedures. 法律为会计准则和程序的法律汇编 Accounting standards and procedures are incorporated into national laws. 会计准则与程序符合国家法律 Accounting tends to be prescriptive and procedural.会计趋于规定性与程序性 Accounting focuses on legal form—financial lease.法律形式大于经济形式----融资租赁 （强调所有权） （2）Common law判例法 Laws develop on a case-by-case basis.法律基于具体情况 Accounting develops from experience and judgment.会计源于经验与判断 Accounting tends to be flexible, adaptive, and innovative.会计趋于革命的、适应的、创新的Accounting focuses on economic substance—financial lease.会计注重经济实质---融资租赁Accounting rules are established by private sector professional organizations. 会计条例由民间组织制定