高级管理会计理论与实务(郭晓梅)答案 (2)

思考题见各章正文相关部分第一章

习题

1、管理会计：2）3）6）8）9）

财务会计 1）4）5）7）

2、价格、交货期、售后服务成本，差别在于是否有考虑产品寿命周期成本。顾客

导向。价值源于顾客需求，管理会计必须反映这部分成本，提供相关信息。

上述各举动分别从时间、质量等方面提高了顾客价值，从而改变了竞争地位。

管理会计必须能分析企业的竞争地位，分析竞争对手信息,提供质量、时间、成本等方面的信息。

讨论题：

1、竞争激烈、顾客需求多样等.针对收集的资料展开讨论.

信息主要是全球性资源成本、时间、质量等诸多方面的比较等.

第二章

习题

1、1)1月2月4月的差异比较进行调查.

2)采购部门对采购部门设置质量考核指标等。

3)生产部门: 改进工艺等等

2、1）变动成本法下:5.5元/单位完全成本法 7.5元/单位

2) 变动成本法:利润60万,完全成本法利润100万,差额40万。源于期末存货的固定制造费用:20*2=40万。

3)参见教材相关部分。

3、产量扩大，完全成本法下，单位成本下降，库存带走了部分固定性制造费用，使当期利润上升。但长期看，这部分固定性制造费用将随存货出售而转出,使利润下降。该方法无法长久，对公司造成存货积压及其他不利影响。公司业绩计量注重生产忽视销售,可以考虑改变成本计算法为变动成本计算,并增加其他考核指标。

4、

现有的分配方法: 制造费用分配率:总制造费用60万/总工时4000=150元/小时A分配 14*150=2100元加直接材料1200+直接人工14*12=3468

单位制造成本3468/580=5.98

B分配 480*150=72000元加直接材料2800+直接人工480*12=单位制造成本80560/13500=5.96

新的分配方法：

变动制造费用:30万*40%=12万,其中6万与直接工时相关 6万与质量检验次数相关

固定制造费用 30*60%=18万

A 零件制造费用分配各分配率乘相应动因数量,合计8606.935,单位成本:14.84 B零件制造费用分配合计 42249.76 单位成本 3.13

3)成本分别增加或下降，产生差异原因在于工艺差异，及分别成本库分别计算分配率。

5、参考教材关于作业成本计算系统设计的部分内容，结合实际论述。

第三章

1)收费应至少补偿成本，变动成本30元/小时,固定成本9100/140=65 至少为95元的报价。

2)50+30=80元,固定成本的性态所致。

案例分析思路

1)购买面包车，固定成本增加(按假设的买价和使用年限分摊到每年，除以单位

贡献毛益，计算需增加的销量，如潜在的订单超过此数量，则购买决策为正确（销量应在设备生产能力范围内）。同样方式分析买设备是否需要增加，此时销量的增加超过一台设备的生产能力。

2)房租：固定成本，图书纸张：变动成本，工资：固定成本。其费用增加，利润

下降。需要提高销售量或提高贡献毛益(通过涨价)来抵消。但是，网络书店，成本更低，价格更低，更方便，吸引了较多的读者，导致实体书店销量下降，利润下降甚至亏损倒闭。

3)可以收集70粒纯正深海鱼油胶囊的价格资料，分析油配方比例改变后，成本

的增量，并和价格的增量做对比分析后判断。（要点在于分析的思路，必要时可做一定假设）

4)10个10元的活，收入增加10元（附加费），相当于抵消油费的增加。（假设每

客的里程相近，以平均油耗估算）

交给管理公司的费用，为固定成本，油耗:变动成本，司机的基本工资（伙食等）：固定成本，估算后，以类似方式，每客每趟收入10元（加3元附加费），测算平衡点的客户数量。

第四章

1、见实例4-1最后段的分析，供求关系、生产成本、关税、替代品（进口）

2、市场定价模型：边际成本=边际收入，以此确定价格。成本加成模型：成本为

定价基础。目标成本模型：目标成本必须在价格之下。

3、未达到最优价格。分析：当边际成本=边际收入时，企业利润最大。根据题意

可知，需求量Q=（15-P）*100+2000，则价格P=35-Q/100；收入总额TR=P*Q=（35-Q/100）*Q=35Q-Q2/100；边际收入MR=TR，=35-Q/50=7；所以Q=1400，P=21，故最优价格为21元。

先计算总成本,再确定成本函数,成本=8*Q+15500

价格p与需求量Q存在线性关系

P=-0.019Q+69

收入=PQ=-0.019Q2+69Q

边际收入=-0.038Q+69.

边际成本8

边际收入等于边际成本时,Q=1605，利润最大,此时价格为：38.05

4、参考教材相应内容

讨论题

1、常规航线：价格接受者

垄断性航线：如支线航空，省内旅游线路，可能成为制订者。收入为考虑不同级别的座位数量和价格后，平均计算。

成本为定价考虑的重要因素。

2、成本仍是价格的考虑依据。但采用的是战略思维，长期定价的方式。通过促销，

以绑定顾客，未来长期的收费锁定，可以补偿促销成本。

3、通过调研资料分析，考察整体分析和应用定价理论的能力。

案例

1、5500万只，直接经济损失逾2.2亿元，可以推算其平均单位收入。

定价主要根据收购价而定。还需要考虑其他因素。

第五章

1、（1）公司毛利率=310.46/817=38%

西部分厂毛利率=19%

西部分厂收入=817*15%=122.55

销售成本中的变动成本=122.55*81%-30=69.2655

贡献毛益率=56.52%, 53.2845

来年的可控边际贡献=122.55*（1+8%）-30*（1+4%）-69.2655*（1+8%）-（15-3.5）*（1+4%）=14.36万元>5万元，因此，出售西部分厂对公司整体不利。

（2）假设西部分厂来年的销售收入R此时其可控边际贡献至少等于5万元，否则出售西部分厂。即R*56.52%-30*（1+4%）-（15-3.5）*（1+4%）=5万元，则R=76.36 2、（1）剥皮去核后再出售，分析：

剥皮去核后的收入1000×1.5=1500

剥皮去核后追加的成本1000×0.3= 300

利润的增加1000×1.2 =1200

放弃立即收购的机会成

1000×1 =1000

本

200

进一步加工的增量利润

（2）假设鲜荔枝的加工量达到X公斤时，加工荔枝干的增量利润为0，即(X/2)*10- X *0.5-5000-X*1=0，所以X=1428.57（公斤）

（3）假设鲜荔枝的加工量达到Y公斤时，加工荔枝干的增量利润为0，即(Y/2)*10- Y*0.5-5000-（Y-1000）*1.1-1000=0，所以Y=1441.18（公斤）（4）参考教材相应章节

3、（1）风驰一号单位边际贡献=260-120-50-20=70元

风驰二号单位边际贡献=400-160-80-40=120元

（2）生产一台风驰一号耗费20/5=4小时机器小时；一台风驰二号耗费40/5=8小时机器小时；则生产8000台风驰一号和5000台风驰二号耗费的机器工时=8000*4+5000*8=72000>60000，资源受到限制。

因此，应先安排生产风驰一号，有剩余机器工时再安排生产风驰二号。

生产8000台风驰一号耗费的机器小时为：8000*4=32000（小时）

剩余机器小时：60000-32000=28000（小时）

可生产风驰二号：28000/8=3500（台）

因此，为使净利润最大化，应安排生产8000台风驰一号和3500台风驰二号。

（3）接受。若接受订单，新增贡献毛益=300*70=21000元，因增加生产风驰一号而导致风驰二号贡献毛益的减少数额为=（300*4/8）*120=1800，总的贡献毛益增加21000-18000=3000。因此应接受特殊订单。

讨论题

1、参考教材相应章节，并自行收集资料，用自己的观点。

2、折旧为沉没成本，不影响决策。而该分公司的每年贡献毛益仍为正数.其他可能:跨国利润转移、外汇、房产增值，实际价值超过帐面价值等等。

案例

需结合案例背景，分析电视节目制作的相关成本。之后进行对比分析。此外，还要考虑节目的影响力、竞争等等定性因素

第六章

1、（1）现金流分布表

初始现金流量=生产线成本74000

期间现金流量

=（现金收入－现金成本）×（1－40%）+年折旧费×所得税率

1

=（19800－3000）（1－30%）+（74000-6000）/4×30%=16860

=（27000－3000）（1－30%）+（74000-6000）/4×30%=21900

期间现金流量

2

=（32400－3000）（1－30%）+（74000-6000）/4×30%=25680

期间现金流量

3

期末现金流量=未考虑善后处理的期末净现金流量25680+残值收入6000－资产处置损益所增加的所得税6000×0.3=29880

则新设备的静态投资回收期=3+9560/29880=3.32年

（2）现金流贴现

NPV=-865.244<0，所以李医生不应该购买该设备。

（3）现金流贴现

NPV=-18897.986<0，所以不建议李医生购买该设备。

2、各投资方案的净现值及净现值率如下：

（1）按净现值从高到低排为A、C、B，投资额共6万，则可投资A方案5万，C 方案1万，可实现净现值5700+(10000/30000)*4400=7166.67元。

（2）按净现值率从高到低排为C、B、A，投资额共6万，则可投资C方案3万，B方案2.8万，A方案0.2万，可实现净现值4400+3300+(0.2/5)*5700=7928元。所以第二种排序优于第一种，因此，0年进行的项目有C方案3万，B方案2.8万，

A方案0.2万。

讨论题

买车位，需要收集车位的使用年限，使用期满的市场价值等资料，之后分别分析现金流量进行对比。租车位，还要考虑未来租金可能上涨的风险，以及车位的可取得性等。之后对比二者现金流量的贴现值。净现值分析法

案例

（1）投资项目现金流量单位：万元

（2）项目的必要投资报酬率=6%+1.3*（6%+7%）=22.9%

所以NPV=275.04

（3）即分析收获量上升或下降20%的现金流量及项目净现值

（4）结合前两问的分析结果回答是否做出该项投资决策

第七章

习题

1、根据收集资料分析

2、参考教材相应内容，其中银行的应用，需结合银行业务部门的分类，如零售和

批发,前台后勤等等来考虑。应结合预算实施的调研进行。

3、参考教材相应内容

4、盈余操纵，不道德行为。是传统预算下业绩封顶造成的。固定的奖励模式必然

导致的后果。变革方式：激励机制变革，或引入超越预算模式，或实施标杠方式评价和奖励业绩。

5、自行收集资料而定

讨论题

1、（1）优点：管理专业化、动态调整、将全面预算与战略目标相结合等；缺点：

利润中心及利润点划分的主观性强，以单一的利润中心进行考核会造成短期化投资行为等。

（2）将发展战略细化为年度经营目标，并在此基础上编制年度经营预算，是预算目标与战略目标相一致。

（3）建立良好的信息沟通渠道，对执行情况进行监控、审计，对执行结果进行评价并简历奖惩制度等。

2、收集资料后处理。

案例

（1）参考教材相应内容

（2）在核电站企业中推行作业基础预算，需要首先了解核电站的运作流程、存在的作业并找出企业存在的浪费和无效；在此基础上管理者应当考虑完成作业的最有效和最经济的方法；最后对作业进行持续的改进和管理。

第八章

习题

1、1）利润中心，分别从其拥有的权力来分析；2）分析各自优缺点后自行取舍；

3）市价基础。

2、针对作业预算流程而分析阐述

3、（1）A部门，ROI更高

（2）新项目ROI=150/1000×100%=15%<部门原ROI，所以部门经理不愿意接受；但新项目ROI=15%>公司的资本成本为12%，因此，从公司的角度看应接受此项目。

（3）参考教材相应内容

4、（1）参考教材中经济增加值及激励机制相关内容进行阐述

（2）参考教材内容，在中国发展缓慢，可从中国资本市场不完善、管理人员缺乏经验、可操作性差、费用昂贵等角度展开分析

（3）经验和教训：考虑EVA计算的有效性，兼顾公平，改革的循序渐进等讨论题

1、设计：标准成本或费用中心；遵循目标一致性和可控性原则；障碍有标准成本的设定、费用中心的划分、实际成本于预算的对比、激励机制的设计等。

2、通过将战略目标层层分解，并编制年度预算可实现计划的作用，将预算业绩与实际业绩相比较可实现评价的作用，根据评价进行奖惩可实现激励的作用。当预算业绩不切合实际时，预算的计划、激励和评价作用会产生冲突，管理会计人员需要通过实时监控、动态调整等措施解决冲突。

3、参考教材相应章节

4、不同内部转移价格的优缺点及其适用条件参考教材内容。瑞丰银行的FTP体系将内部资金区分为存量资金和增量资金，并分别以成本为基础和以市价为基础的模式进行定价，在此基础上结合银行业的特点及市场环境考虑两种定价模式的适用性及可能存在的问题，并提出改进意见

案例

（1）收入中心；销售收入。

（2）投资中心；利润、赚取利润而占用的资本等。

（3）成本中心；原材料成本、直接人工成本、制造成本等。

（4）利润中心；营业利润。

第九章

习题

1、1）差异化战略。市场竞争加剧后，公司差异化竞争优势丧失。

2）参考教材相应内容

3）参考教材相应内容，可采用作业成本计算法，进行作业基础管理。

2、1）09年：277%；14年：25.67%

2）

参考教材关于质量成本与质量水平的关系的部分内容。缺陷成本较高，预防和评估成本较低，质量总成本较高。质量水平向零缺陷推进时，预防和评估成本相对比较固定，缺陷成本下降，质量总成本下降。

3）

存在进一步削减质量成本的潜力，可通过增加预防作业和预防成本的投入，持续改进质量水平，降低质量总成本。

讨论题

1、参考教材相应内容，识别价值链与价值链成本计算，价值链成本动因分析，分析竞争优势来源并创造竞争优势。

2、参考教材相应章节，并自行收集资料，用自己的观点。

第十章

1、参考教材关于业绩评价系统的实施的部分内容。

批次接受率：生产部门，质量指标

平均出厂质量水平：生产部门，质量指标

质量退货率：销售部门，质量指标

总退货率：销售部门，质量指标

顾客反馈卡：销售部门，顾客服务指标

竞争级别：市场或销售部门，内部人事指标

送货及时性：销售部门，周期指标

通过最优较验的产量：生产部门，质量指标

质量成本：财务部门，质量指标

2、1）考虑山田公司差异化战略，收集资料设计。顾客维度如客户忠诚度，内部流程维度如产品缺陷率。

2）考虑沃尔玛公司成本领先战略，收集资料设计。顾客维度如顾客的总费用，内部流程维度如存货周转率。

3）参考教材相应内容

3、1）公司把收入增长率作为财务维度的指标，而要实现这种结果，就必须提高顾客的满意度，可以将市场份额作为顾客维度的指标。要提高市场份额，就必须降低缺陷率，所以可以把缺陷率指标放在业务流程维度中。组织要通过培训员工才能保证质量的改善，所以可以将此业绩指标放在学习和成长维度。

2）结合案例背景，自行收集资料。如产品缺陷率、员工的平均培训投资等。

3）参考教材相应内容，对2）设计的指标进行分类。如产品缺陷率属于滞后指标，员工的平均培训投资属于前瞻性指标。

讨论题

参考教材相应内容，并自行收集资料。石油石化行业可考虑行业特殊的生产运营类指标。

案例

1）结合案例背景。如指标真伪无法监控，指标无法量化，指标分解不合理等。2）参考教材相应内容

3）针对1）得出的原因，自行收集资料，用自己的观点。如选取可量化、便于操作和监控的指标。