财经法规与会计职业道德》讲义

1 会计法律制度

※会计首先表现为单位内部的一项管理活动，即对本单位的经济活动进行核算和监督。

※会计规范：①道德规范②单位内部的规范③行业组织的规范④国家的规范

※我国的法律体系：

①宪法：全国人大制定

②法律：广义：所有由国家制定发布或认可的法律规范

――狭义：全国人大及常委会制定、由国家主席签署主席令予以公布的法律规范

③行政法规：国务院制定、由总理签署国务院令予以公布的法律规范

④部门规章：国务院各部和地方政府制定、由国务院各部首长签署命令予以公布的法律规范

⑤规范性文件：国务院各部以部门文件形式印发

第一节、会计法律制度的构成

1、会计法律：《中华人民共和国会计法》，全国人民代表大会及其常委会制定；

※会计法律一是调整会计关系的法律规范的总称。

①广义的会计法律：国家权力和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称

②狭义的会计法律一仅指《中华人民共和国会计法》（《会计法》）、《中华人民共和国注册会计师法》（《注册会计师法》）

、会计行政法规：国务院发布或经国务院批准发布，例：《企业财务会计报告条例》

12-31、《总会计师条例》2000-6-21发布，2001-1-1施行。

3、国家统一的会计制度：国务院财政部门根据《会计法》制定的制度

①会计部门规章：根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。例：《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、

《代理记账管理办法》、《企业会计准则一一基本准则》

②会计规范性文件：国务院财政部门制定并发布的制度办法。例：38项具体准则及应用指

南、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、国务院其他各部

门制定会计方面的规范性文件（但须报财政部备案）

4、地方性会计法规：省、自治区、直辖市以及较大的市的人民代表大会及其常委会制定。第二节、会计工作管理体制

一、会计工作的主管部门

《会计法》第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”----- 统一领导和分级管理的原则

会计工作的主管机关为各级财政部门，在全国为财政部，在地方为县级以上地方各级人民政府财政部门。

应当指出，财政部门虽然是会计工作的主管部门，但并不排斥国家其他部门对会计工作进行管理，如国家审计机关、证券监督机构等。

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二、会计制度的制定权限

1. 《会计法》规定：国家实行统一的会计制度。

国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。

2. 特殊行业

国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。”

三、会计人员的管理

1. 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。未取得会计从业资格证书的人员，各单位不得任用其担任会计岗位的工作。

担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。----（任职条件：或者的关

系）

2. 财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。

四、单位内部的会计工作管理

1. 《会计法》规定：

“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”

第二十八条规定：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。”这是对单位负责人会计责任的法律规定。

2. 单位负责人

指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

3. 单位内部会计制度

指单位根据国家统一的会计制度的规定、结合本单位经营特点和管理要求制定的用于规范单位内部会计行为的具体制度和管理办法。

由于各单位规模大小不一，经营性质和业务量繁简有别，其单位内部会计制度不一定完全相同。

【例题？单选题】根据《会计法》第七条规定，国务院财政部门主管全国的会计工作。（）管理本行政区域的会计工作。

A. 县级以上人民政府部门

B. 县级以上人民政府审计部门

C. 县级以上人民政府工商部门

D. 县级以上人民政府财政部门

［答案］D

【例题？单选题】对违反《会计法》规定行为的，财政部门可以处以一定数额的罚款，这里的财政部门是指（）

A. 乡级以上人民政府财政部门

B. 县级以上人民政府财政部门

C. 市级以上人民政府财政部门

D. 省级以上人民政府财政部门

［答案］B

【例题？单选题】军队实施国家统一的会计制度的具体办法，由（）制定。

A. 财政部

B. 中国人民解放军总后勤部

C. 国务院

D. 中央军事委员会 ［答案］B

【例题？单选题】根据《会计法》第四条的规定，（ ）对本单位的会计工作和会计资料

的真实性、完整性负责。

A. 总会计师

B. 会计机构负责人

C. 主管会计人员

D. 单位负责人 ［答案］B

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［答案］A

【例题？单选题】根据《会计法》第二十八条的规定，（ ）应当保证会计机构、会计人 员依法履行 职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

A. 会计机构负责人

B. 总会计师

C. 各级人民政府财政部门

D. 单位负责人 ［答案］D

【例题？单选题】我国从事会计工作人员的基本任职条件是（ ） A. 具有会计专业技术资格 B. 具有会计从业资格证书 C. 具有中专以上专业学历 D. 担任会计专业职务 ［答案］B

【例题？单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从 业资格证书外，还应当具备的法定条件是（ ）

A. 具备会计员专业技术职务资格或从事会计工作二年的经历

B. 具备助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作二年的经历

C. 具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上的经历

D. 具备注册会计师资格或者从事会计工作二年的经历 ［答案］C

【例题？单选题】下列各项中，有权制定国家统一的会计制度的部门是（ 「务院证券监管部门 务院财政部门 玉务院审计部门 D.国务院税务部门

「決左

第三节、会计核算

会计核算的一般要求 （一）依法建账

【例题？单选题】根据《会计法》第三十一条的规定，（ ）有权对会计师事务所出具审

计报告的程序和内容进行监督

A. 财政部门

B. 税务部门

C. 审计部门

D. 国务院财政部门及其派出机构

「決左1 A

A. B. C.

根据《会计法》规定，各单位必须依法设置的会计账簿，并保证其真实、完整。

1、会计账簿的设置:

①总账②明细账③日记账

④备查账：各种租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付账款的备查簿或担保、抵押备查簿等

2、登账的基本要求：

①经审核的会计凭证才能登账

②登账按记账规则（连续编号、不隔页、跳行等）进行，错误更正处由会计人员和会计机构

负责人（会计主管人员）盖章

③电算化单位也须符合国家统一的会计制度的规定

④会计账簿的设置和登记，应符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定

⑤禁止账外设账（强化内部管理的管理会计账簿除外）

（二）会计核算的基本要求

1、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算（合同或协议除外）

2、任何单位和个人不得伪造、变造，提供虚假的会计资料（会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料），且须符合国家统一的会计制度（《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》以及会计准则、会计核算制度等）的规定

※伪造—无中生有变造—用涂改、挖补等手段篡改事实虚假—以假乱真

3、电脑软件及生成的会计资料须符合国家统一的会计制度

三会计核算的主要内容

1、款项和有价证券的收付；

2、财物的收发、增减和使用；

3、债权债务的发生和结算；

4、资本、基金的增减；

5、收入、支出、费用、成本的计算；

6、财务成果的计算和处理；

7、其他事项。

（四）会计年度、记账本位币和会计文字记录

1、会计年度自公历1月1日起至12月3 1日止，分段称会计期间：年度、半年度、季度、月度。

2 原因：和我国的财政、计划、统计、税务等年度一致，便于宏观经济管理

3 规定：不仅适用于内资，也适用于外资

2、会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

3、会计记录文字强制使用中文，但可同时使用一种民族文字/外国文字

6 货币的特点：价值尺度、流通手段、储藏手段、支付手段

7 在选择人民币以外的货币为记帐本位币时，须遵守“业务收支以人民币以外的货币为主”的原则，且记

帐本位币一经确定，不得随意变动

（五）会计凭证（原始凭证、记账凭证）

1、办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构，最迟不超一个会计结算期。

2、原始凭证的种类：外来的、自制的、统一印制的和认可并自行填制的等

3、对原始凭证的审核的标准为：合法、真实、准确、完整

4、会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

5、单位公章包括：业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等

6、原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

7、记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。

（六）财务会计报告

1、单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。

2、财务报表至少应包括“四表一注”（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益表、附注），会计报表不包括附注

3财务报表的分类：㈠按编报期间：①中期财务报告（至少应包括三表一注”②年度财务报告

㈡按编报主体：①个别②合并

4编制财务会计报告的基本要求：①数据真实②内容完整③计算准确④编报及时

5 财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制

6 财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限应符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；

※ 结账日为最后一天

7 P22第三、四段须重点记住！新书见P31倒数第一、二段

8、提供的编制依据应当一致（不能见什么人说什么话）

9、财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

（七）会计档案管理

12 1988年修订了《会计档案管理办法》对会计档案规定了：立卷、归档、保管、调阅和销毁

等

13 会计档案先由会计机构保管1年，期满后移交会计档案机构；未设会计档案机构的由会计机构指定专人

继续保管。一般不得外借，特殊时经单位负责人批准，方可查阅或复制原件。

14 会计档案保管：

①永久—年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册

②定期—3、5、10、15、25年，保管期限从会计年度终了后第一天算起

f 3年：月、季度财务报告f 5年：固定资产报废清理后、银行余额调节表、银

行对账单

f 25年：现金和银行存款日记账（※普通日记账为15年）

f其余15年，考试要求记住P26,新书见P35

21 会计档案期满销毁：

f会计档案机构提销毁意见，会同会计机构编销毁清册，由单位负责人批准，两机构共同派人监销f未了的和正在建设的，不得销毁，应单独抽出立卷。

四、会计监督（1 内部和2外部监督）

（一）单位内部会计监督——内部监督

1、单位内部会计监督是一种内部控制制度，建立健全内部会计监督制度是各单位的法定义务。

2、单位内部会计监督的保证作用的主要表现：①保证单位经营管理目标的实现和单位各项经济活动在法定范围内进行

②保护单位资产的安全完整，保证账面资产和实存资产定期核对相符

③保证业务活动按照适当的授权进行，保证资产和记录的接触、处理均经过适当的授权

④保证所有交易和事项以正确的金额、在适当的会计期间及时记录于适当的会计账簿，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求

⑤保证会计记录的可靠性和及时提供真实的会计信息

3、单位内部会计监督的主体：是各单位的会计机构和会计人员

单位内部会计监督的客体：是本单位的经济活动

10 单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（4明确）

①记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确

②重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、制约程序应当明确

③财产清查的应当明确

④对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确

5、建立内部会计监督制度的原则：（4原则）

①合法性②适应性③规范性④科学性

6、内部会计控制的3目标：

①规范行为，保证会计资料真实、完整②堵塞漏洞③确保制度贯彻执行

7、内部会计控制的6原则见教材P30-31，新教材P53-54

8、9内容见教材P31，新教材P52-53

9、内部会计控制的8方法：见教材记住P32-33新教材P53

10、内部会计控制的3检查：见教材记住P33-34新教材P55

另外考试要求记住P35、37新教材P56-58

（二）会计工作的国家监督——外部监督

1、财政部门对各单位的下列情况实施监督——是面向所有单位，是普遍监督

⑴是否依法设置会计账簿；

⑵会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；⑶会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定；⑷从事会计工作的人员是否具备从业资格。

2、财政、审计、税务、中国人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。——不是面向所有单位

3、监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后，应当出具检查结论。有关监督检查部门已经做出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免重复查帐。

4、《会计法》规定，财政部门在对各单位会计资料实施监督时，如发现有重大违法嫌疑的，

国务院财政部门及其派出机构可查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持和配合

（三）会计工作的社会监督一一外部监督

I、社会监督包括：

1社会中介机构2、单位和个人的检举

U、注册会计师及其所在会计师事务所的审计业务范围：

1出具审计报告2、出具验资报告3、办理审计业务4、其他审计业务

川、注册会计师及其所在会计师事务所的会计咨询、服务业务范围：

3设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询

4代理纳税申报，提供税务咨询

5代理申请工商登记，拟定合同、章程和其他业务文件

6办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务

7其他的会计咨询、服务业务

W、财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。

V、对注册会计师、会计师事务所和会计师协会监督、指导

VI、会计师事务所和注册会计师故意出具不当或不实的审计报告的处罚：

五、会计机构和会计人员

（一）会计机构的设置

1、各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

2、考试要求记住P43第二段，新教材P73

3、会计主管人员（会计机构负责人）：负责组织管理会计事务、行使职权会计机构负责人的负责人工会计主管” 主管会计” 主办会计”

（二）代理记账

1、设立代理记账机构条件：

⑴3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；

⑵主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；⑶有固定的办公场所；⑷有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。

2、申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。

3、代理记账业务范围

⑴根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，

包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；

⑵对外提供财务会计报告（代理记账机构负责人和委托人签名并盖章）⑶向税务机关提供税务资料；

⑷委托人委托的其他会计业务。

4、受托人义务重点记住：保密

5、委托人义务：重点记住：应当配备专人负责日常货币资金收支和保管

（三）会计机构负责人（会计主管人员——中层领导人员）的任职资格重点记住：担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

（四）会计从业资格

1、从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

2、被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。

3、因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。

4、会计从业资格的取得实行考试制度

5、申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：

⑴遵守会计和其他财经法律、法规；⑵具备良好的道德品质；⑶具备会计专业基础知识和

技能。

5、免试条件：》中专且2年内

6、证书管理：①上岗注册（90日内）②离岗备案（6个月）③调转登记（继续从事会计工

作）④变更登记

3 同一管辖范围：90日内办理调转登记2）不同一管辖范围：先办理调出手续，再90日内办理调入手

续

7、会计人员继续教育

①特点：针对性、适应性、灵活性；②内容：会计理论与实务；财务、会计法规制度；会计职业道德规范及其他相关的知识与法规③形式：接受培训和自学④方式：面授、函

授、录像教学、网络教学等

⑤学时要求：每年不得少于24小时探※《会计法》规定会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”（五）会计专业职务与会计专业技术资格

1、会计专业职务分为高级会计师（高级）、会计师、助理会计师（中级）和会计员（初

级）；

2、初、中级取得实行统考，高级取得实行考试+评审

（六）会计工作岗位设置

1、会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作（兼记固定资产明细账可以）。

2、会计工作岗位：会计机构负责人（会计主管人员）；出纳；财产物资核算；工资核算；成本费用核算；财务成果核算；资金核算；往来核算；总账报表；稽核；档案管理等。

3、内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或

两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。

（七）会计人员回避制度

1、国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度，其他企业不必。

2、单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得担任本单位的出纳。

（八）会计人员的工作交接

1、工作交接的3意义：①可使会计工作前后衔接②可防账目不清、财务混乱③是明责的有效措施

2、需工作交接的3情况：见P52-53新教材P88

3、会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：

⑴已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。⑵尚未登记的帐目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章⑶整理应该移交的各项资料，对未了事项写出

书面材料⑷编制移交清册⑸会计机构负责人移交时，应介绍清楚。

4、移交点收：重点记住第（2）和第（6）

5、必要时主管单位派人会同监交的情况：⑴不能监交（如单位撤并）⑵拖延监交⑶不已单独监交

&交接后：⑴移交清册注明：单位名称、交接日期、交接双方和监交人的职务、姓名、移交清册页数以及需要说明的问题和意见等⑵接管人员应继续使用移交前的帐簿，不得擅自另立帐簿⑶移交清册一式三份

7、移交后的责任——移交前由原移交人员承担

（九）总会计师的设置及职责权限

六、法律责任：（—一）、法律责任：违返法律规定的行为应当承担的后法律后果，也就是对违法者制裁。