2018年中级会计实务章节试题及答案之债务重组含答案

2018年中级会计实务章节试题及答案之债务重组含答案

第十一章债务重组

一、单项选择题

1. 以下适用于《企业会计准则第12号——债务重组》准则规范的债务重组事项的是( )。

A.企业破产清算时的债务重组

B.企业进行公司制改组时的债务重组

C.企业兼并中的债务重组

D.持续经营条件下的债务重组

2. 一般情况下，债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入( )。

A.营业外支出

B.管理费用

C.资本公积

D.营业外收入

3. 甲公司就应收B公司账款80万元(未计提坏账准备)与B公司进行债务重组，B公司以银行存款支付10万元，另以一批商品抵偿债务。商品的成本为40万元，计税价格(公允价值)为50万元，增值税税率为17%，款项和商品均已交给甲公司。则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为( )万元。

A. 30

B.20

C.11.5

D.21.5

4. 2008年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为1 000

000元(含税价)。2008年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品偿还该应收账款。该产品市价为800 000元，增值税税率为17%，产品成本为500 000元，增值税发票已开，甲公司已将该产品作为原材料入库。假定甲公司对该应收账款未计提坏账准备，则甲公司该项债务重组损失为( )元。

A. 200 000

B.300 000

C.164 000

D.64 000

5. 2008年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2008年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为

1. 500万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，计提减值准备800万元;公允价值为2 500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，对该笔应收账款未计提坏账准备。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组事项对利润总额的影响为( )万元。

A.1 345

B.745

C.1 045

D.330

6. 债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是( )。

A.现金、非现金资产、债务转为资本方式、修改其他债务条件

B.现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式

C.现金、债务转为资本方式、修改其他债务条件、非现金资产

D.现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件

7. A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17%。A公司应收B公司的账款3 150万元(未计提减值准备)已逾期，经协商双方进行债务重组。债务重组内容是：①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元;②B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。B公司该项存货的账面价值为1 350万元，公允价值为1 575万元;股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为( )万元。

A.1 181.55

B.913.50

C.1 449.30

D.655.25

8. 2008年4月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34

000元，款项尚未收到。2008年7月6日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80 000元;延长期间，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2008年10月6日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2 000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。

A. 78 000

B.68 760

C.63 960

D.80 000

9. 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应( )。

A.冲减营业外支出

B.冲减财务费用

C.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

D.不作账务处理

10. 债务重组的中对于债务人而言，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入，抵债资产公允价值与账面价值的差额，处理不正确的有( )。

A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本

B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C.抵债资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

D.抵债资产为无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

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二、多项选择题

1. 某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有( )。

A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿

C.债权人延长债务偿还期限并在展期收取比原利率小的利息

D.以低于债务账面价值的银行存款清偿

2. 按照债务重组准则的规定，债务重组的方式包括( )。

A.以资产清偿债务

B.将债务转为资本

C.修改其他债务条件

D.以上三种方式的组合

3. 债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有( )。

A.库存现金

B.营业外支出

C.营业外收入

D.资产减值损失

4. 按照债务重组准则的规定，下列提法中不正确的有( )。

A.债务人应先以现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组

B.在债务重组日无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益

C.债权人涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中，或有收益收到时，直接冲减财务费用

D.债务人涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在未来应付金额中，或有支出没有发生时，将其直接计入营业外收入

5. 债务人应当披露与债务重组有关的信息包括( )。

A.债务重组方式

B.确认的债务重组利得总额

C.将债务转为资本所导致的股本(实收资本)增加额

D.或有应收金额

6. 以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的是( )。

A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本

B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积

C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资

D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失

7. 下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有( )。

A.债务转为资本

B.减少本金

C.延长债务偿还期限并加收展期利息

D.免除积欠利息

8. 下列关于债务重组中混合重组的说法中，正确的有( )。

A.债务人应当依次以支付的现金、转让非现金资产的公允价、债权人享有股份的公允价冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定进行处理

B.债权人应当依次以收到的现金、接受非现金资产的公允价、债权人享有股份的公允价冲减重组债务的账面余额，再按照债权人修改其他债务条件的规定进行处理

C.债务人应当依次以支付的现金、转让非现金资产的账面价值、

债权人享有股份的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定进行处理

D.债权人应当依次以收到的现金、接受非现金资产的账面价、债权人享有股份的账面价冲减重组债权的账面余额，再按照债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理

9. 2009年4月8日，恒通公司因无力偿还东大公司的1000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，恒通公司用普通股400万股偿还债务。假定普通股每股面值1元;该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。东大公司对应收账款计提了80万的坏账准备。恒通公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有( )。

A.债务重组日为2009年4月8日

B.东大公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元

C.恒通公司计入资本公积——股本溢价为500万元

D.东大公司可以不转计提的坏账准备80万元

10. 关于债务重组日，下列表述正确的有( )。

A.债务重组日可能是债务到期前、到期日或到期后

B.用低于应付债务的现金清偿，在债权人现金到账并办理有关债务解除手续，作为债务重组日

C.用存货清偿，在债权人收到存货、办理了入库手续并办理有关债务解除手续后，作为债务重组日

D.将债务转为资本，在办妥增资批准手续并向债权企业出具出资证明时，作为债务重组日

三、判断题

1. 无论是债务人还是债权人，均不可能由于债务重组而产生营业外收入。( )

2. 债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，但以上三种方式的组合不属于准则规范的债务重组方式。( )

3. 将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认

为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。( )

4. 减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限并减少债务的账面价值等重组方式属于修改其他债务条件的债务重组方式。( )

5. 在债务重组中，债务人的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应在结算时转入资本公积。( )

6. 债务重组中，债务人不会涉及到资本公积科目。( )

7. 只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于准则所定义的债务重组。( )

8. 如果是以企业持有的投资偿还债务的，资产账面价值与公允价值的差额是计入投资收益核算的。( )

四、计算题

1. A公司应收B公司销货款616 600元(含增值税)，因B公司无力偿还，经协商B公司以一台设备、一辆汽车和一批原材料抵债。根据对方开具的发票，原材料的不含增值税的公允价值为80 000元，增值税税率为17%，成本价为70 000元。设备和汽车的公允价值分别为350 000元和172 000元，该设备和汽车的账面价值分别为250 000元和140 000元。A公司已经对该项应收账款计提的坏账准备为3 000元，不考虑其他相关税费。A公司收到原材料仍作为原材料核算;收到的设备和汽车仍作为固定资产核算。

要求：编制A公司和B公司有关债务重组的会计分录。

2. 20×7年4月1日，海龙公司销售一批商品给明珠公司，销售货款总额为300万元(含增值税)。海龙公司于同日收到明珠公司开出承兑的一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。海龙公司与明珠公司按月计提该商业汇票的利息。20×7年10月1日，明珠公司未能兑付到期票据，海龙公司将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计提利息。20×7年12月5日，双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：

(1)明珠公司以其持有的一项拥有完全产权的房产以公允价值抵偿部分债务。该房产在明珠公司的账面原价为100万元，已计提折旧

30万元，已计提减值准备5万元，公允价值为60万元。

(2)海龙公司同意豁免明珠公司债务本金40万元及20×7年4月1日至20×7年9月30日已计提的全部利息。

(3)将剩余债务的偿还期限延长至20×8年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%收取利息，本息到期一次偿付。

(4)该协议自20×7年12月31日起执行。

假定债务重组日之前，海龙公司对上述债权未计提坏账准备。上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于20×7年12月31日完成。海龙公司将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。

明珠公司于20×8年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。

要求：根据上述资料，作出海龙公司和明珠公司相关账务处理。

参考答案

一、单项选择题

1

[答案] D

[该题针对“债务重组的定义”知识点进行考核]

2

[答案] A

[解析] 一般情况下，以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出——债务重组损失)。如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予冲减当期资产减值损失。

[该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核]

3

[答案] C

[解析] B公司应确认的债务重组利得=80-10-50-50×17%=11.5(万元)。

[该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核]

4

[答案] D

[解析] 甲公司应确认的债务重组损失=1 000 000-800 000-800 000×17%=64 000(元)。

[该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核]

5

[答案] A

[解析] 乙公司债务重组利得=5 000-(1 500+1 500×17%)-2 500=745(万元)(营业外收入)，设备处置收益=2 500-(5 000-2 000-800)=300(万元)(营业外收入)，产品转让损益通过主营业务收入和主营业务成本来核算，同样会影响利润总额，故该债务重组事项对利

润总额的影响=745+300+1 500-1 200=1 345(万元)。

[该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核]

6

[答案] A

[解析] 债务人应先以现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组。

[该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核]

7

[答案] D

[解析] A公司的债务重组损失=3 150-450-1 575×(1+17%)-202=655.25(万元)。

[该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核]