【精品】审计考试重点.doc
单项选择和多项选择大家自己看了。整理的有些仓促，存在错误望大家改正和提出啊。名词解释：1、注册会计师执业准则
注册会计师执业准则，又称独立审计准则、独立审计标准，是指会计事务所和注册会计师在执业过程中必须遵守的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准，是注册会计师职业规范的重要组成部分。
2、审计报告
注册会计师根据屮国中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
3、审计证据
注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
4、审计工作底稿
审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
5、审计风险
审计风险：审计风险是指财务报衣存在重大错报血注册会计师发衣不恰当审计意见的可能性。
6、属性抽样的含义
屈性抽样指在精度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征发生频率血采収的一种方法。
7、期后事项
期后事项是指资产负债表日至市计报告日ZI'可发生的事项以及审计报告tl后发生的事实。
简答题：
1、注册会计师提供的专业服务包括鉴证服务和相关服务，两者的区别主要体现在那些几个方面？两者的区别主要体现在：
（1）业务所涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及两方关系人，即客户和捉供相关服务的注册会计师；而鉴证服务通常涉及到三方关系人，即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。
（2）业务关注点不同。相关服务的关注点主要是信息的生成、编制或者对如何利用信息作出决策提供建议；而鉴证业务的关注点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量,通常不涉及信息的利用。（3）工作结果不同。相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证；而鉴证业务的工作结果是注册会计师以书而形式提出结论，该结论能对鉴证对象信息提供一?定程度的可信性保证。
（4）独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独立性要求；『U鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其它两方关系人。
2、简述导致CPA法律责任的原因。
导致注册会计师法律责任的原因包括注册会计师的责任和被'市计单位管理层的责任：
（1）注册会计师方而的原因包括三方而：违约、过失和欺诈。其中违约是指注册会计师未能达到与客八签订的合同条款的要求；过失是指注册会计师在执行审计业务时没有保持应有的职业谨慎，按其程度不同分为普通过失和严重过失；欺诈指注册会计师以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。
（2）被审计单位方面的原因包括:a.?谋、舞弊和违反法规的行为，错误是导致财务报表鉛报的非故意行为；舞弊则是导致鉛报行为是非故意的；违反法规行为是指审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度Z外的法律法规的行为。B.山于被审计单位经营失败, 连累到了注册会计师。
3、试区分保留意见、否定意见和无法表示意见的异同点？老课本P106-107页表格。有点问题，大家补充
一、否定意见是指当被审计单位的未调整重大错报严重违反也会计准则的耍求，造成会计报表的整体的不公允而发表的审计意见.
二、无法表示意见发农的原因是指审计范围受到非常严重的限制，所产生的影响非常重大和广泛，以至于无法发表审计意见。
三、岀具保留意见是注册会计师杳出了被审虹位的这个财务报表有问题，也就是如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：
（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；
（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告
4、评价财务报表的合法性？
（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况
会计政策是被审计甲位在会计确认、计最和报告中采用的原则、基础和会计处理方法。注册会计师在考虑被审计单位选用的会计政策是否适当时，应当关注的重要事项包括：
%1重要项目的会计政策和行业惯例；
%1重大和异常交易的会计处理方法；
%1在新领域缺乏权威性标准或共识的领域采用重要会计政策产生的影响；
%1会计政策的变更等。
（2）管理层作出的会计估计是否合理
会计估计通常是指被审计虹位以最近可利用的信息为基础对结果不确定的交易或事项所作的判断。注册会计师应当判断管理层作出的会计估计是否合理，确定会计估计的重大错报风险是否是特别风险，是否釆取了有效的措施予以应对；
（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性
财务报表反映的信息应当符合信息质量特征，具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。注册会计师应当根据《企业会计准则——基本准则》的规定，考虑财务报农反映的信息是否符合信息质最特征；
（4）财务报表是否作出充分披露
财务报农的披露应使财务报衣使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
5、试比较管理建议书和审计报告的区别？
答：管理建议书与审计报告的区别是：
（1）标题不同管理建议书的标题是管理建议书审计报告的标题是审计报告
（2）对象不同。管理建议书与审计报告是同-?委托项目的不同结果，管理建议书是针对与审计相关的内部控制提出的；审计报告是针对被审计单位的会计报表提出的。
（3）责任不同。管理建议书可对会计报农提岀的，是必须出具的，是法定业务，具有法定责任。
（4）作用及影响程序不同。管理建议书仅提供给被审计小位管理当局，供内部参考，不对外报
送，影响面小，而审计报告要向外报送，影响大。
（5）内容与结构不同管理建议书收件人为被审计单位管理当局，日期并无特别规定，段落上并无严格的使用限制；审计报告可以根据需要，在审计报告中增加说明段或强调事项段。且收件人为审计业务委托人，日期为完成审计工作的日期。在段落的使用上有严格的限制以提出，也可以不提出，是一种非法定业务。审计报告是针
6、简述期后事项的种类及其处理方法？（书上这部分好乱，不知道答案对不对）
1.资产负债表FI后调整事项。即対资产负债表日己存在情况提供了新的或进一?步证据的事项，这类事项需提请被审单位调整财务报表；
2.资产负债表口后非调整事项。即表明资产负债表口后发生的情况的事项。这类事项虽不影响财务报衣金额，但对能影响对财务报表止确理解，需提谙被审单位管理层在财务报衣附注中作适当披露。
（一）对调整事项的考虑和会计处理
1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。
2、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
3、不涉及损益以及利润分配的事项，只需调整相关科目。
4、通过上述账务处理后，还应同时调整会计报农相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的会计报衣相关项目的数字；（2）当期编制的会计报衣相关项目的年初数。
（二）对非调籍事项的考虑和会计处理
山于非调整事项是在资产负债表日以后才存在或发生的情况，与资产负债FI及其以前已存在或发生的状况没有联系，因而它不彫响资产负债日的资产、负债和所有者权益的金额, 对此也不需要调整资产负债表口编制的会计报表。但是，为使会计报表使用者全面了解企业的财务状况和经营成果，引导会计报衣使用者作出止确的判断与决策，注册会计师应提请被审计单位管理当局在会计报衣附注中予以披露，说明其内容和对财务状况、经营成果的影响; 如无法作出估计，则应说明不能合理估计的理山。
7、了解被审计单位情况及其环境的途径
（一）查阅以前年度的审计工作底稿
（二）询问被审计甲位管理层和内部其他相关人员
（三）查阅内部与外部的信息资料
案例分析题
1、甲会计师在对A公司2007年度财务报表进行审计时，A公司的银行存款实施的部分审计程序如下：
1、取得2007年12月31日银行存款余额表。
2、向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。
3、取得开户银行2008年1月31日的银行对账单。
要求：
1、请问甲注册会计师向开户银行询证的作用何在？
2、请问甲注册会计师采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？其目的何在？
3、甲注册会计师取得的银行存款余额调节表后应检査那些内容？
4、甲注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单能证实2007年12月31日银
行存款调节表的那些内容？
［解答］（1）甲注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。
（2）在询证函内指明冋函请直接寄发给会计师爭务所，或在询证函内附贴足邮栗的以甲注册会计师事务所为冋函地址的信封。甲注册会计师冇接收冋开户银行询证函的目的是防止P 公司截留或更改冋函。
（3）甲注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。
（4）甲注册会计师索収开户银行2008年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存
款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性
2、审计人员在检査某企业上年度12月报表中发现下列情况：
（1）、售给甲工厂乙产品1600件，货款已收到，未入账。
（2）、公司托儿所大修理领用乙产品100件，未作销售。
（3）、甲工厂退回甲产品400件，产品已收到，帐中未作处理。
（4）、售给甲工厂乙产品1600件没有结转成本。
另知，甲产品单位售价为10元，制造成本为7元，乙产品单位售价为20元，制造成本为15元。要求：计算应调整的销售收入、销售成本，并指出该公司在销售业务中存在的问
（1）应做调整
借：银行存款37440
贷：应交税费——增值税（销项）5440
以前年度损益调桀32000
（2）借：应付职丄薪酬---- 福利费2340
贷：应交税费——增值税（销项）340
以前年度损益调整2000
（3）应做调整
借：以前年度损益调幣4000
应付税费——增值税（销项）680 贷：应收账款4680
借：库存商晶2800
贷：以前年度损益调整2800
（4）应做调幣
月1日借方余
50000元，本期借方、贷方均无发生额，2007年仍为借方余额为50000元。
借：以前年度损益调報 24000
贷：库存商品24000 应调增以前年度损益=34000+2800-4000-24000=8800 借：以前年度损益调整 8800
贷：应付税费——所得税2200
利润分FE ——未分配利润 6600 3、审计人员在对某企业应收账款进行审计时，发现应收账款明细账中，有A 公司2007年1
据査，此款是2004年A 公司欠该企业的购货款。 要求：分析此款可能存在的问题，并提出处理意见。
（1）此货款存在纠葛。如购销双方就产品价格、质鼠等方面有分歧，拒付全部货款——建 议双方共同协商解决。
（2） 此货款可能被不法分子诈骗，应杳明原因，追究有关人员的责任。
（3） 可能是记账错误。如一方或双方记账错误。一一耍立即更止。
⑷可能该货款已收冋，但未销账，或许挪用，或许贪污。——要立即销账并处理相关人员。
（5）可能是为了虚增收入而虚构该笔应收账款。——杳实后要求立即调整。
（6）也可能债务人□破产，此货款无法收冋。——核实后应转为坏账，并追究有关人员的 责任。
4、公信会计事务所的注册会计师2008年3月对华兴公司2007年度的会计报表进行审计， 并出具审计报告。华兴公司系股份有限公司，每年的财务报告均鱼次年4月对外公布，2007 年度发生的相关交易和事项及会计处理如下：
（1）、c 公司是由华兴公司的控股股东P 公司及其职工投资组建的销售公司，受P 公司控 制。华兴公司2005年度末审计报表反映的主营业务收入为15000万元，其中9000万元系 将1000万公斤M 产品销售给c 公司所致,M 产品当年在市场上的平均销售单价为每公斤6 元，截至2007年末，华兴公司会计资料中显示应收账款?c 公司为6000万元，均系2007年 度形成。（2） 2007年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元， 其中明细组成如下： 预付账款—— ——a 公司 400万
元
预付账款—— ——b 公司 187万元 预付账款一一 C 公司 5万元
预付账款一一 ——d 公司 -2万元
预付账款一 e 公司 10万元
合计 600万元
其中对c 公司中的5万元系2006年2月份为采购该公司的产品所预付，事后获悉c 公司应 转产已不能再提供该产品。
（3）华兴公司2007年度向d 公司销售一批产品（增值税税率为17%）,该产品的销售收入 为2000万元（不含增值税），成本为180（）万元,贷款将于2008年4月收取，华兴公司按 规定在2007年12月进行相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2008年3月被退回, 销售退回应退回的增值税以前的有关证明。
要求：假定不考虑华兴公司财务报表层次的重要性水平，请针对上述需要审计调整的交易事项编制调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑坏账准备、所得税和期末结转损益的影响。
（1）华兴公司与C公司属关联企业，向C公司销售的1000万公斤M产品销售单价为每公斤9元，高于M产品当年在市场上平均小价每公斤6元。有利用关联交易操纵利润的行为，其销售收入超出市场上平均单价部分的3000万应予冲销。
调整分录借：以前年度损益调整3000万
贷：应收账款一C 3000万
借：利润分配一未分配利润2250万
应交税费一所得税750万
贷：以前年度损益调整3000万
（2）预付给C公司的5万元因C公司己转产不能提供产品，应转为英他应收款。
调整分录
借：其他应收款一C 5万
贷：预付账款一C 5万
预付账款一d公司一2万元应转入应付账款核算。
调整分录
借：预付账款一d 2万
贷：应付账款一d 2万
（3）华兴公司2007年向d公司销售一-批产品己按规定在2007年12月进行了相应的会计处理。2008年在2007年度报表对外公布以前该批货物己被退冋，应对2007年度报表进行调整。
调整分录
借：以前年度损益调整2000万
应交税费一应交増值税（销项）340万
贷：应收账款一d 2340万
借：库存商品1800万
贷：以前年度损益调整1800万
结清以前年度损益调整
借：利润分配一未分配利润150万
应交税费一所得税50万
贷：以前年度损益调報200万
5、丙审计人员在对B公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对B 公司下
列四个明细账户中的两个进行函证：
要求：为丙审计人员选择两位供应商进行函证，并说明理由。
【解答】被审计单位A公司采购与付款循环内部控制方面的缺陷和建议有:
（1）验收小没有连续编号，不能保证所有的釆购都12经记录或不被重复记录。建议A公司对验收单进行连续编号。
定资产”和“累计折旧”
（5） 9月购入吊车
4（2） 付款凭单没有附订购单及供应商的发票等，会计部门无法核对采购事项是否真实, 登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差鉛。建议A 公司将订购单和发票等与付款凭单 一起交会计部门。
（3） 会计部门月末审核付款凭单后才付款，没有能及时将材料采购和债务登账并按约 定时间付款。建议A 公司釆购部门及吋将付款凭单交会计部门，按约定时问付款。
6、某会计事务所审计人员王明审计A 股份有限公司2007年度
项目时发现下列情况： （1） “未使用固定资产”中有固定资产一N 设备，已于本年度5月份投入使用，该公司按 规定转入“使用固定资产”和计提折旧。
（2） 对所有的“空调器”，按其实际使用时间（5月至9月）计提。
（3） 公司有融资租入的设备4台，租赁期为6年，尚可使用时间为7年，该公司确定的折 旧期为7年。
（4） 对已计提折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。
价值800万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。 （6）该公司采用年平均年限计提折旧，但与本年度9月改为工作量法，这一改变已经股东 大会批准，但未报财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中予以说明。
要求：清代审计人员王明指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。
【解答】审计人员王明对此应指出以下问题和建议:
（1） 根据《企业会计准则》规定，厉屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产不 计提折IH,但如根据生产经营的需要重新投入使用，则应自投入的次月开始计提折旧。该公 司应把N 设备及时转入"使用固定资产”，并自6月开始计提折IH 。
（2） 固定资产使用年限是指固定资产的实际使用寿命，作为一种具有特殊性质的“空
调器”，其性质属于“季节性使用的固定资产”，按照规定停用期间应照常计提折山；如果停 用期间不提折I 山则使用期间所计提的折旧应当是折旧年限应提折旧金额。因此，该公司计 提折山的方法或按月份平均计提年折山额的1/12,或者是按实际使用月份平均分摊计提年 折旧额。,
（3） 融资租入固定资产的折旧年限，应根据不同情况确定。若能合理确定租赁期届满 时将収得租赁资产的所有权，则应在租赁资产尚可使用年限内计提折IH ；若无法合理确定租 赁届满时能否取得租赁资产的所有权，则应在租赁期与租赁资产尚可使用年限两个中较短 的期间内计提折旧。该公司应区别不同情况，确定融资租赁固定资产的吋间期，而不应不 分情况一律在租赁资产尚可使用年限内计提折旧°
（4） 根据金业会计制度规定，己提足折旧继续使用的固定资产，不再计提折1口。该公 司对其继续计提，造成多提折山，应对多提的折旧进行冲冋。
（5） 根据企业会计制度规定，当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。该公司800 万元的吊车应从10月份开始计提折旧，而不是9月份。
（6）固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；如需要变更，应经股东大会批准，
并应在会计报衣附注中予以披露。该公司变更折IH 方法后，未按规定程序披露，应加以纠止。
7、2008年1月A 审计人员对华洪电器公司预付账款进行审计时，发现公司明细帐2007年 1月1日借方余额是800000元，2007年借、贷方均无发生额，2008年1月仍为借方余额 800000元，据査此预付款无购销合同，但有口头协议，实际未履行协议，客户单位为甲电
机厂，业务为购销电机。
要求：分析此预付账款可能存在的问题，并提出处理意见。
【解答】这笔预付账款可能存在的问题：
（1）购销业务有纠葛。如购销双方在原材料、产品价格、质量等方而有分歧，故虽
预付了部分款项，但实际业务并未成交。审计人员认为无购货合同而预付货款，不具备合规 性，应派人或去函到甲电机厂了解真实情况。若是双方因价格、质量方面的问题，出现争执, 双方共同协商解决，如难于成交，应退冋预付款。
（2）可能是记账错误，或可能是该预付款已收冋，但未销账。审计人员认若是记账有
错误，则应耍求立即更止，未销账也立即销账。
（3） 此款被诈骗。可能是无甲电机厂，或虽有甲电机厂，但无供货能力。审计人员认 若是被诈骗，应依法追究经办人员的责任，并追冋预付的账款，调整有关账目。
（4） 此预付账款纯属虚构。经办人员可能虚构预付账款，从而达到挪用此款的目的。 审计人员认若是虚构预付款，则要从严肃处理，追究舞弊人员的责任，并及吋调報有关账目。 8、某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位账面价值为10000元，一提折旧3000
元。审计人员在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值8000元，其 账面记录为: 借：固定资产
10000 贷：累计折旧
2000 资本公积
1000 实收资本
7000 要求：审査该企业的帐面处理，指出存在的问题，并作出正确的会计分录。
【解答】按务方评估价值入账。
止确的会计分录是：
借:固定资产8 000
贷：实收资本 8 000
接受其他单位投资转入固定资产应按评估值入账，应作如下调報: 借：累计折旧 200
0 资本公积 1000
贷：固定资产 2000
实收资本 1000
9、某企业按约当产量计算在产品成本，基本生产车间月初在产品中，直接材料费360000 元，直接
人工费9000元，制造费用135000元。本月发生直接材料1656000元，直接人 工费225000
元，制造费用585000元。本月完工产品1200台，月末在产品600台，在产品实际成本
1185000元，其中直接材料876000元，直接人工费用105000元，制造费用204000元，本月完工产品成本已经结转。
要求：据上述资料进行审计，并提出审计意见
【分析】
审计人员对该公司的基本生产成本明细帐及相关原始凭证、记账凭证进行了审计，特别対生产成本进行了复算，该产殆的：
在产品直接材料费用=[(36000+16560000) / 1200+600X80%] X600X80%二576000 元。
在产品直接人工费用=[(90000+225000)/1200+600X50%] X600X50%二63000 元。
在产品制造费用二[(135000+585000)/1200+600 X 50%]二600 X 50%二144000 元°
在产品的实际成本二576 000+63 000+144 000=783 000 (元)
所以少转完工产品成本=1 185 000-783 000=402 000 (元)
该公司多留在产品的成本，使完工产阳成本虚减402 000元，应补转完工产品成本，调账。
[调账]
借:库存商品402 000
贷：生产成本——基本生产成本402 000