长期股权投资知识点总结

长期股权投资概述：长期股权投资涉及到了长期股权投资的初始计量与后续计量，企业合并形成的长期股权投资和合并报表，合并报表中需要重点掌握的就是长期股权投资的合并抵销分录，实际上长期股权投资合并抵销分录的基础就是权益法的处理方法，只要掌握了权益法的处理精髓，那么报表中的追溯调整分录就一点难度也没有，至于抵销分录本身就是固定的分录，按照固定格式写上以后抄数字就可以了。另外需要注意的是合并报表的集团角度思维和子母公司个体角度思维的转换，从集团角度来说，母子公司之间相互持有对方的股票，之后确认损益本质上并不影响集团的损益，因此这部分多确认的损益就因该在集团的角度上抵销。中华会计网校

小恒衡：长期股权投资解题思路总结

包括（1）实施控制子公司投资（成本法）

（2）共同控制合营企业投资（权益法）

（3）重大影响联营企业投资（权益法）

（4）不具有控制、共同控制或重大影响、无报价公允价值不可靠计量（成本法）

同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

参与合并的各方非暂时性的均受同一方或相同的多方最终控制

应在合并日按取得被合并方所有者帐面价值的份额

借：长期股权投资

贷：股本

资本公积（或借）

非同一控制下的企业合并

参与合并的各方不受同一方或相同的多方最终控制

具题分录：

以购买方放弃资产、发行权益购买日“公允价值”计量

购买方合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值

借：长期股权投资

贷：银行存款

购买方合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值

借：长期股权投资

贷：银行存款

营业外收入

支付现金=支现金+费、税+必要支出

发行权益证券=发行权益证券公允价值作为初始成本

投资者投入=合同或公允价值作为初始成本

非货币、债务重组取得按各自规定处理

（1）现金

借：长期股权投资

贷：银行存款

（2）存货

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税-销

借：主成本

存货跌价准备

贷：库存商品

（3）发行权益证券

借：长期股权投资

贷：股本

资本公积-股本益价

（4）以无形资产、固定资产

借：长期股权投资

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出

贷：无形资产

借：固定资产清理借：长期股权投资

累计折旧贷：固定资产清理

固定资产减值准备银行存款

贷：固定资产营业外收入

后续计量

（1）成本法——-20%-以下50%以上

对方宣告分派股利作帐

借：应收股利

贷：长期股权投资

以后年度累计股利—累计净利

正数冲负数恢复

（2）权益法————-20%以上-50%以下

初始成本大于被投资可辨认净资产借：长期股权投资贷：银行存款

初始成本小于被投资可辨认净资产借：长期股权投资贷：银行存款

营业外收入

对方实现净利润借：长期股权投资

贷：投资收益亏反

对方巨额亏损冲长期股投资

冲长期应收款

冲预计负债恢复反向

净利润的调整公允价值大于帐面价值减净利+亏损或反其他权益变动

借：长期股权投资

贷：资本公积

分配股利

借：应收股利

贷：长期股权投资

成本法和权益法的转换

处置

借：银行存款

贷：长期股权投资——-成本

————损益调整

————-其他权益变动

投资收益

同时

借：资本公积-其他

贷：投资收益

减值（不包括没有报价、公允价值不能可靠计量）

帐面价值大于可收回额

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

权益法的处理精髓是：帐面价值变动要随着被投资单位所有者权益份额的变动而变动并调整。

合并报表站在集团角度把长期股权（母公司）和所有者（子公司）抵消掉。站在企业集团角度无长期股权投资和所有者权益的变动、无投资收益的变动、无内部债券收益和应付利息的变动。

（1）先把子公司长期股权投资成本法调整为权益法

应享有子公司实现净利润的变动

借：长期股权投资

贷：投资收益

亏

借：投资收益

贷：长期股权投资

分派股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

其他权益变动

借：长期股权投资

贷：资本公积

（2）投资时：抵消

借：实收资本（子）

资本公积（子）

盈余公积（子）

未分配利润（子）

贷：长期股权投资（母）

少数股东权益（子按比例

（全资子公司无少数股东权益）非同一控制下，长期股权投资（母公司）和所有者（子公司）有差额、大于时借：商誉小于时贷：营业外收入。

投资收益时：抵消

借：投资收益（子净利*母比例）

少数股东损益（子净利*母比例）

未分配利润-年初

贷：本年利润分配—提取盈余公积

本年利润分配——-应付股利

未分配利润-年末

（3）内部债券收益和应付利息

借：投资收益

贷：财务费用

一、成本法和权益法的区别

判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响：

成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法；

权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法。

第二条途径是给出持股比例：

成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算；

权益法：持股比例在20%～50%之间（包括20%和50%）应该采用权益法核算。

第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25%，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。

（一）初始投资时点差额的调整

投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公

允价值与其账面价值不同的，应对被投资单位的净利润进行调整后确定。

（二）顺流交易、逆流交易的调整

逆流交易合并报表中的调整分录：

借：长期股权投资

贷：存货

顺流交易合并报表中调整分录：

借：营业收入

贷：营业成本

投资收益

（1）逆流交易时分录的理解：

在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体，抵销了内部未实现的损益，所以少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。

（2）顺流交易分录的理解：

在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反映所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。

存在这种差异，主要是因为顺流交易和逆流交易对于母公司而言涉及到的报表项目不同，如果是顺流交易，母公司确认损益，相应抵销的时候影响的是利润表中的损益类项目；而如果是逆流交易，影响的是母公司存货成本和长期股权投资项目的确认，因此抵销时调整的是资产负债表中的资产项目。

（三）两种调整净利润情况的区别

主要区别就是在于第一种是在投资当时的时点上，投资单位的资产公允价值与账面价值存在差异（调整销售出去影响损益的）；第二种是在投资后发生的内部交易（调整未销售出去的）。

调整销售出去的：是指在初始投资时，被投资单位资产的公允价值与账面价值不等而进行的调整。我们可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业不是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时。由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。

调整未销售出去的：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现内部销售损益，这时投资企业在确认投资收益时就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。在以后真正实现时再加上。

三、长期股权投资核算方法的转换

减资由权益法转为成本法，不需要追溯调整

增资由权益法转为成本法，需要追溯调整

减资由成本法转为权益法，需要追溯调整

增资由成本法转为权益法，需要追溯调整

成本法转为权益法核算分两种情况，一种是增资形成的，一种是减资形成的。这两种情况下都是需要追溯调整的。

1.增资

（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。

对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。

（2）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。

2.减资

首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。

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