2017年中级会计师考试科目典型例题：中级会计实务第八章含答案

第八章非货币性资产交换

1.有关非货币性资产交换的基本原理

2.各种情况下换入资产入账价值确定的原理

在公允价值模式下，是以换出资产的公允价值做为换入资产的入账价值，但是如果换入的是原材料或者库存商品涉及到增值税的时候，需要先计算换入资产的总额，在这个总额中首先把增值税扣除掉，然后计算出库存商品或者原材料的入账价值。

3.按公允价值模式确认非货币性资产入账价值

基本思路是用换出资产的公允价值+支付的相关税费+支付的补价(-收到的补价)做为换入资产的入账价值的基础。

4.按账面价值模式下换入资产入账价值的确定

基本思路是用换出资产的账面价值+支付的相关税费+支付的补价(-收到的补价)做为换入资产的入账价值的基础。

【例题1】下列项目中，属于货币性资产的是()。

A.作为交易性金融资产的股票投资

B.准备持有至到期的债券投资

C.可转换公司债券

D.作为可供出售金融资产的权益工具

【答疑编号21080101】

【答案】B

【解析】货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合规定。不管是

交易性金融资产、可供出售金融资产还是长期股权投资所持有的股权投资，均属于非货币性资产。

【例题2】下列交易中，属于非货币性资产交换的是()。

A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金

B.甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元

C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金

D.甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金

【答疑编号21080102】

【答案】B

【解析】选项A，支付补价的企业：5÷(5+10)=33.33% > 25%,属于货币性资产交换;选项B，收到补价的企业：300÷13 000=2.3% 25%，属于货币性资产交换;选项D，支付补价的企业：1 000÷(1 000+1 000)=50% > 25%，属于货币性资产交换。

【例题3】(2007年)企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是()。

A.按库存商品的公允价值确认营业收入

B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入

C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

【答疑编号21080103】

【答案】B

【解析】按照非货币性资产交换准则，在公允价值模式下，应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。

【例题4】A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。设备的账面原值为10万元，折旧为2万元。已提减值准备1万元，公允价值5万元。A公司另向B公司支付补价1万元。假设该交换具有商业实质，A公司应确认的资产转让损失为()万元。

A.2

B.12

C.8

D.1

【答疑编号21080104】

【答案】A

【解析】本题主要考查非货币性资产交换损益的计算，关于非货

币性交换损益均是出现在公允价值模式下，因为换入资产的入账价值是以换出资产的公允价值计算的，而在贷方贷出的是换出资产的账面价值，所以该项资产的账面价值和公允价值之间的差额属于转让资产的损益。A公司应确认的资产转让损失=(10—2—1)- 5=2(万元)。

按照准则，补价和损益的计算是无关的，补价计入了换入资产成本。

【例题5】甲公司用一项账面余额为500 000元，累计摊销为200 000元，公允价值为250 000元的无形资产，与丙公司交换一台账面原始价值为400 000元，累计折旧为180 000元，公允价值为240 000元的设备。甲公司发生相关税费15 000元，收到丙公司支付的补价10 000元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为()元。

A.240 000

B.250 000

C.255 000

D.305 000

【答疑编号21080105】

【答案】C

【解析】在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入设备的入账价值=换出资产的公允价值250 000+支付的相关税费15 000-收到的补价10 000=255 000(元)，或：=换入资产的公允价值240 000+支付的税费15 000=255 000(元)。

【拓展】将例题五修改一下：

甲公司用一项账面余额为500 000元，累计摊销为200 000元，公允价值为250 000元的无形资产，与丙公司交换的一台账面原始价值为400 000元，累计折旧为180 000元，公允价值为240 000元的设备。甲公司发生相关税费15 000元，收到丙公司支付的补价10 000元。在非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为()元。

A.240 000

B.250 000

C.255 000

D.305 000

【答疑编号21080106】

【答案】D

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，收到补价的，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费减去收到的补价作为换入资产的成本，不确认损益。因此，甲公司换入设备的成本=换出资产的账面价值(500 000-200 000)+支付的相关税费15 000-收到的补价10 000=30 5000(元)。

【例题6】甲公司以一台电子设备换入A公司的一批商品，设备的账面原价为800 000元，已提折旧300 000元，已提减值准备60 000元，其公允价值为500 000元;商品的账面成本为300 000元，公允价

值(计税价格)为400 000元，增值税率为17%，A公司另向甲公司支付补价32 000元，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入商品的入账价值为()元。

A.300 000

B.400 000

C.468 000

D.500 000

【答疑编号21080107】

【答案】B

【解析】在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换入资产属于原材料或者库存商品的情况下，在计算换入资产的入账价值时，需要考虑可以抵扣的增值税进项税额。换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的相关税费-收到的补价-可以抵扣的进项税额。甲公司换入商品的入账价值=换出

资产的公允价值500 000-收到的补价32 000-可抵扣的进项税额68 000=400 000(元)，或：=换入资产的公允价值400 000(元)。

【例题7】甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值(计税价格)300万元的库存商品一批，乙公司增值税率为17%。乙公司收到甲公司支付的现金31万元，乙公司支付相关税费10万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为()万元。

A.192和128

B.198和132

C.150和140

D.148.5和121.5

【答疑编号21080108】

【答案】B

甲乙

(1)长期股权投资：账面价值165万(1)库存商品：账面价值240万

公允价值192万公允价值300万

增值税率17%

(2)固定资产：原价235万

累计折旧100万

公允价值128万

(3)支付补价：31万(2)收到补价31万

(3)支付的相关税费10万

【解析】乙公司换入资产入账价值总额=300+300×17%-31+10=330(万元);

则换入长期股权投资的入账价值=330×192/(192+128)=198(万元);

换入固定资产的入账价值=330×128/(192+128)=132(万元)。

【例题1】下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有()。

A.以固定资产换入原材料

B.以准备持有至到期投资的债券投资换入原材料

C.以银行本票购买固定资产

D.以长期股权投资换入原材料

【答疑编号21080109】

【答案】A、D

【解析】固定资产和原材料属于非货币性资产，所以A选项属于非货币性资产交换;准备持有至到期投资的债券投资属于货币性资产，所以选项B不属于非货币性资产交换;选项C中，银行本票属于其他货币资金，属于货币性资产，所以选项C不属于非货币性资产交换;选项D中长期股权投资和原材料均属于非货币性资产，所以属于非货币性资产交换。

【例题2】在非货币性资产交换中，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值的，其应同时满足条件有()。

A.该项交换具有商业实质

B.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

C.换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值

D.换入资产的公允价值小于换出资产的公允价值

【答疑编号21080110】

【答案】A、B

【例题3】(2007年)下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有()。

A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性

【答疑编号21080111】

【答案】A、B、C、D

【解析】考核的是商业实质的判断，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，主要包括以下几种情况：

①换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

②换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

③换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的。

【例题4】企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项同时影响双方换入资产入账价值的因素有

()。

A.企业支付的补价或收到的补价

B.企业为换出存货而交纳的增值税

C.企业换出资产的账面价值

D.企业换出资产计提的资产减值准备

【答疑编号21080112】

【答案】A、B

【解析】该企业换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的相关税费+支付的补价(或-收到的补价);对方企业换入资产的入账价值=对方企业换出资产的公允价值+支付的相关税费-收到的补价(或+支付的补价)。换出存货支付的增值税，一方需要确认为增值税进项税额，一方需要确认增值税销项税额，均会影响到换入资产的入账价值。所以选项AB正确。在公允价值模式下，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。所以选项CD不符

合题意。

【例题5】下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有()。

A.非货币性交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%

B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

C.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

D.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

【答疑编号21080113】

【答案】A、B、D

【解析】选项C，在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

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