2011年注会教材(第一章)税法总论

第一章税法总论

第一节税法的概念

一税收的概述：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿的取得财政收入的一种形式。

税收的内涵：1税收是国家取得财政收入的一种重要工具，起本质是一种分配关系2国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配

3国家课征税款的目的是满足社会公共需要

税收的外延：税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。

二税法的概念：国家制定的用意调整国家与纳税人之间的征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称（税法具有义务性法规和综合性法规的特点）

三税法的功能体现在：1是国家组织财政收入的法律保障

2是国家宏观调控的法律手段

3对维护经济秩序有重要的作用

4能有效地保护纳税人的合法权益

5维护国家利益、促进国际经济交往的可靠保证

四税法的地位及其与其他法律的关系

税法是国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人间分配关系的基本法律规范。（维护公共利益而非个人利益为母的在性质上属于公法，也有私法化的地方例如课税依据，法律关系，税法概念范畴私法化）

税法与其他法律的关系：

1与宪法关系：宪法是现代法治社会中具有最高的法律效力是立法的基础。《宪法》指定所有法律、法规的依据和章程。《宪法》规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”一是明确了国家可以向公民征税，二是明确了向公民征税要有法律依据。

制定税法时，就要规定公民应享受的各项权利以及国家税务机关形式征税权的约束条件同时要求税务机关在形式征税权是不能侵犯公民的合法权益。还要求法律面前一律平等。

2与民法的关系：（区别）民法调整的方法主要特点是平等、等价和有偿。而税法本质是国家依据政治权利向公民惊醒课税，调整国家与纳税人关系的法律规范，不是商品关系明显有国家意志和前置的特点。（内在联系）税法一般援引民法的条款，当涉及税收征纳关系的问题时一般应以税法的规范为准则。

3与刑法的关系。刑法是挂怒犯罪、刑事责任与刑法的法律规范的总和。税法是调整税收征纳关系的法律规范，调整的范围不同。

4与行政法的关系。两者关系十分密切税法有行政法一般的特性，实体法和程序法中有大量内容是对国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系调整，居于领导地位的是国家的意志不需要征纳双方意思表示一直，税收法律关系中争议的解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。（区别）税法具有经济分配的兴致并且利益由纳税人向国家无偿单方面转移，税法涉及社会再生产几乎每一个环节在广度和深度上一般行政法所不能比。行政法大多为授权性法规，所含的少数义务性规定也不像税法一样涉及货币收益的转移而税法则是一种义务性法规。

第二节税法基本理论

一税法的原则

基本原则：1法定原则（税收要件法定主义，税务合法性原则）

2公平原则（横纵向公平）

3效率原则（经济效率--资源有效配置和经济体制的有效运行，行政效率--提高

税收行政效率，节约税收征管成本）

4实质课税原则（客观事实是否符合课税要件，根据纳税人真是负担能力决定纳税人税负不能仅考虑相关外观和形式）

税法的使用原则：

1法律尤为原则

2法律不溯及既往原则

3刑法优于旧法原则

4特别法优于普通法的原则

5实体从旧，程序从新原则

6程序优于实体原则

二税收法律关系

是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。

了解税收关系对于正确理解国家税法的本质，严格依法纳税、依法征税都有重要意义。

1税收法律关系的主体。（是法律关系的参加者--享有权利和义务的当事人，在我国权利主体的另一方的确定采取的是属地兼属人原则其中权利和义务的主体的地位平等，权利与义务不对等）

2税收法律关系的客体。主体所指向的对象--征税对象

3税收法律关系的内容。A税务机关的权利主要表现在依法进行征税、税务检查以及对违章者进行处罚。义务向纳税人宣传、咨询、辅导解读税法把税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉。B纳税义务人的权利多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权。义务办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。

税收法律关系的产生、变更与消灭

税法是引起税收法律关系的前提条件但是税法本身并不能产生具体的税收法律关系。必须有法律的事实来产生法律关系，事实包括事件和行为（事件不以人的意志发生转移客观事实。行为是正常意志下做出的活动）

税收法律关系的保护：就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。

三税法的构成要素：各种单行税法具有的共同的基本要素的总称，要素的构成包括实体性的也包括程序性的，构成要素是所有完善的单行税法都共有的仅为某一种税法所单独具有而非普遍性的内容不构成税法要素。

总则（立法依据、目的、适用原则）、纳税义务人、纳税对象、税目（分类的具体征税项目）、税率（单一比例、差别比例、幅度比例、超额累进）、纳税环节（例：流转税在生产和流通环节、所得税在分配环节）、纳税期限、纳税地点、减税免税、法则、附则等项目。

第三节税收立法与税法的实施

一税收立法：有权机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废纸有关税收法律、法规、规章的活动。（税收立法是税法实施的前提又发可依，有法必依，执法必严，是税收立法与税法实施过程中必须遵循的基本原则）

我国税收立法原则：1从实际出发的原则

2公平原则

3民主决策的原则

4原则性与灵活性相结合的原则

5法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。

我国税收立法及税法调整

我国的立法体制：全国人民代表大会及其常务委员会行使立法权，制定法律；国务院及所属各部委，有权根据宪法和法律制定行政法规和规章；地方人民代表大会及其常务委员会，在不与宪法、法律、行政法规抵触的前提下有权制定地方性法规，但要报全国人大常委会和国务院备案；民族自治地方的人大有权依照当地民族政治、经济和文化的特点，制定自治条例和单行条例。

1税收立法机关a全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律。

b 全国人大或人大常委会授权立法（例暂行条例或者规定）。

c 国务院制定的税收行政法规。

d 地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规。

e 国务院税务主管部门制定的税收部门规章。（财政部、国家税总局、海关）

f 地方政府制定的税收地方规章。

2税收立法、修改和废止程序：

1提议阶段--国务院授权其税务主管部门负责立法的调查研究等准备工作并提出立法方案或税法草案，上报国务院。

2审议阶段--税法经过国务院的审议后以议案行使提交人大常委会在广泛征求意见并修改后提交人大会或常委会审议通过。

3通过和公布阶段--税收行政法规由国务院审议通过后以国务院总理名义发布，税法在全国人大代表或常委会开会期间---国务院制定税法议案的说明---讨论---简单多数方式---以国家主席名义发布实施。

第四节我国现行税法体系

一税法体系概述

从法律角度来讲，一个国家在一定时期内，一定体制下以法定形式规定的各种税收法律，法规总和被称之为税法体系。从税收工作的角度来讲，所谓“税法体系”往往被称为“税收制度”一个国家的税收制度是指在既定的管理体制下设置的税种以及与那些税种的征收、管理有关的、具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等总和。

税收制度的内容有三个层次：一是不同的要素构成税种。

二是不同的税种构成税收制度。

三是规范税款征收程序的法律法规。

一个国家的税法一般包括税法通则（税种设置和每个税种的立法精神）、各实体税种税法（条例）（每种税的征税办法）、实施细则（详细说明和解释）、具体规定（不同地区和时期具体情况的补充法规）四个层次。

二税法的分类、

1按照税法的基本内容和效力的不同可分为税收基本法和税收普通法

基本法：包括制度的兴致，水务管理机构，税收立法与管理权限，纳税人权利与义务，征税机关的权利和义务，税种设置

普通法是对基本法规定的事项分别立法实施的法律如个税，税收征收管理。

2按照税法职能作用的不同可分为税收实体法和税收程序法

3按照税法征收对象的不同为分为五种：流转税，所得税，财产、行为税税法，资源税法，特定目的税法。

4按照主权国家形式税收管辖权的不同科分为：国内税法（属人或属地）、国际税法（双边

多边条例，效力高于国内税法）、外国税法等

我国现行的税法体系

国家的税收制度的确立要根据本国的具体政治经济条件

（一）税收实体法体系

1流转税：增值税消费税营业税关税在生产流通服务行业中发挥调解

2所得税：企业所得和个人所得国民收入形成后生产经营的利润和个人纯收入发挥调解作用3财产和行为税类：房产，车船印花契税主要对某些财产和行为发挥调解

4资源税类：资源税，土地整治税和城镇土地使用税对因开发和利用自然资源差异而形成的差级收入发挥调解

5特定目的税类：固定资产投资方向调节税（暂缓）筵席税城市维护建设车辆购置税耕地占用和烟叶税

农税96年划归国家税务总局，96年前归财政部农税部门征收，关税由海关负责征收。

上述税种中除企业和个人所得税以国家法律的形式发布实施外，其他各税种都是经全国人民代表大会授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施这19个税收法律和法规组成了我国的税收实体法体系。

（二）税收程序法体系

我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同儿分别规定的：

1由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大发布实施《税收征收管理法》执行2由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等执行

其中固定资产投资方向调节税，保留税种暂缓征收；筵席税由地方政府自主决定开征与否；烟叶税，以在中国境内收购烟叶的单位为纳税人，这三种税对经济生活中已经不产生影响活很小。

四我国税收制度的沿革

第一个时期1949-1957国民经济恢复和社会主义改造时期是税制建立和巩固的时期

第二个时期1958-1978年底党的十一届三种全会召开之前这是我国税制曲折的发展时期

第三个时期1978年党的十一届三中全会之后我国税制建设得到全面加强税制改革不断前进上述三个时期进行五次重大改革，1950年老解放区税制建设1958税制改革简化税制1973说税制改革“文化大革命”1984普遍实行国营企业“利改税”和全面改革工商税收制度1994年全面改革工商税收适应建立社会主义市场经济体制。

（一）1994年税制改革，在92年9月召开的党的十四大建立经济体制的帐率目标93年11月十四届三中全国通过了《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》明确税制改革的基本原则充市场机制的角度来看要求统一税法，简化税制，公平税负，促进竞争。

从经济管理角度来看，加强宏观调控，体现产业政策，调整经济结构，优化资源配置，调解收入分配，保证财政收入并配合其他改革的推行。

94年税制改革的内容第一，全面改革流转税制，第二，改革了企业所得税制，第三改革个人税制，第四，扩大资源税的征税范围，将特定税种由地方决定征收与否。

（二）2003年以来的新一轮税制改革和完善党的十六届三中全会通过《完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》八个内容：改革出口退税制度，统一各类企业税收制度，增值税由产生型改为消费型，完善消费税适当扩大税基，改进个人所得税，实施城镇建设税费改革，在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权，创造条件逐步实现呈现税制统一。“简税制，宽税基，低税率，严征管”

1基于经济结构调整的各税种改革

2004年6月30日《关于取消除烟叶外的农业特产税的通知》2006年1月1日起废止1958年6月3日《中华人民共和国农业税条例》

2009年1月1日起修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国消费税暂行条例》《中华人民共和国营业税暂行条例》主要改革出口退税机制，较大幅度的调整出口退税政策，较大幅度调整，抑制高能耗，高污染和资源性产品出口促进外贸增长方式的转变加强对土地利用的税收调节，成功实现对烟叶农业特产税的替代，按照“适当提高资源税税负，增加资源开采地特别是中西部地区的财政收入，完善资源税费关系，促进资源的保护和利用”

2加强与改善民生的税制改革

2005年12月14日十届人大十八次会议提出从每月800元更改为1600元，并规定自2006年1月1日起实施，2007年6月29日提高到2000元。

2010年12月8日国务院第136次常务会议同意在部分城市进行对个人住房征收房产税改革试点，多次调整有关住房转让的房产税，个税以及营业税，契税等政策规定。

3统一税法使用的税制改革

2007年1月世界人大五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》2008年1月1日实行2010年10月18日《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》对外商投资，外国企业和外籍个人开征

2010年10月21日《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》决定统一费用制度

4依法治税水平的进一步提高

2009年11月6日国务院《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》2011年1月19日发布《<纳税人权利与义务公告>解读》

2011年1月4日国家税务总局《关于发布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的不高》规范文件清理工作

2010年2月10日国家税务总局《税收规范性文件制定管理办法》和《税务行政复议规则》税务行政立法和纳税人权利法律救济方面向前跨出一大步，是我国依法治税的进一步提高。

第五节我国税收管理体制

一税收管理体制的概念

在各级国家机构之间划分税权的制度。

税收管理权限“税收立法权，税收法律法规解释权，税种的开征或停征权，税目和税率的调整权，税收的加征和减免权”

税权的划分有纵向和横向之分，纵向划分是指税权在中央和地方国家机构之间划分；横向划分是指税权在同级立法、司法、行政等国家机构之间的划分。

我国的税收管理体制是税收制度的重要组成部分也是财政管理体制的重要内容。

二税收立法权

收立法权是指制定，修改，解释或者废止税收法律，法规，规章和规范性文件的权利。两方面内容一是：什么机关有税收立法权；二是各级机关的税收立法权是如何划分的。

（一）税收立法权划分的种类：第一按税种不同来划分，如流转，所得，地方税类。有关特定税收领域的税收立法权通常全部给于特定的一级政府

第二按照任何税种的基本要素来划分：理论上可以将税种的某一要素的立法权授予某及政府但实践中这种做法不多见

第三按照税收执法的级次划分：立法权给某一级政府，行政上给另一级。（我国属于此类）

（二）我国税收立法权划分的现状：第一中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。

第二依法赋予地方适当的地方税收立法权

具体地说，我国税收立法权划分的层次是这样的1全国性税种立法权属于全国人民代表大会及其常务委员会

2经全国人大及其常委会授权，全国税种可先由以“条例”或“暂行条例”的形式发布实施。经一段时期后，再行修订并通过立法程序，由全国人大及其常委会正式立法。

3经全国人大及其常委会授权，国务院又制定税法实施细则，增减税目和调整税率的权利

4经全国人大及其常委会的授权，国务院有税法的解释权；劲国务院授权，国家税务主管部门（财政部和国家税务总局）有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权利。

5省级人民代表大会及其委员会有根据本地区经济发展的具体情况和实际需要在不违背国家统一税法不影响中央财政收入，不妨碍我国统一市场的前提下，开征全国性税种以外的地方税立法权，有省级人大和委员会规定报全国人大常委会备案。

6经省级人民大及其委员会授权省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则，调整税目，税率的权利，也可在上述规定的前提下制定一些税收征收办法，还可以在全国性地方税条例规定的幅度内确定本地区的税率或税额。在行驶后和发布实施前须报国务院备案。

地区性地方税收的立法权应只限于升级立法机关或经省级立法机关授权统计政府不能层层下放，所立税法可在全省范围内执行也可只在部分地区执行。

三税收执法权

税收执法权和行政管理权是国家富裕税务机关的基本权利是税务机关实施税收管理系统内部行政管理的法律手段。包括：税款征收管理权、水务督察全、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他水务管理权。

一税款征收权《税收征管法》税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款。

1税收的征收管理权限的划分（1）国务院关于实行分税制财政管理体制的决定，按税种划分中央和地方收入（2）地方自行立法税种其管理权由省级人民政府及其税务主管部门掌握。（3）屠宰税和筵席税由征收的地区省级人民政府按规定征收（4）属于地方税收管理权限在省级及其以下的地区如何划分有省级人民大表大会或省级人民政府决定。（5）除少数民族自治地区和经济特区外各地均不得擅自停征全国性地方税种。（6）民族自治地区可以拥有某些特殊的税收管理权。（7）经人大及其委员会和国务院批准经济特区可以享有一般地方税收管理权之外特殊管理权。（8）上述的地方税收管理权行使不影响国家宏观调控和中央财政收入为前提（9）涉外税收必须执行国家的统一税法，涉外税收政策的调整权集中在人大常委会和国务院各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。（10）根据国务院的规定，为体现公平税负促进竞争原则保护社会主义统一市场的正常发展，在税法规定之外，一律不得减税免税也不的采取先征后返的变相减免税。

2税务机构设置

我国经济和社会发展及实行分税制财政管理体制的需要，现行税务机构设置是中央政府舍利国家税务总局（正部级）升级升一下税务机构分为国家税务局和地方税务局。

国家税务总局和同省级人民政府双重管制地方税务局

(1)省级国家税务局是总局的直属国家税务总局，正厅（局）级行政机构，负责贯彻执行国家的有关税收法律、法规和规章，并结合本地实际情况制定具体实施办法。局长、副局长均由国家税务总局任命。

(2)地方税务局：省以下地方税务局实行上级税务机关和同级政府双重领导，省级地方税务局是省级人民政府所述的主管本地区地方税收工作的职能部门，一般机构，为正厅（局）级实行西方政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主的管理体制。

国家税务总局对省级地方税务局的领导主要体现在税收政策，业务的指导和协调，对国家统

一的税收制度，政策的监督，组织经验交流等方面。升级地方税务局的局长人选有地方政府征求国家税务总局意见以后任免。

3税收征收管理范围划分

（1）国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值，消费，车辆购置，铁道部门、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，部分企业的企业所得税，证券交易税（开证之前为对证券交易征的印花税）个人所得税中队储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。

（2）地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税，城市维护建设税，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税，资源税，城镇土地使用税。耕地占用税，土地增值税，房产，车船，印花，契税，屠宰，筵席及地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。

1 2001年12月31日以前定的企业所得税、个人所得税以及按现行规定征收管理的外商投资企业和外国企业所得税仍有原征管机关征收管理不作变动。

2 2002年1月1日起在各级工商行政管理部门办理设立登记的企业其企业所得国家税务局征收但以下企业由地方税务局征收管理：

两个以上企业合并设立一个新的企业合并各方解散，但合并各方原均为地方税务局征收管理；

因分立而新设立，但原企业有地方税务局负责征收管理；

原缴纳企业所得税的事业单位改制为企业办理设立登记，但原事业单位由地方税务局负责征收管理；

在工商行政管理部门办理变更登记的企业，其企业所得税仍由原征收机关负责征收管理。

3 2002年1月1日起在行政管理部门新登记注册，领取许可证的事业单位，社会团体，律师事务所，医院，学校等缴纳企业所得税的其他注资其所得税由国税局负责

4 2001年12月31日起已在工商行政管理部门和其他行政管理部门登记注册在2002年1月1日后进行税务登记其企业所得税安源贵的征管范围有国家税务局和地方税务局分别征管

5 2001年底债转股企业，中央企事业单位参股的股份制企业和联营企业仍由原征管机关征收管理不调整。

6 不实行所得税分享的由国家税务局负责

7 除储蓄存款利息所得意外的个税仍由地方税务局负责征收管理

为了加强税收征收管理降低征收成本、避免工作交叉、简化征收手续、方便纳税人在某些情况下，国税局和地税局可以相互委托对方代征某些税收。

（3）大部分地区地方附加、契税、耕地占用税仍由地方财政部门征收和管理。

（4）海关系统负责征收和管理的项目有关税、行李和邮递物品进口税，同时负责代征进出口环节的增值税和消费税。

4中央政府与地方政府税收收入的划分。

（1）中央政府固定收入包括消费税（含进口环节海关代征的部分）车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

（2）地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税。

（3）中央政府与地方政府共享收入主要包括。

1增值税（不含进口环节有海关代征的部分）中央政府分享75%，地方政府分享25%。

2营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地

方政府。

3企业所得所：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府其余部分与地方政府按60%与40%比例分享。

4个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享同上。

5资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

6城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

7印花税：证券交易印花税收入，94%归中央政府，6%归地方政府，其他印花收入全归地方政府。

（二）税务检查权

包括两类：一种为纳税申报的真实性和准确性而进行的经常性检查

另一种特别调查，分为行政调查和刑事调查。

（三）税务督查权

基本任务：依照国家税收法律、法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。

（四）税务行政复议裁决权

是税收执法权的有机组成部分，该权利的实现对保障和监督税务机关依法行使税收执法权，防止和纠正违法或者不当的具体税务行政行为，保护纳税人和其他有关当事人的合法权益，发挥着积极作用。

税务行政复议机关负责税收发之功的机构具体办理行政复议是想，履行下列职责：

1.受理行政复议申请

2.向有关组织和人员调查取证，查阅文件和资料

3.审查申请行政复议的具体行政行为与否合法与适当，拟定行政复议决定

4.处理或者转送对本规则第九条所列有关规定的审查申请

5.对被申请人违反《行政复议法》本规则规定的行为，依照规定的权限和程序提出处理建议

6.办理因不服行政复议决定提起行政诉讼的应诉事项

7.对下级税务机关的行政复议工作进行检查和监督

8.办理行政复议案件的赔偿是想

9.办理行政复议、诉讼、赔偿等案件的统计、报告和归档工作

行政复议活动应当遵循合法、公正、公开、及时、便民的原则，不服的可以向人民法院提起诉讼。

（五）其他税收执法权

包括：税务行政处罚权--是指税务机关依法对纳税主体违反税法尚未构成犯罪但应承担相应法律责任的行为实施制裁措施的权利。法律依据行政处罚法和税收征管法。

《税收征收管理法》税务行政处罚的种类有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税去俺、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境。