2019中级会计实务96讲第18讲无形资产的后续计量(2),无形资产的处置

第三节无形资产的后续计量

二、使用寿命有限的无形资产摊销

（一）应摊销金额

无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。

无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：

1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。

【例题?判断题】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。（）

【答案】√

（二）摊销期和摊销方法

1.摊销期

企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。

2.摊销方法

企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定，包括直线法、

产量法等。无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。

由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关,因此,企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是,下列极其有限的情况除外：

（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础,如企业获得勘探开采黄金的特许权,且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。

（2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。

企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。

企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。

（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。但若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

【例题?判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。（）（2014年）

【答案】×

【解析】无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。

【教材例6-2】2×16年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公

司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。

本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。

甲公司的账务处理如下：

（1）取得无形资产时

借：无形资产——专利权75 000 000

贷：银行存款75 000 000

（2）按年摊销时

借：制造费用——专利权摊销7 500 000

贷：累计摊销7 500 000

2×18年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。为此，甲公司应当在2×18年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45 000 000元（75 000 000×60%），并按会计估计变更进行处理。

2×18年该项无形资产的摊销金额=5 000 000元[（75 000 000-7 500 000×2-45 000 000）÷3]。

甲公司2×11年对该项专利技术按年摊销的账务处理：

借：制造费用——专利权摊销 5 000 000

贷：累计摊销 5 000 000

【例题?多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。（2014年改编）

A.自达到预定用途的下月起开始摊销

B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核

C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

【答案】BCD

【解析】选项A，使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销。

三、使用寿命不确定的无形资产减值测试

根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

【教材例6-3】2×16年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元（其中符合资本化条件的支出为2 000 000元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。

由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。

2×17年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。2×17年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。

甲公司的账务处理为：

（1）2×16年1月1日，非专利技术达到预定用途

借：无形资产——非专利技术 2 000 000

贷：研发支出——资本化支出 2 000 000

（2）2×17年12月31日，非专利技术发生减值

借：资产减值损失——非专利技术200 000（2 000 000-1 800 000）贷：无形资产减值准备——非专利技术200 000

无形资产的后续计量如下图所示：

【例题?多选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。（2018年）

A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试

B.无形资产计提的减值准备，在以后期间可以转回

C.使用寿命不确定的无形资产，不应计提摊销

D.使用寿命有限，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理

【答案】ACD

【解析】选项B，无形资产计提的减值准备在以后持有期间不可以转回。

【例题?多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。（2016年改编）

A.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间

B.使用寿命有限的无形资产自可供使用的下月起开始摊销

C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销

D.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销

【答案】AD

【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致的运用于不同会计期间，选项A正确；使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销，选项B错误，选项D正确；使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，选项C错误。

【例题?多选题】下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有。（）（2013年）

A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核

B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核

C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核

D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核

【答案】ABCD

【解析】企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确；企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B

正确。

第四节无形资产的处置

◇无形资产出租

◇无形资产出售

◇无形资产报废

一、无形资产出租

（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（二）将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本

借：其他业务成本

贷：累计摊销

银行存款

【教材例6-4】2×16年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取不含税租金150 000元，甲公司为增值税一般纳税人，应交纳的增值税为9 000元，（适用增值税税率为6%）。在出租期间内甲公司不再使用该商标权。该商标权系甲公司2×15年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000

元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他相关税费。

甲公司的账务处理为：

（1）每年取得租金

借：银行存款159 000

贷：其他业务收入——出租商标权150 000

应交税费——应交增值税（销项税额）9 000

（2）按年对该商标权进行摊销

借：其他业务成本——商标权摊销120 000

贷：累计摊销120 000

二、无形资产出售

企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（资产处置损益）。

借：银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

贷：无形资产

应交税费——应交增值税（销项税额）

资产处置损益（差额，也可能在借方）

【教材例6-5】甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的并不含税价款为1 200 000元，应交纳的增值税为72000元，（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费），该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。

借：银行存款 1 272 000（1 200 000+72 000）

累计摊销 1 800 000

无形资产减值准备——商标权300 000

贷：无形资产——商标权 3 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额）72 000

资产处置损益 300 000

三、无形资产报废

无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

【教材例6-6】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为9 000 000元，已摊销6年，累计计提减值准备2 400 000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。

甲企业的账务处理为：

借：累计摊销 5 400 000

无形资产减值准备——非专利技术 2 400 000

营业外支出——处置非流动资产损失 1 200 000

贷：无形资产——非专利技术9 000 000

【例题?判断题】无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，企业应当将其账面价值转入当期损益。（）（2017年）

【答案】√

【例题?单选题】2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。（2015年）

A.18

B.23

C.60

D.65

【答案】A

【解析】无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者较高者，所以该无形资产的可收回金额为60万元，2014年年末无形资产账面价值=120-42=78（万元），应计提减值准备的金额=78-60=18（万元）。

本章小结

1.外购无形资产和分期付款方式购入无形资产初始成本的确定及会计处理、土地使用权的处理；

2.内部研发无形资产研究阶段和开发阶段的会计处理；

3.使用寿命有限的无形资产的摊销；

4.使用寿命不确定的无形资产的减值测试；

5.无形资产出租、处置和报废的会计处理。

障碍与失败，是通往成功最稳靠的踏脚石，肯研究、利用它们，

便能从失败中培养出成功。

固定资产发生的后续支出

固定资产发生的后续支出（1）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。基本账务处理：固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果为不动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额） —待抵扣进项税额贷：银行存款等【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。【例题·单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。（2016年） A.1000 B.800 C.1800 D.1500 【答案】D 【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500（万元），选项D正确。【例题·判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。（）（2016年）

【答案】√ （2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。基本账务处理：借：银行存款或原材料（残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。【举例】甲航空公司2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2018年12月1日，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购入取得增值税专用发票注明的价款1000万元，增值税税额为160万元，另需支付安装费取得增值税专用发票注明的价款为5万元，增值税税额为0.5万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值影响，假设替换下的老发动机报废且无残值，甲公司应编制如下会计分录：【答案】（1）2018年12月1日飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程。借：在建工程60800000 累计折旧19200000 贷：固定资产80000000 （2）购入新发动机时：借：工程物资10000000 应交税费—应交增值税（进项税额）1600000 贷：银行存款11600000 （3）安装新发动机：借：在建工程10050000 应交税费—应交增值税（进项税额）5000 贷：工程物资10000000 银行存款55000

2019中级会计实务84讲第12讲无形资产的后续计量和处置

第三节无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素 1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息； 2.技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展趋势的估计； 3.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况； 4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动； 5.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力； 6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等； 7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。【例题?多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（）。（2012年） A.无形资产相关技术的未来发展趋势的情况 B.使用无形资产生产的产品的寿命周期 C.使用无形资产生产的产品市场需求情况 D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略【答案】ABCD

（二）无形资产使用寿命的确定 1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限； 2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命； 3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分； 4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。【提示】当合理推定也无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。无形资产的残值一般为零，但下列情况除外： 1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

无形资产与最新内部研究开发支出确认与计量

第六章无形资产本章考情分析本章阐述无形资产的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题和多项选择题，分数不高，从近三年出题情况看，本章内容不太重要。本章近三年考点：（1）无形资产会计处理的相关规定；（2）研发支出的会计处理；（3）土地是否作为

无形资产（土地使用权核算）等。 2011年教材主要变化本章内容没有变化。本章基本结构框架第一节无形资产的确认和初始计量

一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。【例题1·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（）【答案】× 【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。二、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中： 1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费

用及其他间接费用； 2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。【例题2·单选题】20×8年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。 A．1 800 B．1 890 C．1 930 D．1 905 【答案】B 【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万元）。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照本书“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。【例题3·计算分析题】2009年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合

第16讲_无形资产的后续计量和处置

第三节无形资产的后续计量 ★★★考点1.无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的总原则对无形资产进行后续计量时，应当根据其使用寿命能否确定，分别进行处理：使用寿命确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产按期摊销不需按期摊销出现减值迹象时才进行减值测试至少每年年度终了时进行减值测试二、无形资产使用寿命的确定 1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果资产的预期使用期限短于合同性权利期限或其他法定权利的期限的，按照预期使用期限确定使用寿命；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命； 2.合同或法律没有明确规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，例如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限； 3.经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。【总结】无形资产使用寿命的确定顺序：【例题·多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。（2018年） A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回 B.使用寿命不确定的，不进行摊销 C.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试 D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理【答案】BCD 【解析】选项A，无形资产减值准备在以后会计期间不得转回。三、无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行后续计量。（同固定资产）（一）应摊销的金额应摊销金额=原价-预计净残值-已计提的无形资产减值准备（二）无形资产的摊销期限和摊销方法 1.摊销期限：当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。【注意】无形资产当月增减对当月摊销金额有影响。（与固定资产对比） 2．摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间，具体方法有：直线法、产量法、年数总和法、双倍余额递减法等。无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。 3.持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。【例题·多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。（2016年） A.持有待售的无形资产不进行摊销 B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销

无形资产财务管理规定

**（集团）有限公司无形资产财务管理制度文件编号：编制：财务中心审核：审批：日期：

目录 1.总则 (3) 2.适用范围 (3) 3.术语 (3) 4.无形资产的确认 (3) 5.无形资产的购置与验收 (3) 6.自创无形资产 (4) 7.无形资产的初始计量 (5) 8.无形资产的后续计量 (5) 9.集团内部无形资产的转移 (6) 10.无形资产的报废 (6) 11.无形资产的处置 (6) 12.附则 (6) 13.附件 (7)

1.总则为加强集团无形资产的财务管理工作，根据《企业会计准则》及有关制度，特制定本规定。 2.适用范围本制度适用于集团、全资子公司、控股子公司和所属分公司以及需要遵守集团管理制度的其他公司和机构。 3.术语 3.1无形资产定义无形资产，指指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产通常包括专利权，非专利技术，商标权，著作权，特许权，土地使用权等资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 4.无形资产的确认无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量。企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。 5.无形资产的购置与验收 5.1无形资产的购置技术类、商标类、著作权类、特许权类等无形资产的购置由需求部门根据生产经营需要填写《无形资产购置审批单》（附件1）。上述用于生产、研发的无形资产需经技术部负责人、生产总监和研发中心负责人审核；用于促进产品销售的无形资产需经销售部门负责人审核；用于企业信息化建设的无形资产需经集团信息化部负责人审核，报经总经理审批。土地使用权的购置，取得集团项目决策委员会审批文件的，按照项目决策委员会审批文件执行；未经集团项目决策委员会审批的，由需求部门提出申请，填写《无

2020年注册会计师《会计》知识点：无形资产的后续计量(最新)

无形资产的后续计量【所属章节】第五章无形资产【知识点】无形资产的后续计量无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。 (一)估计无形资产的使用寿命应考虑的因素(共7条) 1.该资产生产的产品通常的寿命周期、以及可获得的类似资产使用寿命的信息; 2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计; 3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况; 4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动; 5.为维持该资产产生未来经济利益的能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力; 6.对该资产控制期限、以及使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等; 7.与企业持有的其它资产使用寿命的关联性等。 (二)无形资产使用寿命的确定(孰短原则) 1.源自于合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限。但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命。

如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。 2.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。(定性判断) 3.经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。 (三)无形资产使用寿命的复核 1.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。 2.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更。二、使用寿命有限的无形资产应摊销金额：是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 (一)摊销期和摊销方法 1.无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止。即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销。 2.在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、产量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。 3.企业在选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。

第15讲_内部研究开发支出的确认和计量,无形资产的后续计量

第二节内部研究开发支出的确认和计量 ◇研究与开发阶段的区分 ◇研究与开发阶段支出的确认 ◇内部开发的无形资产的计量 ◇内部研究开发费用的会计处理一、研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。（一）研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识等进行的独创性的有计划的调查。研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。二、研究与开发阶段支出的确认（一）研究阶段的支出研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）。（二）开发阶段的支出企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。【提示】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。【真题?单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。（2011年） A.无形资产 B.管理费用 C.研发支出 D.营业外支出【答案】B 【解析】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益即管理费用。三、内部开发的无形资产的计量内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定资本化的利息支出,以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。四、内部研究开发费用的会计处理设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。会计核算时，首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到“管理费用”。记入利润表中“研发费用”项目。

关于无形资产会计确认与计量问题的探讨

本科毕业论文（设计） ( 20**届 ) 题目：关于无形资产会计确认与计量问题的探讨学院：经济管理学院专业：财务管理学生姓名：*** 学号：指导教师： *** 职称（学位）：合作导师：职称（学位）：完成时间：年月日成绩： ****教务处制

原创性声明兹呈交的设计（创作）作品，是本人在指导老师指导下独立完成的成果。本人在设计（创作）中参考的其他个人或集体的成果，均在设计作品文字说明中以明确方式标明。本人依法享有和承担由此设计（创作）作品而产生的权利和责任。声明人（签名）：年月日

目录摘要 (4) 英文摘要 (4) 一、引言 (5) （一）本文的研究背景及意义 (5) （二）国内外研究状况综述 (5) （三）本文研究的思路和方法 (6) 二、无形资产的含义及特点 (6) （一）无形资产的内涵 (6) （二）无形资产的特点 (7) 三、我国现行企业会计准则对无形资产会计确认与计量的规定 (7) （一）无形资产会计确认方面的规定 (7) （二）无形资产计量方面的规定 (5) 四、我国无形资产确认与计量规定的优点和存在的主要问题 (9) （一）无形资产确认与计量规定的优点 (9) （二）无形资产确认中存在的主要问题 (8) （三）无形资产计量中存在的问题 (8) 五、完善企业无形资产确认与计量的对策 (9) （一）政府相关部门要加大对无形资产确认的推进力度，扩大确认范围 (9) （二）进一步细化研究阶段与开发阶段的划分标准 (9) （三）参考固定资产的核算方式，完善研究开发阶段的会计核算科目 (9) （四）充分考虑无形资产的计量特点，丰富无形资产的计量方式 (9) （五）增加无形资产后续计量增值的处理方法 (10) 六、研究结论 (10) 致谢 (13) 参考文献 (14)

第15讲_无形资产的后续计量,无形资产的处置

2.企业应当在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行会计处理。二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额无形资产应摊销金额，是指其成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。应摊销金额=成本-残值-减值准备其中，无形资产的残值一般为零，但下列情况除外： 1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产；（有人承诺买） 2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。（有市场价）【提示】 ①残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。 ②如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。【例题·多选题】下列各项关于企业无形资产残值会计处理的表述中，正确的有（）。（2019年） A.无形资产残值的估计应以其处置时的可收回金额为基础 B.预计残值发生变化的，应对已计提的摊销金额进行调整 C.无形资产预计残值高于其账面价值时，不再摊销 D.资产负债表日应当对无形资产的残值进行复核【答案】ACD 【解析】预计净残值发生变化的，属于会计估计变更，采用未来适用法，不能对已计提的摊销金额进行调整，选项B错误。（二）摊销期和摊销方法 1.无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。【小新点】有头无尾。 2.企业选择的无形资产摊销方法，应当根据与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定，并一致的运用于不同会计期间；包括直线法、产量法等。【提示】无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。 3.由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销。但是，下列极其有限的情况除外：【提示】固定资产无例外，无形资产有例外。（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础。如，企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。（2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。【提示】企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。 4.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。【小新点】无形资产寿命变、不确定改有限，残值变，摊销方法变，均为“会计估计变更”。【例题?多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。（2014年） A.自达到预定用途的下月起开始摊销 B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核 C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

关于固定资产支出的会计核算

关于固定资产支出的会计核算固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12 个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，下面小编准备了固定资产支出会计核算的相关文章，提供给大家参考! 1、固定资产后续支出的分类固定资产从投入使用后到报废之前，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修，为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。《企业会计准则第4 号固定资产》第四条规定：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。准则第六条规定：与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。根据上述第四条和第六条的规定，我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出，这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。 2、固定资产发生资本性后续支出的核算根据企业会计准则的规定，固定资产的资本性后续支出应当计入

固定资产后续支出概述

一、固定资产后续支出概述固定资产投入使用后，由于老化或其他原因可能发生故障或不能满足需要。为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有的固定资产进行维修、更新改造、装修或改扩建等。固定资产的后续支出通常是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。它可进行如下分类： 1．按固定资产后续支出的经济内容分类，它可分为更新改造支出与修理费用。固定资产更新改造是为了提高固定资产的使用效能或增加未来经济利益而进行的更新改造、装修或改扩建等。固定资产修理是为了保持固定资产的正常运转和使用而进行的维护，这一行为不会改变固定资产的性能或增加未来经济利益。在核算时还需区分日常修理与大修理。日常修理是为了维护固定资产的正常运转而进行的日常维护和局部修理，通常发生在固定资产发生故障时。其特点是：修理范围小、费用支出少、修理资数频繁等。大修理是为了保证安全生产而对固定资产进行定期的、全面的检修。大修时固定资产不一定发生故障，大修的目的主要是为了发现安全隐患。如机器设备的全面拆卸、对将要损坏的主要零部件给予更换等。2．按固定资产后续支出的会计处理原则不同分类，它可分为资本化的的续支出与费用化的后续支出。资本化的后续支出是指符全合固定资产确认条件、应当计入固定资产成本的后续支出。费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件、

应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用的后续支出。固定资产更新改造往往会改变固定资产性能或增加未来经济利益，其支出通常符合固定资产确认条件，应予以资本化，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表时符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化，其余的固定资产大修理费及日常修理费应予以费用化。固定资产后续支出的核算一、资本化的后续支出核算发生资本化后续支出的固定资产应当转入在建工程，停止提折旧。发生的后续支出，通过在建工程核算。在固定资产达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。费用化的后续支出核算发生费用化后续支出的固定资产不转入在建工程，仍作为固定资产核算并正常计提折旧。发生的费用化后续支出计入当期损益，其中生产车间（部门）和行政管理部门等发生的费用化后续支出计入管理费用，专设销售机构发生的费用化后续支出的计入销售费用。（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

第11讲_无形资产的后续计量(2),无形资产的处置

第三节无形资产的后续计量二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额应摊销金额：是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 =成本-预计残值-减值准备无形资产的残值一般为零，但下列情况除外： 1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产； 2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还很可能存在。【特别提示】 ①残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。 ②如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。【补充例题?多选题】（2019年）下列各项关于企业无形资产残值会计处理的表述中，正确的有（）。 A.无形资产残值的估计应以其处置时的可收回金额为基础 B.预计残值发生变化的，应对已计提的摊销金额进行调整 C.无形资产预计残值高于其账面价值时，不再摊销 D.资产负债表日应当对无形资产的残值进行复核【答案】ACD 【解析】预计净残值发生变化的，属于会计估计变更，采用未来适用法，不能对已计提的摊销金额进行调整，选项B错误。（二）摊销期和摊销方法 1.无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止（当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销）。 2.企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。包括直线法、产量法等。 3.无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。 4.由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。（2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。 5.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。【补充例题?多选题】（2014年）下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。 A.自达到预定用途的下月起开始摊销 B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核 C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销 D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销【答案】BCD

第六章无形资产-无形资产的后续计量

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第六章无形资产知识点：无形资产的后续计量 ● 详细描述：企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更. 无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。【不同于固定资产折旧】对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其相关的账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。例题： 1.某公司于2003年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该

无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2003年12月31日预计可收回金额为261万元，2004年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2005年6月30E3的账面价值为（） A.210万元 B.212万元 C.225万元 D.226万元正确答案：A 解析：2003年计提无形资产减值准备=300/10X9-261=9万元 2003年末的账面价值为261万元。 2004年末账面价值=261-261/9=232万元 2004年末应该计提减值准备=232-224=8万元 2004年末的账面价值为224万元。 2005年6月30日的账面价值=224-224÷8x6÷12=210万元 2.甲公司20x8年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。甲公司取得丙公司80%股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000万元。该项目年末仍在开发中。(2)2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。(3)7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用

会计(2016) 第6章无形资产课后作业

会计(2016)第六章无形资产课后作业一、单项选择题 1. 下列各项关于无形资产确认的表述中，正确的是（）。? A.计算机软件依赖于实物载体，应确认为无形资产? B.企业合并形成的商誉应确认为无形资产? C.客户关系、人力资源等应确认为无形资产? D.无形资产属于非货币性资产 2. 下列各项中，属于无形资产的是（）。? A.企业自行研发的技术通过申请，在一定期限内拥有了该专利技术的法定所有权? B.企业内部产生的品牌? C.已使用12年未申请续展的商标权? D.企业对外出租的土地使用权 3. 2016年1月1日，甲公司从乙公司处购入一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经商议，甲公司可以采用分期付款方式支付价款。合同约定，该项商标权价款5000万元，自2016年年末开始，每年年末支付1000万元，5年付清。假定银行同期贷款年利率为5%。甲公司为取得该项商标权另支付相关交易费用15万元。不考虑其他因素，甲公司购入该项商标权的入账价值为（）万元。已知：（P/A，5%，5）=4.3295。? A.4344.5? B.4329.5? C.5000? D.5015 4. 甲公司为建造自用的办公楼，于2016年1月1日购入一块土地使用权，购买价款为2000万元，假设未发生相关税费。土地使用权的预计使用年限为50年，采用直线法进行摊销，无残值。不考虑其他因素，则下列关于该土地使用权的会计处理正确的是（）。? A.购入的土地使用权应作为固定资产核算，入账价值为2000万元? B.购入的土地使用权应作为投资性房地产核算，入账价值为2000万元? C.2016年12月31日固定资产的账面价值为1960万元? D.2016年12月31日无形资产的账面价值为1960万元 5. 2016年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为600万元，每年年末付款200万元，3年付清。假定银行同期贷款年利率为6%。另以现金支付相关税费15.4万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销，无残值。假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响2016年度利润总额的金额为（）万元。（已知3年期利率为6%的年金现值系数为2.6730，计算结果保留两位小数）? A.-55? B.0? C.-87.08? D.-32.08 6. 北方公司为从事房地产开发的上市公司，2015年1月1日，外购位于甲地块上的一栋厂房，作为生产用厂房，甲地块的土地使用权能够单独计量；2015年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别

无形资产的含义与确认

第四章无形资产考情分析本章的容在历年考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，计算分析题中也有出现。一般来说，每年试卷中本章容所占的分值不太大。最近三年本章考试题型、分值分布本章主要考点 1.无形资产的含义及其确认 2.研究与开发支出的确认 3.无形资产的初始计量 4.无形资产的摊销原则及会计处理 5.无形资产处置及其会计处理第一节无形资产的确认和初始计量

一、无形资产的概念及确认条件（一）无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。【提示】 1.商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。老准则将无形资产分为“可辨认”和“不可辨认”，将商誉包括进无形资产，但准则还规定，企业自创商誉因其成本不能可靠地计量，而不被确认为无形资产，这又将商誉排除在外，逻辑上存在矛盾。我国的这一做法与国际会计准则和英国会计准则是一致的。 2.土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。

【注】房地产开发企业，土地使用权可能进入“存货”项目。（二）无形资产的确认条件某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件。 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该无形资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量是确认资产的一项基本条件，对于无形资产而言，这个条件相对更为重要。例如，企业自创商誉以及部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。二、研究与开发支出（一）研究与开发阶段的区分对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。从研究活动的特点看,其研究是否能在未来形成成果,即通过开

注会会计-第15讲_无形资产的后续计量,无形资产的处置

第三节无形资产的后续计量 ◇无形资产后续计量的原则 ◇使用寿命有限的无形资产 ◇使用寿命不确定的无形资产无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。需要强调的是，确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。无形资产使用寿命的估计：（1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。（2）没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，以确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限，如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。无形资产后续计量的会计处理如下图所示：【提示】（1）企业选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关,因此,企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是,下列极其有限的情况除外： ①企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础,如企业获得勘探开采黄金的特许权,且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。 ②有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。（2）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销期限和摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。