江苏开放大学中级会计下2020复习资料及参考答案

中级会计二及参考答案

一、单项选择题

1.对于一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，不可能借记的会计科目是（）。

A.在建工程

B.销售费用

C.财务费用

D.制造费用

答案:B

解析:对于一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，费用化计入“管理费用”“财务费用”，资本化记入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目，不会出现记入“销售费用”科目的情况，选项B不正确。

2.下列关于企业发行债券的相关会计处理中，表述不正确的是（）。

A.公司债券的发行方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行

B.溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整

C.无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券——面值”明细科目

D.如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，属于溢价发行

答案:D

解析:如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。

3.甲公司2012年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成分的公允价值为9465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额为（）万元。

A.0

B.534.60

C.267.3

D.9800

答案:B

解析:甲公司2012年1月1日发行债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额

=10000-9465.40=534.60 （万元）。

4.信达公司2012年12月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款5000万元，其中负债成分的公允价值4800万元。假定发行债券时另支付发行费用50万元。信达公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。

A.4750

B.5000

C.4752

D.4798

答案:C

解析:发行费用应在负债成分和权益成分之间按二者公允价值比例分摊；负债成分应承担的发行费用=50×4800÷5000=48（万元），应确认的“应付债券”的金额=4800-48=4752（万元）。

5.大海公司2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为2000万元，发行收款为2180万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券的公允价值为1893.08万元。大海公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。

A.0

B.106.92

C.286.92

D.2000

答案:C

解析:大海公司发行此债券时，应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额=发行价格-负债成分的公允价值=2180-1893.08=286.92（万元）。

6.戴伟公司采用融资租赁方式租入一台全新设备，该设备预计使用年限为8年，租赁期为5年。租赁期届满时，戴伟公司将以3000元的价格优惠购买该设备，则戴伟公司该融资租入设备应计提折旧的年限为（）年。

A.8

B.5

C.3

D.0

答案:A

解析:因租赁期届满时戴伟公司存在优惠购买权，也就是当租赁期届满时承租人能够取得租赁资产所有权。因此，该设备计提折旧的期限为资产的使用年限8年。

7.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为116万元，最低租赁付款额的现值为100万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计金额为5万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。

A.121

B.105

C.116

D.100

答案:B

解析:融资租入固定资产的入账价值=租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值

两者中较低者+初始直接费用=100+5=105（万元）。

8.大海公司2013年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2013年12月31日，因地面建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁，该项借款存入银行所获得的利息收入为33.6万元。乙公司2013年就上述借款应予以资本化的借款利息为（）万元。

A.0

B.0.4

C.40.4

D.80

答案:A

解析:因为使资产达到预定可使用或可销售状态的购建或生产活动尚未开始，不符合开始资本化的条件，所以大海公司应予以资本化的利息为0。

9.2013年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。2014年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2014年11月28日，厂房扩建工程验收

合格；2014年12月1日，办理工程竣工结算；2014年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。

A.2014年11月12日

B.2014年11月28日

C.2014年12月1日

D.2014年12月12日

答案:A

解析:购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化，选项A正确。

10.甲公司股东大会于2013年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5

日向银行借入专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月10日，厂房正式动工兴建。3月15日，甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。

A.2013年3月5日

B.2013年3月10日

C.2013年3月15日

D.2013年3月31日

答案:C

解析: “3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%”表明借款费用已经发生；“3月10日，厂房正式动工兴建”表明为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始；“3月15日，甲公司为建造厂房购买水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付”表明资产支出已经发生。即到3月15日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。

11.以现金、非现金资产和修改其他债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，债务人和债权人进行处理的先后顺序正确的是（）。

A.修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式

B.非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式、修改债务条件清偿方式

C.现金清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、修改债务条件清偿方式

D.现金清偿方式、修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式答案:C

解析:在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，应根据债务清偿的顺序，一般情况下，应先考虑以现金清偿的方式，然后以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件方式。

12.甲公司2011年1月1日销售给乙公司一批商品，价税合计117 000元，协议规定乙公司于2011年6月30日支付全部货款。2011年6月30日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是()。

A.甲公司同意乙公司以100 000元偿付全部的债务

B.甲公司同意乙公司以一台公允价值为93 600元的设备抵偿债务

C.甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息

D.甲公司同意乙公司以一批存货偿还全部债务，该批存货公允价值为90 000元

答案: C

解析: 本题考核债务重组的定义。选项C，债权人没有做出让步，不符合债务重组的定义。

13.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠贷款120万元，经协商，

乙公司以银行存款110万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司因债务重组影响当期利润的金额为（）万元。

A.0

B.2

C.18

D.30

答案:B

解析:该债务重组业务的会计分录为：

借：银行存款 110

坏账准备12

贷：应收账款 120

资产减值损失 2

14.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款1200万元。经协商，乙公司以银行存款900万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备120万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。

A.0

B.120

C.180

D.300

答案: C

解析: 债务重组日甲公司的会计分录如下：

借：银行存款900

坏账准备 120

营业外支出 180

贷：应收账款 1200

15.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。

A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

答案:C

解析:债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。

16.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备后仍有余额，那么应当将该余额转出，贷方计入（）。

A.营业外支出

B.营业外收入

C.资产减值损失

D.资本公积

答案:C

解析:若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面

余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备后仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失，选项C正确。

17.因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。

A.资本公积

B.财务费用

C.营业外支出

D.营业外收入

答案:D

解析:债务重组中，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

18.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的坏账准备。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。

A.100

B.80

C.20

D.0

答案:A

解析:债务重组中债务人以银行存款清偿，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，因此甲公司确认债务重组利得的金额=500-400=100（万元），选项A正确。

19.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组，债务重组之前，乙公司已针对该项债权计提了80万元的坏账准备。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为350万元，已计提的存货跌价准备为50万元，公允价值（计税价格）为350万元。乙公司对该项债务重组应确认的债务重组损失为（）万元。

A.150

B.70

C.59.5

D.10.5

答案:D

解析:乙公司应确认债务重组损失=（500-80）-350×（1+17%）=10.5（万元）。

20.A公司2013年1月1日销售一批商品给B公司，价款为702万元（含增值税税额）。按照双方协议约定，款项应当于2013年6月20日之前付清。由于B公司资金周转发生困难，不能在规定的时间内偿付A公司货款。经协商，双方于2013年10月20日进行债务重组。重组协议如下：A公司同意豁免B公司债务102万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，A公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支

付。假定A公司为该项债权计提的坏账准备为52万元。A公司应当确认的债务重组损失为（）万元。

A.102

B.62

C.50

D.38

答案:C

解析:A公司的债务重组损失=102-52=50（万元）。

二、多项选择题

1.在资产负债表日，对于分期付息、一次还本的长期借款，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，可能借记（）等科目。

A.应付利息

B.财务费用

C.研发支出

D.制造费用

答案:BCD

解析:对于分期付息、一次还本的长期借款，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，而“应付利息”是确认应付未付利息费用的时候可能贷记的科目，选项A不正确。

2. 下列关于可转换公司债券的表述中，正确的有（）。

A.可转换公司债券到期必须转换为股份

B.可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销溢折价

C.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，但无需摊销溢折价

D.可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益

答案:BD

解析:可转换公司债券在未转换股份之前，会计核算与普通债券相同，正常计提利息、溢折价摊销。转换为发行企业股份时，应确认转换日尚未确认的利息，然后按债券账面价值结转，不确认转换损益。

3.下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.借款过程中发生的手续费

B.因外币借款产生的汇兑差额

C.债券的溢价的摊销

D.承租人在融资租赁时发生的融资费用

答案:ABCD

4.借款费用准则中的资产支出包括（）。

A.为购建符合资本化条件的资产而已支付现金

B.为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产

C.为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出

D.计提在建工程人员工资

答案:ABC

解析:计提在建工程人员工资未发生资产支出，选项D不正确。

5.下列各项中，应计入承租人最低租赁付款额的有（）。

A.承租人应支付的租金

B.承租人担保的资产余值

C.承租人的母公司担保的资产余值

D.履约成本

答案:ABC

解析:最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

6.下列各种情形导致的中断中，属于非正常中断的有（）。

A.安全检查

B.与施工方发生了质量纠纷

C.冰冻季节

D.安全事故

答案:BD

解析:非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。而“安全检查”是相关资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，“冰冻季节”是事先可预见的不可抗力因素导致的中断，二者均为正常中断，选项A和C不正确。

7．债务人发生财务困难，债权人做出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人做出让步的有（）。

A.债权人减免债务人部分债务本金

B.债权人免去债务人全部应付利息

C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务

D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务

答案:ABD

解析:选项C,债权人并未做出让步。

8．2014年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。

A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿

B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿

C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还

D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还

答案:ACD

解析:债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有做出让步，故该项交易不属于债务重组。

9.债务重组中债权人作出让步的情形有（）。

A.在总额的基础上减免30万元

B.减免50万元利息中的5万元

C.债务人应付债券利率由原8%降低至5%

D.允许债务人2年后按照欠款本金和利息总额收款，延期的2年期间免息

答案:ABC

解析:债务重组中债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务，而“按照欠款总额”还款，延期期间无论

是否免息，认为其均未作出让步，选项D不正确。

10.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。

A.债权人同意减免的债务

B.债务人在未来期间应付的债务本金

C.债务人在未来期间应付的债务利息

D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额

答案:BD

解析:选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。

三、判断题

1.最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。（）答案:×

解析:最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

2.融资租赁不同于经营租赁，融资租赁租赁期结束后，租赁资产的所有权一定归承租人所有。（）答案:×

解析:融资租赁的资产，在租赁期满后，承租人只有行使了优惠购买权，资产的所有权才属于承租人。

3.如果租赁资产性质特殊，不作较大改造，只有承租人才能使用，可以判定为融资租赁。（）

答案:√

4.企业延期付款购买资产，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以支付的总价款为基础确定。

（）

答案:×

解析:企业延期付款购买资产，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。

5.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。

（）

答案:×

解析:资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

6.借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

（）答案:√

7.承租人确认的融资租赁发生的融资费用不属于借款费用。（）

答案:×

解析:承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

8.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

（）答案:×

解析:符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；非连续、合计超过3个月的，不应当暂停借款费用的资本化。

9.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。在债务重组中，债权人一定会确认“营业外支出——债务重组损失”。（）

答案:×

解析:本题目第一句话正确，第二句不正确，债务重组中，如果债权人之前对相应债权计提了“坏账准备”，债务重组中冲减坏账准备后仍有余额的，应抵减“资产减值损失”，而“营业外支出”科目余额为0。

10.债务人以其生产的产品抵偿债务的，应做视同销售处理，要确认相应的收入，同时结转成本。（）答案:√

11.以现金清偿债务的，债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出。（）

答案:√

12.债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额计入资本公积。（）

答案:×

解析:债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理，计入当期损益而非资本公积。

13.或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认资本公积。（）

答案:×

解析:或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

14.以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。（）

答案:√

15.以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）

答案:×

解析:已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。

四、会计核算实务题（本类题共4小题，第1小题7分，第2小题12分，第3小题12分，第4小题14分，共45分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1. （7分）甲公司（债务人）与乙公司（债权人），达成如下债务重组协议，债务1 000万元，同意甲公司用存货偿还，该项存货的公允价值为800万元，成本为600万元。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是13%。

要求：

（1）做出债务人和债权人的会计处理。

（2）如果乙公司（债权人）计提过100万元的坏账准备，做出乙公司（债权人）人的会计处理。

2. （12分）甲公司（债务人）与乙公司（债权人），达成如下债务重组协议，债务1 000万元，同意甲公司用固定资产（不动产）偿还，该项固定资产的公允价值为800万元，原价为1 300万元，累计折旧300万元，减值准备100万元。甲乙均为增值税一般纳税人。增值税税率为13%，支付清理费用10万元。

要求：（1）做出债务人和债权人的会计处理。

（2）如果债权人计提过80万元的资产减值损失，做出债权人的会计处理。