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第2章金融资产
金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等。
金融资产的计量
类别初始计量后续计量减值准备
以公允价值计量且
其变动计入当期损益的金融资产衍生工具
应当按照取得时的公允价值作
为初始确认金额，相关的交易费
用在发生时计入当期损益（“投
资收益”科目）。
成本：公允价
投资收益：交易费用
不能重分类为其他三类。
资产负债表日，企业应将以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融资产
的公允价值变动计入当期损益（“公允
价值变动损益”科目）。
“公允价值变动损益”：公允价值变
动。
不计提
持有至到期投资有报价、回收额固定
非衍生工具
应当按取得时的公允价值和相
关交易费用之和作为初始确认
金额。支付价款中包含的已到付
息期但尚未领取的债券利息，应
单独确认为应收项目。
成本：公允价＋交易费用
应当按照摊余成本和实际利率计算确
认利息收入，计入投资收益。
计提
贷款和应收款项无报价、回收额固定非衍生工具
可供出售金融资产非衍生工具可供出售金融资产持有期间取得的利
息或现金股利，应当计入投资收益。资
产负债表日，可供出售金融资产应当以
公允价值计量，且公允价值变动计入资
本公积（其他资本公积）
投资收益：股利、利息。
资本公积——其他资本公积：公允价
值变动。
计提
条件：公允价值发生严重
下跌（20%）或非暂时性的
下跌。
权益工具通过“资本公积
——其他资本公积”转回。
交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
减值损失：
不得通过损益转回可供出售权益工具投资发生的减值损失。“资本公积——其他资本公积”
不得转回在活跃市场无报价，其公允价不能可靠计量的权益工具投资。
与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值。
交易性金融资产：为了近期内出售的金融资产，不能重分类。
可供出售金融资产：在活跃市场上有报价。
交易性金融资产，“投资收益”：交易费用；企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。
计息、股利发放；处置差额；结转“公允价值变动损益”。
金融资产的重分类：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
持有至到期投资可供出
售金融
资产
贷款
和应
收款
项
不
得
重分
类
不
得
重
分
类
不
得
重
分
类重分类是有条件的
一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产：衍生工具
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具，但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允
价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。比如国债期货、远期合同、股指期货等。
持有目的是为了投机。
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
不能重分类：
企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；
其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产的会计处理：
（一）取得时
交易性金融资产（股票、债券、基金、衍生工具等）：借：交易性金融资产—成本（公允价）
投资收益（交易费用）
应收股利
应收利息
贷：银行存款等
关注：交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额，取决于其分类。
交易费用不包括债券溢价、折价。（二）持有期间
1、计息日或现金股利宣告发放日：
借：应收股利
应收利息
贷：投资收益
2、资产负债表日：
公允价值上升
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
（三）处置
借：银行存款等
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动
*投资收益
同时，结转：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
二、持有至到期投资：
持有至到期投资——到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。
股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。
不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资，即：浮动利率的债务工具投资也是持有至到期投资。
企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：
1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；
2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；
3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。
对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。
在出售或重分类前的总额较大（一般指达到或者超过总量的10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后2个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。
重分类为可供出售金融资产，且在本年及以后2年内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：（不必重分类）
1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。
出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括：（不必重分类）
（1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；
（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；
（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；
（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；
（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：
①持有该金融资产的期限不确定。
②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
【总结】
1．在没有计提减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额；计提减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额减去减值准备。
2．影响持有至到期投资摊余成本的因素：确认的减值准备、分期收回的本金、利息调整的累计摊销额、对到期一次付息债券确认的票面利息3．A.实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变
4．持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益
5．采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，其账面价值逐期递增或递减的，则每期实际利息收入也是逐期递增或递减的6．采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，由于摊余成本逐期递增或递减的，而每期“利息调整”的摊销额均是逐期递增的7．如果预计持有至到期投资的本金将会在该年末收回，遇到这种情况时，应当调整该年初的摊余成本
8．折价发行：摊余成本随着实际利率法摊销折价，逐渐递增，一直增加到面值为止。所以实际利息收入（投资收益）一直递增，则摊销的折价金额会一直递增。
9．溢价发行：摊余成本随着实际利率法摊销溢价，逐渐递减，一直减少到面值为止。所以实际利息收入（投资收益）一直递减，而摊销的折价金额会一直递增。
持有至到期投资会计处理：
（一）取得时
持有至到期投资（分期付息一次还本和一次还本付息的长期债权）：
借：持有至到期投资—成本（面值）
应收利息
*持有至到期投资—利息调整
贷：银行存款等
关注：发生的相关交易费用应当计入初始确认金额（利息调整）。
持有至到期投资发生的交易费用，会挤入“持有至到期投资－利息调整”中，不应计入当期损益。（二）持有期间
持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。
摊余成本＝摊余成本＋实际利息－已收回本金－减值损
失
1、计息日：
借：应收利息（分期付息票利）
持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息）
贷：投资收益（摊余成本×实利）
*持有至到期投资—利息调整
2、资产负债表日减值：
借：资产减值损失
贷：持有至到期减值准备
计提减值准备后，价值又回升时：
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
（三）重分类
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（重分类日公允价）
贷：持有至到期投资——成本
——利息调整
*资本公积——其他资本公积（差额）
债券投资时，对应转入明细科目，公允价与帐价的
差额计入“可供出售金融资产——公允价值变动”。
最后一期摊余成本计算：
令最后一期摊余成本=0
（四）中途部分处置：
1．计算处置部分的应收利息、利息调整摊
销等，并转出。
2．重新计算：按收到的（本金＋调整后的
利息）按实际利率折现之和，重新确定摊
余成本；
3．调整摊余成本：按重新计算的摊余成本
与原摊余成本的差额：
借：持有至到期投资—利息调整
贷：投资收益
3、重新计算以后各期票利、实际利息
（五）处置：
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本
——利息调整
*投资收益
三、贷款和应收款项：
贷款和应收款项——指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如，金融企业发放的贷款和其他债权。
非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，可划分为这一类。
下列4类非衍生金融资产不应划分为贷款和应收款项：
（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产（交易性金融资产）；
（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产（交易性金融资产）；
（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产（可供出售金融资产）；
（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。例如企业所持有的证券投资基金或类似基金，由于市场状况不好，本金难以及时收回，所以到期回收金额是不确定的，不能划分为贷款和应收款项。
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益（了解）。
贷款和应收款项会计处理：
（一）未发生减值
1．发放贷款：
借：贷款——本金（本金+交易费）*——利息调整（差额）
贷：吸收存款/存放中央银行款项
（实付额）2．确认贷款利息：
借：应收利息（本金×合同i）
贷：利息收入（摊余×实利）
*贷款——利息调整
【注】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。收到贷款利息：
借：吸收存款（票利）
贷：应收利息
3．收回贷款时
借：吸收存款等
贷：贷款—本金
应收利息
*利息收入（差额）（二）发生减值
1．确认减值损失：
＝未确认减值损失前的摊余成本－新预计未来现金流量
现值
＝（贷款本金＋应收未收利息）－新预计未来现金流量现
值
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
同时，贷款减值后，贷款下设所有的明细账都需要转入“贷
款——已减值”。
借：贷款——已减值
贷：贷款——本金
*——利息调整
应收利息（未收利息）
2．资产负债表日确认利息收入
借：贷款损失准备（期初摊余×实利）
贷：利息收入
【注】此时应将“合同本金×合同i”计算确定的应收
利息进行表外登记，不需要确认。
实际收到利息：
借：吸收存款（票利）
贷：贷款——已减值
实际利息收入＝摊余×实利
贷款的摊余成本＝摊－收现＋实际利息－减值损失
3．收回贷款
借：吸收存款等
贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）
贷：贷款—已减值
*资产减值损失（差额）
（三）确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为
呆账予以转销：
借：贷款损失准备
贷：贷款——已减值
同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未
收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。
（四）已确认并转销的贷款以后又收回的：
借：贷款——已减值（原转销的已减值贷款
余额）
贷：贷款损失准备
借：吸收存款(实收额)
贷：贷款——已减值
*资产减值损失（差额）
期末的摊余成本=期初摊余成本＋当期投资
收益（利息收入）－现金的流入－已收回的
本金－已发生的减值损失。
贷款的减值：未来的现金流量低于计提减值
准备前的摊余成本，差额要确认贷款损失准
备。
（五）抵债资产
（1）收到抵债资产：
借：抵债资产（公允价）
*营业外支出
贷款损失准备（损失－已冲）
贷：贷款——已减值本金－减值
应交税费
（2）抵债资产租金：
借：存放中央银行款项
贷：其他业务收入
抵债资产跌价准备＝原值－现价
借：资产减值损失（原价－现价）
贷：抵债资产跌价准备
（3）确认发生的维修费用：
借：其他业务成本
贷：存放中央银行款项等
（4）确认抵债资产处理：
借：存放中央银行款项(实收)
抵债资产跌价准备
*营业外支出
贷：抵债资产（原价）
应交税费
四、可供出售金融资产：
初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。
金融资产的分类应是管理层意图的真实表现。
可供出售金融资产会计处理：
（一）取得时
可供出售金融资产（股票投资、债券投资）：1、股票投资
借：可供出售金融资产—成本
（公允价+交易费用）
应收股利
贷：银行存款等
2、债券投资
借：可供出售金融资产—成本（面值）
应收利息
*可供出售金融资产—利息调整
贷：银行存款等
【可供出售金融资产】：
1．取得时：交易费用
债券：可供出售金融资产—利息调整
股票：可供出售金融资产——成本2．公允价值变动，“资本公积——其他资本公积”
3．减值损失，先冲减“资本公积——其他资本公积”，余额计“可供出售金融资
产——公允价值变动”。
4．若为债券，减值可以转回“可供出售金融资产—公允价值变动”；若为权益工
具，不可以通过损益转回，应通过“资
本公积——其他资本公积”转回。5．处置时，同时结转“资本公积——其他资本公积”，转入投资收益。
6．以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益，公
允价值变动计入资本公积
7．可供出售外币股权投资因汇率变动形成的汇兑差额和公允价值变动计入资
本公积（二）资产负债表日
1、计息日：
借：应收利息（分期付息债券票利）
可供出售金融资产—应计利息（到期一次还本付息票利）
贷：投资收益（摊余×实利）
*可供出售金融资产—利息调整
2、资产负债表日公允价值变动
（1）公允价值上升
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
（2）公允价值下降
借：资本公积—其他资本公积
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
（三）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）
1．计提减值准备：
借：资产减值损失（减记的金额）
贷：资本公积—其他资本公积（累计损失）
可供出售金融资产—公允价值变动
2．减值损失转回
（1）债券投资
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资产减值损失
（2）股票投资
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
【注】公允价值变动不影响摊余成本；减值损失影响摊余成本。
（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
可供出售金融资产入帐价值为：重分类日公允价。
借：可供出售金融资产——成本（面值）
*——公允价值变动（公允价－面值）
贷：持有至到期投资——成本
——利息调整
*资本公积——其他资本公积
（五）处置
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产－成本
－公允价值变动
*－利息调整
*投资收益
同时，结转：
借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：资本公积—其他资本公积
注：累计产生的资本公积包括
持有至到期投资金融资产转为可
供出售金融资产时产生的资本公
积和可供出售金融资产资产负债
表日由于公允价值变动所产生的
资本公积。
【注意】
（1）可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额；
（2）可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益；
（3）以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益。
（4）相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。
（5）企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【总结】
（一）可供出售金融资产会计处理：
1．可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
2．取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本
3．可供出售金额资产期末采用公允价值计量
4．可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益
5．以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益，公允价值变动计入资本公积
货币性金融资产发生的汇兑差额＝（新公允价－旧公允价）×旧汇率计入当期损益
货币性金融资产发生的汇兑差额＝新公允价×（新汇率－旧汇率）计入资本公积
6．可供出售外币股权投资因汇率变动形成的汇兑差额和公允价值变动计入资本公积
7．可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益
8．支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目
9．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积
10．公允价值变动不影响摊余成本；减值损失影响摊余成本。
（二）涉及有关公允价值变动的账务处理：
1．资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目、贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录
2．资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积”“等科目；公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录
3．出售交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目
4．采用公允价值模式计量投资性房地产，资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录
5．采用公允价值模式计量投资性房地产，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目
【归纳】
对于划分为可供出售金融资产核算的债券投资，每期应确认的投资收益＝期初摊余成本×实际利率。而金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失。
根据摊余成本的定义，我们可以推断以下计算公式：
期末摊余成本＝期初摊余成本－已偿还的本金＋（投资收益－收到的利息）－资产减值损失
上面公式中在“已偿还的本金”和“资产减值损失”不涉及的情况下，可供出售金融资产的摊余成本其实就等于不考虑公允价值暂时性变动的账面价值。
计算投资收益时：
1．摊余成本不能考虑公允价值的暂时性变动；
2．计算公允价值变动时，则比较的是账面价值与公允价值的大小，而不是摊余成本与公允价值的大小。
3．摊余成本与公允价值的差额应确认为资产减值损失。
金融资产和金融负债的重分类
1．原则
企业在金融资产和金融负债初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。
（1）企业在初始确认时将某项金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
（2）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。
企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且出售或重分类不属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的，也应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
（3）如出售或重分类金融资产的金额较大且受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。2．在重分类日会计核算
重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
借：可供出售金融资产【重分类日的按其公允价值】
资本公积——其他资本公积【差额】
贷：持有至到期投资【按其账面余额】
资本公积——其他资本公积【差额】
已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
【总结】金融资产的会计处理：
交易性金融资产的会计处理初始计量
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。
持有至到期投资的会计处理初始计量
按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算
已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目
后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量
持有至到期投资转
换为可供出售金融
资产
可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积
处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量
后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量
处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益
可供出售金融资产的会计处理初始
计量
债券投资
按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算
已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目
股票投资
按公允价值和交易费用之和计量
后续
计量
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。
重分类
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：
可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”
金融资产减值损失的确认
1．金融资产减值损失的确认
企业在资产负债表日除对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）不需要计提减值外。其他3项金融资产（含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
2．持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
（1）持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量。其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
（2）对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金额资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
（3）对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值己恢复，且客观上与确认该损失发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
（4）外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。
（5）持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
3.可供出售金融资产
（1）可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。
确定可供出售金融资产发生减值
借：资产减值损失【按应计提的减值金额】
贷：资本公积——其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】
可供出售金融资产——公允价值变动【按其差额】
注：可供出售金融资产正常的公允价值波动不需要计提减值准备，而应计入资本公积。
（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
借：可供出售金融资产——公允价值变动【应按原确认的减值损失】
贷：资产减值损失
可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
（3）可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
（4）特殊问题
在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资（采用成本法核算的长期股权投资的一种情况），发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。且不得转回。
【总结】金融资产减值损失的计量
项目计提减值准备减值准备转回
金融资产减值损失的计量持有至到期投资
贷款和应收款项
发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记
至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资
产减值损失，计入当期损益。
如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认
的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资
产减值损失）
可供出售金融资产
发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记
至预计未来现金流量现值，原直接计入所有者权
益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予
以转出，计入当期损益
可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已
上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关
的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损
益（冲减资产减值损失）
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过
损益转回，公允价值上升计入资本公积
长期股权投资（不具有
控制、共同控制或重大
影响，在活跃市场上没
有报价，公允价值不能
可靠计量的投资）
发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记
至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资
产减值损失，计入当期损益
不得转回
金融资产转移
金融资产转移是否符合终止确认条件
金融资产转移（含单项或一组类似金融资产）——是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。比如，企业将持有的未到期商业票据向银行贴现，就属于金融资产转移。
1．金融资产转移的转出方是否对转入方实施控制
如果能够实施控制，不存在终止确认问题，如母公司将金融资产转让给子公司，由于母子公司是控制关系，因此不能做为金融资产转移处理；
2．金融资产整体转移和部分转移。
如为整体转移，则应将金融资产终止确认的判断条件运用于整项金融资产；
如为部分转移，则只需将金融资产终止确认判断条件运用于发生转移的部分金融资产。
金融资产部分转移，包括下列3种情形：
1.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
2.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。
3.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。
符合终止确认条件的情况不符合终止确认条件的情况
定义1）企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的——应当终止确认该金融
资产。
2）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方——
应当终止确认该金融资产。
保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金
融资产。
金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所有
权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资
产。
判断
终止确认条件的转移
①企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方
第1种：不附任何追索权方式出售金融资产。
第2种：附回购协议的金融资产出售，回购价为回购日公允价值。
第3种：附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。
②企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但
放弃了对该金融资产控制
企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，即企
业保留了部分但不是几乎所有金融资产所有权上的风险和报酬，按照金融资
产转移准则，此时，企业应当判断是否放弃了对该金融资产的控制。如果放
弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
判断是否已放弃对所转移金融资产的控制，应当重点关注转入方出售所转移
金融资产的实际能力。如果转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与
其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制，说明
转入方有出售该金融资产的实际能力，同时表明企业（转出方）已放弃对该
金融资产的控制，从而应当终止确认所转移的金融资产。
不终止确认条件的转移
保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬：
1．采用附追索权方式出售金融资产。
2．将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融
资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿。
3．附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售
价加合理回报。
4．附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险
又转回给了金融资产出售方。
5．附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金
融资产出售。
企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌（或看
涨）期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价
内期权，致使到期时或到期前极可能行权，此时可以认定
企业保留了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报
酬，因此，不应当终止确认该金融资产。
计量
（1）金融资产整体转移满足终止条件时，相关金融资产转移损益应按
如下公式计算：
金融资产整体转移损益＝（借+，贷－）因转移收到的对价＋原直接计入所
有者权益的公允价值变动累计利得（－累计损失）－所转移金融资产的账面
价值
原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资
产（可供出售金融资产）转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。
（2）金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体
的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允
价值进行分摊，并将终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允
价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和，扣除终止确认部分的账面
价值后的差额，确认为金融资产转移损益。
企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险
和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到
的对价确认为一项金融负债。
该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。
【提示】
如果用商业承兑汇票贴现，风险和报酬没有转移，
不得终止确认。
如果用银行承兑汇票贴现，风险和报酬已经转移，
终止确认。
账务处理不附追索权借：银行存款（实收额）
财务费用（贴现息）
其他应收款（退回款额）
坏账准备
*营业外支出
贷：应收票据（面值）
附追索权作为一项短期借款，实际利率
法摊销确认为利息费用。
借：银行存款（实收额）
短期借款——利息调整（贴现息）
贷：短期借款——成本（面值）
因金融资产转移获得了新金融资产或承担
了新金融负债的，应当在转移日按照公允价
值确认该金融资产或金融负债，并将该金融
资产扣除金融负债后的净额作为上述对价
的组成部分。新获得的金融资产或新承担的
金融负债，包括看涨期权、看跌期权、担保
负债、远期合同、互换等。
继续涉入的判断
继续涉入：
既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对金融资产的控制
企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：
（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
企业在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时，应当注重转入方出售该金融资产的实际能力。转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制，说明转入方有出售该金融资产的实际能力，同时表明企业（转出方）已放弃对该金融资产的控制，从而应终止确认所转移的金融资产。
继续涉入的方式主要有:享有继续服务权、签订回购协议、签发或持有期权以及提供担保等。有时，企业仅继续涉入所转移金融资产的一部分，例如，保留一项买入期权，以回购所转移金融资产的某一部分；保留所转移金融资产上的一项剩余权益，该剩余权益使企业仅保留了所转移金融资产所有权上的部分重大风险和报酬。此时，企业应当按照其继续涉入所转移金融资产的部分确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
继续涉入的计量企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。
（1）设置2个账户：继续涉入资产、继续涉入负债。
（2）继续涉入资产和继续涉入负债不能相互抵销。
（3）继续涉入负债在相当多的时候是一种递延收益。因为现在收到的款项可能有部分是由于将来要承担某些义务。故继续涉入负债与其相对应的部分在未来期间应根据规定按实际利率法确认各期的收入。
（4）继续涉入资产应当在资产负债表日进行减值测试。
会计处理
分为3步：
1）关于继续涉入资产和继续涉入负债初始确认和计量的处理
2）递延收益的分摊
3）继续涉入资产要考虑减值准备的计提①金融资产转移：
借：存放同业（公允价×转移比率）
贷：贷款（转移部分本金×转移比）
*其他业务收入
②实际收到的对价与转移贷款部分公允价值的差额
（信用增级）：
借：存放同业（收价－转移部分公允价）
贷：继续涉入负债
③保留本金权利：
借：继续涉入资产——次级权益（本金）
贷：继续涉入负债
④保留本金的部分利息权利：
借：继续涉入资产——超额账户（保留部分利息）
贷：继续涉入负债
合并分录：
借：存放同业（公允价×转移比率）
继续涉入资产——次级权益（本金）
——超额账户（超额利差公允价）
贷：贷款（转移部分的本金）
继续涉入负债（保留部分对价）
*其他业务收入
5．转移后确定损失：
借：资产减值损失
继续涉入负债
贷：贷款损失准备——次级权益
继续涉入资产——次级权益
可以分开：
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备——次级权益
借：继续涉入负债
贷：继续涉入资产——次级权益
①金融资产归类的原则是依据管理者的意图。
②交易性金融资产按公允价值进行后续计量；
③取得交易性金融资产的相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；
④交易性金融资产持有的目的是短期获利，不计提减值准备；
⑤处置交易性金融资产时将持有期间公允价值变动损益转入投资收益。
⑥实际利率法摊销是折现的反向处理。
⑦持有至到期投资的期末摊余成本（本金）＝期初摊余成本（本金）-［现金流入（即面值×票面利率）－实际利息（即期初摊余成本×
实际利率）］
⑧应付债券的摊余成本（本金）＝期初摊余成本（本金）－[支付利息（即面值×票面利率）-实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]
⑨未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率
⑩未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期的长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率
?持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量；
?持有至到期投资按照债券的公允价值和交易费用之和入账，其中交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。
?持有至到期投资转换为可供出售金融资产，可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
?处置持有至到期投资时，售价与账面价值的差额计入投资收益。
?贷款和应收款项应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
?贷款确认减值损失时，把贷款本金、利息调整以及应收未收利息全部转入“贷款——已减值”，以后期间按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入，此时应将“合同本金×合同利率”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。
?减值后，在收到本金或利息时，均冲减“贷款——已减值”。
?可供出售金融资产应按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
?可供出售债务工具的减值损失通过损益转回，计入资产减值损失；可供出售权益工具的减值损失，通过“资本公积——其他资本公积”
转回。
?可供出售金融资产处置时，要将公允价值价值的累计变动额计入资本公积的部分转入投资收益中。
21可供出售金融资产为债券时，计算摊余成本不考虑暂时性的公允价值变动，要考虑可供出售金融资产发生的减值损失。
22可供出售金融资产为债券时，计算公允价值变动额时是用此时点上可供出售金融资产的公允价值与账面价值比较，而不是用公允价值和摊余成本比较。
23跨年度处置交易性金融资产，将公允价值变动损益转入投资收益不影响处置当期损益。
贷款和应收款项：
24一般企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项。对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备
25对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备
26企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例
27持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目
28企业以不附追索权的方式转移金融资产，终止确认的应收债权应按账面价值结转，即计提的坏账准备要同时结转，不在期末调整。29在转让应收账款时不应终止确认：
A.以转让日该应收账款的市场价格回购
B.以高于回购日该应收账款的市场价格20万元的价格回购
C.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购
D.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购
30在转让应收账款时应终止确认：以回购日该应收账款的市场价格回购
31【口决】：一般地，若资产处置时，回购价格已知，则不应终止确认；若资产处置时，回购价格不确定，则可以终止确认。
32可供出售金融资产：
A.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益
B.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的公允价值变动计入资本公积
C.可供出售外币股权投资因汇率变动形成的汇兑差额计入资本公积
D.可供出售外币股权投资因公允价值变动计入资本公积
E.可供出售金融资产减值损失应当直接计入当期损益
【总结】可供出售融资产：债权投资：公允价值变动，计入资本公积——其他资本公积；汇率变动形成的汇兑差额，计入当期损益；
股权投资：公允价值变动、汇兑差额，均计入资本公积——其他资本公积；
（1）售出债券
借：银行存款（售价－手续费）
贷：持有至到期投资——成本
——利息调整
——应计利息
*投资收益
一次还本付息，摊余成本＝摊余成本＋实际利息
分次付息，到期还本，摊余成本＝摊余成本＋实际利息－票面利息
（2）重分类日
借：可供出售金融资产——成本
——应计利息
——利息调整
——公允价值变动（公允价-原摊余成本）
贷：持有至到期投资——成本
——应计利息
——利息调整
*资本公积——其他资本公积（公允价-原摊余成本）
（3）2008年末确认利息收入：
借：可供出售金融资产――应计利息（票利）
贷：投资收益（摊余成本*实i）
可供出售金融资产――利息调整
确认公允价值变动：
借：资本公积――其他资本公积
贷：可供出售金融资产
（4）计提减值：
计算账面价值时应该考虑公允价值变动，计算摊余成本不能考虑公允价值变动。
应确认的资产减值损失=摊余成本-公允价值
应确认的公允价值变动=账面价值-公允价值
借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
资本公积——其他资本公积
第3章存货：
第一节存货的确认和初始计量
存货有3种表现形式：
1．原材料
2．在产品或半成品（正在加工过程中的）
3．产成品或库存商品（经过所有工序后入库的）应作为存货核算的有：
1．委托加工物资
2．发出商品
3．在产品
4．周转材料
☆工程物资，不能作为存货进行核算。
存货的初始计量：
存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本。
存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
(一)外购
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（1）相关税费
包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。
（2）运输费
注意7%可以抵扣的问题，但是不包括仓储费用、包装费等。
（3）其他可归属于存货采购成本的费用
包括仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
☆采购人员差旅费，不计入存货成本，计入管理费用。
（5）运输过程中的合理损耗。合理损耗——进成本，实际上总成本未变，但单位成本提高了。
不合理损耗——不能计入成本，计入管理费用。
（6）入库前的挑选整理费，也包括相应的存储费用。入库后发生的一些存储费用，计入管理费用。
☆印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。
☆外购的过程中出现自然灾害造成的损失，应计入营业外支出。
【关注】
（1）存货的采购成本与存货的成本不同，
采购成本——是指在存货的采购过程中发生的成本；
存货的成本——是指从采购到出售之前发生的全部成本，即包括采购成本也包括生产过程发生的全部成本。
（2）在生产产品过程当中，如果占用了长期借款，而且符合借款费用资本化条件时，借款费用也可以计入到产品成本中。
(二)委托加工存货
委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：
（1）一定计入收回委托物资的存货的成本：①实际耗用的原材料或者半成品成本、②加工费、③运杂费用。
（2）两个不一定计入收回存货的成本：
①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
②增值税。
A、一般纳税人购入的材料如果包括进项税额，是可抵扣的，不能计入存货成本。但若从国外进口的材料、进口的物资，支付的关税应计入外购材料的成本。
B、小规模纳税人从一般纳税人处采购材料，支付了进项增值税的，要计入外购材料的成本。
(三)加工取得的存货
通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货成本中，采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是要确定存货的加工成本。
工业企业产品成本一般由三个内容构成，即直接材料，直接人工和制造费用。加工成本由直接人工和制造费用构成。
存货成本＝材料成本＋制造费用＋应付职工薪酬
在达到预定可销售状态之前所发生的相关费用，都应计入存货成本中。
委托加工物资收回后存货成本的确定。主要点是受托方代收代缴的消费税：
1.如果收回后直接用于对外销售，代扣代缴的消费税就应该计入存货成本；
2019年注册会计师考试《会计》基础练习及答案(1)
2019年注册会计师考试《会计》基础练习及 答案(1) 考友们都准备好考试了吗?本文“2019年注册会计师考试《会计》基础练习及答案(1)”，跟着一起来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕! 2019年注册会计师考试《会计》基础练习及答案(1) 1、下列关于中期财务报告的编制要求，表述正确的有( )。 A、企业在编制中期财务报告时，应当将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计政策相一致 B、重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础 C、企业的会计政策变更发生在会计年度的第1季度，在财务报表的列报方面，企业只需要根据变更后的会计政策编制第1季度和当年度以后季度财务报表，并对根据中期财务报告准则要求提供的以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表的其他相关项目数字作相应调整 D、企业的会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度，在财务报表的列报方面，企业只需要根据变更后的会计政策编制当季度和当年度以后季度财务报表，并对根据中期财务报告准则要求提供的以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表的其他相关项目数字作相应调整
【正确答案】 ABC 【答案解析】选项D，企业的会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度，在财务报表的列报方面，还需要调整以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表其他相关项目的数字，以及在会计政策变更季度财务报告中或者变更以后季度财务报告中所涉及的本会计年度内发生会计政策变更之前季度财务报表相关项目的数字。 【点评】本题考查中期财务报告的编制要求。该知识点通常以文字叙述方式进行考查，考生需要熟悉掌握中期财务报告的编制要求：中期财务报告编制应遵循的原则;中期合并财务报表和母公司财务报表编报要求;比较财务报表编制要求;中期财务报告的确认与计量;中期会计政策变更的处理。 2、2×18年甲公司所属企业集团内各公司发生的下列交易或事项中，不考虑其他因素，会引起甲公司合并财务报表中归属于母公司所有者权益金额增加的有( )。 A、甲公司持股80%的子公司乙公司某项其他债权投资本期公允价下降200万元 B、甲公司持股60%的子公司丙公司授予其管理人员权益结算的股份支付期末确认成本费用120万元 C、甲公司持股65%的子公司丁公司本期计提盈余公积80万元 D、甲公司持股55%的子公司戊公司发行一项可转换公司债券确认权益成分公允价值300万元 【正确答案】 BD 【答案解析】选项A，归属于甲公司所有者权益会减少;选项
听“注会讲座”学术报告心得体会
听“注会讲座”学术报告心得体会 一、学术报告时间、地点 时间：2012年3月28号 7点到9点 地点：中央民族大学文化楼1205会议室 二、学术报告人姓名、职称、部门 报告人姓名：叶陈刚 职称：教授 部门：好会计教育注册会计辅导《审计》主讲教师 三、学术报告题目 报告题目：注册会计师备考攻略中央民族大学讲座 四、学术报告主要内容 1、会计师的选择。 会计师需要能静得下来，并且喜欢会计，喜欢做帐计算。 2、会计师职业待遇 会计就业方向-进退自如，空间广阔。 主要有国企外企、会计事务所，公务员，高校教师， 内外资企业：需求量大，待遇好，对注册会计师会计师证比较认可， 公司财经助理：审计经理，招聘更加注重拥有注册会计师证的人士。 会计事务所：英语水平较高，有机会进入四大会计事务所。从事审计或者税务所等工作， 金融理财：薪酬丰厚的金领职业。 国家公务员：工作稳定，待遇良好的职业（财税） 认证服务：发展潜力远大的职业。 高级财会人员：财务总监。 3、会计的职业规划 会计的专业学习：在学校学习阶段。 会计经验积累：毕业后1到3年阶段。 会计职业发展：3到5年职位升迁，工作相对稳定。 会计职业稳定：收入较高。变动谨慎。 职业创新生涯：高级管理职能，控制智能，协调职能。 4、注册会计（CPA）的内容 《会计》《财务成本管理》《审计》《税法》《经济法》《公司战略与风险管理》并且介绍了相关知识。 5、其他一些报考相关事情 五、报告体会 2012年3月，我们迎来了人生的另一个重要阶段，回头看看，我们已经从去年的一年级新生成长为三年级的毕业生。在这短暂忙碌而美好充实的一年中，我们自觉地汲取更多的知识以武装自己的头脑，不论是从课堂上，图书馆里，还是在受益匪浅的讲座中；同时，在实践中也锻炼了自己各方面的能力，这些无疑
事务所审计人员年度工作总结
事务所审计人员年度工作总结 事务所审计人员在会计师事务所中起着举足轻重的作用，审计人才的流失会影响事务所的地位和竞争力。要想在竞争中取得立足之地并脱颖而出，做好审计工作，今天小编给大家带来了事务所审计人员年度工作总结，希望对大家有所帮助。 事务所审计人员年度工作总结篇一 20xx年度财务决算报告进行了审计工作，主要是对公司年度经营情况报告(资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注)进行审计评价，出具了无保留意见的审计报告，同时对年度募集资金的使用情况，控股股东及其他关联方占用资金情况出具鉴证报告以及对公司内部控制制度进行了检查。在会计师事务所审计期间，董事会审计委员与会计师事务所进行了充分的沟通，圆满完成公司20xx年度审计工作。现将会计师事务所 20xx年度的审计情况总结如下： 一、审计工作基本情况
20xx年12月4日，会计师事务所、财务部、证券部就公司20xx年度审计事项进行了现场沟通，并将沟通情况及初步审计计划提交董事会审计委员会;审计委员会分别20xx年2月22日和4月15召开会议审议年度报告相关议题;分别于 20xx年4月1日和4月21日进行了进场后及审计报告定稿前的现场审计沟通工作;根据会计师事务所审计小组的审计时间安排，审计小组按约定时限内完成了所有审计程序，取得了充分适当的审计证据，并向审计委员会提交了无保留意见的审计报告。 二、年审会计师遵守职业道德基本原则情况 1、独立性 广东xxxx会计师事务所有限公司所有职员未在本公司任职，并未获取除法定审计必要费用外的任何现金及其他任何形式经 济利益;会计师事务所与本公 珠海xxxx电气股份有限公司年度审计工作的总结报告司之间不存在直接或者间接的相互投资情况，也不存在密切的经营关系;会计师事务所对公司的审计业务不存在自我评价，审计小组成员和公司决策层之间不存在关联关系。
三年通过注册会计师考试的经历与心得
三年通过注册会计师考试的经历及心得 来源：考试大【相信自己,掌握未来,考试大值得信赖!】2010年11月9日导读：CPA考试，一半要靠努力，一半要靠方法，再加上一点点运气。以下介绍注会考试六点“关于。。” 四、关于各科要点 1.经济法 (1)经济法是有重点可以抓的，每年的新增章节，加上公司法，证券法，合同法，都是必考的大题，有人说把这几章搞好了就可以去考试了。但是我觉得在有时间的情况下，把其他章的要点熟悉好了拿多点客观题的分对及格也比较有保证。其实有些小章节每年考的题都差不多，我印象特别深刻的就是《会计法》那一章，连续几年的最后一道单选都是考对会计造假的法律责任，这里书里只有2个点，每年轮着考。这些分都很好拿，为什么要随意放弃呢? (2)经济法复习的方法主要是记忆，书至少要看三次以上，第一遍是弄懂，第二遍是熟悉，第三遍是巩固，当然重要的知识点还要总结出来再多加锤炼。建议对着郭守杰的讲义一起看书，里面有重要知识点的历年考题罗列总结规律，有对相似知识点归纳对比帮助记忆，先不要说他押题的准确与否，这都是一份能帮你找到复习方向和提高学习效率的好东西，特别对初次考试的人更有帮助。 (3)其实对文科不是很差的人来说，经济法应该是比较好过的一科，因为它是唯一没有计算题的科目，不会有明明会做却因计算错误而失分的问题出现，所以只要你肯下苦功去背书，有条理有重点地去记忆，这一科应该难不倒你的。 2.税法 (1)税法的大题重点也比较明显： 增值税(进项扣除的几种规定：包装物，运费等;销项特殊税率企业;出口退税) 企业所得税(以前内外资各占一道大题：都是考比较常见的扣除项目，不会考生僻的)，个人所得税(N多种收入计算所得税：纳营业税的收入要记得扣除营业税)， 某些小税种穿插(如关税，消费税和增值税结合;比如某年发神经考了印花税的一堆税率，征管法处罚与所得税计算结合)。 这些类型的题目在平时的练习中都会遇到的，其实税法的大题不会有什么偏题怪题，也不会像财管的计算数据那么繁杂，但是却有着你想像不到的陷阱(一般是书里的特殊规定，考试时千万要仔细看好题目的每一句话)，所以一定要注意大题的练习，把在做题中踩过的陷阱作适当标识或总结来提醒自己，从而减少你考试时犯错的机会。
注册会计师cpa注会东奥会计网校张志凤会计基础班课件讲义
前言 一、考试题型题量 近3年题型题量分析表
三、近三年命题规律 （一）题目类型特点 会计考题包括客观题和主观题两部分。客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。 （二）命题规律 从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点： 1.覆盖面宽，考核全面； 2.重视测试考生对知识的理解，实际应用、职业判断能力； 3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求； 4.综合性较强。 四、复习方法 （一）明确目标，制定并执行学习计划； （二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓； （三）加强练习。 第一章总论 本章考情分析 本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。
20XX 年教材主要变化 本章删除了“第六节 会计科目”一节的内容。 本章基本结构框架 第一节 会计概述 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。 第二节 财务报告目标 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 总 论
第三节会计基本假设与会计基础 一、会计基本假设 （一）会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 （二）持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 （三）会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 （四）货币计量 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 二、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 第四节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： （一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 （二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【例题1·多选题】下列项目中，不违背会计核算可比性要求的有（）。 A．当无形资产价值恢复时，将以前年度计提的无形资产减值准备转回 B．由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回 C．由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算 D．某项专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销 E．将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式
【工作总结范文】注册会计师年终工作总结
2015注册会计师年终工作总结 xx年，中注协重点开展了以下工作： 一、大力开展行业“人才队伍建设年”主题活动，完善人才培养 机制，加强行业人才队伍建设 改进提升会员继续教育。以税收法规与纳税筹划、管理咨询、财 政投资绩效评价为主题，举办远程教育培训班3期。委托3所国家会 计学院举办各类主题面授培训班、研讨班、高级研修班、中小所定向 班41期，累计培训注册会计师2.3万人。针对中小事务所拓展新业务、加快业务转型的需要，先后在内蒙古、青海、陕西、云南、四川、重 庆开展“送教西部”活动，涉及中小企业审计咨询实务、财政预算绩 效评价和涉农资金鉴证咨询等主题，共培训注册会计师1500余人。启 动“分类分级分模块”培训模式课题研究。首次以“行业人力资源管理”为主题举办专题研修班。支持地方注协举办高端培训班和业务转 型培训班，提供课程设计和优质师资支持。组织落实2014年度海外非 执业会员继续教育计划，会同上海国家会计学院开设“中注协海外非 执业会员继续教育”专区，依托上海国家会计学院网络教学资源，合 作开发非执业会员网络课程，对海外非执业会员进行网络教育培训， 培训选学课程增至157门。 深入推进行业领军人才培养重点工程。积极改进行业领军人才管 理评价相关工作，启动行业领军人才选拔培养及管理制度机制研究， 开展“行业领军人才培养大纲”课题研究。落实《关于提升注册会计 师行业服务金融业发展能力的若干意见》，完成第四批35名金融审计 方向行业领军学员的选拔测试工作并开展培训，中国证监会、中国银 监会系统选派推荐10名业务骨干同期参加培训。组织第三批金融审计 方向行业领军学员赴境外（英国）培训。组织260余名行业领军学员 参加财政部“领军人才联合集训”。对行业领军人才第三批、第四批 以及主任会计师班第一批学员进行毕业考核，共有80名学员经过6年
会计师事务所工作总结-会计师事务所工作总结3篇
会计师事务所工作总结-会计师事务所工作总结 3篇 会计师事务所工作总结|会计师事务所工作总结3篇xx年是忙碌的一年，是我在财审二部工作的第一年，这一年中我参与了xx个审计项目，并且从中学习到了很多实际工作中所需的审计方法，以及个人在工作当中所要掌握的审计思路，在理论知识方面与实践工作当中有很大进步。下面是网xx整理的会计师事务所工作总结3篇，供大家参考会计师事务所工作总结3篇会计师事务所工作总结1xxxx年是忙碌的一年，是我在财审二部工作的第一年，这一年中我参与了xx个审计项目，并且从中学习到了很多实际工作中所需的审计方法，以及个人在工作当中所要掌握的审计思路，在理论知识方面与实践工作当中有很大进步。现将年度工作情况总结如下 一、年主要工作情况一业务开展情况具体情况见下表略业务情况分析略今年做的审计项目让我记忆深刻的还是中国人寿财产保险股份有限公司经济责任审计，这次经济责任审计对我来说还真有点特别，在审计的过程中发现不单单是审查公司的账务处理，还要看他们公司的内控是否完善，最重要的是还得对公司几个板块的业务中介，理赔、承保、印章、单证流程要有一定的了解，从中查找业务当中存在的问题。
二个人学习情况回顾年我参与的审计项目，让一个刚进事务所，刚接触工作的职场新人学到了很多很多专业知识，也为之后做其他审计项目间接性的做好铺垫。 1.更加熟练的运用word和excel办公软件。 2年初的年报审计项目，一个单位接着一个单位，由于是刚到事务所时间短，开始年报审计给我的感觉就是很机械的填表，填完一张再填下一张，好多表不明白是为什么需要填，得怎么填，只好经常性的请教项目经理。可是当做了几个年审项目之后，尤其是实质性底稿，当我再次填写底稿时，我对会计科目的认识也更进一步了，通过填写的财务数据，分析出企业今年与上一年的财务状况、经营成果变动原因。 2.通过对底稿的排版、整理、归档，也让我清楚了解到公司对底稿的要求以及相关的归档程序。 3.从最初的只能抽查、复印凭证，数据分析统计，到现在独立的查找问题，并写成问题底稿。 二、工作建议一面临的困难或需要部门解决的问题无二建议 1、执业能力方面知识结构、实践经验、创新能力审计业务质量在很大程度上取决于注册会计师的职业道德和专业技术水平，为此，在强化业务质量的同时，希望把职业道德和专业培训作为培训工作的核心任务。 2、学习能力方面我们要虚心向同行和同事学习工作和管理方面的经验，希望能够借鉴项目经理的工作方法，同时努力学习业
2018年注册会计师会计基础练习及答案(7)含答案
2018年注册会计师会计基础练习及答案（7）含答案 2018年注册会计师会计基础练习及答案（7） 一、单项选择题 1. 下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是( )。 A. 确认预计负债 B. 对存货计提跌价准备 C. 对外公布财务报表时提供可比信息 D. 将融资租入固定资产视为自有资产入账 【答案】D 【解析】选项A、B，体现谨慎性要求;选项C，体现可比性要求;选项D，形式上不属于承租人的自有资产，但是从实质上承租人已取得对该项资产的控制，应作为自有资产核算，因此体现实质重于形式
会计信息质量要求。 2. 下列项目中，能够引起负债和所有者权益同时变动的是( )。 A. 盈余公积转增资本 B. 董事会宣告分派股票股利 C. 股东大会通过董事会提出的分派现金股利方案 D. 接受非现金资产捐赠 【答案】C 【解析】选项A，属于所有者权益项目内部转变;选项B，董事会宣告分派股票股利只需做备查簿登记，不需要做会计处理，不影响所有者权益或负债;选项C，需要减少未分配利润，增加应付股利;选项D，增加资产、所有者权益，但不会增加负债。 3. 下列选项中，不属于利得或损失的是( )。 A. 处置固定资产产生的营业外收入
B. 处置无形资产产生的营业外支出 C. 可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益 D. 发行股票产生的资本公积(股本溢价) 【答案】D 【解析】选项D，发行股票产生的资本公积属于溢价收入，是计入股本溢价明细科目 的，计入所有者权益的利得或损失是通过“其他综合收益”核算的,不包括资本公积 (其他资本公积)。 4. 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更;确需变更的，应当在附注中说明。这遵循的会计信息质量要求的是 ( )。
会计师事务所毕业实习总结(精)
会计师事务所毕业实习总结 一.单位情况介绍 北京中威华浩会计师事务所,经北京市财政局批准设立,在北京市工商行政管理局登记注册,具有独立法人资格.全所现有员工200余人.其中:注册会计师83人,注册资产评估师34人,注册税务师32人,具有高,中级专业技术职称者占46%,大专以上学历者占95%,45岁以下中青年占80%.是一家由会计,金融,法律,工程,经济管理等方面专业人才组成的,具有综合服务功能的会计中介机构,能为社会各界客户提供全面优质的专业服务. 北京中威华浩会计师事务所具有财政部批准的对中央所属国有特大型企业进行年度会计决算审计的资质,中国注册会计师协会,中国人民银行批准的金融企业审计资质,北京市财政局批准的对北京市国有大中型企业审计资质,建设部批准的工程概(预)算,工程决算审计资质.北京市国有资产管理局批准的资产评估资格. 作为国内大型会计师事务所,牢固树立信誉为根本,质量为生命,客户为上帝的执业理念,恪守独立,客观,公正的执业原则,建立有完善的内部经营管理机制和内部业务质量控制
制度.行之有效的业务培训制度更为培养专业人才,不断提高整体素质,提高事务所执业水平奠定了坚实的基础. 北京中威华浩会计师事务所擅长的金融业,制造业,商业,房地产业的审计业务.近年来,已为近万家企,事业单位,机构提供了专业服务,涉及机械,电子,医药,化工,建材,纺织,交通运输,冶金,电力,煤炭等诸多行业. 北京中威华浩会计师事务所注重同国内同行,国际著名会计事务所及评估机构间合作与交流,努力学习国际先进经验,不断提高服务质量与执业水平. 二.实习内容 实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务: 1.了解会计师事物所机构组成,人员职责,基本业务. 2.分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程,行业规范,协助会计师完成各类业务. 3.配合工作人员完成各种办公室日常工作. 我被分配在公司审计2部进行实习,现按照时间进度将实习内容报告如下:
2019年注册会计师协会的年终工作总结
注册会计师协会的年终工作总结 一、以贯彻落实中组部和财政部党组《关于进一步加强注册会 计师行业党的建设工作的通知》为契机，力促行业党建工作实现新跨越 中央高度重视注册会计师行业党建工作，第一次写入中央政治 局工作报告，中央领导第一次提出明确要求，特别是第一次由中组部和财政部党组联合印发《关于进一步加强注册会计师行业党的建设工作的通知》。为了加强我省行业党建工作，省注协及时向厅党组和省委组织部汇报了我省行业党建工作现状以及下一步打算，就贯彻落实《通知》精神提出了具体意见。目前，已与省委组织部就贯彻落实意见的具体内容进行了多次沟通，近期省委组织部和厅党组将联合发文。按照《通知》要求，筹备成立河北省注册会计师行业党委，指导各设区市设立注册会计师行业党组织，实现对全省事务所党组织的归口管理。加快建立事务所党组织，力争XX年2月底前实现党的组织和工 作在行业的全覆盖。 二、以贯彻落实《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国 注册会计师行业若干意见的通知》为契机，力促行业又好又快发展实现新突破 国办56号文件第一次站在前所未有的高度，明确提出了加快发展行业的指导思想、主要目标和工作重点，是当前和今后一个时期行业改革与发展的纲领性文件。为了更好贯彻落实国办56号文件，省 注协召开了专题座谈会、深入事务所调研，广泛征求行业内外人士的
意见和建议，经处务会多次研究讨论，制定了我省贯彻落实国办56 号文件的具体意见，从政策扶持、注册会计师业务范围拓展、事务所的业务转型升级、行业人才培养等6个方面提出了15条举措，并与 工商、税务、物价、审计、教育、卫生、证券监督等13个省直部门 会签完毕，拟以省政府办公厅名义印发。待文件正式出台后，省注协将进一步加强协调，推动相关扶持政策的落实，帮助事务所解决贯彻落实文件过程中遇到的问题。 三、以民主评议工作为契机，力促行业发展环境实现新优化 民主评议活动是人民群众和社会各界有组织地监督政府部门及 公共行业政风行风的一项社会性、群众性民主监督活动。XX年首次 将河北省注册会计师协会在内的14个协会作为行业协会类列入参评 范围。省注协高度重视，严格按照省民主评议办公室要求，制定了工作方案，成立了领导小组及办公室，公开向社会做出4项承诺，设立行风热线电话和意见建议信箱，在协会网站开设了民主评议专栏，向会员发出了公开信，从事务所选取了一定数量的评议员，对照公开承诺进行了践诺公示。各项工作受到了省民评办的充分肯定和高度认可。通过参加民主评议活动，加大了协会办事的公开力度，拓宽了会员反映诉求的渠道，收集了一批会员所反映的突出问题，增强了协会工作的针对性，协会自身建设得到进一步加强，协会服务会员的质量得到进一步提高，行业发展环境得到进一步优化。 按照省人才党委安排，指导石家庄市各会计师事务所完成了第 一批学习实践活动。各支部均按照活动实施方案分阶段、有计划地进
注会审计重点总结
第一章审计概述 重大错报风险与被审计单位风险相关，其独立于财务报表审计而存在（重大错报风险是客观存在的，注册会计师只能识别评估重大错报风险，不能通过审计工作控制或降低重大错报风险；注册会计师只能控制检查风险） 财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。 相关服务（会计服务管理咨询税务服务代编财务信息商定程序）均不需要提供保证（没有第三方） 职业怀疑是保证审计质量的关键要素；职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。 在评估一项重大错报风险时是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系 审计的目的是改善财务报表质量，增强预期使用者对财务报表的信赖程度 审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据 第二章审计计划 审计的前提条件：
①管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础 ②管理层对注会执行审计工作的前提的认同（执行审计工作的前提—管理层已认可并 理解其承担的责任3点） 只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序 除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，并要求管理层更正这些错报（没有超过明显微小错报临界值的可以不用更改） 财务报表整体重要性水平的应用： ①决定风险评估程序的性质、时间安排和范围 ②识别和评估重大错报风险 ③确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 ④在形成审计结论阶段，使用整体重要性水平和为了特定交易较低的重要性水平来评 价已识别的错报对财务报表的影响；评价未更正错报对审计报告中审计意见的影响实际执行重要性的运用：确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目 注册会计师不能对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序（单个金额低于实际执行重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大；存在低估风险的财务报表项目；识别出存在舞弊风险的财务报表项目）
注册会计师考试《会计》基础练习及答案(1)
注册会计师考试《会计》基础练习及答案 (1) （一） 1、下列关于中期财务报告的编制要求，表述正确的有( )。 A、企业在编制中期财务报告时，应当将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计政策相一致 B、重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础 C、企业的会计政策变更发生在会计年度的第1季度，在财务报表的列报方面，企业只需要根据变更后的会计政策编制第1季度和当年度以后季度财务报表，并对根据中期财务报告准则要求提供的以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表的其他相关项目数字作相应调整 D、企业的会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度，在财务报表的列报方面，企业只需要根据变更后的会计政策编制当季度和当年度以后季度财务报表，并对根据中期财务报告准则要求提供的以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表的其他相关项目数字作相应调整 【正确答案】ABC 【答案解析】选项D，企业的会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度，在财务报表的列报方面，还需要调整以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表其他相关项目的数字，以及在会计政策变更季度财务报告中或者变更以后季度财务报告中所涉及的本会计年度内发生会计政策变更之前季度财务报表相关项目的数字。 【点评】本题考查中期财务报告的编制要求。该知识点通常以文字叙述方式进行考查，考生需要熟悉掌握中期财务报告的编制要求：中期财务报告编制应遵循的原则;中期合并财务报表和母公司财务报表编报要求;比较财务报表编制要求;中期财务报告的确认与计量;中期会计政策变更的处理。 2、2×18年甲公司所属企业集团内各公司发生的下列交易或事项中，不考虑其他因素，会引起甲公司合并财务报表中归属于母公司所有者权益金额增加的有( )。
注册会计师CPA会计总结(完整版)
2012年注册会计师考试 会计总结 第一章总论 第一节和第二节(略) 第三节会计基本假设和会计基础 一、会计基本假设 （一）会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。(此假设主要用于合并财务报表时确认集团作为会计主体,但集团并不是法律主体) （二）持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 （三）会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 （四）货币计量 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 二、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 第四节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：
注册会计师个人工作总结
注册会计师个人工作总结 注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。以下是小编为大家精心整理的注册会计师个人工作总结三篇，供大家参考。 注册会计师个人工作总结 20__年，是我从事会计工作的第一年。这一年来，本人在领导及同事们的帮助指导下，通过自身的努力，由一名初涉会计行业，没有任何经验的新人，转变为煤炭销售会计的行家里手，个人无论是在敬业精神、思想境界，还是在业务素质、工作能力上都得到很大提高，圆满地完成了领导赋予的各项工作任务，并取得了一定的工作成绩，现将本人一年以来的工作、学习情况总结如下： 一、主要工作情况 1、加强业务学习，提高工作能力。 我是一名没有任何经验的会计人员，我深知销售会计是一项专业性相当强的工作，在煤炭销售这么重要的岗位担任会计人员，我感到肩头的担子是沉重的，压力是极大的。有压力才有动力，每当工作中遇到棘手的问题，我都虚心向身边的同事请教，直到弄懂弄通为止。同时，为了能熟练应用erp系统，我还利用业余时间自学了《erp系统操作指南》、《erp财务与会计》等书籍，提高了自己的业务水平，丰富了自己的营销理论知识，为更好地做好煤炭销售工作打下了坚实的基础。在20__年1月份，我刚接触erp系统时，每办理一笔业务需要2分钟以上，而现在办理一笔业务只需要不到1分钟，通过自己业务水平的提高，真正为客户带来了方便，受到了领导与客户的一致好评。在20__年11月份，举办的全面质量管理考试中，顺利通过，并取得了优异成绩。 2、勤奋敬业，热情服务。
在销售会计工作中，本人始终以敬业、热情、耐心的态度投入到本职工作中。面对公司煤炭销量大、品种多、结算复杂的情况，严格按照《地销煤统一销售管理办法》、《__有限公司煤质运销部地销煤财务管理办法》的规定，从煤炭销售收入做原始凭证到审核、装订，记账凭证的填列，以及增值税发票的开具等等，都坚持实事求是的原则，每项工作都一丝不苟，做到了账清、账实、账表相符、账薄整齐。遵守财务保密制度，对未公开的煤炭价格、财务数据严格保密，决不泄漏。积极协调与计财部、银行、税务等部门的各项工作、各种关系。 3、工作敢于创新，提高工作效率。 本人积极配合本班组人员、科领导探索煤炭销售的新思路、新方法。不断规范财务工作程序，简化各种手续。例如：以前开具增值税发票时，一个订单一开，本人和同事积极探索新的工作方法，按厂家、品种将发票合开，然后再打好明细附在上方，既节省了发票的使用张数，又提高了工作效率而且方便了查找。二、存在的不足 20__年是紧张而繁忙的一年，自己所取得的成绩，除了自己努力工作外，更主要的是领导的指导和同志们帮助的结果，但这些成绩离上级的要求还有较大的差距，还存在许多不足。一是学习的深度和广度还需要加强;二是遇到困难强调客观原因较多，没有充分发挥主观能动性。上述不足，自己决心在今后的工作中将认真加以改正。 注册会计师个人总结 20__年在公司各领导的领导下和各位同仁的帮助下，我顺利的完成了公司的会计工作，取得了一定的成绩，现将主要工作总结如下：
CPA审计知识点归纳
第一编审计基本原理 接受业务委托→计划审计工作→评估重大错报风险→应对重大错报风险→编制审计报告。 第一章审计概述5 【掌握】审计的定义和保证程度(相关服务不保证) 审计是指注册会计师对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 合理保证业务是综合运用各种方法，将审计业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 一、审计业务的三方关系2014 注册会计师对由被审计单位管理层(责任方)负责的财务报表(鉴证对象信息)发表审计意见(提出结论)，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信任程度。 如不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成鉴证业务。 二、鉴证对象：历史的财务状况、经营成果和现金流量，鉴证对象信息：财务报表 三、财务报表编制基础(标准)：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。 四、审计证据。信息缺乏也构成证据。 五、审计报告 【掌握】审计目标 总目标：1 不存在重大错报；2出具报告并沟通。 一、遵守审计准则、职业道德守则 二、保持职业怀疑 一种态度，采取质疑的思维方式，对可能导致错报的迹象保持警觉，进行审慎评价证据。 相互矛盾的证据；对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；可能存在舞弊的情况；需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形； 三、合理运用职业判断 (1)确定重要性和评估审计风险；(2)确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和围；(3)评价审计证据的充分性和适当性；(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断； (5)根据已获取的审计证据得出结论。 【掌握】审计风险 一、重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境有关。 交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，进一步分为：
2015会计学基础复习题与答案
第1章绪论 一、单项选择题 1．近代会计是以（）为标志。 A．官厅会计 B. 复式簿记 C. 注册会计师协会 D. 成本会计2．古代会计是以（）为主的。 A．官厅会计 B. 民间会计 C. 单式记账 D. 复式记账3．会计最基本的职能是（）。 A. 反映 B. 控制 C. 监督 D. 预测 4．下列不属于会计信息质量基本要求的是（）。 A. 可靠性原则 B. 谨慎性原则 C. 货币计量原则 D. 可比性原则 5．“四柱清册”产生于（）。 A. 西周 B.唐代 C. 宋代 D. 清代 6．计提坏账准备是体现（）要求。 A. 可靠性原则 B. 谨慎性原则 C. 配比原则 D. 相关性原则 7．会计的本质是（）。 A. 提供会计信息 B. 经济管理 C. 认定受托责任 D. 决策8．下列不能构成会计主体的是 A. 业主个人 B. 子公司 C. 分公司 D. 某一车间 9．会计循环的最后环节是（）。 A. 对账 B. 结账 C. 编制报表 D. 登记账簿 10．会计计量属性目前应用最多的是（）。 A. 历史成本 B. 重置成本 C. 可变现净值 D. 公允价值 二、多项选择题 1．会计学的发展阶段包括（）。 A. 古代会计 B. 近代会计 C. 现代会计 D. 管理会计 2．现代会计的两个重要标志是（）。 A. 注册会计师 B. 会计电算化 C. 财务会计与管理会计分离 D. 复式簿记系统 3．下列属于会计信息质量要求的是（）。 A.可靠性 B.准确性 C.可理解性 D. 实质重于形式
4．会计信息的基本载体是（）。 A. 会计凭证 B. 会计账簿 C. 会计报表 D. 复式记账 5.会计前提包括（）。 A.会计主体 B. 持续经营 C.会计分期 D.货币计量 6.会计基础包括（）。 A.复式记账 B.权责发生制 C.收付实现制 D.资金运动 7.我国《会计法》明确提出会计具有（）基本职能。 A.管理 B.计划 C.核算 D.监督 8.会计核算方法包括（）等。 A.会计主体 B.设置账户 C.复式记账 D.财产清查 9、会计确认的标准包括（）。 A.可定义性 B.可计量性 C.相关性 D.可靠性 三、判断题 1．财务会计的对象与管理会计的对象都是企业经营资金运动，它们在时间和空间上是统一的。（）2．会计主体与法律主体是一致的。（）3．会计主体是假定了会计工作空间，会计分期是假定会计工作时间。（）4．我国规定会计核算只能以人民币为记账本位币。（）5．一贯性也称可比性原则，只是强调同一企业前后不同时期（纵向）之间的可比。（）6．明晰性原则要求会计信息越简单越好。（）7．权责发生制与配比原则是以会计分期为前提而存在的。（）8．会计主体一定是法律主体，而法律主体不一定是会计主体。（）9．相关性的要求使得会计信息可靠性受到一定影响。（）10．可比性原则就是指一个企业会计处理方法不得改变。（） 参考答案 一、单项选择题 1.B 2.A 3.A 4.C 5.C 6.B 7.C 8.A 9.C 10.A 二、多项选择题 1.ABC 2.BC 3.ACD 4.ABC 5.ABCD 6.BC 7.CD 8.BCD 9. ABCD 三、判断题 1×2.×3.√4.×5.√6.×7.√8.×9.√10.× 第2章会计要素与会计等式 一、单项选择题
2021年个人培训总结【CPA培训总结】
个人培训总结【CPA培训总结】 篇一：注会职业技能培训的五点心得体会注会职业技能培训的五点心得体会转眼间注会职业技能培训班的课程已经接近结束，经过短短时间的培训课程的学习，我想我们每一位学员都有或多或少的收获。对于我个人，我认为这次培训班举办的非常有意义，非常有必要，因为它不仅让我充实了更多的理论知识，更让我开阔了视野，我想我只能用受益匪浅这四个字来形容了。老师们的博文广识、生动讲解、精彩案例无不在我的脑海里留下了深刻的印象，我只恨自己才疏学浅、文笔糟糕，不能够将所有的感触都通过文字显然于纸上。但是我还是尽力绞尽脑汁，以祈求能将培训完后心中所想所获能表达出来。 一、多种形式的学习，提高了理论水平我有了一定的理论知识，但既不够系统也不够丰富。通过老师深入浅出的讲授，感觉豁然开朗，许多问题从理论上找到了依据，对原来在实践中觉得不好解决的棘手问题找到了切入点,感觉收获很大。总的来说，各位老师们以朴实无华的语言为我们授课解惑，对我们来说是一次难得的学习机会，更是一次书本知识与具体工作相结合的锻炼机会。 二、自我定位是关键一般而言，对于我们即将踏入校门的学生来说，对于自己的职业生涯很渺茫，初次就业一般是找自己专业对口的职业，或者是边走边瞧的路子往前走。但对于我们的时间又有多
少呢?所以，我们应该认真的思考我们应该从事哪些方面的职业，什么职业才适合自己。老师跟我们认真的分析了一下我们的职业生涯，让我能清楚的认识到自我定位的重要性。 三、学习了不少礼仪与修养这次培训还专门安排了一个上午来给我们培训礼仪与修养的知识。在这次课上，我学到了应该如何穿衣搭配，在何种场合应该以怎样的形象出现在大家面前，还有处理好与他人的关系。如何让自己以后的一言一行更加具有素质与修养。让自己在为人处事方面慢慢走向成熟与稳重。 四、巩固了相关的知识通过学习现代企业办公自动化培训和会计审计实务的学习，对于以前模糊的记忆有所加深，各位老师就通过具体的实务案例分析让我理论与实践相互结合，对于以后的工作和学习中有很大的帮助。开拓了我们视野，充实了我们的知识，为我们的讲解注入了新鲜的血液，正弥补了我的短处。 让我们重新地认识、学习各方面的理论知识，这样让我们站在更高的层次上看待我们以后的工作和学习，看待我们的缺点和不足，并能很好的认识自己在以后工作中的重要性。五、自身学习能力的提高以前在学习中，通常是学习书本上，对于实践完全没有概念，以至于到现在什么都不懂。这次通过培训课在讲解之外，还要刻苦专
会计师事务所项目经理工作总结
会计师事务所项目经理工作总结 年度总结 一、个人的学习体会 所以我抓住机会到国富浩华会计师事务所工作和学习，下面就是工作鉴定。 从2016年7月1日到2016年6月30日再到现在的工作以来，我接触到了很多的新鲜的事物，不再是实习时候接触国有企业年审的工作了，我还接触到了国有企业的发债审计，保险公司的离任审计，财政检查等工作，感触特别深的是保险公司的离任审计，这次离任审计对与我来说还真是有点特别，在将诶出的过程中发现不单单是审查公司的账务处理，还要看他们单位的内控是否完善，还有就是我第一次接触保险行业对与这个行业的专业会计术语要了解很多很多资料。头一次接触内控，真的是不知所措，再后来的慢慢吸收，觉得明白了很多，可能在学习的过程中给项目经理或者其他人带来了很多的麻烦，造成不理解的误会，至此我总结自己还是要好好学习，努力下去。我觉得在工作中应该要本着此次工作虽然结束，但是面对以后的工作，我将会更加努力拼搏，为自己的未来打拼出一片精彩！我是为了自己而努力，不在乎世俗的眼光。因为我知道只有不断开拓进取，才能在不断变化发展的社会洪流中“长风破浪会有时，直挂云帆挤沧海”。在最初工作那段期间，我主要从事抽查凭证、
简单的核算汇表格等工作。从进会计师事务所学习他们做的工作底稿，学习怎么抽查凭证，理解怎么核算表格开始，随着参加的项目越来越多，越来越复杂，随着对审计业务的熟悉，我开始喜欢上了事务所的工作。每一天，我都按时去上班，改掉了我睡懒觉的习惯。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都会解决一些审计实务方面的问题，让我的理论知识得到运用的同时，也让我认识到了理论与实务的一些区别。 。审计工作底稿，首先是要有一个关于底稿中的符号说明，还有索引号之类的。接着就是要有审计业务约定书、管理层声明书、审计后出具的报告以及审计过后的财务报表。关于被审计单位的营业执照、纳税登记表、基本情况说明一类的也应该整理于审计工作底稿中。如果被审计单位属于特殊行业，还应该提供相关的文件。最后就是实施审计程序的过程中所产生的一些工作底稿、各会计科目审定表和一些凭证抽查记录。实施了盘点程序的，还要有相应的盘点表。实施了函证程序的，函证也应该包括在其中。大概看懂了一点审计工作底稿后，我就开始整理工作底稿的工作了。其实这是一个重复性很强的工作，但由于每间公司的 业务不同，底稿的内容也各不相同，我就趁着这个机会努力吸取知识，找出不懂的地方抓紧时间请教上司。 抽查凭证也是一项非常重要的工作。因为每一年企业