内部控制制度与会计信息的关系分析

内部控制制度与会计信息的关系分析

作者：蒋涌陈小雪

来源：《中国经贸》2010年第04期

摘要：企业面临的环境可以分为外部环境与内部环境，通过企业自身努力来改变外部环境非常困难，且需要长期努力才能看到效果，但内部环境则是企业可以控制和改善的，因此对于企业自身发展显得尤为重要。与内控制度相联系的是会计信息质量，内控制度直接影响会计信息质量，而会计信息质量也会反映内控制度的有效性，二者的关系使得许多企业越来越重视内部控制，以达到保证会计信息有效性，防止会计信息失真的目的。企业经营的失败、会计信息的失真、违法经营等情况在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效。因此，从内控制度与会计信息质量的目标一致性出发，要求企业完善公司治理，建立和实施健全有效的内部控制制度，对企业的健康发展有着举足轻重的作用。

关键词：内部控制制度；会计信息；关系

一、企业内部控制与会计信息具有的共同理论基础，都是在委托代理理论、系统论，信息论三大理论的基础上建立起来的

1内部控制和会计信息在一定程度上都是为了解决代理问题，降低代理成本

现代企业制度下的委托代理问题的解决首先在于监督机制的建立。而内部控制就是是为了达到监督目标的一个过程，组织内的所有相关者对内部控制都有相应的责任，而职业经理人更是需要内部控制以保证所提供信息的真实性和公允性。概括起来，内部控制包括两个层次，一个层次是对公司内部的委托代理关系所实施的监督，即管理者对生产经营过程的控制，另一层次是基于外部利益关系人和管理者之间的委托代理关系而进行的监督，即所有者、债权人等外部利益关系人对管理者实施的控制。

2内部控制系统和会计信息系统都是企业这个大系统中不可缺少的小系统

系统是为实现某种目的而由各种事物相互联系构成的一个复杂的对象的总称，其处于一定的相互关系中并与环境发生联系。基于系统观点，可以把现代企业看成是一个相互联系相互依存的若干个要素组成的系统。内部控制则可以看作是企业这个大系统中的一个子系统，在生产经营等各个环节中都会发挥重要作用。组成内部控制的各要素相互联系不可分割，而这些要素组成的整体发挥着每个要素单独所不具备的功能。

3内部控制制度和会计信息系统都是对信息的处理过程

现代会计本质上是为了提供有用的信息。会计在生产经营活动过程中收集数据并依据一定的准则规范加工变换，使其成为对决策有用的财务信息。财务报告就是会计的各种信息加工后的最终产品。

二、内部控制与会计信息之间相互作用

1会计信息对于内部控制的作用

(1)会计信息是内部控制的一个基本和重要的组成部分，其是否有效传递影响内部控制制度的有效性。

(2)会计信息是实现内部控制的重要工具。从会计信息对内部控制的作用来看，会计信息既是进行监督的手段，同时也是沟通的手段。

2内部控制对会计信息的作用

(1)完善的内部控制制度为会计信息系统构建提供了充足的制度条件。内部控制的反馈机制是会计信息发挥作用的前提条件。企业通过会计信息了解企业的经营情况再采取措施，实施控制，实现系统的自我调节和完善。

(2)内部控制五要素对会计信息的质量起到了保证的作用。内部控制制度的控制活动包括设计一套合理、高效的防范机制。风险评估要素通过目标的确定和分解，及时辨识各种风险，使由于各种变化因素而造成的信息失真的可能性下降。

3内部控制与会计信息具有共同目的：实现企业的经营目标

(1)内部控制与会计信息的目标一致。

内部控制的定义中明确指出了内部控制的目标(财务报告的可靠性，经营的效率和效果，相关法律和法规的遵循)。可见，提供公允地反映企业的财务状况和经营成果的财务信息，合理保证财务报告可靠性成了内部控制的所要实现的首要目标。因此，它的目标与会计信息质量的要求具有很大的一致性，内部控制目标的实现程度必然影响会计信息质量。

(2)内部控制进入了会计信息披露的范围。

2002年美国国会通过的《萨班斯法案》正式提出公司披露内部控制报告的强制要求。规定了内部控制报告的内容和形式，明确规定内部控制报告应包含如下实质性内容：①声明管理当局对建立和维持充分的关于财务报告的内部控制结构和程序的责任；②对发行债券公司在最近年度末关于财务报告的内部控制结构和程序的有效性的评价。

因此，内部控制信息开始纳入强制性信息披露范围，当然也是财务报告信息披露的范围之内。

(3)内部控制与会计信息都是公司治理结构与审计的基础。

财务会计与公司治理之间是系统与环境的关系，公司治理结构在很大程度上会影响会计信息质量。由此我们发现公司治理结构，内部控制都对会计信息质量产生重大的影响。从现代审计角度分析，内部控制是现代制度基础审计的基础，调查和评价内部控制是现代审计的主要内容，而且，内部控制制度使审计科学走向成熟。