东财《中级财务会计》第二、三章课堂笔记

东财《中级财务会计》第二章货币资金课堂笔记

◆主要知识点掌握程度

了解现金及银行存款的管理要求，银行转账结算方式。

掌握现金及银行存款的日常核算方式，其他货币资金的主要内容及核算方式。

重点掌握现金清查的核算，银行存款余额调节表的编制。

◆知识点整理

一、库存现金（掌握）

（一）现金的管理：

1、现金的使用范围：①职工工资、津贴；

②个人劳动报酬；

③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；

⑥出差人员必须随身携带的差旅费；

⑦零星支出；

⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

2、库存现金限额：库存现金的最高限额由开户银行根据企业的实际需要和距离银行远近等情况核定。

一般为3-5天日常零星开支所需的现金数额。

特殊情况可以按不超过15天的日常零星开支数额核定。

3、现金收支的管理：企业收入的现金，应及时送存开户银行；需要支付现金时，可以从库从现金限额中支付或者从开户银行提取支付，但不得随意从收入的现金中坐支。

企业因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审批，由开户银行核定坐支范围和限额。

4、现金的内部控制制度：

（1）实行印鉴分管制度；

（2）出纳人员不得监管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作（3）建立收据和发票的用领制度；

（4）现金收付交易必须根据原始凭证编制收付款凭证，并在原始凭证和收付款凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”印章；

（5）出纳人员对库存现金要做到日清月结，由财务主观人员进行抽查和稽核。对发现的现金溢缺必须查明原因，并按规定进行处理；

（6）出纳人员应定期更换，不得一人长期从事出纳工作。

（二）现金的日常核算：

1、现金的序时核算

（1）设置现金日记账，进行现金的序时核算

（2）应按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记

（3）做到日清月结、账款相符

通过现金日记账的记录，企业可以随时掌握现金的动态，保证现金的安全完整。

2、现金的总分类核算

（1）设置“库存现金”总账科目

（2）现金总账科目可以根据现金收付款凭证和银行付款凭证直接登记，也可以采用汇总记账凭证或科目汇总表等形式，定期或月份终了汇总登记。

收入现金：

借：库存现金

贷：有关科目

借：有关科目

贷：库存现金

（3）月末，现金日记账余额应与现金总账余额核对相符。

（三）现金清查

1、现金短缺：

（1）发现现金短缺，先将现金账面余额调减至实有数，并暂借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；

（2）查明原因，作如下会计处理：

1）由责任人或保险公司赔偿部分，转入“其他应收款”科目；

2）无法查明原因，报批处理后，转入“管理费用”科目。

2、现金溢余：

（1）发现现金溢余，先将现金账面余额调减至实有数，并暂贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；

（2）查明原因，作如下会计处理：

1）应付有关人员或单位的，，转入“其他应付款”科目；

2）无法查明原因，报批处理后，转入“营业外收入”科目。

二、银行存款（掌握）

（一）银行存款账户的开立与使用

1、银行存款账户的种类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户

2、银行转账结算方式

（1）票据结算方式

1）支票：现金支票、转账支票

2）银行本票：定额本票、不定额本票

3）银行汇票

4）商业汇票：银行承兑汇票、商业承兑汇票

（2）其他结算方式：信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证

3、银行结算纪律

（1）不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；

（2）不准违反规定开立和使用账户；

（3）不准签发、取得和转让没有真是交易和债权债务的票据，套取银行和其他资金；

（4）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。

（二）银行存款的日常核算

1、银行存款的序时核算

（1）设置银行存款日记账，进行银行存款的序时核算；

（2）按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记并结出余额；

（3）月末，结出本月银行存款收入、支出合计数及结存数。

通过银行存款日记账的记录，企业可以随时掌握银行存款的动态，监督银行存款的使用情况。

2、银行存款的总分类核算

（1）设置“银行存款”总账科目；

（2）银行存款总账科目可以根据银行存款收付款凭证直接登记，也可以采用汇总记账凭证或科目汇总表等形式，定期或月份终了汇总登记。

收入银行存款：

借：银行存款

贷：有关科目

支出银行存款：

贷：银行存款

（3）月末，银行存款日记账余额应与银行存款总账余额核对相符。

（三）银行存款余额调节表

1、未达账项的种类

（1）银行已收款记账而企业尚未收款记账的款项；

（2）银行已付款记账而企业尚未付款记账的款项；

（3）企业已收款记账而银行尚未收款记账的款项；

（4）企业已付款记账而银行尚未付款记账的款项。

2、银行存款余额调节表的编制

（1）企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收的款项-银行已付企业未付的款项=调节后存款余额（2）银行对账单余额+企业已收银行未收的款项-企业已付银行未付的款项=调节后存款余额

调节后的日记账余额与银行对账单余额应当能够核对相符。如果不相符，则说明企业或银行的账目一方或双方存在差错，应进一步查明原因，予以更正。

三、其他货币资金（了解）

（一）其他货币资金的内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用卡存款、信用证保证金存款

（二）其他货币资金的会计处理

1、交存款项

借：其他货币资金-银行汇票等

贷：银行存款

2、支付款项

借：材料采购等

贷：其他货币资金-银行汇票等

3、余款转回

借：银行存款

贷：其他货币资金-银行汇票等

东财《中级财务会计》第三章应收款项课堂笔记

◆主要知识点掌握程度

了解应收账款的种类，其他应收款的主要内容。

掌握应收票据贴现与转让的会计处理，附有现金折扣条件的应收账款的会计处理，预付账款和其他应付款的会计处理。

重点掌握应收票据取得与到期收回的会计处理，一般应收账款发生与收回的会计处理，坏账准备的计提方法。

◆知识点整理

一、应收票据（掌握）

（一）票据的概念与种类：票据是由出票人签发、载明债务人于规定日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证明，包括支票、本票和汇票。

支票、银行本票和银行汇票都是即期票据，不通过应收票据进行核算，应收票据的核算对象目前只有商业汇票一种。设置“应收票据”科目

（二）应收票据的会计处理：

1、应收票据的确认与计量：

（1）企业在收到开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额对应收票据计价入账。

借：应收票据

贷：主营业务收入等科目

（2）商业汇票到期时，如果票据持有人如数收回票款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目；如果因债务人无力支付票款而发生退票，应将应收票据转为对债务人的应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

（3）企业持有的应收票据不计提坏账准备，待票据到期，将不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如果有确凿证据证明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

2、应收票据贴现：

商业汇票：是一种远期票据，在规定的票据到期日之前，持票人无权要求付款人付款。如果持票人在此期间急需资金，可以持未到期的商业汇票向银行等金融机构申请贴现

应收票据贴现：是指商业汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从商业汇票的票面金额中扣除贴现息，将余款付给贴现企业的一种特殊信贷方式。

（1）不附追索权的票据贴现：如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收票据到期债务人未能如期付款时，申请贴现的企业不负有任何还款责任，表明与应收票据有关的风险和报酬实质上已经发生了转移，申请贴现企业应将票据贴现作为出售债权处理。

（2）附追索权的票据贴现：如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收票据到期债务人未能如期付款时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，表明与应收票据有关的风险和报酬实质上并未发生转移，申请贴现企业应将票据贴现作为以票据为质押取得借款处理。

3、应收票据转让：应收票据转让是指商业汇票持有人将未到期的商业汇票经过背书转让给供货单位，以取得所需材料物资的一种商业信用方式。

二、应收账款（掌握）

（一）应收账款的确认与收回

1、应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

2、企业应于确认有关销售商品收入或提供劳务收入的同时确认应收账款，并按从购货方应收的合同或协议价款作为其初始确认金额。

3、企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，也通过“应收账款”科目核算。

（二）坏账损失

1、坏账损失的会计处理方法

（1）直接转销法：直接转销法是指在特定应收款项被证明确实无法收回时，将坏账直接确认为该期损失，并相应转销应收款项的一种会计处理方法。

优点：简便易行。

缺点：影响赊销收入和相应费用的正确配比；一定程度上虚计应收款项的价值。

我国企业会计准则不允许采用这种方法核算坏账损失。

（2）备抵法：备抵法是指在每一会计期末对应收款项进行减值测试，合理估计应收款项减值损失，计提坏账准备；待某一特定款项被确认为坏账时，再通过坏账准备予以转销的一种会计处理方法。

优点：将坏账损失作为获取赊销收入的一项正常费用，与相应的赊销收入相配比；避免虚计资产价值。更符合谨慎性会计原则的要求

缺点：不如直接转销法简便。

2、应收款项减值损失的计量

（1）应收账款余额百分比法：是指按应收账款期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。

当期实际计提的坏账准备金额=应收账款期末余额×计提坏账准备的百分比-坏账准备科目原有贷方余额期末，计提坏账准备后，“坏账准备”科目余额如下：

“坏账准备”科目原有贷方余额+当期实际计提的坏账准备金额=应收款项期末余额×计提坏账准备的百分比

1）如果计提坏账准备前，“坏账准备”科目无余额，应按本期应收账款期末余额乘以计提坏账准备百分比计算确定的减值金额计提坏账准备，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；

2）如果计提坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额，应按本期应收账款期末余额乘以计提坏账准备百分比计算确定的减值金额大于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额补提坏账准备，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；

3）按本期应收账款期末余额乘以计提坏账准备百分比计算确定的减值金额小于“坏账准备”科目贷方余额的差额冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”；

4）本期应收账款期末余额乘以计提坏账准备百分比计算确定的减值金额等于“坏账准备”科目原有贷方余额，不计提坏账准备；

5）如果计提坏账准备前，“坏账准备”科目已有借方余额，应按本期应收款项期末余额乘以计提坏账准备百分比计算确定的减值金额加上“坏账准备”科目原有借方余额计提坏账准备，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。

（2）账龄分析法：是指对应收账款按账龄分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方法。

1）对应收款项按账龄的长短进行分类；

2）分别确定各类应收款项计提坏账准备的百分比；

3）计算各类应收款项应计提的坏账准备金额；

4）加总求得全部应收账款应计提的坏账准备金额。

（3）坏账收回：是指已确认为坏账并予以转销的应收款项，以后又部分或全部收回。

三、其他应收及预付款项（了解）

（一）预付账款：是指企业为取得生产经营所需的材料物资等而按照合同规定预付给供应单位的款项。

预付账款代表的是企业在将来从供应单位取得材料物资等的权利，虽然与应收账款同属于企业的债权，但预付账款产生于企业的购货业务，二者收回债权的形式也不相同。因此，企业应当分别核算预付账款和应收账款，在资产负债表上也应作为两个独立的短期债券项目分别予以列示。

企业预付的款项，如果有确凿的证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再受到所购货物，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

（二）其他应收款：是指除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

主要包括：

（1）应收的各种赔款和罚款，如应由保险公司、运输部门及其他过失人赔偿的财产损失、违约罚款、罚息等；

（2）应收出租包装物租金；

（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的房租费、水电费等；

（4）备用金，指向企业各职能科室、车间等拨出的备用金；

（5）存出保证金，如租入包装物支付的押金；

（6）预付账款转入；

（7）其他各种应收、暂付款项，如附属企业暂借款、职工借支款等。

企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行减值测试，预计可能发生的减值损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的款项，按照企业的管理权限，报经批准处理后，作为坏账予以转销，并重建已计提的坏账准备。