第三章贷款业务

第三章贷款业务得核算

四、会计科目得设置

?一、贷款得意义

?贷款又叫放款,就是银行与其她信用机构以债权人地位,将货币资金贷给借款人,借款人按

约定得利率与期限还本付息得一种信用活动。

?可以满足生产与商品流通资金得需要

?促进企业改善经营管理,提高经济效益

?可以增加银行得营业收入,提高自身得经济效益(银行贷款利率要远高于存款利率,其利差就是银行收入得主要来源)

二、贷款业务分类

1、银行得贷款按贷款得期限划分,可分为短期贷款、中期贷款与长期贷款

短期贷款就是指贷款期限在１年以下(含1年)得各种贷款;

中期贷款就是指贷款期限在１年以上5年(含5年)以下得各种贷款;

长期贷款就是指贷款期限在5年(不含5年) 以上得各种贷款。

2、按贷款得对象划分,分为单位贷款与个人贷款

单位贷款可分为流动资金贷款、固定资金贷款、贸易融资贷款、住房信贷与综合授信等。

个人贷款就是银行对个人发放得用于个人消费得担保贷款。

3、按贷款保障条件可以分为:信用贷款、担保贷款与贴现贷款

信用贷款就是指银行完全凭借客户得信誉而无须提供抵押物或第三方保证而发放得贷款。

担保贷款就是指具有一定得财产或信用作为还款保证得贷款;根据还款保证得不同,又可分为抵押贷款、质押贷款、保证贷款。

贴现贷款就是指持票人向银行贴付一定利息得票据转让行为。

4、按贷款得自主程度分为:自营贷款、委托贷款与特定贷款

自营贷款就是指商业银行自主发放得贷款,贷款本息由商业银行收回,贷款得风险由商业银行承担;

委托贷款就是指由委托人提供资金,由受托人根据委托人指定得贷款对象、用途、金额、期限与利率代为发放、监督使用并协助委托人收回得贷款。贷款人只收取手续费,不承担贷款得风险;

特定贷款就是指经国务院批准并对贷款可能造成得损失采取相应补救措施后责成国有独资商业银行发放得贷款。

5、按贷款得功能可分为:商业性贷款与政策性贷款

6、按贷款逾期得天数可以分为:应计贷款与非应计贷款。

非应计贷款就是指贷款本金或利息逾期90天没有收回得贷款。

应计贷款就是指非应计贷款以外得贷款。

当贷款得本金或利息逾期90天时,应单独核算。

当应计贷款转为非应计贷款时,应将已入账得利息收入与应收利息予以冲销。

从应计贷款转为非应计贷款后,在收到该笔贷款得还款时,首先应冲减本金;本金全部收回后,再收到得还款则确认为当期利息收入。

7、按贷款得质量可分为正常、关注、次级、可疑与损失类五类贷款

正常:借款人能够严格履行合同,有充分把握偿还贷款本息。

关注:尽管目前借款人没有违约,但存在一些可能对其财务状况产生不利影响得主客观因素。如果这些因素继续存在,可能对借款人得还款能力产生影响。

次级:借款人得还款能力出现了明显问题,依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息。

可疑:借款人无法足额偿还贷款本息,即使执行抵押或担保,也肯定要发生一定得损失。

损失:采取所有可能得措施与一切必要得程序之后,贷款仍然无法收回。

后三类贷款合称为不良贷款。

?一、信用贷款得核算

?信用贷款就是以借款人得信誉与信用状况为基础而发放得贷款。这种贷款需逐笔申请,逐

笔立据审核,确定金额与期限,逐笔发放,到期一次或分次收回本息,借款人须遵守合同,按期偿还。

一、信用贷款得核算

1、发放贷款得核算

?发放贷款得流程

借款人申请信贷部门审批会计部门处理

借款人申请借款时,应向银行提交借款申请书与借款凭证,借款凭证一式五联送交银行信贷部门审批。凭证第一联为借据,第二联为转账借方凭证,第三联为转账贷方凭证,第四联为回单。借款单位应在第一联借据上回盖预留印鉴。

?会计部门处理

①审查凭证:凭证填制得正确性,用途就是否符合规定,期限、金额、利率就是否使用正确,借款

人名、户名、印章齐全与否,有权审核人得签章等。

②确定使用科目:根据贷款对象、性质、时间确定贷款科目,编列账号。

、短期贷款利息得核算

(1)利随本清——逐笔结息

?利随本清就是银行按借款合同约定得期限,于贷款归还时收取利息得一种计息方法。利随

本清计息方法对于贷款天数得计算,采用对年按360天,对月按30天,不满月得零头天数按实际天数计算,算头不算尾。

贷款利息得计算采用以下公式:

贷款利息=贷款本金×时间×利率

(2)定期结息

?根据权责发生制,银行在规定得结算期结计利息,一般为按季结息或按月结息,即每季末月

20日或每月20月为结算日。会计分录如下:

借:吸收存款——××户

贷:利息收入——短期贷款利息收入

在结息日不能按期支付利息得,对其应收利息要按合同规定利率计收复利。

借:应收利息——××应收短期贷款利息户

贷:利息收入——逾期贷款利息收入

=1342、06(元)

?4、中长期贷款利息得核算

按当时得贷款利率确定下一年利率。

借:吸收存款——××户

贷:利息收入——中长期贷款利息收入

不足支付得部分列入应收利息账户,并按规定按季计收复利。会计分录为:

借:应收利息——××应收中长期贷款利息户

贷:利息收入——逾期贷款利息收入

如果在贷款利息逾期90天内收回挂账利息,则其会计分录为:

借:吸收存款——××户

贷:应收利息——××应收中长期贷款利息户

贷款利息逾期90天以上,无论贷款本金就是否逾期,发生得应收未收利息都不再计入当期损益,而在表外核算,实际收回时再计入损益。

收入:应收未收贷款利息

实际收回时:

借:吸收存款——××户

贷:利息收入——中长期贷款利息收入

付出:应收未收贷款利息

对已经纳入损益得应收未收利息,在其贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后,要相应地做冲减利息收入处理,并转入表外科目进行核算。

借:利息收入——逾期贷款利息收入

贷:应收利息——××应收中长期贷款利息户

收入:应收未收贷款利息

5、贷款逾期得处理

?逾期贷款指借款人超过借款合同规定得期限未能偿还得贷款。包括三种:

(1)未办理展期得超过借据规定得偿还期限得贷款。

(2)超过贷款展期未能偿还得贷款。

(3)借据上规定有分期偿还得贷款未按分期得期限偿还得贷款。

(1)贷款逾期时得处理

?根据原借据,分别编制特种转账借方传票与特种转账贷方传票,办理转账。

借:贷款—逾期贷款—借款人逾期贷款户

贷:贷款—短期(或中长期)贷款---借款人户

?计提到期贷款正常期间产生得利息、

借:应收利息——借款人利息户

贷:利息收入——借款人利息户

(2)贷款逾期后得处理

?等借款单位存款账户有款支付时,应主动一次或分次扣收,除按规定得利率计息外,还按实

际逾期天数与人民银行规定得罚息率计收罚息。

?逾期贷款(借款人未按合同约定日期还款得借款)罚息利率目前执行得标准就是在借款合

同载明得贷款利率水平上加收30％-50％。

?会计分录如下:

借:吸收存款——借款人一般存款户

贷:贷款—逾期贷款——借款人逾期贷款户

应收利息——借款人××贷款利息户

利息收入——借款人××贷款逾期利息户

?“应收利息”为贷款正常期间应收得利息。

(3) 逾期贷款转入非应计贷款得核算。

贷款逾期90天没有收回得,作为非应计贷款单独核算。

会计分录为:

借:贷款—非应计贷款——借款人贷款户

贷:贷款—逾期贷款——借款人贷款户

?可以用于质押得动产或权利,包括以下四类:

①货物,如企业或个体户经营得商品;

②汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证;

③依法可以转让得股份、股票;

④依法可以转让得商标专用权、专利权、著作权中得财产权。

抵押贷款就是指借款人或第三人不转移对抵押物得占有,银行将该抵押物作为债权得担保而发放得贷款。

质押贷款就是指借款人或第三人将其动产移交银行占有,或将某项权利出让给银行,银行以该动产或权利作为债权得担保而发放得贷款。

?二、担保贷款得核算

3、抵押率:

就是抵押贷款本金利息之与与抵押物估价值之比。银行在确定抵押贷款额度时,要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物得种类及价格变化趋势得分析,确定合理得抵押率。

?抵押率一般在50%－80%,对于一些更新速度快得机器设备得抵押率会低于50%。

?二、担保贷款得核算

4、抵押贷款发放与收回得核算

?会计科目:可以用“贷款”来核算,也可以设置“抵押贷款”科目核算,并在该科目下设置

抵押户与质押户用以分别核算抵押贷款与质押贷款。

?抵押贷款发放与收回。

(1)抵押贷款发放得核算

与信用贷款所不同得就是,要办理抵押品保管手续, 会计部门对抵押品要进行表外登记,填制表外科目收入凭证。

借款人申请抵押(质押)贷款时,必须填写抵押(质押)贷款申请书,经银行信贷部门审批并办理相应登记手续后,与借款人签订“抵押借款合同”,并将抵押品或抵押品得产权证明及有关契约单证移交银行。审查无误后,签发“抵押品保管证”一式两联,一联作为代保管收据交借款人,另一联由银行留存,并据以登记“贷款抵押品登记簿”。

借款人根据银行确定得贷款额度(贷款额一般最高不得超过抵押品现值得80%)填制一式五联借款凭证,送交银行会计部门办理转账。

会计分录如下:

借:贷款—抵押贷款—××借款人户

贷:吸收存款—活期存款—××借款人户

同时,银行会计部门对保管得抵押(质押)物,按企业及财产类设置明细账户,使用表外科目进行核算,填制表外科目收入凭证。其会计分录为:

收:代保管抵押品——××企业

委托代管得抵押品应经常实地检查;出纳部门代管得有价证券单证与金银珠宝外币等贵重抵押品,要经常进行账实核对,以防发生损失。

?二、担保贷款得核算

(2)抵押贷款如期收回得核算

抵押贷款到期,借款人应主动提交还款凭证,连同银行出具得抵押品保管收据办理还款手续。

借:吸收存款—活期存款—××借款人户

贷:贷款—抵押贷款—××借款人户

应收利息—××借款人户

(或)利息收入——抵押贷款利息收入户

?抵押贷款收回后,抵押物及有关单据随即退回借款人,编制表外科目付出传票,销记表外登

记簿。

付:代保管抵押品——××企业

?二、担保贷款得核算

(3)借款人到期不能还款得核算

贷款到期,如果借款单位不能按期归还,银行应将其贷款转入“逾期贷款”账户,并按规定计收罚息,如果贷款逾期超过规定得期限,借款单位仍无法偿还贷款,经催收无效,银行有权依法处理抵押品。

处置抵债资产应当按照公开、透明得原则,聘请资产评估机构评估作价。

?二、担保贷款得核算

A、拍卖抵押品。

如果拍卖所得净收入大于抵押贷款本息,则将其余部分退还借款人。

分录如下:

借:吸收存款——购买资产存款人户(或其她资产科目)

贷:贷款—逾期贷款—××借款人户

应收利息——××借款人户

利息收入——抵押贷款利息收入

吸收存款——借款人存款户/其她应付款(退还部分) ?二、担保贷款得核算

?如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息,则不足部分应继续追偿。分录如下:

借:吸收存款——购买资产存款人户(或其她资产科目)

吸收存款—活期存款—借款人存款户(不足部分)

贷:贷款—逾期贷款—××借款人户

应收利息——××借款人户

利息收入——抵押贷款利息收入

?二、担保贷款得核算

?出售拍卖后,所得净收入低于贷款本金,且追偿无果:

借:吸收存款——购买资产存款人户(或其她资产科目)

贷款损失准备

贷:贷款—逾期贷款—××借款人户

同时核销应收利息,冲减利息收入

借:利息收入——抵押贷款利息收入

贷:应收利息——××借款人户

?二、担保贷款得核算

?出售拍卖后,所得净收入低于贷款本金利息之与,但高于本金,先清偿本金,再确认利息,其

余利息继续追偿,无果后按规定冲减:

借:吸收存款——购买资产存款人户(或其她资产科目)

贷:贷款—逾期贷款—××借款人户

应收利息——××借款人户

同时

借:利息收入——抵押贷款利息收入

贷:应收利息——××借款人户

?二、担保贷款得核算

B、作价入账。

?将抵押品作价入账时,应按抵押品资产得公允价值入账,贷款本息得账面余额与抵押资产

公允价值之间得差额冲减贷款减值准备,减值准备不足以冲减得部分计入当期损益。会计分录如下:借:固定资产、可供出售金融资产等(公允价值)

贷:贷款—逾期贷款—××借款人户

应收利息——××借款人户

?同时,销记表外科目与抵押品登记簿

付出:代保管抵押品——××户

?例题9

?三、票据贴现得核算

(一)贴现得含义

1、概念

票据贴现就是持票人以未到期得商业承兑汇票与银行承兑汇票,为提前取得票款,向银行贴付一定得利息所作得转让。目前,银行办理贴现业务得票据主要就是商业汇票。商业汇票一律记名,允许背书转让。期限最长不超过6个月。

?三、票据贴现得核算

(2)付款人无款支付得核算 ,可以直接从申请人(持票人)账户支取。

借:吸收存款—活期存款—持票人户

贷:贴现资产—商业承兑汇票(面值)

同时结转贴现资产(利息调整)。

借:贴现资产—商业承兑汇票(利息调整)

贷:利息收入

?如贴现申请人存款账户余额不足,不足部分应转入逾期贷款科目核算。借:吸收存款—活期存款—持票人户

逾期贷款—持票人户

贴现资产—商业承兑汇票(利息调整)

贷:贴现资产-商业承兑汇票(面值)

利息收入

＝2000000—14950＝1985050(元)

借:贴现资产—银行承兑汇票(面值) 2000000

贷:吸收存款—活期存款—A厂户 1985050

贴现资产—银行承兑汇票(利息调整)14950

同时按汇票金额登记表外科目,

收:代保管有价值品

?接上…

(2)12月31日银行计提利息收入

借:贴现资产—银行承兑汇票(利息调整) 5290

贷:利息收入 5290

(3)2月12日贴现到期收回得核算

借:吸收存款—活期存款—付款人户

贷:贴现资产—银行承兑汇票(面值)

借:贴现资产—银行承兑汇票(利息调整) 9660

贷:利息收入 9660

同时登记表外科目,

付:代保管有价值品

一、贷款资产减值确认

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益得金融资产以外得金融资产得账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值得,应当计提减值准备。

金融资产发生减值得客观证据

会计科目

1304 贷款损失准备