浅谈中小企业内部控制的重要性

目录

一．引言?????????????????????????????????????????·2 （一）选题背景和意义????????????????????????--------------------------3 1．选题背景?????????????????????????------------------------------------3 2．选题意义????????????????????????--------------------------------------3 （二）内部控制概念演变????????????????????---------------------------------4 （三）我国中小企业内部控制目标定位-----------------------------------------------------------------4 二．中小企业内部控制的现状及问题??????????????????-----------------------5 三．中小企业内部控制存在问题的成因?????????????????-----------------------6四．完善中小企业内部控制的措施???????????????????-----------------------7 五．结束语??????????????????????????????--------------------------8 参考文献??????????????????????????????-----------------------------9 致谢??????????????????????????????????????????·--10

浅谈中小企业内部控制的重要性

摘要：随着经济的发展，我国中小企业迅速成长，已经成为推动国民经济持续健康发展以及构建和谐社会的重要力量。在激烈的市场竞争中，中小企业如何提高管理水平和经营效益成为是否存活的关键。我国的社会主义市场经济体制还不是很完善,目前专门针对中小企业的内部控制框架体系还不完善,甚至有些中小企业还没有意识到内部控制的重要性，对内部控制的概念都比较模糊，有的虽然建立了内部控制，但是内部控制的效果也不理想，严重阻碍了中小企业的发展。解决中小企业内部控制问题对企业乃至我国经济发展都有着重要意义。

我国中小企业在促进经济发展中占据着重要地位，为保持社会稳定、扩大就业发挥着重要作用。完善的内部控制制度可以有效促进企业健康稳定发展，本文从中小企业内部控制的现状入手，分析了形成该现状的原因，并且提出完善内部控制的措施,从而阐明中小企业内部控制的必要性与重要性。

关键词：中小企业；内部控制；存在问题及原因；现实作用

一．引言

（一）选题背景和意义

1．选题背景

不管在发达国家还是发展中国家，中小企业都是国民经济发展和社会稳定的重要支柱。亚太经合组织成员国的中小企业数量占各自企业总量的97％-'99％，GDP比重占50％以上，就业占55％--78％，出口总量占40％--60％。美国把中小企业称作是“美国经济的脊梁’’，而德国则把中小企业称为国家的“重要经济支柱"，日本则认为“没有中小企业的发展就没有日本的繁荣"。2008年我国中小企业总数己达到3880多万户，占全国企业总数的99％以上。中小企业在我国经济和社会发展中的地位和作用越来越重要，其创造的最终产品和服务价值占全国GDP的58．5％，上缴的税金占全国的50．2％。中小企业成为社会就业的主力军，吸纳了75％的城镇就业人口，国有企业下岗人员80％都在中小企业实现了再就业，农村转移出来的劳动力也基本是由中小企业吸纳的。中小企业还是技术创新的生力军，经认定的省区市级以上的企业技术中心，近70％都是中小企业建立的，发明的专利占全国的66％，研发的新产品占全国的82％。中小企业的重要性首先体现在激活市场竞争、提高效率，促进经济增长。从以上不难看出，中小企业的发展对国民经济的发展非常重要，可中小企业由于治理结构不够规范、企业文化落后、信息化程度低、内部审计职能弱化、不中小企业内部控制问题探讨重视风险管理，使得其内部控制在建立和运行上存在许多问题，在一定程度上制约了中小企业的持续健康发展。本文正是基于以上背景展开我国中小企业内部控制问题探讨的。．

2．选题意义

(1)选题的实践意义’

中小企业对于国民经济和社会发展如此重要，但中小企业的内部控制存在很多问题。内部环境是企业实施内部控制的基础，直接关系到内部控制的执行和贯彻，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等等。如何优化企业内部环境，以保证内部控制的有效实施是当前实务界的重点和难点。本文从内部环境基础薄弱出发，提出了优化内部环境的具体措施，规范中小企业治理结构和加强中小企业文化建设。另外，针对内部沟通和监督不力，也提出了完善措旌，加快中小企业信息化步伐和充分发挥中小企业内部审计的监督作用。针对风险评估缺乏，建立中小企业财务风险预警机制。为了中小企业持续健康的发展，本文针对目前中小企业内部控制存在的问题，提出了具体的完善措施，具有十分重要的实践意义。

(2)选题的学术价值

2008年美国的次贷危机进而引起的国际金融危机逐渐向产业危机发展，对我国的经济有非常明显的影响，部分沿海地区出现了较大规模的中小企业“倒闭潮"现象.反思这种“倒闭"现象，发现正是我国中小企业在内部控制存在许多问题。由于中小企业内部控制的不完善，才出现这种不可避免的现象。内部控制是保证企业正常运转与管理绩效逐步提升的前提与基础，也是减少企业各种风险、增强企业市场竞争力的重要保障。然而，目前理论界针对大型企业内部控制研究的文献比较多，对于中小企业内部控制的研究文献还是很少。本文分析了我国中小企业内部控制存在的问题，并进一步分析其存在问题的原因,从而指出加强内部控制的重要性,这对我国中小企业内部控制的理论研究具有重要意义.

3．研究思路与方法．

研究思路：本文按照“提出问题—分析问题一解决问题"常规研究思路，阐述了中小企业内部控制现状及问题，分析了其问题产生的原因，并提出了完善中小企业内部控制的对策和建议。

研究方法：本文采用数据分析与理论探讨相结合、宏观认识与微观分析相结合的研究方法，主要通过对中小企业内部控制的现状分析来了解中小企业内部控制。在分析我国中小企

业内部控制现状、存在问题的基础上，对中小企业内部控制有了新的认识。

（二）内部控制的历史演变

内部控制是建立在内部牵制基础上的，内部控制起源于20世纪，其发展经历了3个阶段，第一阶段是20年代至40年代，主要是内部控制阶段，第二阶段是40年代至80年代，是内部控制结构阶段；第三阶段是90年代以后至现在，是内部控制整体框架阶段。第一阶段关于内部控制的定义最早出现在1936年美国会计师协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，定义为“为保护现金和其他资产、检查簿记业务的准确性，而在公司内部实施的手段和方法”，到了第二阶段初期，在1976年加拿大特许会计师协会在《审计推荐草案》中指出：“内部控制由组织体制的设计和企业管理人员制定的所有协调制度组成，究其实用方面而论，是为达到确定的管理目标，促进企业的业务有秩序、有效率的进行，保证资产的安全、会计记录的可靠和及时提供准确的财务资料。”到了80年代后期，1988年美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》首次以内部控制结构一词取代了内部控制一词，指出“企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标而建立的各种政策和程序”内容比以前更实在；第三阶段,1992年美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会（COSO在进行专门研究后提出了《内部控制—整体框架》（即COSO 报告），1995年美国注册会计师协会接受了COSO报告的内容，发布了《审计准则公告78号》。指出“内部控制是由企业的董事会、管理层和其他员工实施的，为营运的效率和效果、财务报告的可靠性以及法律规章的遵循性提供合理保证的过程，它包括五个部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息和交流、监督。这就是目前较为成熟的内部控制理论。

纵观内部控制的发展史及其定义，可以看出内部控制最初的目标只是查错防弊，是建立在内部牵制基础上发展起来的，它侧重于保障会计信息的真实可靠等财务控制，而到了80年代后期至今其目标和范围变得更加宽泛，更强调保障企业目标的完成，范围涵盖企业管理的所有方面。可见内部控制作为管理手段在现代经济管理中扮演者越来越重要的角色，其目标随着管理目标的变化而不断发展变化推动企业的发展，不断适应经济发展的需要，充分发挥其在企业管理中的作用，保持企业永不衰退的竞争优势。由此可知建立完善我国目前中小企业的内部控制刻不容缓。

（三）我国中小企业内部控制目标定位

内部控制框架的构建首要任务是明确内部控制的目标，任何制度的建立和完善都是以一定的目标为目的的，没有目标的行为是盲目的，也是没有实际意义的。目标越高远，动力越大，前进的步伐才越快。换句话说目标应有利于发展，当旧的目标被达到时企业又有了新目标，原有目标由于滞后于企业发展就会被淘汰或抛弃，不成为目标。企业就是在不断地实现新目标摒弃旧目标中自我完善并发展壮大，如果企业已发展了，而没有新目标还是用原来的目标，原来的目标就会制约企业的发展，所以目标的确定关系着是否有助于企业的发展。我国《独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险》将内部控制定义为“被审计单位为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。”可见与国外相比我国的内部控制目标定位还处于低层次的查错防弊阶段，还没有体现内部控制在企业战略管理上，企业价值实现最大化，强化企业竞争力上的重要作用。其涵盖内容过于狭窄，与现代企业的发展要求不相适应，滞后于企业发展的需要，很难充分发挥其应有的作用。当然，目前我国中小企业的管理水平较落后，人员素质不高，资金缺乏，会计基础工作簿弱，核算方法不规范，组织机构不合理，没有很好执行不相容职务的分离，会计信息失真较严重，要内部控制一下满足更高层次的战略管理目标是不可行的，因此我们必须根据我国中小企业的这些特点在保障现有的目标的基础上适当扩大内部控制目标范围，逐步提高目标层次，使内部控制的建立逐步与企业战略发展计划相结合，避免并减少经营风险，助长企业发展，增强竞争实力。

二、中小企业内部控制的现状及问题

1.内部控制制度不健全.我国大多数中小企业的内部控制制度不健全，没有覆盖到所有的部门和人员，没有渗透到企业整个业务领域和操作环节上。会计工作秩序混乱、核算不实，从而造成会计信息失真现象极为严重。例如许多企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、岗位分离中的“内部牵制” 制度均没有建立；一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项均由一人包办；原始凭证的取得或填制本身不符合法律规范。编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表以及会计分析不能真实有效地反映企业财务和经营成果。有些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，随意摊销成本，隐瞒收入，虚报利润，逃避税收等，这些行为都与企业内部控制制度不健全有着密切关系。

2.内部控制制度执行缺乏有效的监督.内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分，我国的中小企业中多数没有设立专门的审计机构，即使具有内审机构的企业，其人员大多是从财会部门转来或由财会部门兼任，没有经过专门审计培训，缺乏审计专业知识，其职能也已严重弱化没有发挥其应有的职能，使得内部审计机构失去其应有的独立性及公正性。

3.内控主体的综合素质不高，对内控认识不深作为内控行为主体，部分企业管理者对财政部颁布的各项法律法规学习不够、理解不深，给内控建设和实施带来一定难度。有的财务人员甚至不具备会计从业资格，只能从事简单的收支账务记录和管理，而有些会计人员虽然具有一定的业务水平，但是由于忽视对新业务知识及新颁布法律法规的学习，账务处理不符合新会计准则的要求。内控主体素质低，直接影响到企业的内部控制的建设与发展。大多数管理层对内控制度在认识上也存在一些偏差，认为内部控制就是内部会计控制，就是企业内部成本、资产、资金控制，仅局限性于部分控制内容。因此，在内部控制的设计上也是片面的、局部的、不完善的，参与内控管理的也仅仅是部分财务人员。

4.不能正确看待成本效益的均衡，无风险意识.中小企业内部控制建立不完善与管理者对构建内部控制所要投入的成本和取得的效益两者之间无法正确权衡大小有直接的关系。内部控制不能像生产环节那样产生直接的立竿见影的经济效益，而且一个良好的内部控制系统往往在短时期内是看不出其有效性和优势的，因此很多企业特别是规模比较小的企业往往认为内部控制没有必要投入，只要制定几条制度就行了。不必花费人力物力在建立内部控制系统上。这种观念和想法导致企业短期经济行为，不利于企业长期发展，也导致企业从上到下无经营风险意识，在处理问题时无制度可依、无制度可执行、或有制度也可不依，处理问题主观性、随意性强，无监控、无审阅、久而久之管理形同虚设，制度形同虚设，使管理中的错误越积越多，对公司产生破坏作用，最后导致企业的灭亡。殊不知单纯的几条内部控制制度对企业的发展是起不了多大的作用的，世界经济全球化企业竞争更加激烈，要求企业在供应、销售、生产、客户等所有的经营环节建立相互监控、相互匹配的制度和体系，实现渗透于整个价值链的内部控制监督体系，保证成本最低化下企业目标的实现，逐渐形成企业的竞争优势。企业应从实现长远发展的角度来考虑建立内部控制的成本效益问题而不仅仅是从是否获得短期效益的角度来考虑成本效益的均衡，应视其投入资本化而不是费用化。#" 组织机构不合理现代企业要求“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”，而目前中小企业普遍存在权责不清，管理混乱，内部控制不健全，即使有也没有严格执行，在管理中人情味太浓，往往是情大于法、理，制度形同虚设等问题，组织结构不合理，部门和部门之间、上级和下级之间缺少协调、有效的沟通渠道，信息反馈滞后，不能适时监控，信息不对称问题严重，缺乏有效的激励机制和监控机制。导致业务部门之间相互扯皮，办事拖拉，出了问题相互推卸责任，处理事情没有全局观念。

5.信息化建设跟不上.在经济全球化，网络技术迅猛发展的今天，IT技术结合现代先进科学的管理理念和方法已被广泛运用于企业管理中，零库存管理、适时生产等先进的管理理

念对我们传统的管理方法提出了挑战，同时对更有效的实施内部控制，对营运过程的分析，风险的评估提供了技术上的保障和条件，使管理信息具有及时、可靠、完整的特点，并成为企业决策的重要资源。我国中小企业由于资金、技术、人员素质等原因一时还难以进行大规模的信息化建设，这也在一定程度上束缚了企业内部控制的建立和完善。四、对策*" 加强企业控制环境建设企业应转变观念，重新认识内部控制的作用，增强责任感，营造良好的企业文化和价值观，对员工进行道德和企业文化的培训，增强风险意识，使员工意识到在工作中哪些行为是对的，哪些行为是错的，以企业的利益作为评判行为好坏的依据，，变被动为主动，自觉遵守企业的规章制度，减少差错和失误，以企业的沉浮兴衰为己任，人人参与企业管理和控制，建立有效的激励机制，增强企业凝聚力，保障内部控制的建立和实施。

三.我国中小企业内部控制现状的成因分析

1.内部控制执行中受人为因素限制我国很多中小企业家学历都不高，企业是自己辛勤创业的结果，在重大事情的决策中缺乏企业管理理论指导，往往仅凭主观意断。另外，企业内部行使控制职能的人员在综合素质上达不到实施内部控制的基本要求，不能充分了解内控的程序或措施，再完美的内控设计也很难充分发挥。中小企业人员内控意识薄弱，综合素质不高，影响了企业内控的有效实施。

2.风险评估机制缺乏我国绝大多数中小企业风险意识普遍淡薄，不重视风险体系建设，缺乏相应的风险评估和预警机制，这就大大减弱了中小企业抗风险的能力。构建内部控制体系必须综合考虑中小企业内外部的各种风险因素，包括战略风险、经营风险、财务风险、重大投资风险等。

3.内部控制在执行中受成本效益原则的约束内部控制是依据一定的程序进行的，而这些控制活动需要付出一定的成本，控制的环节越多，控制措施越复杂，岗位的设置就会增加，人员的配备的也会增加，这样必然会加大内控运行的成本。但是如果简化内控的设置，内控的效果将会降低，发生舞弊的可能性将会增大，这将会给企业带来较大的损失。因此，在设计内部控制组织结构时必然会考虑控制的相关成本与效益。如果某项业务的控制成本大于实施控制效果而产生损失时，就没有必要设置该控制环节或控制措施，从而使某些小错弊得不到控制。

4.忽视内部审计的职能，弱化内部监督的作用内部控制和内部审计是密切相关的。内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分。严格的内部审计是企业建立良好内部控制制度的基础。虽然有不少的中小企业设置内审机构，但是其内部审计的职能并没有得到充分的发挥。内审机构丧失独立性，导致一些中小企业中的职员，甚至领导干部抓住审计监督的漏洞，从事收受贿赂、侵吞公款等违法行为。

5.企业文化落后企业文化是指一个组织由其价值观、信念、仪式、符号、处事方式等组成的特有文化形象。企业的内部控制与企业文化关系密切，当企业制度失效时，企业运营就需要企业文化来支撑。内部控制如果只是依靠硬性的规章制度来实施的话，有些员工难免会产生抵触情绪。利用企业文化这种软控制形成的一种控制观念和控制精神，会直接影响到企业内部控制的实施效率和效果。很多中小企业并没有形成自己的独立文化，有的虽然规定出各种规章制度，但是没有形成良好的执行氛围，没有将内部控制与企业文化很好的结合起来。

6.加强企业控制环境建设企业应转变观念，重新认识内部控制的作用，增强责任感，营造良好的企业文化和价值观，对员工进行道德和企业文化的培训，增强风险意识，使员工意识到在工作中哪些行为是对的，哪些行为是错的，以企业的利益作为评判行为好坏的依据，，变被动为主动，自觉遵守企业的规章制度，减少差错和失误，以企业的沉浮兴衰为己任，人人参与企业管理和控制，建立有效的激励机制，增强企业凝聚力，保障内部控制的建立和实施。

7．改变企业治理，加强信息化建设改变传统的金字塔式的组织结构，使组织结构扁平

化、开放化。根据其职能重新整合组织机构，对不能增值的或者重复执行职能的部门、环节能合并的合并，能精简的精简，优化组织机构，减少组织结构中不必要的程序，提高管理效率，利用网络技术运用相关软件保证信息的及时传递、交流和沟通，及时发现问题，减少风险。同时定岗定员，使不相容职务分离，建立严格的授权审批制度，明确责任，使责权利高度统一，使内部控制在整个运营中真正起到事前控制、过程控制、事后评价的作用。

8.建立内部控制检查和评价系统我国中小企业在管理中存在的重要问题之一是不能对规章制度进行不折不扣地执行，情大于理和法，因此有必要建立相关的检查和评价体系，在企业运行过程中，采用不定时的随机抽查的方式和成立内部审计组织的方式对内部控制的执行情况进行检查和评价，同时对执行好的部门和人员进行奖励，对没严格执行的部门进行惩罚，以此监督内部控制的执行情况。

四、建立和完善我国中小企业内部控制的措施

在建立中小企业内部控制时，我们不能要求它们像大公司那样建立功能完善的会计系统和控制程序。对于规模较小的私营企业不可能专门设立内部审计部门，与其他职责的划分也不可能像大公司那样严格。企业主应针对企业内部控制的薄弱环节，区分轻重缓急，建立和完善内部控制制度。

（一）提高企业全体员工对内部控制的认识

建立和完善内部控制的基础在于企业主对内控重要性的认识和理解程度、会计人员素质的高低及企业员工的职业道德和胜任能力等内部控制环境的要素是否具备。所以提高企业全体员工对内部控制的认识是相当重要的。第一，加强对中小企业管理阶层进行内部控制的法制宣传和学习，提高他们自觉执行内部控制的意识，只有企业主学法、懂法、守法，才能保证会计控制的有效性，才能塑造长期、全面、健康的企业文化氛围，建立良好的信息沟通渠道。第二，应加强内控人员的培训，全面提高内控人员的素质。内控人员应该是企业中有较高管理能力的人员，熟悉法律法规和内部规章制度，有相当一部分人应当成为某一方面管理的专家，这样才能很好地监督执行规章制度，及时发现和解决问题。第三，还应重视对员工素质的培养，内控制度的有效性无法超越那些制定、执行与监督该制度的人的价值观与道德观，员工素质的高低是内部控制成功与否的关键。

（二）结合实际，注意在构建内部控制制度时的成本收益问题

任何控制都会发生一定的费用，同时，任何控制由于纠正了组织活动中存在的偏差，都会带来一定的收益。从经济角度分析，只有当内控带来的收益大于它所发生的费用成本时，才是值得的。中小企业因规模大小不同，在控制系统上所能承担的费用也不一样。它们不同于大型企业必须要构建一个庞大复杂的内控系统，它们只需要一个简单的控制系统就可以较好地发挥控制作用。因此，应在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例。

（三）着重解决企业内部不相容职务分离的问题

明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管；明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约；在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都要规定两个或两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到相互制约的作用。

（四）强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制

为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生的后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，

坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

（五）加强监督

对于中小型企业来说，由于人员和财力有限，不能建立内部审计部门的情况下，应定期或不定期的聘请会计师事务所等中介机构对企业的内部控制系统的有效性以及效率效果进行评估，以便采取行动加以改进；对账目、报表进行审核，看是否存在错误和舞弊现象，不断完善内部控制制度。

五．结束语

．伴随着中小企业的逐步壮大和市场经济建设的深入，内部控制的完善成了各个中小企业发展过程中的首要大事。通过上述分析，得出以下结论：

(1)内部控制的基础是公司治理结构。在所有权与经营权合二为-的中小企业，如何建立所有者与经营者之间奖惩有效、权责明确的委托代理关系，如何发挥董事会、监事会的作用，以及配备合理的机构设置和人员，都影响了内部控制作用的发挥。

(2)重视企业文化的作用。企业文化是属于精神层面的事物，它能影响管理者和全体员工的诸多行为。企业的内部控制都是针对“人”而计划、设立和实施的，会在企业内部形成一种控制精神和控制观念，对企业内部控制的效率和效果产生巨大影响。因此中小企业想要完善企业内部控制，就必须塑造具有自身特色的企业文化。

(3)重视企业信息化。企业信息化能直接影响到企业内部控制的效率和效果，中小企业必须加强信息化建设。内部控制不是某个事件，也不是某种状况，而是分布在企业经营活动中的一系列活动中，是企业经营过程的一部分。而信息化就加快了处理经营过程中出现的问题，及时进行上下沟通，使内部控制发挥其应有的作用。

(4)发挥内部审计的监督作用。内部审计是内部控制的重要组成部分，它具有经济评价职能，同时也影响着企业内部控制的实施和监督。在实践中，必须合理设置内部审计部门，以确保其在企业中有较高的地位，从而充分发挥其监督和经济评价等职能，进而对内部控制进行监督和评价，以完善中小企业内部控制。

(5)建立中小企业财务风险预警机制。在当前市场环境如此激烈的背景下，应建立适合中小企业实际的有效财务风险预警机制的基本模式。从而及时监测经营偏差、提出警告，减少损失和预防同类财务风险的再次出现。中小企业内部控制还有很多特殊性，其理论与实务研究都相对滞后，因此我们无法描绘中小企业内部控制的一切状况，也无法预知其内部控制存在的所有问题。于是对拓宽内部控制范围、强化对内部控制“人”的认识和中小企业内部控制的其他特殊性的探讨和分析将是一个永恒的话题。本文只是探讨了中小企业内部控制存在的内部环境基础薄弱、内部沟通和监督不力等两个问题，况且都是理论方面的，还有很多其他的问题以及与实务联系不紧，不足之处恳请大家批评指正。

参考文献

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[11]王晓东.我国内部控制演进及其发展趋势[J].商业经济,2006(12).

致谢

随着本文的完成，我的大学阶段的学习生活也即将结束。在这三年多以来，曾得到诸位老师、同学和亲朋的关心和帮助，在此要表示衷心的感谢!

在论文完成之际，衷心感谢我的指导老师。从论文的选题、资料、查询、开题、研究、撰写和修改的每一个环节，陈明坤老师都给予我具体细致的指导，对我论文的完成有着极大

的帮助：不仅如此，老师广博的知识、严谨的治学作用，都给了我积极的影响和极大的鼓励，从中我学到了许多更有价值的东西。其次，还要感谢三年来传授给我知识的老师们。正是你们辛勤的耕耘，才有了我今天的成绩。

感谢我的室友，两年半以来，你们给予我学习上的鼓励，生活上的关心，在此一并表示感谢!

感谢我的同事们，你们在我论文的写作过程给予很大的帮助，谢谢你们!

最后要感谢我的家人，多年来他们一直在默默地支持我、鼓励我。

当论文最终完稿时，我依然感到自身理论功底的薄弱和实践经验的不足。在今后的工作实践和学习中，我将谨记老师们的教诲，继续努力，不断进取。本篇论文中的疏漏，恳请各位老师和同学们予以批评指正。

景明慧

二零一三年三月