8、《会计学基础》重点与难点：8、第八章 会计账簿

第八章会计账簿

一、会计账簿的概念及种类

账簿是指以会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面地记录和反映企业、机关和事业等单位经济活动全部过程的簿籍。账簿按用途分为序时账、分类账、备查账簿；按外表形式分为订本账、活页账、卡片账。

二、账页格式及其适用范围

不同的账簿，应使用不同的账页格式反映相关的内容。目前，应用较广泛的特种日记账一般有现金日记账和银行存款日记账，账页格式有三栏式和多栏式两种。“三栏”是指借方栏（或收入栏）、贷方栏（或付出栏）及结余栏。多栏式账页格式是按借方和贷方对应的会计科目来设置专栏的，账页设计原理雷同于分栏式日记账账页，因此大中型企业一般也不运用多栏式日记账账页。

总账只反映货币计量指标，不反映实物计量指标。因此，总账的格式一般为三栏式。三栏式总账的登记，可按记账凭证逐笔登记，也可按一定的方法，或编制科目汇总表，或编制汇总记账凭证，按日、按旬或按月汇总登记。总账的格式也可按会计科目（或按经济业务性质）设置专栏，设置多栏式账页，但如上述的多栏式账页的缺点，很少有企业使用这种账页格式。

明细分类账的格式，按所反映的经济业务内容不同，有三栏式、数量金额式和多栏式之分。三栏式明细账适用于那些只需提供货币计量指标，不需（或不能）提供实物计量指标的

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经济业务（如应收、应付账款明细账等）；数量金额式明细账则适用于那些既需提供货币计量指标，又需提供实物计量指标的经济业务（如固定资产、原材料明细账等）；多栏式明细账则适用于那些需按经济业务明细项目提供详细资料的经济业务（如制造费用明细账、管理费用明细账等）。

三、总账与明细账的平行登记

在会计核算过程中，对于发生的经济业务不仅要按照复式记账的要求登记在两个或两个以上的总分类账户中，凡是在总分类账户下设有明细分类账户的，还要记入各总分类账户所属的明细分类账户。这种做法叫做平行登记。

进行总分类账户与明细分类账户的平行登记，需要把握以下要点：（1）登记的内容应相同；（2）登记的方向应相同；（3）登记的金额应相等。由于进行平行登记，总分类账户与其所属的明细分类账户的期初余额、本期发生额和期末余额之间也必然存在着相等关系。为核对平行登记的准确性，可编制“明细分类账户发生额及余额表”，并将其各指标的合计数直接与其所从属的总分类账户的有关指标进行核对。

四、错账的查找与更正

账簿记录发生错误时要加以更正。有四种账簿记录错误：一是会计凭证没有错误，在登记账簿时发生错误；二是记账凭证上的会计科目运用错误；三是记账凭证上的金额大于正确的金额；四是记账凭证上金额小于正确的金额。对于第一种错误，可用划线更正法更正，对于第二和第三种错误，可用红字更正法更正，对于第四种错误，可用补充更正法更正。

五、对账与结账

在每个会计期末（月末、季末和年末），为了保证账簿记录的真实性，及时总结企业的

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经营状况和财务状况，企业要进行对账和结账。所谓对账，是指采用核对、盘存和查询的方法，对财产物资（包括有形的和无形的）、货币资金和债权、债务进行检查，查明其账存数与实存数是否一致，并根据实存数修正账面记录的会计方法。对账的内容有账证核对、账账核对、账实核对等内容。对账时，要注意将全部经济业务内容及时入账。

对账之后，在账簿记录正确的基础上，要进行结账。所谓结账，是把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，计算出每个账户的本期发生额和期末余额（如果有余额的话），并将余额结转下期的会计方法。按结账的时间不同，结账可分为月结、季结和年结三种。

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