《基础会计学》知识点注释：8、第八章 会计账簿

第八章会计账簿

1、会计账簿的定义及结构功能

（1）会计账簿——亦称账簿，是根据会计科目开设并由专门格式的账页连结在一起的，以会计凭证为依据，序时、分类地记录各项交易或事项，为编制会计报告进行会计数据加工和存储的簿籍，俗称“账本”。设置和登记账簿是会计的一种专门方法。对会计账簿定义的理解应注意把握以下三点：?账户是根据会计科目开设的，任何一个会计主体应该为每一个会计科目开设相应的会计账户；?一旦将会计科目填入具有一定格式的账页中，该账页就称为记录该会计科目所规定的内容的账户；?由一系列具有专门格式且相互连结的账页所组成的簿籍就是会计账簿。

（2）会计账簿一般由以下三部分组成：?封面和封底——标明单位名称和账簿名称并保护扉页和账页；?记载与账簿使用有关事项的扉页——登记账簿须知、账簿启用及交接记录、账户目录；?记录交易或事项的账页——记录某项交易或事项增减变化及结果。

2、会计账簿的分类

会计账簿的种类很多，为了具体地认识各种账簿的特定，更好地运用账簿的功能，应对会计账簿从不同的角度进行分类。

（1）按会计账簿用途分类——主要是就其对会计报表编制的作用而言的。主要分为以下三种：序时账簿、分类账簿和备查账簿。

（2）按会计账簿外表形式分类——会计账簿的外表形式，主要是就其账簿登记的方便

- 1 -

性和保管的安全性而言的。主要分为以下三种：?订本式账簿；?活页式账簿；?卡片式账簿。

（3）按会计账簿账页格式分类——会计账簿的账页格式，是就其账页的结构和会计科目规定的内容的特定而言的。主要分为三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿三种。

3、库存现金日记账的定义及分类

库存现金日记账——是由出纳人员根据记录现金收付的收款凭证、付款凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔连续登记的一种日记账。按照我国《库存现金管理条例》中对企业库存现金收支的管理规定，库存现金日记账除应提供企业在每日的库存现金收入、库存现金支出及其余额的信息外，还应提供反映库存现金收支是否符合国家对库存现金收支的管理规定方面的信息，因此，在库存现金日记账上应设置“对应科目”栏。库存现金日记账按照其格式不同可分为以下两种：?三栏式库存现金日记账；?多栏式库存现金日记账。

4、银行存款日记账的定义及分类

银行存款日记账——是由出纳人员根据记录银行存款收付的收款凭证、付款凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔连续登记的一种日记账。银行存款日记账除应提供每日银行存款的增减金额及其余额的信息外,还应反映企业的银行存款收付是否符合国家《银行结算办法》的规定，因此，应设置“结算凭证种类、编号”栏和“对方科目”栏。银行存款日记账按照其格式不同可分为以下两种：?三栏式银行存款日记账；?多栏式银行存款日记账。

5、总分类账簿的设置及作用

总分类账簿——简称“总账”。是按总分类账户开设并分类登记全部经济业务的账簿。在总账中，应按照总账账户的编码顺序分别开设账户，由于总账一般都采用订本式账簿，因

- 2 -

此，应事先为每一个账户预留若干账页。总账不仅能够全面、总括地反映经济业务情况，并为会计报表的编制提供资料，同时也对其所属的各明细账起控制和统驭作用，因此任何单位都必须设置总账。总账的格式，一般采用三栏式订本账簿。

6、总分类账与明细分类账的关系

总账和明细账之间有着密切的联系：?两者所反映的交易或事项的内容和登账依据相同，只是两者反映的详简程度不同。?总账和明细账是一种主属关系，总账提供的信息，是综合性信息,对明细账起着统驭和控制作用；明细账对总账起着补充说明作用，用来说明总分类账户是由哪些具体内容组成的。

7、总账与明细账的平行登记

总账和明细账之间的统驭与被统驭、控制与被控制、说明和被说明的关系，决定了在登记经济业务时必须采用平行登记的方法。所谓平行登记——是指经济业务发生后，应根据有关会计凭证（包括原始凭证和记账凭证），一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所属的各有关明细分类账户。平行登记的要求可概括为以下三点：

（1）同时登记——对发生的每一笔交易或事项，要根据同一会计凭证，在同一会计期间，既要在有关的总账中进行总括登记，又要在该总账所属的明细账中进行明细登记。

（2）方向相同——对于一笔经济业务，在依据同一会计凭证登记总分类账户的借贷方向与登记所属明细分类账户的借贷方向必须一致。

（3）金额相等——记入总账中的金额，必须与记入其所属各明细账中的金额之和相等。

8、对账及其意义

对账——就是核对账目，即对会计账簿中所做的记录进行全面的核对。在会计核算的日

- 3 -

常记账、过账及结账过程中，出于种种原因，难免发生记账、计算等差错，也难免出现账实不符的现象。为了保证各种账簿记录的完整与正确，为会计报表的编制提供真实可靠的数据资料，在全部交易或事项入账之后，于平时或期末结账之前，应对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符。

9、对账的主要内容

对账分为日常核对与定期核对两种。

（1）日常核对——是指会计人员在编制记账凭证时对原始凭证和记账凭证的审核，在登记账簿时对账簿记录与会计凭证的核对；

（2）定期核对——是指在期末结账前，对凭证、账簿记录进行的核对，当然，也包括账账不符的情况，对账簿记录与记账凭证重新复核。对账主要包括以下三个方面：?账证核对；?账账核对；?账实核对。

10、对账的试算平衡法

由于在借贷复式记账法下，账簿记录的结果存在着一种自动平衡的机制，所以就可以采用第四章有关借贷记账法中所讲的试算平衡方法，在结账前和结账后通过编制“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”，来检查账簿记录是否有差错。这一方法适用于过账错误的查找。具体内容如下：

（1）总分类账户发生额即余额试算平衡。发生额试算平衡表的填列方法，是将截至编制试算平衡表时的所有的总分类账户的借方发生额与贷方发生额分别填列至试算平衡表的空白栏中，加计汇总，将借、贷方合计数填列在对应的“合计”栏中。余额试算平衡表的填列方法，是将截至编制试算平衡表时的所有的总分类账户的借方余额与贷方余额分别填列至试算平衡表的空白栏中，加计汇总，将借、贷方合计数填列在对应的“合计”栏中。

- 4 -

（2）总分类账户与所属明细分类账户的核对。在总分类账户试算平衡的基础上，将某一总分类账户与其所属明细分类账户进行核对也是对账的主要内容之一。具体做法是：?将某一总分类账户所属明细分类账户的期初余额、本期发生额、期末余额分借方、贷方加计后与其隶属的总分类账户对应的期初余额、本期发生额、期末余额核对，来检查账簿登记的正确性。?如果某一总分类账户所属的明细分类账户较多时，为便于核对，一般是通过编制“总分类账户与所属明细分类账户发生额及余额核对表”来完成的。

11、试算平衡法下错账的查找

根据试算平衡表中借贷方的差额，按照这一金额的某些特征，可能提供错账类型的线索，从而找出错误所在。一般的方法有差数法、二除法、九除法。

（1）差数法——是根据试算平衡表中借方发生额与贷方发生额的差数来查找漏记金额错账的一种方法。

（2）二除法——是通过将试算平衡表中借方发生额与贷方发生额的差数除以2来查找出现的将应记入借方（或贷方）的金额错记到贷方（或借方）其差额一定是偶数的一种方法。

（3）九除法——是通过将试算平衡表借方发生额与贷方发生额的差数除以9来查找数字错位或倒码记错账的一种方法，包括:数字错位和倒码情况，所产生的差额均可被9整除，其商数就是要查找的差错数。

12、错账的基本类型

根据以上错账的查找方法所确认的错账，虽然其引起的原因是多方面的，但都可以从编制记账凭证和登记账簿两个环节找出问题的症结之所在，主要包括以下两种类型。

（1）记账凭证正确，仅是在登记账簿时发生错误；

- 5 -

（2）记账凭证错误，造成账簿登记的错误。

13、错账的更正方法

当账簿记录出现错误时，为了防止非法改账，应按规定的方法进行更正。由于错账的性质和发现的时间不同，更正的方法也有所不同。常用的错账更正方法主要有以下三种:

（1）划线更正法（又称红线更正法）——在每月结账前，如果发现账簿记录中的文字或数字有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时的笔误或计算错误，应采用划线更正法进行更正。

（2）红字更正法（又称红字冲销法）——这种方法是用红字冲销原有记录后再予以更正的方法，主要适用于以下两种情况：

第一种情况：现记账凭证中的应借、应贷账户名称或借、贷方向有误，而账簿记录与记账凭证是相吻合的。

第二种情况：记账以后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向都正确，只是所记金额大于应记金额并据以登记账簿。其更正的方法是：编制“红字”差额记账凭证，即将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证的会计科目、记账方向相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销多记金额，求得正确的金额。经过上述处理，原来的错账就得到了更正。

（3）补充登记法（也称蓝字补记法）——记账以后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向都正确,只是所记金额小于应记金额并据以记账。应采用补充登记法予以更正。更正的方法是：编制“蓝字”差额记账凭证，即将少记金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证科目名称和方向一致的蓝字记账凭证、，并据以登记入账，以补足少记的金额。经过上述处理，原来的错账就得到了更正。

- 6 -

14、结账的含义及其意义

（1）结账的含义——结账一般是指在会计期末对一定时期内账簿记录所作的结束工作。由于对结账包括内容的理解不同，结账有“狭义结账”与“广义结账”之分。?所谓的“狭义结账”——是指在会计期末计算出各账户的本期发生额及余额并划出结账标志的程序和方法；?所谓的“广义结账”——是指在把本会计期间所发生的全部经济业务登记入账的基础上,在期末计算出各账户的本期发生额及余额并划出结账标志的程序和方法。

（2）结账的意义——各会计期间内所发生的交易或事项，于该会计期间全部登记入账并进行对账无误后，即可通过账簿记录了解交易或事项的发生和完成情况，但管理上既要求掌握各会计期间的经营活动的过程，也要求掌握各会计期间的经营活动的结果，并相应编制各会计期间的会计报表。所以，通过结账的方式，把各种账簿记录结算清楚：一是可以按照会计分期的要求，计算企业在会计期末的财务状况和该会计期间的经营成果；二是可以为期末编制会计报表提供必要的数据资料。

- 7 -