第四章长期股权投资及合营安排
第四章长期股权投资及合营安排
第一节长期股权投资的初始计量
一、形成控股合并的长期股权投资（直接费用计入管理费用）
（一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资（权益结合法：认账面价值）
从集团外购入子公司
被购买方仍按自己原有账面价值持续计量下去
合并报表按购买日公允价值持续计量下去
1、一次交易形成同一控制下控股合并
借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）
贷：负债（为获得长期股权投资承担债务账面价值）
资产（投出资产账面价值）
股本（发行股票的数量×每股面值）
资本公积--股本溢价（差额）
借：资本公积--股本溢价（权益性证券发行费用）
贷：银行存款
2、多次交易形成同一控制下控股合并
合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉
新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值
新增成本与所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积，不足的冲减留存收益。
3、或有对价
符合条件的确认预计负债或资产
确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积，不足的调整留存收益。
借：长期股权投资--投资成本8 000
贷：股本 2 000
预计负债500
资本公积--股本溢价 5 500
（二）形成非同一控制下控股合并的长期股权投资（认公允价值）
1.一次交易实现的控股合并
借：长期股权投资（付出对价的公允）
累计摊销
可供出售金融资产--公允价值变动
贷：可供出售金融资产--成本
投资收益
无形资产
营业外收入
借：投资收益
贷：其他综合收益
（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。
（3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的"其他综合收益"应一并转入投资收益。
2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并
（1）个别财务报表
购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值
+购买日新增投资成本
①购买日之前持有的股权投资按照《金融工具确认和计量》进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
借：长期股权投资
贷：可供出售金融资产
银行存款
借：其他综合收益
贷：投资收益
②购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
借：长期股权投资（购买日新增投资成本）
贷：银行存款（付出对价）
二、不形成控股合并的长期股权投资（直接费用计入成本）
取得方式
初始投资成本确认
1.以支付现金取得
实际支付的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）2.发行权益性证券取得
权益性证券的公允价值（发行费用冲资本公积）
3.债务重组等方式取得
按《债务重组》等相关准则规定处理
与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：
项目
直接相关的费用、税金
发行权益性证券支付的手续费、佣金等
发行债务性证券支付的手续费、佣金等
长期股权投资
同一控制控股
计管理费用
自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润
计入应付债券初始确认金额
（应付债券--利息调整）
非同一控制控股
计管理费用
不形成控股合并
计入成本
交易性金融资产
计投资收益
持有至到期投资
计入成本
可供出售金融资产
计入成本
第二节长期股权投资的后续计量
一、长期股权投资的成本法
1."长期股权投资--投资成本"科目反映取得时的成本
2.被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润）
贷：投资收益
3.计提减值准备
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
二、长期股权投资的权益法
科目设置：
长期股权投资--投资成本（投资时点）
--损益调整（持有期间被投资单位净损益及利润分配变动）
--其他综合收益（投资后其他综合收益变动）
--其他权益变动（投资后其他）
【提示】在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。1.初始投资成本的调整
借:长期股权投资--投资成本
贷:营业外收入(初始投资成本小于可辨认净资产公允价值份额的差额)
2.投资损益的确认
借：长期股权投资--损益调整
贷：投资收益
在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:
（1）会计政策、会计期间不一致的，如7月1日投资，净利润×6/12；
（2）取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值与账面价值不一致的；
（3）评估是否具有重大时，应当考虑潜在表决权的影响，确认净损益等时不考虑；
（4）法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除；
（5）应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益；
【提示】母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额部分。
<1>投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，有关会计处理如下：
①联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。
②投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
<2>投出或出售的资产不构成业务的
①逆流交易（投资方有其他子公司需要编合并报表）
当年，个别报表,确认净损益时，账务处理：
借：长期股权投资--损益调整
贷：投资收益（本年净利润－未实现部分的利润）×持股比例
当年，合并报表调整分录：
借：长期股权投资--损益调整
贷：存货（未实现部分的利润×持股比例）投资方多了存货要抵掉
次年，个别报表确认净损益时：
借：长期股权投资--损益调整
贷：投资收益（本年净利润＋去年未实现利润实现部分）×持股比例
次年，合并报表调整分录：
借：长期股权投资--损益调整
贷：存货（本年中还剩未实现利润×持股比例）
若次年，一点也没出售，则个报中投资收益=净利润×持股比例；
合报中存货=原未实现利润×持股比例
②顺流交易（投资方有其他子公司需要编合并报表）
当年，个别报表确认投资损益时：（顺流逆流相同）
借：长期股权投资--损益调整
贷：投资收益（本年净利润－未实现部分的利润）×持股比例
当年，合并报表调整分录：
借：营业收入（售价×持股比例）投资方多了营业收入、成本要抵消
贷：营业成本（存货成本×持股比例）
投资收益（总的未实现利润×持股比例）不管销售与否，销售多少！！！
次年，存货全部出售，个别报表：（顺流逆流相同）
借：长期股权投资--损益调整
贷：投资收益（本年净利润＋上年未实现的利润）×持股比例
次年，合并报表无分录，上年都是损益类，都结转了。
【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
③合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理
1> 符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。（长投按账面价值处理）
2> 合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，按②顺流交易处理。
3> 在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
例：甲、乙共同出资设立丙公司，注册资本1900，各占50%，甲出厂房，账面价值880，公允1000；乙出现金900，另支付给甲50.
则，甲营业外收入120，其中应确认的利得=120×50/(50＋950)；
未实现内部交易损益=120×950/(50＋950)
特例：甲、乙、丙共同出资设立丁公司，注册资本5000，甲占38%，乙、丙各占31%。甲出机器，原价1600，折旧400.公允1900；乙、丙各出现金1550.
甲要编合并报表，甲账务处理如下：
个别财务报表中
借：长期股权投资--丁公司（投资成本）1900
贷：固定资产清理1900
借：固定资产清理1200
累计折旧400
贷：固定资产1600
借：固定资产清理700
贷：营业外收入700
合并财务报表中，抵消分录
借：营业外收入266
贷：长期股权投资--丁公司266
可认为丁公司设立当年实现净利润为零，前面例子当年都有净利润
3.取得现金股利或利润的处理成本法：
借：应收股利借：应收股利
贷：长期股权投资--损益调整贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
4.超额亏损的确认
在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按以下顺序进行调整：
①减长期股权投资账面价值
冲②冲减长期应收款恢
减③确认预计负债复
④备查
借：投资收益（长期股权投资的账面价值为限）
贷：长期股权投资--损益调整
借：投资收益
贷：长期应收款（应收被投资单位的长期应收款为限）
5.其他综合收益的处理
借：长期股权投资--其他综合收益
贷：其他综合收益
6.被投资单位所有者权益的其他变动处理
借：长期股权投资--其他权益变动
贷：资本公积--其他资本公积
7.股票股利的处理
被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
三、长期股权投资的减值
与可收回金额比较，发生减值时，借记"资产减值损失"科目，贷记"长期股权投资减值准备"科目。长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。
第三节长期股权投资核算方法的转换和处置
一、长期股权投资核算方法的转换
（一）成本法转换为权益法
1.个别财务报表（处置部分卖掉，剩下部分追溯调整成从取得时就权益法核算）
（1）处置部分
借：银行存款（售价）
贷：长期股权投资（原成本法账面价值×出售比例）
投资收益（差额）
（2）剩余部分追溯调整
①投资时点商誉的追溯（初始投资成本小于享有的公允份额的才调整）
借：长期股权投资（成本小于享有份额部分）
贷：盈余公积、未分配利润
②投资后的追溯调整
借：长期股权投资（从投资至出售所有者权益变动总额×剩余持股比例）
贷：留存收益（盈余公积、利润分配-未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）
投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）资本公积-其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）
2.合并财务报表
（1）丧失控制权日合并财务报表中的投资收益
合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他权益变动
（2）丧失控制权日合并财务报表中的调整分录
①剩余股权由账面价值调整到公允价值
借：长期股权投资（剩余部分丧失控制权日公允价值）
贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）
投资收益（差额）
②对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整（比照上面）
借：投资收益
贷：盈余公积原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益
未分配利润变动×处置持股比例
其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×处置持股比例）
资本公积--其他资本公积（其他所有者权益变动×处置持股比例）
③将与原投资有关的其他综合收益、其他所有者权益变动转入投资收益
借：其他综合收益
资本公积--其他资本公积
贷：投资收益
（二）公允价值计量或权益法转换为成本法（非同一控制）
1.个别报表
（1）原投资权益法核算
转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本。
（2）原投资公允价值计量（认为公允价值=账面价值）
转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值（公允价值）+新增投资成本
2.合并报表
参见企业合并章节通过多次交易分步实现的企业合并。
（三）公允价值计量转换为权益法核算
转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。
（四）权益法转换为公允价值计量
1.处置部分
借：银行存款（收到价款）
贷：长期股权投资（账面价值×处置比例）
投资收益（差额）
2.原权益法核算确认的全部其他综合收益
借：其他综合收益
贷：投资收益
3.原权益法核算计入资本公积的其他所有者权益变动
借：资本公积--其他资本公积
贷：投资收益
4.剩余股权投资转为可供出售金融资产等
借：可供出售金融资产等（转换日公允价值）
贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）
投资收益（差额）
（五）成本法转公允价值计量
1.处置部分
借：银行存款（售价）
贷：长期股权投资（出售部分账面价值）
投资收益（差额）
2.剩余股权投资转为可供出售金融资产等
借：可供出售金融资产等（剩余部分公允价值）
贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）
投资收益（差额）
二、长期股权投资的处置
1、出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益
借：银行存款（售价）
贷：长期股权投资(出售部分账面价值)
投资收益（差额）
2、原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。
借：资本公积--其他资本公积（被投资单位其他资本公积变动×出售比例）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×出售比例）
贷：投资收益
第四节合营安排
一、共同经营参与方的会计处理
（一）共同经营中合营方的会计处理
1.一般会计处理原则
一是确认单独所持有的资产和单独所承担的负债；
二是共同经营中的资产、负债、收入和费用按比例确定。
2.合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理
合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产构成业务的除外），在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前（即，未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时），应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失。如果投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8号-资产减值》等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。
3.合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理
合营方自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前（即，未实现内部利润仍包括在合营方持有的资产账面价值中时），不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分。即，此时应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。
4.合营方取得构成业务的共同经营的利益份额的会计处理
企业应当按照企业合并准则的相关规定判断该共同经营是否构成业务。该处理原则不仅适用于收购现有的构成业务的共同经营中的利益份额，也适用于与其他参与方一起设立共同经营，且由于有其他参与方注入既存业务，使共同经营设立时即构成业务。
（二）对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则
对共同经营不享有共同控制的参与方（非合营方），如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，比照合营方进行会计处理。否则，应当按照相关企业会计准则的规定对其利益份额进行会计处理。例如，如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且
具有重大影响，则按照长期股权投资准则等相关规定进行会计处理；
如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，则按照金融工具确认和计量准则等相关规定进行会计处理；向共同经营投出构成业务的资产的，以及取得共同经营的利益份额的，则按照合并财务报表及企业合并等相关准则进行会计处理。
二、合营企业参与方的会计处理
合营企业中，合营方应当按照《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定核算其对合营企业的投资。对合营企业不享有共同控制的参与方（非合营方）应当根据其对该合营企业的影响程度进行相关会计处理：对该合营企业具有重大影响的，应当按照长期股权投资准则的规定核算其对该合营企业的投资；对该合营不具有重大影响的，应当按照金融工具确认和计量准则的规定核算其对该合营企业的投资。
第六章长期股权投资
第六章长期股权投资 教学目标要求：掌握长期股权投资核算的成本法与权益法，以及长期股权投资减值的核算。 教学重难点：成本法 一、初始投资成本的确定 买价＋相关税费（不含应收股利） 长期股权投资：4个明细 投资成本 投资差额 损益调整 （一）成本法 分得清：分别按投资前——冲成本 对于现金股利后——投资收益 分不清1、投资当年：先确认收益后冲成本 2、投资以后年度：先冲成本，再确认收益
例1、甲在乙投资10％，乙当年分配现金股利6万元，甲投资年度内应享有的投资收益（①5；②6；③7；④0） 解：投资年度以后： 应冲减的初始投资成本＝（现金股利－被投企业净利润）×持股比例－已冲减的投资成本 ＝现金股利×持股比例－净利润×持股比例－已冲减的投资成本 ＝累计应收股利－累计投资收益－已冲减的投资成本 例2、甲公司03.1.1以存款购C公司10％股份并准备长期持有，采用成本法核算，C于03.5.2宣告分派98年现金股利10万元，C公司03年实现净利40万元 ①借：应收股利1万 贷：长期股权投资（投资成本）1万 ②04.5.1C公司宣告分派现金股利30万 应收股利累计数＝1万＋30万×10％＝4万 净利累计数＝（0＋40）×10％＝4万 应冲投资成本＝4－4－1＝－1万 借：应收股利3万 长期股权投资——C公司1万 贷：投资收益4万 ③若04.5.1 C公司宣告分派现金股利45万 应收股利累计＝1＋45×10％＝5.5万 净利累计数＝（0＋40）×10％＝4万 应冲投资成本＝5.5－4－1＝0.5万 借：应收股利 4.5万 贷：投资收益4万 长期股权投资——C公司0.5万 ④若C公司04.5.1宣告分派现金股利36万 累计应收股利＝1＋36×10％＝4.6万 累计净利＝（0＋40）×10％＝4万 应冲成本＝4.6－4－1＝0.4万 借：长期股权投资——（投资成本）0.4万 应收股利 3.6万 贷：投资收益4万 ⑤若C公司04.5.1宣告分派现金股利20万 累计应收股利＝1＋20×10％＝3万 累计净利＝（0＋40）×10％＝4万 应冲成本＝3－4－1＝－2万（以前冲1万，现只恢复1万既可） 借：应收股利2万 长期股权投资——C公司（投资成本）1万 贷：投资收益3万 例3、A公司持有B公司15％股份，03年B公司宣告发放02年度现金股利，前A公司已累计确认应收股利30万元，投资后应得净利累计数外24万元，已累计冲减的长期投资成本为6万元，B公司02年度实现净利润150万元，若B公司于03.5.10宣告发放02年度现金股利分别为60万元和180万元，则A公司应确认的投资收益分别为多少？
第七章会计学复习进程
判断题： 1、一般企业是以盈利为其主要经营目标的经济组织。 正确答案：对 2、进行产品销售是产品生产企业的主要经营活动。 正确答案：对 3、企业的应付账款和应付票据等也可增加企业的资金来源，因而也属于筹资活动中的交易和事项。 正确答案：错 4、企业发生的所有借款利息都应记入“财务费用”账户。 正确答案：错 5、在采用信用结算方式结算贷款时，企业会产生应付账款和预付账款等，形成供应过程的储备资金。 正确答案：错 6、企业发行债券会增加企业资产，也会形成企业负债。 正确答案：对 7、材料采购的实际成本由买价和采购费用两个部分组成。 正确答案：对 8、生产成本是对象化了的生产费用。 正确答案：对 9、直接材料、直接人工和制造费用通常称为产品的成本项目。 正确答案：对 10、“制造费用”账户在月末一般没有余额。（结转至生产成本） 正确答案：对 11、应交税费中的销项税额，可以确认为企业当期的收入。 正确答案：错 12、产品生产企业的商品销售成本是指销售商品本身的生产成本。 正确答案：对 13、销售费用是企业筹集生产经营所需资金所发生的各种费用。 正确答案：错 14、财务成果仅仅是指企业在一定会计期间实现的营业利润。 正确答案：错
15、企业的投资仅仅是指其对外投资。 正确答案：错 16、对内投资是指企业固定资产的构建。 正确答案：错 17、长期待摊费用属于企业的其他资产，也是企业的非实物资产投资。 正确答案：对 18、固定资产的后续计量是指企业在固定资产的存续期间考虑其使用状况以及与固定资产成本相关的市场价格变化等因素对固定资产价值的重新确认。 正确答案：对 19、“工程物资”账户核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 正确答案：对 20、“累计折旧”账户属于资产类账户，其账户结构与一般的资产类账户完全相同。 正确答案：错 21、对使用寿命不确定的无形资产需要在其使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销。 正确答案：错 22、交易性金融资产是企业为近期出售而持有的、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 正确答案：对 23、投资收益是指企业由于对内投资而取得的收益（或发生损失）。 正确答案：错 24、长期股权投资是企业准备短期持有的权益性投资。 正确答案：错 25、长期股权投资是指通过企业合并形成的权益性投资。 正确答案：错 26、同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 正确答案：对 27、成本法是指长期股权投资最初以投资成本计量，在长期股权投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资企业所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 正确答案：错
长期股权投资的后续计量
三、长期股权投资核算方法的转换 【举例】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2×12年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30 000 000元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。 甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润25 000 000元。其中，自甲公司取得投资日至2×12年年初实现净利润20 000 000元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。 甲公司有关账务处理如下： （1）确认长期股权投资处置损益。 借：银行存款18 000 000 贷：长期股权投资——乙公司10 000 000 投资收益 8 000 000 （2）调整长期股权投资账面价值。 剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元（20 000 000-45 000 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益为8 000 000元（20 000 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益2 000 000元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。 借：长期股权投资——损益调整10 000 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 800 000 利润分配——未分配利润 7 200 000 投资收益 2 000 000 【提示】投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。 【举例】2×10年1月1日，甲公司以30 000 000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。2×12年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27 000 000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2×10年1月1日至2×12年10月1日期间，乙公司实现净利润25 000 000元；其中，2×10年1月1日至2×11年12月31日期间，乙公司实现净利润20 000 000元。 假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。 2×12年10月1日，甲公司有关账务处理如下： （1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益 27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）
第五章 长期股权投资练习题 答案
第五章长期股权投资 一、单项选择题 1、下列各项不属于长期股权投资核算范围的是（ D ）。 A、对子公司的投资 B、对联营企业的投资 C、重大影响以下，在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的权益投资 D、重大影响以下，在活跃市场中有报价公允价值能够可靠计量的权益投资 2、对同一控制下的企业合并，企业以支付非现金资产作为合并对价的，下列说法正确的是（ C ）。 A、应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值份额作为初始投资成本，该投资成本与非现金资产账面价值之间的差额计入当期损益 B、应当在合并日按照取得被合并方净资产的公允价值份额作为初始投资成本，该投资成本与非现金资产账面价值之间的差额计入当期损益 C、应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值份额作为初始投资成本，该投资成本与非现金资产账面价值之间的差额调整资本公积和留存收益 D、应当在合并日按照取得被合并方净资产的公允价值份额作为初始投资成本，该投资成本与非现金资产账面价值之间的差额调整资本公积和留存收益 3、非同一控制下的控股合并，对于初始投资成本的确定，下列说法正确的是( C )。 A、以取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额确定 B、以取得被合并方所有者权益的账面价值的份额确定 C、以所付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值为基础确定 D、以所付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的账面价值为基础确定 4、甲公司和乙公司同为F集团的子公司，2007年3于3日甲公司发行权益性证券取得乙公司60%的权益，该权益性证券的面值为1800万元，公允价值2000万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2500万元。则长期股权投资的入账价值为（ C ）万元。 A、1500 B、1800 C、1200 D、2000 5、以发行权益性证券取得的长期股权投资（非合并），其初始投资成本应按照（ D ）确定。 A、发行权益性证券的账面价值 B、取得被投资单位账面所有者权益份额 C、取得被投资单位可辨认净资产公允价值份额 D、发行权益性证券的公允价值 6、关于投资者投入的长期股权投资，下列说法中正确的是（ C ）。 A、按协议日的市价确定初始投资成本 B、按原投资者持有投资的账面价值作为初始投资成本 C、按投资合同或协议价格作为初始投资成本，但合同或协议价格不公允的除外
试论企业长期股权投资管理策略与风险防范
试论企业长期股权投资管理策略与风险防范 【论文摘要】长期股权投资在企业的对外投资中占有举足轻重的地位，是因为它以长期持有被投资单位股份为目的，意在对其施加影响。本文针对企业长期股权投资面临的风险和存在的问题，提出建立全面的风险管理体系，包括完善企业法人治理结构，合理化企业内部组织结构，健全企业内部控制和构建流程化的投资风险防范机制，有效防范股权投资风险。 【论文关键词】长期股权投资；法人治理结构；内部控制；组织结构 一、企业长期股权投资面临的风险 长期股权投资面临的风险可分为投资决策风险、投资运营管理风险和投资清算风险。具体来说： （一）投资决策风险 1.项目选择的风险。主要是被投资单位所处行业和环境的风险，以及其本身的技术和市场风险。 2.项目论证的风险。主要是投资项目的尽职调查及可行性论证风险。 3.决策程序的风险。主要是程序不完善和程序执行不严的风险。 （二）投资运营管理风险 1.股权结构风险。包括：股东选择风险、公司治理结构风险、投资协议风险等。 2.委托代理经营中的道德风险。企业的所有权与经营权相分离，必然会产生委托代理关系。委托代理制存在着所有者与经营者目标不一致，信息不对称的弊端，代理人可能会利用自身优势，追求自身效益最大化，而产生的道德风险。 3.被投资方转移风险。主要是被投资企业存在的经营风险、财务风险、内部管理风险等会通过股权关系传递到投资方。 4.项目责任小组和外派管理人员风险。一方面，投资方选派项目责任小组或个人，对投资项目实行责任管理；另一方面，也向被投资方派驻董事、监事、副总经理等高级管理人员，由于责任小组与外派人员自身的知识、能力所限或是责任心不强，使管理的过程存在风险。 5.信息披露风险。被投资方管理层不严格遵照投资协议中有关信息披露的规定，故意拖延、不及时报告财务和重大经营方面的信息，暗箱操作，对外部投资者提供已过滤的、不重要的甚至虚假的信息，令投资方所掌握的信息具有很大的片面性和不完整性，使投资方处于严重的信息劣势之中，将严重影响投资方的管理。 （三）投资清理风险 1.来自被投资企业外部的风险。如利率风险、通货膨胀风险、政策法律风险等。利率风险主要是利率变动导致投资收益率变动，从而对投资人收益产生影响。通货膨胀风险是物价上涨时，货币购买力下降，给投资人带来的风险。政策法律风险主要是政府指导经济工作时所作的突然性政策转变，或新法律法规的出台，对企业经营产生致命影响。 2.来自被投资企业内部的风险。主要是被投资企业内部的技术风险、管理风险、道德风险等的转移，给投资方带来退出风险。 3.投资退出时机与方式选择的风险。 二、企业长期股权投资存在的问题 企业长期股权投资在业务流程的各阶段都存在一些典型的问题，这些问题根植于投资风险之中，最终导致投资损失。具体来说，当前普遍存在的问题主要有以下这些。 （一）在投资决策阶段 1.长期股权投资盲目性较大，缺少战略规划。没有把长期股权投资提升至企业的战略层级，投资的过程充满盲目性。
6 第六章长期股权投资习题答案
第六章长投习题答案 一、单项选择题 1.B 2.D 3.A 4.A 5.C 6.B 7.A 8.B 9.A 10.B 11.D 12.A. 二、多项选择题 1.ACE 2.CD 3.DE 4.AB 5.CD 三、判断改错题 1.χ 2.√ 3.√ 4.√ 5.χ 6.χ 7.χ 8.χ 9.χ 10.√ 11.√ 12.√ 13.χ 四、填空题 1.成本损益调整其它权益变动 2.成本法权益法 3.吸收合并新设合并控股合并 4.营业外收入 5.同一控制非同一控制 6.长期股权投资-其他综合收益其他综合收益 习题一 同一控制下长期股权投资的入账价值 6000×80%=4800（万元） 借：长期股权投资—已购成本 4800 累计摊销 800 贷：银行存款 1000 无形资产 4000 资本公积—股本溢价 600
习题二 借：固定资产清理 1200 累计折旧 1800 贷：固定资产 3000 借：长期股权投资—乙公司 2202 贷：固定资产清理 1200 主营业务收入 600 应交税费—应交增值税（销项税） 102 营业外收入 300 借：管理费用 40 贷：银行存款 40 借：主营业务成本 500 贷：库存商品 500 习题三 1、2017年1月1日 借：长期股权投资—B公司（成本） 950 贷：银行存款 950 2、2017年B公司实收净利润1400万 A公司应确认的投资收益=1400×20%=280（万元） 借：长期股权投资—B公司（损益调整） 280
贷：投资收益 280 3、2017年B公司宣派现金股利100万元 借：应收股利 20 贷：长期股权投资—B公司（损益调整） 20 4、收到现金股利 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 5、B公司其他综合收益变动调整长期股权投资 200×20%=40（万元） 借：长期股权投资—B公司（其他） 40 贷：其他综合收益 40 6、2018年1月5日转让对B公司的全部投资 借：银行存款 1300 贷：长期股权投资—B公司（成本） 950 —B公司（损益调整） 260 —B公司（其他综合收益变动） 40 投资收益 50 借：其他综合收益 40 贷：投资收益 40 习题四
第四章长期股权投资作业及答案
第四章长期股权投资练习题及答案 一、单项选择题 1.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20×1年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在20×1年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在20×1年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。 A. 1200 B. 1500 C. 1820 D. 480 【正确答案】 A 【答案解析】根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（2000×60%）。2.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。 A.1000 B.1500 C.800 D.1200 【正确答案】 D 【答案解析】长期股权投资的初始成本为=15 00×80%=12 00 3.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7 月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50
万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。A公司该项长期股权投资的成本为（）万元。 A 1500 B 1050 C 1200 D 1250 【正确答案】 D 【答案解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本应为购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。此题应为作为投资对价的固定资产的公允价值。 4.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。 A.1000 B.1500 C.800 D.1200 【正确答案】 A 【答案解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本应为购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。此题应为支付的现金额。 5.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1300万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）
长期股权投资的处置
长期股权投资的处置 （一）会计处理原则 企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。 （二）成本法下处置长期股权投资的一般分录 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（倒挤）（或在借方） （三）权益法下处置长期股权投资的一般分录 借：银行存款 长期股权投资减值准备 资本公积——其他资本公积（如为借方余额则应在贷方冲减） 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减） 投资收益（倒挤）（或在借方） （四）对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权时，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，对于处置的长期股权投资，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值、出售所得价款与处置长期
股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益（即投资收益）；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。 处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。在合并财务报表中的会计处理，参见本书后面章节的相关内容。 要点提示：长期股权投资的处置是长期股权投资数据链条的最后一环，也是单选题较为关注的一个考点，需特别注意最终损益额的计算，计算类单选题常以此来设计题目。
第五章 长期股权投资
第五章长期股权投资 知识点一：长期股权投资的适用范围（★） （一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资 （二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业的投资 （三）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 知识点二：长期股权投资的初始计量（★★★） （一）企业合并形成的长期股权投资 1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 （1）初始投资成本的确定 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 （2）合并方发生的中介费用、交易费用的处理 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。 【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。 【提示2】如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 （3）同一控制下一揽子交易的会计处理 企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。 属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理： ①确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本 在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。 ②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理 合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 ③合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而
长期股权投资习题精选
第六章长期股权投资 【理论知识测试】 一、判断题 1．以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（）2．以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额作为初始投资成本。（） 3．投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。（） 4．按准则的规定，对子公司的长期股权投资应当采用权益法核算。（） 5．采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成 本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始 投资成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，投资
企业按应享有的部分，确认为投资收益。但投资企业确 认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资 后产生的累积净利润的分配额，所获得的现金股利或利 润超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。（）6．投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（） 7．长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应确认为商誉，并调整长期股权投资的初始投资成本。（） 8．长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当确认为资本公积，同时调整长期股权投资的成本。（） 9．长期股权投资采用权益法核算，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。（）10．长期股权投资采用权益法核算，企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期
增持和减持长期股权投资的处理
增持和减持长期股权投资的处理 作者：刘万椿 长期股权投资有成本法和权益法两种核算方法，分别适用于不同的对象。在企业增 持或减持对被投资单位的股权时，往往需要在会计上转换核算方法，或者由成本法转换 成权益法，或者由权益法转换成成本法。赵翠梅女士发表于《上海注册会计师》2013年第1期上的论文“分步处置对子公司股权投资的会计处理”对此作了部分论述；力生 先生发表于《上海注册会计师》2013年第2期上的论文“不丧失控制权时商誉的计量—另眼看讲解之四”也对处置子公司部分股权、但不丧失控制权时商誉要不要按处置比例 同步结转给出了自己的见解。两文对会计实务均裨益菲浅。笔者今不揣冒昧，续接上述 两文，将企业增持和减持长期股权投资可能遇到的各种情况予以罗列、归纳，并配以案 例，希冀对在转换核算方法时，要不要对增持或减持前的长期股权投资的账面价值进行 追溯调整、追加投资时的投资溢价能不能继续列入合并财务报表上的商誉、处置部分股权时原投资溢价在个别报表和合并报表上究竟如何处理等问题，表述个人见解，仅作为一家之言，就教于业内先进；也是兼作对上述力生先生论文的再商榷，希望通过讨论， 增进共识。 在会计上，长期股权投资是指资产所有者将其拥有的某些资产让渡给其他单位，以 换取对其他单位持有期限一年以上的股东权益，旨在通过利润分配、股权增值等方式来 增加财富或谋取其他利益。长期股权投资会计因投资方投资后对被投资单位在经营、管 理和财务上的不同影响采用两种不同的核算方法，即成本法核算和权益法核算。 一、两种核算方法各自的适用对象及核算要点 （一）按成本法核算 成本法，是指长期股权投资按成本计价的方法。 1、适用成本法核算的对象 (1)能够实施控制的子公司(但在编制合并财务报表时按权益法进行调整)； (2)不具有控制、共同控制或重大影响、并且在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的长期股权投资。 2、成本法核算的要点 (1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资 的账面价值。 (2)除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或 利润外，按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润 分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。（这改变了之
长期股权投资的会计处理
第五章长期股权投资 一、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理 （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 （2）合并方以发行权益性证券作为对价 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 （二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （1）企业合并成本 合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的 公允价值 注意问题： ①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。 ②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。 ③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。 （2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理 采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理： ①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 ③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 ④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 （3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
高级财务会计陈信元课后答案第七章——修订版
第七章股权结构和复杂控股关系 练习一 2009年 （1）购入10%股份 借：长期股权投资100000 贷：银行存款100000 （2）宣告股利 借：应收股利6000 贷：投资收益6000 （3）发放股利 借：银行存款6000 贷：应收股利6000 2010年 （1）购入45%的股份 借：长期股权投资450000 贷：银行存款450000 此时，对长阳公司的累计投资已达到55%，形成了控制，长期股权投资在账面不需要追溯调整。 2010/12/31，年末合并报表抵消分录 借：长期股权投资82500 贷：投资收益82500 练习二 （1）在购并日： 商誉：560000-640000*75%=80000 所以2008年12月31日长期股权投资账面（完全权益法下）=800000*3/4+80000=680000 （2）假设直接购入增发股份： 持股比例=（320000*75%+80000）/ （320000+80000）=80% （3）长期股权投资余额=（800000+80000*3）*80%+80000=912000 （4）假设出售给外界（800000+80000*3）*80%+80000=912000 龙华持有宛平的股份仍为：240000股，持股比例下降到60% （5）长期股权投资余额=（800000+80000*3）*0.6+80000=70.4 万 练习三
股份80%变成70%,相当于出售了（ 80%-70%） /80%=1/8的长期股权投资 （1） 出售损益=92400- （588000*1/8+105000*80%*3/12*1/8 ） =16275 （2） 2010年华亭公司投资收益=复华公司盈利确认投资收益+出售股份利得 =73500+16275=89775 （3） 2010年末长期股权投资余额 =588000 练习四 （1） 假设裕华公司的净利润在上下半年是平均的 2009年12月31日富强公司“长期股权投资” （权益法下）=174000 合并商誉=174000-（ 165000+30000*1/2）*80%=30000 （2） 子公司反向母公司增发股份 增发前富强拥有裕华公司所有者权益账面数 =180000*80%=144000 增发后富强拥有裕华公司所有者权益账面数 =（180000+45000）*100%=225000 所以子公司取得的 OE 账面数=225000-144000=81000 而其支付的对价为 45000,故投资收益=81000-25000=36000 所以2010年的投资收益=36000+45000=81000 （3） 长期股权投资账户余额（2010/12/31）=252000*100%+商誉 =252000+30000=282000 18000 （股利） 45000 （对价） 36000 （投资收益） 45000 （投资收益） 282000 练习五 由于此题内部勾稽关系有问题， 导致编制合并报表时无法平衡， 属老教材的未更正的遗留问 题，学期结束后我们再进行统一的修订。 请同学们掌握主要分录，合并财务报表的编制可参 考其他题目。 2007 年 1 月 5 日购入 80%时商誉=360000- （200000+100000+56000+4000） *80%=72000 2008 年 7 月 1 日，连续计算下的公允价值 =200000+100000+85000+5000+60000*1/2-15000=475000 收买少数股权时，应计入资本公积金额 =49500-405000*10%=9000 合并与抵消分录 1、存货抵消（永嘉 永隆）顺销 （1） 假设期初未实现损益全部实现 或者 长期股权投资 174000 180000 借：长期股权投资 贷：主营业务成本 （2） 抵消本期购销服务 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 3000 3000 30000 30000
第6章长期股权投资习题
第6章长期股权投资习题一、判断题 1.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，均属于长期股权投资。（） 2.对于同一控制下的控股合并，合并方应以所取得的被投资单位净资产的账面价值份额作为长期股权投资成本。（） 3.企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资，其应交纳的相关税费及评估费等，均应计入管理费用。（） 4.甲公司购入乙公司10%的股份，买价500 000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利50 000元。那么甲方公司取得长期股权投资的成本为500 000元。（） 5.对于非同一控制下的控股合并，购买方所支付对价的公允价值与账面价值的差额均应计入营业外收支。（） 6.通过企业合并取得长期股权投资，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用均不计入投资成本，而应计入发生当期损益。（） 7.企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资，其应交纳的相关税费及其他必要支出， 均应计入管理费用。（） 8.权益法下，投资企业处置长期股权投资时，还应该将与该股权投资有关的“资本公积——其他资本公积”金额转入到营业外收入科目。（） 9.当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值准备一经确认，在以后会计期间不可以转回。（） 10.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，以采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。（） 二、单项选择题 1. 同一控制下企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本应当是（）。 A.合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 B.合并日取得被合并方所有者权益公允价值的份额 C.合并方支付对价的公允价值 合并方支付对价的账面价值D. 2.在同一控制下的企业合并中，合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，会计处理正确的是（）。 A.计入管理费用 B.计入营业外支出 C.计入营业外收入 D. 调增或调减资本公积 3.甲公司出资6 000万元，取得了乙公司60％的股权，并于当日起能对乙公司实施控制。合并当日乙公司的净资产账面价值为12 000万元，公允价值为11 000万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。合并过程中另发生直接相关费用100万元。不考虑其他因素，则甲公司所取得的该项长期股权投资的入账价值为（）万元。 A.6 000 B.6 600 C.7 200 D.7 300 4.甲公司和乙公司同是A企业下的两个子公司，2012年1月1日，甲公司以其发行的普通股票1000万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得乙公司80％的普通股权，并准备长期持有。乙公司2012年1月1日的所有者权益账面价值总额为6000万元，可辩认净资产的公允价值为6400万元。甲公司取得乙公司股份时的初始投资成本为（）万元。 A.1000 B.4800 C.5000 D.5120 5.非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本应当是（）。
第七章 长期股权投资习题(含答案)
第五章长期股权投资习题 一、单项选择题 1．企业采用成本法核算长期股权投资时，收到被投资单位分派的现金股利时，若为投资后产生的净利润分配的，应当（）。 A．减少长期股权投资 B．冲减应收股利 C．增加实收资本 D．计入投资收益 2．采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位发生亏损投资企业按应分担的份额应当（）。 A．减少长期股权投资账面价值 B．冲减应收股息 C．冲减资本公积 D．计入营业外支出 3．关于长期股权投资的成本法和权益法核算，下列说法正确的是（）。A．取得长期股权投资时投资成本的入账价值相同 B．被投资企业发生净损益时的处理方法相同 C．计提减值准备的条件相同 D．确认的投资收益金额相同 4．对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，下列说法中正确的是（）。 A．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本 B．应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本 C．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入资本公积 D．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入当期损益 5．甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。 A．1000 B．1500 C．800 D．1200 6．甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。 A．1000 B．1500 C．800 D．1200 7．非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照（）作为初始投资成本。 A．实际支付的购买价款B．被投资企业所有者权益账面价值的份额 C．被投资企业所有者权益公允价值的份额D．被投资企业所有者权益8．非企业合并，且以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的（）作为初始投资成本。 A．账面价值 B．公允价值 C．支付的相关税费 D．市场价格 9．投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，应当按照（）作为初始投资成本。
中级会计实务第七章
第七章长期股权投资 一、单项选择题 1.甲、乙公司为同一母公司下的子公司，甲公司2007年1月2日定向发行2000万股每股面值1元、市价3元的股票给乙公司，作为合并对价换取乙公司持有的丙公司80％的股权，合并日丙公司所有者权益账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为6000万元，2007年丙公司实现净利润950万元，2008年3月10日丙公司分配现金股利750万元，2008年年末丙公司确认实现净利润1000万元，甲公司2008年12月31日该长期股权投资的账面价值为（）万元。 A.2000 B.4000 C.4800 D.6000 2.甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，甲企业于2007年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60％的股权。投出的原材料账面余额为2500万元，公允价值为2750万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为5500万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（）万元。 A.3300 B.2750 C.2500 D.3217.5 3.甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。2007年3月1日，甲公司以一项专利权和银行存款150万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的60％，该专利权的账面原价为9880万元，已累计累摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9000万元。不考虑其他相关税费。则甲公司的合并成本为（）万元。 A.150 B.9000 C.9150 D.9880 4.甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年4月1日，甲公司发行4000万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得乙公司90％的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的所有者权益账面价值为5000万元。则甲公司计入长期股权投资的金额为（）万元。 A.5000 B.4500 C.4000 D.3600 5.甲公司2009年6月1日购入乙公司股票进行长期投资，取得乙公司40％的股权，2009年12月31日，该长期股权投资明细科目的情况如下：成本为300万元，损益调整（贷方余额）为100万元，其他权益变动（借方余额）为150万元，假设2009年12月31日该股权投资的可收回金额为340万元，2009年12月31日下面的有关计提该项长期股权投资减值准备的账务处理正确的是（）。 A.借：投资收益210 贷：长期投资减值准备210 B.借：资产减值损失100 贷：长期股权投资减值准备100 C.借：投资收益10 贷：长期股权投资减值准备10 D.借：资产减值损失10 贷：长期股权投资减值准备10 6.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款460万元取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为500万元，可辨认净资产公允价值为550万元。甲公司资本公积中的股本溢价为50万元。不考虑其他因素，则2007年1月1日甲公司应调减的留存收益为（）万元。 A.50 B.60 C.0 D.10 7.甲公司对丙公司进行投资，持股比例为70％。截止到2007年末该项长期股权投资账户余额为650万元，2008年末该项投资的减值准备余额为20万元，丙公司2008年发生亏损1000万元。2008年末甲公司“长期股权投资”的账面价值应为（）万元。 A.0 B.630 C.20 D.－20 8.丙公司2008年10月1日购入B企业股票20000股，每股价格10元，另支付相关税费2000元，丙公司购入的股份占B公司有表决权资本的5％，并准备长期持有。B公司2009年4月20日宣告分派2008年度的现金股利每