长期股权投资公允价值计量转为权益法账务处理
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长期股权投资公允价值计量转为权益法账务处理
长期股权投资转换的账务处理（一）公允价值计量转为权益法
【本集提示】公允价值计量的金融工具转换为权益法计量的长期股权投资如何进行账务处理？公允价值计量的金融工具转换为权益法计量的长期股权投资如何进行税务处理？
【法规政策】
根据《企业会计准则第2号长期股权投资》规定，投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）的规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现；企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金
长期股权投资的会计处理
第五章长期股权投资 一、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理 （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 （2）合并方以发行权益性证券作为对价 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 （二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （1）企业合并成本 合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的 公允价值 注意问题： ①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。 ②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。 ③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。 （2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理 采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理： ①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 ③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 ④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 （3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
投资公司的账务处理
(一)会计科目的设置 1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“短期委托贷款”、“待处置资产”、“长期委托贷款”、“政府委托投资”、“待转投资费用”、“股权转让收益”、“利息收入”、“委托管理收入”、“利息支出”科目。将“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。 2.投资公司的业务收益主要包括投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理收入、其他业务收入；业务支出主要包括利息支出、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。 3.投资公司的营业费用主要包括差旅费、业务宣传费、审计费、咨询费、租赁及物业管理费等；管理费用主要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、社会保障费用、计提的有关减值准备、交通费、培训费、会议费等。投资公司财务费用只反映结算、融资等发生的汇兑损益和各项手续费支出以及投资公司银行存款取得的利息收入等，不包括投资公司委托金融机构向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。 (二)补充会计科目的使用说明 1103短期委托贷款 一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年(含1年)以下的款项。 二、本科目应当设置以下明细科目： (一)应计贷款本金； (二)非应计贷款本金； (三)减值准备。 三、投资公司委托金融机构进行短期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目(应计贷款本金)，贷记“银行存款”科目。期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。 收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目(应计贷款本金)。 四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，按其本金，借记本科目(非应计贷款本金)科目，贷记本科目(应计贷款本金)科目；当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并设置非应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。 短期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，借记“银行存款”科目，贷记本科目(非应计贷款本金)；贷款本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。 当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时，借记本科目(应计贷款本金)，贷记本科目(非应计贷款本金)。在收到原从非应计贷款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“利息收入”科目。非应计贷款转回应计贷款后，应当按照有关规定按期计提应收利息。 五、期末，投资公司应按规定对短期委托贷款本金进行减值测试，如果表明预计可收回金额低于其本金的，计提减值准备。计提减值准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目(减值准备)。 六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的短期贷款本金的账面价值。1212待处置资产 一、本科目核算投资公司已接受的债务人作为抵债并计划进行处置的资产价值。投资公司应按照《企业会计制度》的规定确定取得的各项待处置资产的入账价值。 二、本科目应设置以下明细科目：
第57讲_长期股权投资的权益法(5),长期股权投资的减值,长期股权投资的处置
第三节长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 （二）权益法的核算 5.被投资单位其他综合收益变动的处理 在权益法核算下，被投资单位确认的其他综合收益变动，也会影响被投资单位所有者权益总额，进而影响投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额。因此，当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 或相反会计分录 【例7-15】甲公司持有乙公司25%的股份，并能对乙公司施加的重大影响。当期，乙公司将其作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面1 500万元，计入了其他综合收益。不考虑其他因素。 【答案】 甲公司当期按照权益法核算应确认的其他综合收益的会计处理如下： 按权益法核算甲公司应确认的其他综合收益=1 500×25%=375（万元） 借：长期股权投资——其他综合收益 3 750 000 贷：其他综合收益 3 750 000 6.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。 投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。确认被投资单位所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或相反会计分录
企业会计准则解释第9号—关于权益法下投资净损失的会计处理解读考试题
《<企业会计准则解释第9号—关于权益法下投资净损失的会计处理> 解读》考试题 一、单选题 1、A公司20×7年初按投资份额出资180万元对B公司进行投资，占B公司股权比例的40％，则长期股权投资应采用（）核算，初始投资成为（）万元。 A、成本法；180 B、权益法；180 C、成本法；72 D、权益法；72 A B C D 2、甲公司2011年1月1日以3 015万元的价格购入乙公司30%的股份,购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司2011年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2011年度利润总额的影响为（）万元。 A、165 B、180 C、465 D、480 A B C D 3、长期股权投资采用成本法进行后续计量时，在持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，下列做法不正确的是（）。 A、应当确认投资收益 B、调整长期股权投资账面价值 C、不调整长期股权投资账面价值 D、借记应收股利，贷记投资收益 A B C D 4、A公司的下列各项权益性投资中，应作为长期股权投资核算的是（）。 A、持有B公司5%的股权，不具有重大影响，短期内不打算出售 B、持有C上市公司1%的股权，不具有重大影响，准备随时出售 C、取得D公司8%的股权，能够对D公司的财务和经营政策施加重大影响 D、持有F上市公司100万股股份，对F上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，该股
份限售期为3年 A B C D 5、A公司于2012年1月1日用货币资金450万元从证券市场上购入B公司发行在外股份的20%，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为2 200万元，另支付相关税费5万元。A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。A公司2012年1月1日应确认的长期股权投资成本为（）万元。 A、450 B、455 C、440 D、445 A B C D 6、2016年1月1日，甲公司以一项投资性房地产作为对价购入C公司20%普通股股权，能对C公司施加重大影响。甲公司该项投资性房地产的账面价值为200万元，公允价值为300万元，适用的增值税税率为11%。2016年1月1日，C公司所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2200万元。甲公司应确认的长期股权投资的入账价值为（）万元。 A、333 B、440 C、300 D、233 A B C D 7、权益法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是（）。 A、借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 B、借：应收股利 贷：投资收益 C、借：银行存款 贷：应收股利 D、借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 A B C D
长期股权投资账务处理总结
长期股权投资账务处理总结 孙上元 (中国南方电网超高压输电公司柳州局，广西柳州545006) 摘要：本文首先就长期股权投资的分类作了解析；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一控制和非同一控制下的会计处理，后就达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的账务处理作了解析。在长期股权投资后续计量方面，对成本法和权益法作了会计账务处理的案例展示，最后就长期股权投资的转换与处置则作了详尽的案例解析。为今后类似问题处理提供借鉴。 关键词：长期股权投资；账务处理；案例解析 0引言 长期股权投资是企业为获取另一企业的股权所进行的长期投资，通常为长期持有，不准备随时变现，投资企业作为被投资企业的股东。与短期投资和长期债权投资不同，长期股权投资的首要目的并非为了获取近期的投资收益，而是为了强化与其他企业的商业纽带，或者是为了控制、影响其关联公司的经营政策和财务政策。股权代表一种终极的所有权，体现所有者对企业的经营管理和收益分配投票表决的权利。通过进行长期股权投资获得其他企业的股权，投资企业能参与被投资企业的重大经营决策，从而影响、控制或迫使被投资企业采取有利于投资企业利益的经营方针和利润分配方案。同时，长期股权投资还是实现多元化经营，减少行业系统风险的一种途径。长期股权投资各业务联系紧密、账务处理复杂，关联交易舞弊是上市公司惯用的虚增利润方式。因此，熟悉长期股权投资各类业务的账务处理流程，理解不同会计资料之间的勾稽关系，是财务管理人员及注册会计师必须掌握的专业基础。1长期股权投资的类型 1.1长期股权投资的特点 长期持有被投资单位的股份的目的是对被投资单位实施控制、共同控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系。长期股权投资具有长期持有、收益与风险并存、改善企业经常状况等特点。 1.2长期股权投资的类型 长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为控制、共同控制、重大影响三种类型。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。通常，当投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本，或虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能够控制被投资单位。 共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方
权益法各种分录整理
1，在确认投资成本时，如果取得成本大于应享份额（按持股比例享有的被投资单位所有者权益的公允价值）不调整投资成本，借：长期股权投资（成本） 贷：某资产（如银行存款） 反之则调整，差额计入营业外收入，借：长期股权投资（成本） 贷：某资产（如银行存款） 营业外收入 2，收到被投资单位在接受本单位投资之前实现的利润分红时，会计分录：借：应收股利 贷：长期股权投资（成本） 3，被投资单位实现净利润时，会计分录；借：长期股权投资（损益调整） 贷：投资收益 （发生亏损时做相反的会计分录，长期股权投资的账面价值不足冲减时，冲减长期应收款，超过按持股比例应承担的部分一般不承担责任，如果事先约定承担责任时，超过部分做预计负债（贷方）处理 4，被投资单位宣告发放股利时，会计分录;借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整）5，收到现金股利时，会计分录：借：银行存款 贷：应收股利 以上计算具体数额时，要以持股比例为依据。 6，当所有者权益除净损益以外的原因变动（如交易性金融资产的公允价值增加）时，会计分录：借：长期股权投资（其他权益变动) 贷：资本公积（其他资本公积） （这是所有者权益增加时的处理，如果是减少，做相反处理） 7，当长期股权投资的可回收金额少于账面余额时，应计提资产减值准备，会计分录： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 8，当处置长期股权投资时，把收到款项与长期股权投资的账面价值的差额计入投资收益（前者大于后者，投资收益在贷方，后者大于前者，投资收益在借方）如已计提减值准备，那么减值准备放在借方，之后要将之前资本公积（其他资本公积）转到投资收益，在计算时都要根据实际处置的长期股权投资的比例为依据，以下是一个各种情况都发生的会计分录： 借：银行存款（假设以现金购买） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 投资收益（假设价款大于长期股权投资的账面价值）借：资本公积（其他资本公积） 贷：投资收益
长期股权投资的税务及会计处理
长期股权投资后续计量的税会差异及调整 长期股权投资的后续计量有成本法和权益法之分，本文结合案例分析这两种核算方法下的税会差异及纳税调整方法。 一、成本法核算的税会差异 投资方持有的对子公司的投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。 （一）会计处理 1.在追加投资时，按照追加投资支付成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。 2.被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益；不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。投资企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。 3.子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力，该类交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。 （二）税会差异
企业在追加投资时应按照实际出资额的公允价值追加投资计税基础，税务处理与会计处理一致。 被投资方宣告分配股息时，投资方确认股息所得。居民企业从直接投资的另一居民企业取得的股息，除持有上市公司股票不满12个月期间宣告分配的股息外，均可免征企业所得税。对于免税的股息，应将“投资收益”科目的金额作纳税调减处理。 居民企业从境外取得的股息所得按税法规定计算应纳税额，并允许按税法规定计算抵免境外已纳税款。年度企业所得税申报时将“投资收益”科目的金额作纳税调减处理，同时计算境外所得应纳税额及抵免税额。 被投资方用留存收益转增股本（实收资本），投资方不作账务处理，税务上视同“先分配，再增资”，按股息所得进行税务处理，同时允许追加投资计税基础。本期计提的长期股权投资减值准备不得在企业所得税税前扣除，企业也不改变投资计税基础。 例1.2015年1月，甲公司以现金4000万元自非关联方取得对乙公司60%的股权，另发生审计、评估费用100万元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2015年7月，甲公司追加对乙公司投资，又取得乙公司20%股权，支付现金1250万元，其中包含交易手续费50万元。2016年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得5万元。【会计处理】甲公司初始投资成本为4000万元，审计、评估费用100万元计入当期损益（管理费用）。在追加投资时，按照追加投资支
权益法下投资分利的会计核算与税务处理
权益法下投资分利的会计核算与税务处理 编者按：权益法下投资企业获得现金股利的会计核算存在四种不同的会计思路，到底是确认投资收益，还是冲减投资成本，一直众说纷纭。本文意图探讨其优劣，寻找一种最能披露有效会计信息的核算模式。另外，基于企业所得税法与企业会计准则对权益法和现金股利的规定大相径庭，导致相关递延所得税的处理也非常棘手，本文也结合实战提供了可以操作的方法。 按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，企业对于其持有的对联营企业投资和对合营企业投资应采用权益法进行会计核算。当联营企业或者合营企业因实现净损益而发生所有者权益变动时，投资企业应按照持股比例计算应享有的份额，增加或者减少长期股权投资的账面价值，同时确认为当期投资损益。当联营企业或者合营企业分派现金股利时，投资企业按照应享有的现金股利冲减长期股权投资的账面价值。但是由于企业会计准则规定的比较原则化，在会计实践中，人们对投资企业获得现金股利是否一定要冲减长期股权投资的账面价值却存在着诸多争议。 一.争议产生的根源——从例题看投资双方计量属性的不对称 【例】新亮点股份有限公司于2007年1月10日购入淮安公司30%的股份，购买价款为2200万元，并自取得投资之日起派人参与淮安公司的生产经营决策。新亮点公司将淮安公司视为自己的联营企业。取得投资当日，淮安公司可辨认净资产公允价值为6000万元，导致新亮点公司确认的初始投资成本中包含400万元的隐含商誉。经辨认，淮安公司除了下列三项资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同： （1）库存商品存货。账面原价500万元，公允价值为700万元； （2）固定资产。账面原价1200万元，已经提取折旧240万元，公允价值为1600万元。淮安公司原预计该固定资产使用年限为20年，新亮点公司取得投资后剩余使用年限为16年； （3）无形资产。账面原价700万元，已经累计摊销140万元，公允价值为800万元。淮安公司原预计该无形资产使用年限为10年，新亮点公司取得投资后剩余使用年限为8年。 假定淮安公司在2007年实现净利润600万元，其中新亮点公司取得投资时的账面库存商品存货有八成已经对外销售。投资双方公司的会计年度和采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按照直线法提取折旧或者进行摊销，预计资产净残值均为0。 新亮点公司在确定其应享有的投资收益时，应当在淮安公司实现净利润的基础上，根据取得投资时淮安公司有关资产的账面价值与公允价值差额的影响进行调整（投资双方适用的企业所得税税率均假定为25%）。 库存商品存货账面价值与公允价值的差额导致调增主营业务成本而应调减的净利润=（700-500）×80%×（1-25%）=120（万元） 固定资产账面价值与公允价值的差额导致调增累计折旧而应调减的净利润=（1600÷16-1200÷20）×（1-25%）=30（万元） 无形资产账面价值与公允价值的差额导致调增累计摊销而应调减的净利润=（800÷8-700÷10）×（1-25%）=22.5（万元） 调整后的净利润=600-120-30-22.5=427.5（万元） 新亮点公司应享有的净利润份额=427.5×30%=128.25（万元） 新亮点公司确认投资收益的会计分录为 借:长期股权投资——损益调整1282500 贷:投资收益1282500 由该例题可以分析：
股权投资的三类会计处理
股权投资形成三类金融资产的会计处理 股权投资作为企业的金融资产，其会计处理主要涉及《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等具体准则的规定，可能形成企业的长期股权投资、交易性金融资产和可供出售金融资产三类金融资产。这三类金融资产尽管都由股权投资而产生，但在会计处理上却存在着较大的差异。如何对企业的股权投资按照适当的标准进行分类并正确的进行会计处理，是许多会计实务工作者感到非常头疼的问题。本文主要从三类金融资产的核算范围、初始计量、后续计量、减值和处置五个方面进行比较和解析，旨在为会计实务工作者正确进行处理提供有益的指导。 一、三类金融资产的核算范围 对股权投资按照适当的标准分类是对其进行会计处理的前提。企业会计准则虽未明确提出股权投资的具体分类，但从股权投资核算的相关规定看，实际上是按照投资的意图和能力不同，将企业的股权投资划分为以下四类： 一是投资企业能够对被投资单位实施控制的股权投资，即对子公司的投资。其中，控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获得利益。因控制而形成的股权投资又包括同一控制下的企业合并而形成的股权投资和非同一控制下的企业合并而形成的股权投资两种情况。 二是投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的股权投资，即对合营企业或联营企业的投资。其中，共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，其特点是合营各方均受到合营合同的限制，任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。换言之，共同控制实体即合营企业的财务和经营决策需要由合营各方共同决定。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。 三是投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。 四是投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的股权投资。 上述四类股权投资中，前三类属于“长期股权投资”的核算范围。第四类股权投资按照企业投资的管理意图，应当进一步划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的股权投资和可供出售的股权投资两类。这两类中，前者通常持有时间较短，企业打算近期内出售，因而划归“交易性金融资产”的核算范围；后者通常持有时间较长，一般划归“可供出售金融资产”的核算范围。 二、三类金融资产的初始计量 长期股权投资的初始计量需要根据其形成来源分别确定。其中，同一控制下的企业合并
成本法转为权益法的账务处理
成本法转为权益法的账务处理： 例题1：东方公司07年初投资5000万持股10%，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15%的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。 如果区分明细科目追溯调整分析如下： 分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的份额=（50000－48000）×10%=200要确认为追溯调整：净损益影响部分=（4000－1000－2000）×10%=1000×10%=100，剩余的部分100万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整。 权益法下对于两次现金股利的处理如下：07年收到的股利100万，属于投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本；收到第二年股利200，累计收到股利=300，投资以后到上年度应该享有被投资单位实现的净利润份额=4000×10%=400万，累计股利小于净利润份额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。 因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资－成本”明细=5000－1000×10%=4900；“长期股权投资－损益调整”明细=（4000－2000）×10%=200；“长期股权投资－其他权益变动”明细=100，调整分录： 借：长期股权投资－成本4900 长期股权投资－损益调整200 长期股权投资－其他权益变动100 贷：长期股权投资5000 利润分配－未分配利润90 盈余公积10 资本公积－其他资本公积100 如果不区分明细科目的情况下，分析如下： 对于应该享有的公允价值变动的份额=（50000－48000）×10%=200中，净损益影响部分成本法和权益法存在共同的地方也存在差异的地方，所以不区分明细科目的追溯调整要针对差异调整； 而对于其他权益变动100的调整，无论区分不区分明细都要全部追溯调整： 借：长期股权投资100 贷：资本公积－其他资本公积100 对于净损益影响部分，中间净利润影响部分=400全部确认投资收益： 借：长期股权投资400 贷：利润分配－未分配利润360 盈余公积40 对于第一次收到股利成本法和权益法全部作为成本冲减，不存在差异；第二次收到股利200后累计股利=300，成本法下冲回之前冲减的成本100，而权益法下全部作为长期股权投资冲减，调整分录： 借：利润分配－未分配利润270 盈余公积30 贷：长期股权投资300 综上所述调整分录后得到完整追溯调整分录： 借：长期股权投资200 贷：资本公积－其他资本公积100 利润分配－未分配利润90
同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务经验之谈】
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务经验之谈】 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。 根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第（二）项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 【案例1说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人，和乙公司同为A集团的子公司。2×16年4月1日，金君洋公司出资银行存款10 000万元，取得了乙公司80%的股权，当日乙公司在其最终控制方合并财务报表中的的净资产账面价值为15 000万元。金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为1 500万元。（假设不考虑相关税费） 【账务处理】金君洋公司购买时： 借：长期股权投资 12 000万
成本法与权益法比较表
长期股权投资成本法和权益法基本核算对照表
一、因股份上升，由成本法—权益法，会计分录包括三部份，一是新投资入帐，二是新旧投资初始确认金额的调整，三是原投资在两 个时点间的可辨认净资产公允价值变动的帐务处理。 （一）、新投资入帐 借：长期股权投资—成本（按付出对价） 贷：银行存款等 （二）、调整新、旧投资的初始确认金额 1、计算原投资的商誉=原付出对价—按当时公允价值计算的份额 2、计算新投资的商誉=新增投资付出对价—按新增投资时公允价值计算的份额 3、总商誉=原投资商誉+新投资商誉 4、如果总商誉>0,原投资初始确认不作调整，新投资初始确认金额不再调整，就按付出对价入帐，即使新投资付出对价小于被投 资企业公允价值相应比例份额，也不再记营业外收入。 5、如果总商誉<0,需分三种情况： （1）、原商誉<0，调整原投资的初始确认金额 （2）、新商誉<0，调整新投资的初始确认金额 （3）、原商誉<0，新商誉<0，分别调整新旧投资的初始确认金额。 注意：谁是负数就调谁，调整的金额为总商誉的绝对值。是原商誉为负的，如果是以前年度就投资了的，则调整“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”，因为正常的投资权益法下是这样作会计分录的： 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等 营业外收入（差额） 由于现在是要调整以前年度，以前年度的营业外收入都早已结转损益，成为累积的留存收益了，所以就调整留存收益，就是：借：长期股权投资—成本 贷：利润分配—未分配利润 盈余公积 注意，这个调整仅是调整负商誉，即是差额部分（营业外收入） 如果是本年度投资的，则直接调整营业外收入，即是： 借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入（差额） 新商誉为负的，调整新投资初始确认金额的分录如下： 借：长期股权投资—成本
新会计准则下权益法和成本法会计处理技巧
新会计准则下权益法和成本法会计处理技巧 2009年6月18日 从下面的解题探讨中，我们可以发现长期股权投资成本法和权益法会计处理截然不同。成本法下除投资时进行会计处理外，一年就做一笔账；用权益法，账务处理一年要做几笔账，并且新会计准则对权益法的账务处理变化较大。只要掌握相关会计处理技巧，问题就可迎刃而解。 一、权益法会计处理的特点 （一）长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后的账面价值随着被投资单位的权益变动而变动。 （二）被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，均影响投资企业应享有的部分的金额，因此，其账面价值也需要进行调整。实现的净利润，按享有的部分确定投资收益并调增账面价值。发生的净亏损按享有的部分确定投资收益并调减账面价值。 （三）被投资单位净损益以外的变动也应调整账面价值。 （四）权益法的账务处理一年要做几笔账，既有被投资单位宣告分配现金股利实现利润（发生亏损），又有其他权益变动。 例2：2007年4月1日某企业以银行存款80万元投资于A企业，另外企业支付了印花税及手续费1万元，企业占A企业股份的40%；2007年1月1日，A企业的实收资本为l00万元，资本公积50万元，盈余公积20万元，未分配利润24万元。2007年5月2日A企业宣告发放股利为15万元。年末A企业实现的净利润12万元。2008年末A企业实现的净亏损4万元，提取盈余公积4万元，接受捐赠设备50万元（所得税率30%）。 要求：对上述业务进行会计处理。 第一步：2007年4月1日进行投资时，会计处理（单位：万元）： 借：长期股权投资81 贷：银行存款81 第二步：2008年初发放现金股利时会计处理（单位：万元）： 借：银行存款（应收股利）6（15×40%） 贷：长期股权投资（成本）6 第三步：2007年末实现净利润时，会计处理（单位：万元）：
长期股权投企业会计准则第2号-长期股权投资(2014)及案例解析
练习题库：企业会计准则第2号-长期股权投资（2014）及案例解析 随机显示 题型：判断 单选 多选 打印 第1部分 判断题 题号：Qhx011598 所属课程： 企业会计准则第2号-长期股权投资（2014）及案例解析 1. 投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。 A、 对 B、 错 正确答案：A 解析： 见《企业会计准则第2号-长期股权投资》第九条。 题号：Qhx011601 所属课程： 企业会计准则第2号-长期股权投资（2014）及案例解析 2. 权益法下，投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 A、 对 B、 错 正确答案：A 解析： 见《企业会计准则第2号-长期股权投资》第十一条。 题号：Qhx011596 所属课程： 企业会计准则第2号-长期股权投资（2014）及案例解析 3. 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用权益法核算。 A、 对 B、 错 正确答案：B 解析： 见《企业会计准则第2号-长期股权投资》第七条，投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。 题号：Qhx011597 所属课程： 企业会计准则第2号-长期股权投资（2014）及案例解析 4. 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。 A、 对 B、 错 正确答案：A 解析： 见《企业会计准则第2号-长期股权投资》第八条。 题号：Qhx011594 所属课程： 企业会计准则第2号-长期股权投资（2014）及案例解析 5. 在非企业合并形成的长期股权投资中，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 A、 对 B、 错 正确答案：A 解析： 见《企业会计准则第2号-长期股权投资》第六条。 题号：Qhx011592 所属课程： 企业会计准则第2号-长期股权投资（2014）及案例解析 6. 同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 A、 对 B、 错 正确答案：A 解析： 见《企业会计准则第2号-长期股权投资》第五条。 题号：Qhx011604 所属课程： 企业会计准则第2号-长期股权投资（2014）及案例解析 7. 购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，不应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 A、 对
长期股权投资账务处理
第五节长期股权投资 一、长期股权投资概述 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有 的对被投资单位不具有有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资。 长期股权投资的核算范围和核算方法 1、持有比例〉50%，控制关系，子公司； 2、持有比例=50%，共同控制，合营企业；（如：中日合资企业） 3、20% W持有比例＜50%，重大影响，联营企业； 4、持有比例＜20%，不具有重大影响。 二、采用成本法核算长期投资的账务处理 产期股权投资成本法是投资按成本计价的方法（简而言之：按成本价入账）：其会计处理分为投资时、持有期间和处置时三个步骤，见下表：成本法下的会计处理 【例39】甲公司投资于长信股份有限公司情况如下： （1）甲公司2011年1余额10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股（未上市），准备长期持有，从而拥有了长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外购买该股 票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。 甲公司应编制如下会计分录： 借：长期股权投资305000 贷：银行存款（5万X 6+0.5万元）305000
（2）2011年6月20日长信股份有限公司宣告发放现金股利，每股0.1元。甲公司分得现金 股利5000元，于6月30日收到。 甲公司应编制如下会计分录： 借：应收股利5000 贷：投资收益5000 借：银行存款5000 贷：应收股利5000 （3）2012年1月15日，甲公司将其持有的长信公司股份通过协议转让了乙公司，取得价款40万元。 甲公司应作账务处理如下： 借：银行存款400000 贷：长期股权投资305000 投资收益95000 三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理 长期股权投资权益法下会计处理分为：投资时、持有期间和处置时三个步骤，见下表：权益法的会计处理
2019最新长期股权投资成本法转权益法的会计处理(合并层面详细解答)
第七章长期股权投资与合营安排长期股权投资初始计量 联营合营支付现金 合并成本包括为取得长期股权 投资直接相关费用税金及其他 必要支出 发行权益 性证券 支付给承销机构的手续费，佣金 及其他直接相关费用不构成长 期股权投资成本，该费用自溢价 收入中扣除 同一控制合并合并成本为最终控制方合并财 务报表中的账面价值份额，合并 方投出的资产，证券（面值）按 账面价值入账，不确认损益，差 额调整资本公积，不足的调整留 存收益。 审计、法律服务、评估等中介其 他相关费用计入管理费用 1、注意如果子公司按照改制时确定的资产负债经评估 确认的价值调整资产负债账面价值的，合并方应当按 照取得子公司经评估确认的净资产份额，作为长期股 权投资的初始投资成本。 2、分步取得多次交易取得的，按持股比例计算合并日 应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报 表中的账面价值份额，作为该项目投资的初始投资成 本，初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上 合并日为取得新的股份所支付的对价现金、转让的非 现金资产及所承担债务账面价值之和的差额，调整资 本公积，不足调整的冲减留存收益。 3、形成同一控制下企业合并后少数股权（外部独立第 三方）的购买，该部分少数股权的购买不管与形成同一 控制下企业合并的交易是否同时进行，在与同一控制 下企业合并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投 资的成本应当按照实际支付的购买价款确定，在这种 情况下，在合并方最终持有对同一被投资单位的股权 中，不同部分的计量基础会存在差异 非同一控制合并按照公允价值确定合并成本，差 额计入投资收益、营业外收入/ 支出，记住即使用无形资产和固 定资产进行投入，也不能计入资 产处置损益，而要计入营业外收 入或支出。 其他直接相关费用计入管理费 用 购买方公允价值≥被购买方公 允价值，体现为合并报表的商 誉，购买方公允价值＜被购买方 公允价值，体现为合并利润表损 益，谁大谁计入初始投资成本 分步取得应以购买日之前所持长期股权投资账面价值 与购买日新增投资成本之和，作为初始投资成本。 分两种情况：1、购买日之前按照权益法核算的，形成 的其他综合收益或其他资本公积暂时不做处理，待处 置该投资时，再进行相应处理2、购买日之前按公允价 值计量的（其他权益投资），购买日之前持有的被购买 方的股权涉及其他综合收益的，转入当期损益（投资收 益）
长期股权投资的初始计量会计处理整理总结
一、长期股权投资的初始计量原则 （一）长期股权投资内容界定 长期股权投资的内容包括两个方面： （1）企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资； （2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 (二)长期股权投资初始计量的原则 长期股权投资在取得时应按照初始投资成本入账。对不同方式下所形成的长期股权投资，其初始投资成本应区分企业合并和非企业合并两种情况确定，不同方式下初始计量属性框架如图1所示。 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，并将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 （1）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。 （2）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并
日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，分下述两种情况进行处理。 （1）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本公积（股本溢价）。账务处理如下： 借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A ）贷：现金、非现金资产、相关债务（账面价值B ） 资本公积（差额C=A-B） （2）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。账务处理如下：借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A）资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润（差额C=B-A） 贷：现金、非现金资产、相关债务（账面价值B） 2. 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，分下述两种情况处理：（1）长期股权投资初始投资成本大于所发行股份面值总额的差额，应当调增资本公积（股本溢价）。账务处理如下： 借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A）贷：股本（发行股份的面值B） 资本公积（差额C=A-B） （2）长期股权投资初始投资成本小于所发行股份面值总额的差额，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。账务处理如下： 借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A）资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润（差额C=B-A） 贷：股本（发行股份的面值B） （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 对于非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照公允价值属性，并区别下列情况确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 第一，一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方