《审计学》 模拟试题 二

《审计学》模拟试题二

第一部分选择题（40分）

一、选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分，在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分）

1．下列说法中，不恰当的是（）

A．详查法的优点在于能全面查清被审计单位存在的问题

B．抽查法的优点是审计成本较低，审计效率较高

C．抽查法一般适用于规模大、业务复杂而内部控制不够健全的单位

D．详查法是审计产生发展初期普遍采用的方法

2．专业胜任能力是注册会计师职业道德的基本原则之一，会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应（）

A．转包给其他会计师事务所

B．减少业务收费

C．拒绝接收委托

D．聘请其他专业人员帮助

3．在承接业务的过程中，下列做法符合职业道德基本原则的是（）

A．由于对提供的服务比较熟悉，报价低于同行的水平

B．根据事务所的规定，向介绍业务的个人支付20％的业务中介费用

C．在审计过程中，客户委托注册会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一家软件公司，并向软件公司收取了少量的业务提成费用D．在招揽业务时，不恰当地声明自己是某一特定领域的专家

4．下列说法中，不正确的是（）

A．在审计实务中，主任会计师对质量控制制度承担最终责任

B．会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存5年

C．会计师事务所应当在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取1项进行检查

D．只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告

5．会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，下列说法不

恰当的是（）

A．无须与客户适当级别的管理层和治理层讨论解除约定的情况和原因

B．在确定是否保持客户关系时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发

现的重大事项及其对保持客户关系可能造成的影响

C．在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜

在的利益冲突

D．会计师事务所应当考虑是否存在相关的法律法规，要求其与客户保持关系

6．注册会计师在审计计划阶段应当确定重要性水平。各类交易、账户余额，列报认定层次的重要性水平被称为（）

A．推断误差

B．重大错报

C．可容忍错报

D．可能误差

7．以下关于初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划的观点中，不恰当的是（）

A．总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制订具体审计计划

B．针对总体审计策略中所识别的不同事项，制订具体审计计划，并考虑通过有效利用审计

资源以实现审计目标

C．注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动

D．注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活动

8．下列对审计证据的充分性与适当性的理解中，不恰当的是（）

A．充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的B．如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠收集更多数量的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷

C．审计证据的适当性会影响审计证据的充分性

D．审计证据的充分性较高时，适当性就较低

9．关于会计师事务所对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以下说法中，不恰当的是（）

A．未经授权不能改动底稿

B．非审计项目组成员不能接触底稿

C．会计师事务所应当能够保护底稿信息的完整性和安全性

D．底稿应当能够清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员

10．在评估重大错报风险时，注册会计师应当识别两个层次的重大错报风险，下列属于财务报表层次重大错报风险的是（）

A．被审计单位存在重大的关联方交易，关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险

B．被审计单位重要客户流失，注册会计师对其持续经营能力存在重大疑虑C．被审计单位存在复杂的联营或合资，长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险

D．销售困难使产品销售价格下降，可能导致存货成本高于可变现净值而需要计提存货跌

价准备

11．下列是注册会计师拟采取的审计程序，其中，不能提高审计程序不可预见性的是（）

A．对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试

B．进行存货监盘时，应事先通知被审计单位盘点地点，以便其做好准备

C．对应收账款进行函证时，将其函证账户的截止日期推迟

D．采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同

12.K注册会计师正在审计A公司的销售业务，其中实施销售业务截止测试的主要目的是为了检查（）

A．是否存在过多的销货折扣

B．销货业务的人账时间是否正确

C．年底应收账款的真实性

D．销货退回是否已经核准

13．注册会计师实施的下列审计程序中，其目的是为了确定当年新购置固定资产的计价是否

正确的是（）

A．检查购置固定资产的授权批准文件

B．核对购货合同、发票、保险单及发运凭证等文件

C．检查与在建工程相关的记录，并检查竣工决算、验收报告是否正确

D．计算固定资产原值与产品产量的比率，并进行分析

14．注册会计师正在审计K公司2012年财务报表，发现某产品2012年的毛利率与2011年

相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（）A．该产品的产量与2011年相比有所增加

B．该产品的销售收人占当年主营业务收人的比例与2011年相比有所上升

C．该产品使用的主要原材料的价格与2011年相比有所下降

D．该产品的销售价格与2011年相比有所上升

15．内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果等，下列项目中不属

于投资业务的内部控制内容的是（）

A．完善的定期盘点制度

B．会计控制

C．详尽的会计核算制度

D．合理的职责分工

16．企业应当建立完善的货币资金内部控制制度，下列各项中，最有可能防止员工挪用现金

收人的内部控制措施是（）

A．对现金日记账和每日现金汇总表实施独立的内部稽核

B．监督每日现金汇总表与现金日记账之间的核对

C．现金收取与应收账款过账之间实行职责分离

D．坏账冲销由独立于信用审批部门的主管授权

17.K注册会计师正在审计甲公司银行存款，实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（）

A．检查银行存款收支的正确截止

B．函证银行存款余额

C．取得并检查银行存款余额调节表

D．检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表

18·在审计报告的鉴证作用方面，注册会计师签发的审计报告不同于政府审计和内部审计的

审计报告，原因是（）

A．注册会计师的审计程序更科学

B．注册会计师具有超然独立的第三者身份

C．注册会计师审计的效果更好

D．注册会计师的审计水平更高

19．关于注册会计师如何判断不同意见类型，以下说法中，不恰当的是（）A．如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具无法表示意见的审计报告

B．如果注册会计师在获取充分、适当的审计证据后认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，则应当出具否定意见的审计报告

C．如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，则应当出具保留意见的审计报告

D．如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具保留意见加其他事项段的审计报告

20．注册会计师应当依据评价被审计单位提供的财务报表的列报、格式和内容是否与规范要求一致（）

A．《独立审计准则》

B．《企业会计准则第30号--财务报表列报》

C．《中国注册会计师审计准则》

D．《中国注册会计师审阅准则》

二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分，在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分）

21．可能威胁独立性的情况包括很多方面，下列属于在经济利益方面威胁到会计师事务所的独立性的是（）

A．收费主要来源于某一鉴证客户

B．过分担心失去某项业务

C．可能与鉴证客户发生雇佣关系

D．与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益

E．与鉴证客户存在密切的经营关系

22．下列属于相关服务的内容的是（）

A．风险评估鉴证

B．代编财务信息

C．对上市公司半年报表的审阅

D．税务服务

E．管理咨询

23．下列属于期末账户余额相关的认定的是（）

A．计价和分摊

B．权利和义务

C．完整性

D．截止

E．存在

24．关于审计证据的含义，以下描述中，恰当的有（）

A．可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息

B．财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可

C．会计记录中含有的信息是基本信息，可以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

D．财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性分录

E．注册会计师可以将通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息作为审计证据

25．注册会计师使用恰当的抽样方法通常可以得出有效结论，当存在以下哪些情形时，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险（）

A．对样本实施审计程序的时间不恰当

B．样本量过小

C．样本量过大

D．选择的抽样方法对实现特定目标不适当

E．未对发现的例外事项进行恰当的追查

26．下列属于采购与付款循环内部控制的是（）

A．企业应当建立采购申请制度

B．对办理采购的人员实行岗位轮换

C．企业应建立采购与验收环节的管理制度

D．企业应加强采购业务的预算管理

E．对购货业务合理的职责划分

27．下列属于制造费用审计内容的是（）

A．制造费用分配方法是否恰当

B．制造费用是否在报表中适当披露

C．制造费用的计算是否合理

D．制造费用会计处理是否合理

E．制造费用的内容及范围是否正确

28．注册会计师拟审计投资的计价和分摊认定，应当实施的实质性程序有（）A．检查长期股权投资的核算是否符合会计准则的规定

B．检查长期债券投资的溢价或折价，是否按有关规定摊销

C．盘点证券投资资产

D．检查投资的会计处理是否正确

E．检查投资的人账价值是否符合投资合同、协议的规定

29．K注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。注册会计师于2013年2月1日对库存

现金实施监盘，则应通过调整至资产负债表日的金额（）

A．加计2013年1月1日至2013年2月1日库存现金增加额

B．加计2013年1月1日至2013年2月1日库存现金减少额

C．扣减2013年1月1日至2013年2月1日库存现金减少额

D．扣减2013年1月1日至2013年2月1日库存现金增加额

E．加计2013年1月1日至2013年1月31日库存现金减少额

30．下列属于标准审计报告特征的是（）

A．不附加说明段

B．可以带强调项段

C．不附加强调事项段或任何修饰性用语

D．属于无保留意见

E．审计报告要素齐全

第二部分非选择题（60分）

三、名词解释题（本大题共2小题，每小题2分，共4分）

31．盈余公积

32．强调事项段

四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）

33．如何避免法律诉讼已成为我国注册会计师非常关注的问题，简述注册会计师法律责任的防范措施。

34．注册会计师在审查银行存款时，可以实施的分析性程序有哪些。

五、论述题（本大题共1小题，共10分）

35．重要性是审计的一个重要概念，试述什么是审计重要性，在什么情形下运用审计重要性。

六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）

36．甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。K注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。

资料一：

K注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下。

（l）甲公司于2012年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自2012年2月起大幅度减少了T产品的产量，并于2012年3月终止了T产品的生产和销售。S和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2％。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品约高

10％。

（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2012年6月支付500万元购人一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2012年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2013年12月推出更新一代的换代产品。

(3）经董事会批准，甲公司于2012年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20％股权，并付讫股权受让款。2013年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。

(4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2012年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2013年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

资料二：

K注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下

2012年末审计数2012年末审计数

S产品T产品其他产

品S产品T产品其他产

品

营业收入32 340 3 000 20 440 0 28 500 18 000 营业成本27 500 2 920 19 800 0 27 200 15 300

存货S产品T产品其他产

品S产品T产品其他产

品

账面余额 2 340 180 4 440 0 2 030 4 130 减：存货跌价准

备

0 0 0 0 0 0

账面价值 2 340 180 4 440 0 2 030 4 130

长期股权投资-

联营公司-丙公

司

年初余额0 0

加：增加投资 1 800 0

加：按权益法调

整数

20 0

年末余额 1 820 0

无形资产

非专利技术500 0

预计负债

居民环境污染

补偿

100 0

针对资料一的事项（1）至（4），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出

资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、长

事项序号是否可能表明存在重大错报风

险（是/否）

理由财务报表名

称

财务报表项目

认定

（1）

（2）

（3）

（4）

37．资料：H注册会汁师正在审计ABC公司2013年财务报表，在对下表所列应收账款进行函证时，在不考虑样本量的前提下，请指出H注册会计师应选择的函

客户名称金额（元）账龄备注

甲公司80 000 1.5年因产品质量问题发生纠纷

乙公司100 000 3年

丙公司30 000 000 6个月

丁公司200 2年ABC公司的重要债务人，本年度交

易频繁

戊公司500 5个月

38．甲会计师事务所承接A公司2012年度财务报表审计业务，K注册会计师担任审计项目

合伙人。K注册会计师根据了解的各业务循环中的主要控制活动，要求审计项目

序号内部控制目标计划实施的实质性

程序

1 已登记入账的主营业务收入的真实性

2 外购材料记录的完整性

3 账面A产品完工成本的真实性

4 A产品成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时

记录于适当的账户

5 账面A产品存货与实际存货定期校对相符

《审计学》模拟试题二

参考答案

一、单项选择题

1【答案】C

【考点】详查法与抽查法

【解析】抽查法仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基础较好的单位，选项C错误。

2【答案】C

【考点】专业胜任能力

【解析】注册会计师必须清醒地认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务。

3【答案】A

【考点】佣金与业务招揽

【解析】会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金，选项B、C不符合职业道德基本原则的要求；注册会计师在招揽业务时，不得不恰当地声明自己是某一特定领域的专家，选项D不符合职业道德基本原则的要求。

4【答案】B

【考点】业务执行，业务工作底稿，监控

【解析】会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年，选项B不正确。

5【答案】A

【考点】客户关系的终止与业务约定的解除

【解析】如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论，所以选项A不正确。

6【答案】C

【考点】可容忍错报

【解析】各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。

7【答案】D

【考点】初步业务活动，总体审计策略，具体审计计划

【解析】选项D不恰当，注册会计师在计划审计工作前开展初步业务活动，而不是在计划审计工作后开展初步业务活动。

8【答案】D

【考点】审计证据的充分性与适当性之间的关系

【解析】审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量

越高，需要的审计证据数量可能越少，但是并不意味着审计证据的充分性较高时，审计证据的适当性就低。如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。选项D不正确。

9【答案】B

【考点】对审计工作底稿设计和实施控制的目的

【解析】选项B不恰当，除了审计项目组成员外，其他经授权的人员为适当履行职责能够接触审计工作底稿。比如，在审计上市公司财务报表时，根据项目质量控制复核的要求，事务所应当指派审计项目组外部的有经验的专业人士对底稿进行项目质量控制复核。

10【答案】B

【考点】两个层次的重大错报风险

【解析】选项ACD属于认定层次重大错报风险。某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务，资产的流动性出现问题，重要客户流失，融资能力受到限制等。

11【答案】B

【考点】提高审计程序的不可预见性所采取的方式

【解析】注册会计师为提高审计程序的不可预见性而采取的方式主要有：（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；(4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。选项B不能提高审计程序的不可预见性

12【答案】B

【考点】销售截止测试的目的

【解析】销售截止测试的目的主要在于确定被审计单位主营业务收人的会计记录归属期是否正确。

13【答案】B

【考点】固定资产计价的审计

【解析】要确定当年新购置的固定资产计价是否正确，应当核对购货合同、发票及发运凭证等文件，选项B正确；选项A是为了检查固定资产购置业务的真实性：选项C是为了确定在建工程计价是否正确：选项D是为了发现虚增、闲置的固定资产，或已减少的固定资产未记账、虚增产量等情况。

14【答案】B

【考点】毛利率分析

【解析】毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；单位产品成本发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。所以选项B与毛利率的变动不相关。

15【答案】B

【考点】投资业务的内部控制

【解析】投资业务内部控制的主要内容包括合理的职责分工登记制度、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名、完善的定期盘点制度等。

16【答案】C

【考点】货币资金的内部控制

【解析】选项A、B有助于实现计价和分摊目标；选项D是对信用审批部门的监督；选项C最有可能防止员工挪用现金

17【答案】D

【考点】银行存款的控制测试程序

【解析】选项A、B、C属于银行存款的实质性程序

18【答案】B

【考点】注册会计师签发的审计报告更有鉴证作用的原因

【解析】注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见。

19【答案】D

【考点】非标准审计报告

【解析】选项D不恰当，如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当解除业务约定或出具无法表示意见的审计报告，不能出具保留意见加其他事项段的审计报告来替代。

20【答案】B

【考点】财务报表的列报与内容的合理性

【解析】注册会计师应当根据《企业会计准则第30号一财务报表列报》及其指南，评价被审计单位提供的财务报表的列报、格式和内容是否与规范要求一致。

二、多项选择题

21【答案】ABCDE

【考点】经济利益威胁独立性的情形

【解析】经济利益可能威胁独立性的情形主要包括六个方面：

（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益：（2）收费主要来源于某一鉴证客户：

（3）过分担心失去某项业务

（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；

（5）对鉴证业务采取或有收费的方式

（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。

22【答案】BDE

【考点】

【解析】

相关服务

相关服务主要包括代编财务信息、

ABCE(4P,01)

期末账户余额的认定

对财务信息执行商定程序、对客户提供税务咨询、管理咨询等

与期末账户余额相关的认定包括：存在、权利与业务、完整性、计价和分摊

22【答案】BDE

【考点】相关服务

【解析】相关服务主要包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、对客户提供税务服务咨询、管理咨询。

23【答案】ABCE

【考点】期末账户余额的认定

【解析】与期末账户余额相关的认定包括：存在、权力与业务、完整性、计价和分摊

24【答案】BDE

【考点】审计证据的意义

【解析】选项C不恰当，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

25【答案】BDE

【考点】依据样本得出的审计结论不用于依据总体得出的审计结论的情形

【解析】如果存在下列情形，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论，出现不可接受的风险：（1）从总体中选择的样本量过小；（2）选择的抽样方法对实现特定目标不适当；（3）未对发现的例外事项进行恰当的追查。

26【答案】ABCDE

【考点】采购与付款循环业务的内部控制

【解析】采购与付款循环的内部控制主要包括：

(1)对购货业务合理的职责划分；(2)企业应当建立采购申请制度;(3)企业应当加强采购业务的预算管理;(4)企业应当建立采购与验收环节的管理制度；(5)企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换。

27【答案】ACDE

【考点】制造费用审计的内容

【解析】制造费用审计的内容包括：审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确；查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生活技术条件；制造费用的计算、分配和会计处理是否正确。

28【答案】BDE

【考点】投资的计价和分摊认定的实质性程序

【解析】盘点证券投资资产是投资的权力与义务认定的实质性程序。

29【答案】BD

【考点】库存现金的追溯调整

【解析】资产负债表日后盘点库存现金的，应调整至资产负债表日的金额。依据库存现金监盘表，20 12年12月31日的现金实有数额=2013年2月1日实际监盘数额-2013年1月1日至2013年2月1日增加额＋2013年1月l日至2013年1月1日至2013年2月1日减少额。

30【答案】ACDE

【考点】标准审计报告

【解析】标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语。

三、名词解释题

31．盈余公积是企业按照国家有关规定，从税后利润中提取的积累资金，是具有特定用途的留存收益。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

32．强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合两个条件（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出了充分披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。

四、简答题

33．注册会计师法律责任的防范措施主要包括以下几方面。

（1）完善我国目前现有的法律法规。协调《注册会计师法》《公司法》《证券法》《刑法》等法律规定对注册会计师法律责任的不同规定，尽可能使之趋同。。（2）严格遵循职业道德和专业标准的要求。保持良好的职业道德，严格遵循专业标准的要求执行业务，出具报告，对于避免法律诉讼或在已提起的法律诉讼中保护注册会计师是非常重要的。

（3）建立健全会计师事务所质量控制制度。质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心和关键。

（4）审慎选择被审计单位。注册会计师如欲避免法律诉讼，必须慎重地选择被审计单位。

（5）深人了解被审计单位的业务。在众多诉讼中，注册会计师之所以未能发现错误，一个重要原因就是他们不了解被审计单位所在行业的情况，即被审计单位的业务。

（6）提取风险基金或购买责任保险．投保充分的责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施，尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼，但这一措施能帮助注册会计师转嫁风险，避免遭受毁灭性的损失，同时，还能够使会计师事务所受到保险公司的监督

（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。会计师事务所尽可能聘请熟悉相关

法规及注册会计师法律责任的律师。

34．注册会计师针对银行存款实施的实质性分析程序一般包括：

(1）比较本年度与以前年度的银行存款余额调节表中的各个项目，以分析是否存在异常项目；

(2）比较年末余额与前几个月的月末余额，以检查是否存在异常的增减变动，分析重大差异的原因；

(3）计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借，并分析高息拆借资金的安全性，检查高额利差的人账情况；

(4）计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，并分析其安全性。

五、论述题

35．审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。理解这一定义，必须注意以下几点：

（1）重要性概念中的错报包含漏报，判断一项业务重要与否，应该视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。

（2）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的。

（3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，所谓数量方面是指错报的金额大小，性质方面则指错报的性质。

（4）重要性的判断离不开特定的环境，不同企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不相同。

（5）对重要性的评估需要运用职业判断。审计重要性实质上是注册会计师所审计的会计报表中存在的差错对会计报表。

使用者进行决策判断产生影响的最高境界。

审计重要性运用的情形：

（l）在审计计划阶段，确定审计程序的性质、时间和范围时，此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错

报或漏报的限度，即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围；

（2）在评价审计结果时，此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者的判断和决策的标志

六、案例分析题

事项顺序是否可能表明

存在重大错报

风险（是/否）

理由财务

报表

项目

名称

财务报表项目

认定

（1）是①S产品平均售价比T产品高

约10%，原材料平均价格相比

上年上涨2%，S产品2012年

毛利率却比T产品2011年毛

利率高10%，可能存在多计收

入或者少计主营业务成本的

风险②T产品已不再销售，但

2012年年末还有库存，存在

少许存货跌价准备的风险营业

收入

（应

收账

款）/

营业

成本

（存

货）

发生（存在）/

完整性（存

在），计价和分

摊

（2）是竞争对手已推出新产品，并预

计在1年后推出更新一代产

品，购入的非专利技术可能存

在因少计减值准备而高估账

面价值的风险无形

资产

计价和分摊

（3）是甲公司在2012年度是否对丙

公司具有重大影响存在疑问，

因此在2012年度可能存在因

提前采用权益法核算而多计

长期股权投资账面价值（和投

资收益）的风险长期

股权

投资

存在（计价和

分摊）

（4）是甲公司在2013年1月才对相

关支付承担义务，因此在2012

年年末可能存在多计预计负

债的风险预计

负债

存在

37．H注册会计师应选择甲、乙、丙、丁公司进行函证，因为注册会计师应选作函证对象的项目有：①大额或账龄较长的项目；②与债务人发生纠纷项目；③关联方项目；④主要客户项目；⑤交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目。在本例中，甲公司的账款属于与债务人发生纠纷项目；乙公司的账款属于账龄较长的应收账款；丙公司的账款属于金额巨大的应收账款；丁公司的账款属于主要客户的应收账款。

序

号

内部控制目标计划实施的实质性程序

1 已登记入账的主营

业务收入的真实性（l）复核主营业务收人总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目

（2）追查主营业务收人明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证

（3）将发运凭证与该批存货永续记录中的发运分录进行枚对

（4）将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的

赊销审批和发运审批进行核对

2 外购材料记录的完

整性（1）从验收单追查至采购明细账（2）从卖方发票追查至采购明细账

3 账面a产品完工成

本的真实性（1）对a产品完工成本实施分析程序

（2）将a产品成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表相核对

4 a产品成本以正确

的金额，在恰当的会

计期间及时记录于

适当的账户（1）对a产品成本实施分析程序

（2）抽盘成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确

（3）对重大在产品项目进行计价测试

5 账面a产品存货与

实际存货定期校对

相符

对存货实施监盘程序