浅谈上市公司财务报表舞弊及其审计对策 (2)
浅谈上市公司财务报表舞弊及其审计对策
目录
一、财务报表舞弊界定
二、财务报表舞弊的成因
三、财务报表舞弊的手段分析
四、财务报表舞弊的审计对策
【摘要】：近年来，财务报告舞弊的这一问题表现的越来越严重，尤其是表现在上市公司财务报告舞弊上表现的极其明显，数额极其巨大，所以说财务报表的舞弊已经成为了现在面临的一个重大的问题，如果已经发生了财务报表舞弊，将会产生不好的影响还会造成社会诚信危机，审计和会计的职业形象会在财务报告舞弊的过程中产生了很大的影响。此篇文章针对财务舞弊的特点说明了上市公司财务报表舞弊的定义、特征及危害，联系现象表述了五种舞弊动因，主要是从三大报表入手。针对舞弊动因和手段提出了明确了目标,强化理念,规计程序,加强对财务报表这方面的舞弊的防备等十分可行的审计对策。本文采用规范的方法，并结合理论与实践，研究上市公司和相关的审计对策的财务报表欺诈行为。部分上市企业的舞弊行为我们需要对他的动机进行分析，并且了解它的造假手段，从而我们才能有依据的去查找这种欺诈行为，这主要是为了帮助我们根据此行为来制定更加合理的措施去应对。
[关键词]：上市公司财务报表舞弊激励审计对策
财务报表也叫做为外部会计报表，会计的会计实体提供的报表它是能够反映会计主体的财务的具体信息和经营状况，包括资产负债表，损益表，现金流入财务状况，日程安排和注意事项变动表及声明。现在很多的上市公司舞弊的案件被我们大众所熟知,公众对上市公司财务报表的真实性和可靠性存在很多疑问。
在中国，一些欺诈不仅给债权人，投资者和国家造成了损失，而且严重破坏了中国目前市场的平衡。如今，全球上市公司的财务欺诈案件司空见惯，公司内部违法违规行为的丑闻也在不断涌现。方法和利润额非常令人震惊。舞弊事件的发生对各个方面的影响巨大,在这种严峻的情况下,我们就要更加重视对财务报告的审计,防止财务报告舞弊事件的发生,从而从理论上探讨财务报表舞弊在审计中起到的重大作用。
在这篇文章里，我们是用十分规范的方法去应对这一切。对上市公司财务报表舞弊及其相关审计策略进行深入研究。实际价值在于，从上市公司欺诈动机出发，本文分析了其资产负债表，损益表和现金流量表三大财务报表的欺诈手段，并更具体地提出了应对方式。财务报表欺诈。
本文在研究方法上有以下特点:第一,理论和现实相结合。第二,在具体的比较中创新和落实。第三,研究尽可能深入。本文应采用规范研究方法，借鉴国内外财务报表舞弊审计的研究成果，遵循首先提交问题的思路，然后对其进行详细分析，最后找到解决方案。与中国上市公司财务报表审计相关。分析相关欺诈问题并采取相应措施。财务报表欺诈是有意识地误报或忽略财务报表中提供的财务报表的数字或注释，以欺骗报告用户。所谓财务报表欺诈，即，隐瞒公司从公司的财务报表，尤其是投资者和债权人的用户的财务事实的目的，公司有意识地使不符合报告会计财务报表数据或相关声明指出，或直接一些会计信息被忽略。从理论层面上讲,公司财务报告最终会体现出来财务舞弊现象的,对企业财务状况的舞弊就是对真实状况的掩饰。对舞弊可进行不同标准的类别分类:
一、财务报表舞弊界定
关于财务报表的舞弊行为，我们所了解到的是企业为了获得利益，而欺瞒报告的使用者，对报告中所包含的数字进行有意识的欺骗造假。这包括对企业的财务报告进行的相关文件进行修改，故意对财务报表的相关信息提供错误的信息，或者掩人耳目的直接忽略。这是导致会计原则的滥用的原因之一。
舞弊的界定
舞弊的界定行为指的是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取失当或不法利益的行为措施。我们都明白舞弊是一种不好的行为，它给社会带来的影响十分恶劣，舞弊具体是指带有一定目的性的欺骗行为或是故意造假重大财务事实等一连串的行为是我们都知道的也是最常见的舞弊手段。舞弊与错误的最大区别是关于它为主体具有获得自身利益的特殊的某种目的，例如采取算改、伪装、仿造等特定手段，属于一种违法的行为。
舞弊是一种获取某种利益的行为，用欺骗的手办法，有意识的违反有关法律法规为基础的行为。财务报告舞弊的特点是隐蔽性更强，所具有的危害也更加强。这里所说的特指是部分上市公司中的财务报告的舞弊行为，就是因为它们的舞弊行为，因此误导投资者和债权人，由此让他们依据不实的信息做出了错误的判断，而且广泛的影响了证券市场优化资源配置功能的发挥。
财务报表的舞弊行为，指的是出于对公司财务报表的主体，例如投资人或者债权人隐瞒公司财务真实情况，公司盲目的作出不符合会计财务报表数字或相关报表附注说明真实情况的报告。公司财务报告最终会体现出来财务舞弊现象的，关于企业财务状况的舞弊造假那就是对真实情况的不负责任，对于舞弊行为进行不同标准的划分，下面列举是主要几类：
1.管理舞弊和雇员舞弊
我们依照涉及舞弊人在公司内部的级别，可以把舞弊分为管理舞弊与雇员舞弊。管理舞弊基本上是指企业高层的一种舞弊行为。比如企业的管理者发布的信息具有一定程度的误导性的财务报表来欺骗投资者、债权人等外部利益团体，这种行为是企业高层的一种违法行为。再来说雇员舞弊，这是公司的内部员工用欺骗手段不正当地获取钱帛或其他财产的顽的劣行为，像是偷用、偷窃、或者索取回扣等不正当不合理的途径，这种一般使公司利益受到了损害。
2.財务报表舞弊和侵占资产舞弊
如果按舞弊是否涉及财务报表，可以将舞弊分为财务表舞弊和侵占资产舞弊。財务报表的造假行为主要是想蒙骗财务报表的使用主体，因此对报表中的某些数字进行有意识的造假舞弊，比如故意虚报某些财务价值、增加获利的局面等。财务报表的舞弊行为一般与管理舞弊有关。一个企业的高层人员或者是说管理者有这种行为思想，那么必然是想拿到部分利益。侵占资产舞弊是指盗取审计单位的资产。比如说基层人员的这种行为，一般金额较小，假若由高层干部实施，资金将会较大并且很难被发现。对于资产的侵吞主要是有意识的从舞弊中获得利益，主要目的是隐瞒资产事实。所以资产侵占舞弊和财务报表舞弊的主要区别是:前者通常是员工欺瞒管理者当局，而后者通常是管理者当局欺瞒财务报表使用者主体的行为。
3.组织舞弊和职务舞弊
依据舞弊的性质可将舞弊分为组织舞弊和职务舞弊两类。组织舞弊是是指由组织地进行伤害他人利益的舞弊行为。如发布未经证实财务信息、盗取商业机密、发布虚假广告等，目的是为了获得更大的企业利益，所以这是属于管理舞弊的范围，与此相关的手段是编制舞弊性财务报表，职务舞弊是指由组织内员工利用工作机会针对组织自身或组织外部的舞弊，如贪污资金、移用资金等，这属于为了个人利益而损害组织的利益，常常及舞弊性財务报表。
舞弊性财务报表的特点：
(1)指不同的和有所创新的
(2)一般为维护企业利益的幌子一被保护
(3)该报告的目的是为了欺骗用户，获得市场
(4)高级管理人员经常参与，上下串通勾结数见不鲜内部控制的固有局限性，不能依赖没有消除企业
(5)伤害更大
(6)是的审计的风险以及会计师的责任加大
二、财务报表舞弊的成因
在我国有规定认为，关于财务报表的舞弊行为应该对其进行分析，从而及时发现并且及时停止这一行为。这是企业操纵财务报表的常见动机。企业经营业绩的考
核，总是以财务指标为基础的。在当今的环境形式下，我国公司的恐慌,大部分原因是自有资本的不足，公司内部的管理制度的不合理是我国上市公司舞弊行为发生的主要原因。
关于公司的形象问题，最好的最适合的舞台那就说二级的证券市场。，对于企业的盈利或者其他的有利于企业的发展的相关信息都是对吸引投资者有一定利处。同时，树立良好的社会形象，也会使企业在市场的竞争中有一定好处。所以说，大部分上市企业通过盈余来向市场传递一些信息，由此来改善企业在市场中的形象。众所周知的是，我们国家的证券市场还处在初级阶段，部分市场在利益的驱使下，部分企业会在年终审计中存在舞弊行为。
1、发行价格的变动。对于新股发行公司他们是想要获得上市资格，由此千方百计的想办法，有过多的圈钱现象。例如说，一家企业它发行股票来筹集一些资金，但是它筹集资金金额的多少是决定于这家企业发行股票的额度。所以说，某家企业想要多圈钱只要提高股票的发行价格。综上我们可以了解到，一家企业的盈利能力一定程度上是取决于股票的发行价格，为了获得更多的资金，上市企业总是会有想谎报盈利多少的想法脑筋。
2、继续融资的需求。上市公司对金钱的需求是持续的,因此,公司上市之后随着业务的拓展,他们规模的扩大,自身的经营积累是一个因素，更加是外界的资金支持。因为配股的价格与上市企业的二级市场的规定有关，他们是不受发行市场盈利的限制。同时，我国的股票的平均市场盈利的概率是在40-50倍之间，这样一来，让企业的配股价格很高，部分企业的配股价格甚至接近了二级市场的股价。
3、关于退市问题。我国的壳资源十分稀缺，这是一个不足条件，任意一个上市企业被暂停上市或者是说被迫退市，这是对企业高层一个巨大的打击，比如企业股东，企业经理，同时，对政府也是一种巨大的损失。因为这样，大部分上市企业，他们为了保护公司的壳资源不被暂停上市或者退市，部分高层是会在财务报表上做写美化，他们也不想看见企业亏损被退市的情况。
三、财务报表舞弊的手段分析
（一）虚增销售收入
用收入来美化财务报表是舞弊行为人员的惯用伎俩。这也不易被察觉。在此，我枚举列了几种常见的不实收入的舞弊行为。
（1）先确认收入
（2）编造客户
（3）扩大销售核算范围
（4）进行三方交易
（一）任意递延费用
（1）调整跨期费用
（2）收益性支出资本化
（二）企业进行失当的会计政策和会计估计
在当前的会计准则体系之下，会计人员可以利用估计达到舞弊的目的
（三）关联交易
我国上市公司经常用的手段是利用关联交易伪造或增加虚假利润，小额的虚假利润是不容易被发现的，只有大金额十分容易被审计师所发现的。所以，作案人士将会通过各类方法使得这个交易正常化。以此来迷惑审计人员。
（四）隐瞒已经暴露的事情
通过收集资料分析，影响企业持续经营活动的主要原因是因为隐瞒重大关联交易对象等手段。所以我们应从企业本身根源控制。
四、财务报表舞弊的审计对策
(一)财务报表审计中关注舞弊的基本思路
由于现在的上市企业的财务现象让人忧虑。舞弊行为严重。给投资者着带来了巨大的损失，影响了证券市场资源配置功能的发辉。面对这么严重的舞弊现象，我们应该采取一定的措施，我们只有在未损失重大经济问题的时候，有效辩别才能减少因舞弊性财务报告投资者带来的损失，维护投资者的利益。
财务报告舞弊的行为都是可以找到根据的，只要相关投资的人员善于分析或者找专家分析，那么就能一定程度上发现异常，这个方法将有利于我们在一定程度上分辨该上市企业是否存在着财务报表的舞弊行为。財务报表舞弊问题越来越严重，相关审计人员的主要责任是发现企业的财务报表所存在的舞弊行为。所以需要我们提前了解一些舞弊的常见伎俩，我们才能在审计时加强关注力度，提高相关的措施。
（二）财务报表舞弊的审计策略
1.内部控制制度的重新评估
每个企业都有着自己防舞弊的措施，最常见的就是内部的控制。是的，好的内部控制的确可以减少作弊的机会。企业内部的审计组，他们的工作应该及时的发现舞弊行为，而企业的审计评价小组就应该对审计工作的缺点进行分析，审核以及报告。于此也应及时的向高层反应真是情况。
2.分析有无操纵报表的动机
企业进行财务报表舞弊必定有其动机。虽然在一定程度上审计测试的内部是有固定的限制，在注册成为会计师的时候根据审计方面的准则也有一些高科技的舞弊行为使得他人很难发现，即使这样，在审计人员审计的过程中也应该对舞弊报表的行为有充分的关注，要有较高的专业素养。
3.审计师有充分的意识保持高度警惕
审计人员都是有一定专业素养的人群，他们有职业道德，同时，他们在自己的工作中总是要抱有怀疑的态度，认真负责。他们也要关注舞弊行为的案例，因此来充分的了解舞弊行为的手段以及惯用伎俩。审计人员必须有专业的认知，在工作中一丝不苟。同时具备高度的发现舞弊行为的能力。
4.重视审计中的内控自测环节
在一家企业中，他们的内部行为很重要。有效的措施对企业的舞弊行为有一定意义上的减少。同时也会减少有关人士的作案机会。最重要的是在企业年终审计时，审计人员的任务十分繁重。他们要在短时间内检测相关内容由于时间的不够以及任务过多，所以，容易漏却内部控制环节的检测。这是一个很冒险的做法，这是作案人士成为漏网之鱼的大好机会。关于我国的这个环节十分薄弱的现状，在审计的时候，企业理应加强这个环节。
五、总结
关于上市公司的财务报告的舞弊行为是危害世界经济发展的要害，已经成为一个世界性的难题，受到了各界尤其是理论界的关注。本文对我国上市公司财务报告舞弊的现行特点、原因及其手段，进而对如何识别和治理财务报告舞弊进行了探讨。本文从财务报表舞弊的基本理论出发，分析了财务报表舞弊的原因与手段，并且结合实例对常被企业用来舞弊的会计专业而且关于会计师和审计师的角度出发提出了一些有优势的审计对策。综合来讲，本文认为面对财务报表舞弊，审计人员除了掌握基本的识别方法外以及文中所提到的审计人员应加强职业谨慎性外，还应做到以下几个方面:加强与公司管理层的沟通；加强注册会计师自身
业务能力。中国的市场经济还是在初级阶段，所以说关于经济现象之一的财务舞弊行为它已经不仅仅表现在经济上，这已经是上升到道德问题，这彰显出一个人的品质问题。因此，关于该舞弊行为这是一个复杂的工作，对于它的治理是企业的制度管理为关键，还需要社会和政府的助力。需要采取综各项措施治理，由此为中国的经济发展铺路。
总体说来，我国的资本市场还处于发展阶段，财务报表舞弊现象很难完全杜绝，因此，我们惟有加大防范力度，提早发现财务报表舞弊，这样可以减少危害社会，当然我们也相信政府将建立各项政策使得市场经济更加完善，以及注册会计师的立法要求也将进一步加强，在于企业的财务报表的舞弊行为将在很大程度上减小。
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上市公司财务报表舞弊的识别
上市公司财务报表舞弊的识别 摘要:随着我国经济蓬勃发展，企业间的竞争也日趋激烈，为了能在激烈的竞争中生存下来，不少企业采取财务报告舞弊行为，蒙蔽广大投资者，骗取各利益相关者的信任，对社会及经济生活造成了很大的危害。因此本文主要针对财务报表舞弊的常用的手段，提出了一些识别财务报表舞弊方法。 关键词:上市公司;财务报表舞弊;手段;识别 财务报表舞弊主要是指公司管理层采用伪造、变造记录或凭证、侵占资产、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策等手段操纵利润，误导财务报表使用者对公司业绩或者盈利能力的判断、获得非法利益的故意行为，它是现代经济社会的一个毒瘤，其发生比较普遍，对社会有极大的危害。 一、财务报表舞弊的危害 上市公司的会计造假及报表粉饰等行为所造成的危害是让人触目惊心的。早有18世纪南海公司财务报告舞弊案致使股份公司被禁100年之久，让英国经济陷入停顿；20世
纪二、三十年代盛行的公司舞弊财务报告风暴则导致纽约股市崩溃，使整个世界经济倒退几十年；1997年东南亚金融危机的一个重要原因与这些国家的会计透明度和真实性不高 有关；美国安然公司使得为之辛勤工作几十年的员工百万元的养老金顷刻之间化为乌有，投资者估计损失约900亿美元，并导致社会公众对上市公司、中介机构，甚至整个资本市场信心的削弱、丧失；世界通信公司和施乐公司等知名大公司的财务报告舞弊案，不仅直接损害了投资者的经济利益，导致美国证券市场遭受约5万亿美元市值的损失，并使整个世界资本市场都笼罩在了财务报告舞弊的浓重阴影之中。 我国证券市场的上市公司财务报告舞弊一直以来也没 有间断过，如上世纪末的“深圳原野、长城机电、海南新华”三大虚假财务报告案件及琼民源、红光实业、东方锅炉等案件；本世纪的郑百文、黎明股份、猴王股份、银广夏、科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件等，使得广大中小股东以及投资机构、证券公司等大股东蒙受了巨大的经济损失，严重打击了投资者尤其是中小投资者的信心，使证券市场赖以生存和发展的信用基础和“公开”、“公平”、“公正”的原则也受到挑战，极大地影响了证券市场对资源的优化配置，如果如此持续下去将严重阻碍整个资本市场持续、健康的发展。 所谓君子爱财，取之有道；小人为财，胡作非为。如何
上市公司舞弊案例审计学课程设计
上市公司舞弊案例审计学课程设计 1 2020年4月19日
上市公司虚假财务信息案例 ——以“绿大地”公司为例 1. “绿大地”造假事件背景及发生状况 云南绿大地生物科技股份有限公司(简称“绿大地”)于 3月28日在云南省工商行政管理局注册登记，注册资本为 3196万。主营业务为绿化工程设计及施工、绿化苗木种植 及销售。 l2月21日，成为国内绿化行业第一家上市公司。 3月l7日，“绿大地”发布公告称，控股股东、董事长何学葵女士因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。该公司自上 市以来，连换两任财务总监，三次更换会计事务所，五次 变更业绩报告，高管频繁辞职。 3月22日，中国证券会在官网上表示，证券会 3月因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽 查，发现该公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润 等多项违法行为。 4月9日，公安机关以涉嫌违规披露、不 披露重要信息罪名对该公司董事、财务总监李鹏采取强制 措施。 5月4日，深交所对该公司股票002200实施“退市风险警示”特别处理。 2 2020年4月19日
2. 财务造假手法透视 2.1利用关联方虚增收入 据相关资料显示，在绿大地上市前三年，公司每年前 五大客户的采购比例总和在其全年销售收入中占据主导地 位，而同为绿大地客户的晓林园艺工程公司的法人在持有 本公司80％股份的情况下，还担任了鑫景园艺工程公司的 股东，拥有公司10％的股份，并多次向绿大地购买苗木， 采购金额在300万元以上。随着绿大地上市，天绿园艺公 司，鑫景园艺工程公司，自由空间园艺公司这些与绿大地 有大量业务往来的公司均由于不知明原因接二连三地办理 了公司注销手续，让人不得不怀疑绿大地存在暗箱操作和 严重的关联方交易。 2.2虚增资产 2.2.1虚增存货 绿大地的总资产从开始到公司发布招股说明书止共有 4．5亿元左右，其中存货这一项目竞高达1．8亿，然而作 3 2020年4月19日
上市公司财务报表舞弊手段
＆ＦＯＲＥＩＧＮＥＮＴＲＥＰＲＥＮＥＵＲＳ ２０１３年第１０期（总第４３８期）上 ＣＨＩＮＥＳＥ财务报表舞弊主要是指公司管理层采用伪造、变造记录或凭证、侵占资产、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策等手段操纵利润，误导财务报表使用者对公司业绩或者盈利能力的判断、获得非法利益的故意行为，它是现代经济社会的一个毒瘤，其发生比较普遍，对社会有极大的危害。财务舞弊征兆具体表现为财务状况不佳、高负债的资本结构、过高的获利能力及特殊会计项目（销售收入、应收账款、存货、其他应收款、投资收益、营业外收入、非经常性损益等）和财务比率（应收账款周转率、存货周转率、毛利率等）的异常。因此通过具体分析公司的财务状况、某些特殊会计项目和特定的财务指标是否出现异常，有助于发现财务报告舞弊。 一、上市公司财务报表舞弊原因 １提高发行价格。新股发行公司除了千方百计获得上市资格达到“圈钱”的目的外，还存在着更多“圈钱”的强烈动机。盈利能力都是决定股票发行价格的一个重要因素，一家公司发行股票筹集的资金的多少取决于股票发行额度和股票的发行价格，股票发行额度是由证券主管部门确定的，要想“多圈钱”，就只有抬高股票的发行价格。 ２舞弊收益大于舞弊成本。我国上市公司财务报告舞弊的目的主要是虚增利润，而虚增利润后的报表一旦对外公布，往往带来的就是流通股股价的上升，因此，流通市值的增加是舞弊回报的重要方面。当然，舞弊也有一定的成本。但是目前在我国，舞弊收益往往大于舞弊成本，这是很多上市公司铤而走险的一个重要原因。 ３公司治理结构不完善。我国上市公司多数股权高度集中，股东大会成为“大股东会”，形成“一股独大”，客观上造成了财务造假的土壤。同时，董事会成员构成也不尽合理，“内部人控制” 问题严重，董事会成员和经理人员往往互相兼任，董事会不但不能监督约束经理层的行为，反而还常常与经理层共同操纵上市公司，并在种种利益的驱动下，肆无忌惮地造假。另外，由于监事会成员的身份和行政关系不能保持独立，其工薪、职位等基本都由经营者决定，难以担当起监督董事会和经营者的职责。 ４集体主义观念淡漠与企业社会责任感匮乏。随着社会主义市场经济的发展，在“经济人”观念的驱动下，很多人开始崇尚个人主义，并将个人主义等同于自私自利，集体主义意识日益淡漠，企业没有社会责任意识，所有的经济活动包括财务报告披露都成为追逐个体私利的一种手段。在能够躲避惩罚、或收益大于惩罚成本的情况下，以个人私利为目标的企业或个人出现财务报告舞弊是一件很自然的事。 ５伦理道德滑坡与诚信缺失。诚信是社会正常运行的基础，是人们在社会生活与经济交往中必须遵守基本行为准则。“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展”。当前我国社会生活中，无论是个人、企业还是政府机构，诚信的缺失已屡见不鲜。企业在财务报告中虚构利润、虚列资产、虚假陈述、重大遗漏、 推迟披露、欺诈上市等，无一不是诚信极度缺失的表现。二、上市公司财务报表舞弊手段 １利用关联交易调节利润。我国的许多上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。 上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业，亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，从而隐瞒其真实的财务状况。利用关联交易调节利润，其主要方式有虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益；采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动、资产置换和股权置换；以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费或分摊共同费用调节利润；关联方之间通过资产托管获取收益等。 ２跨年度调节利润。一些公司为了在年度结束后能给股东一份 “满意”的答卷，体现经营业绩，或为了完成承包任务，往往借助时间差调节利润。传统的做法是在１２月份结账时提前确认收入；推迟确认费用；人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润，待下一年初再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。 ３利用资产重组“扭亏为盈”。资产重组是企业为了优化资本结构、调整产业结构、完成战略转移等目的而实施的资产置 收稿日期：２０１３－０８－１０ 作者简介：徐丽萍（１９６８－），女，汉族，黑龙江鹤岗人，高级会计师，主要研究方向为企事业单位财务管理与内部控制。 上市公司财务报表舞弊手段分析 徐丽萍 （双鸭山市水务局，黑龙江双鸭山１５５１００） 摘要：上市公司财务舞弊行为不仅会给投资者带来重大损失，还会动摇挫伤市场信心，阻碍我国社会主义市场经济的健康持续发展。本文主要从上市公司财务舞弊的原因入手，对其表现形式及识别方法加以阐述，最后针对造成财务舞弊的原因提出有针对性的防范对策。 关键词：上市公司；财务报表舞弊；防范对策中图分类号：Ｆ２７５ 文献标志码：Ａ 文章编号：1000-8772（２０１３）27-0159-02 【企业会计】Business Account ing １５９
上市公司虚构销售收入的审计案例分析
上市公司虚构销售收入的审计案例分析 陈晨 （东北财经大学，辽宁大连１１６０２３） 摘要：本文介绍了上市公司Ｉ公司指示其子公司ｃ公司虚构销售收入以高估收入和资产的案例以及审计过程，并对审计失败的原因进行了分析。 关键词：审计案例，虚构收入；舞弊；审计失败 一．案例介绍 Ｃ公司是Ｉ公司的一家子公司。该公司虚构收入，涉及了许多客户。在年末，这些虚构的收入都被归集到一个客户Ａ公司的账户上，并且虚构的收入都被报在Ｉ公司的财务报表上向社会公众发布。具体过程如下： ２００３年第－二季度初，Ｉ公司和Ｃ公司的总裁史密斯指示Ｃ公司的执行副总裁和销售经理怀特为现有的２０名客户虚构了３０万美元的收入。这砦客户并不知情。在明知这些销售是虚构的情况下，Ｃ公司的首席财务官温纳仍然在账簿凭证中反映，并将报表呈报给Ｉ公司。这些虚构的销售报入对公众披露的报表中，高估应收账款和销售收入２６万美元，高估净收益６２％。 ２００３年第三季度，Ｉ公司和Ｃ公司又以同样的方法涉及５０多个客户虚构收入９７万美元，高估应收账款１２０万美元，高估销售收入１００万美元，高估净收益３２５％。 ２００３年１０月和１１月，由于难以在涉及７０个客户的情况下进行舞弊，以及考虑到即将进行的年度审计，史密斯指示Ｃ公司的执行副总裁冲销掉涉及１２０万美元虚构的销售收入，并只用一个客户来进行这些舞弊，即Ａ公司。Ａ公司是一家外国企业，并同意参与舞弊。２００３年１１月和１２月，在史密斯的要求下，怀特虚构了１２张销售发票，虚构收入总数达到了１６０万美元。在年底的报表中，高估应收账款和销售收入１６０万美元，高估净收益１３８％。 ２００４年第一和第二季度的法定收入持续减少。Ｃ公司又以同样的方法虚构收入，２００４年第一季度的报表，高估应收账款１９０万美元、收入３０万美元、净收益５６‰２００４年第二季度的报表，高估应收账款２４０万美元、收入４５万美元、净收益１３４％。 ２ｌＤＯｌ５年１月，Ｉ公司的会计主管以及首席财务官发现了原先对Ａ公司预先开单的销售是虚假的，并将这个结果向外部的咨询机构进行了报告。不久，Ｉ公司发布了公告说明Ｃ公司存在；－－％ｆ违规，２００３年和加０４年前两个季度的会计报表结果需要进行修正，预计将导致股东权益减少１２０万美元。在公告公布之后，Ｉ公司的股价从每股１．２５美元跌到了０．５美元。随后Ｉ公司的股票被纳斯达克摘牌，并于２００５年破产。 二．审计过程 在２００３年１２月到２００４年２月的期间，Ｉ公司的独立审计人员对Ｉ公司和它的子公司执行了年度审计。作为审计的一部分，审计人员要求Ａ公司提供截止至２００３年１１月３０日的应收账款确认函。为了隐瞒舞弊，温纳为Ａ公司准备了两份确认函（涉及到了２００３年１１月所开出的虚假发票），并让Ａ公司的代表在确认函上签字并提交给审计人员，表明了Ａ公司欠Ｃ公司８５万美元。 另外，为了解释对Ａ公司销售的显著增加，温纳告诉审计人员：Ｃ公司已经将加拿大的经销商从１２个减少到了３个，其中一个就是Ａ公司。 最后，就２００３年的审计，温纳向外部审计人员签署了一份管理当局声明书，虚假的表明，Ｃ公司的财务报表遵循了公认会计准则。审计人员也出具了无保留意见审计报告。 三．案例分析 这是一起典型的审计失败的案例，从ｔ面的描述中，我们不难发现，如果实施恰当的审计程序，可以及时发现虚假销售，至少可以从以下两个方面入手。 １．核对运输原始凭证 由于Ｃ公司的这些虚构的销售涉及的产品从来没有被运输过，那么销售发票一定没有适当的运输凭证来支持。审计人员应该进行实质性测试，通常的做法是：以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，抽样选取若干笔业务，将其合计数与应收账款明细账和销售发票副本进行比较核对。销售发票存根卜所列的单价，通常还要与经过批准的商品价日表核对，其金额小计和合计数也要重新计算。发票中所列示的商品的规格、数量和顾客名称等，则应与发运凭证进行比较核对。另外，还要审核顾客订货单和销售单中的同类数据。 由上面的实质性测试程序，可以看出，如果审计人员严格按照这个程序进行测试，Ｃ公司如此巨大金额的虚构销售收入一定会被查出。而审计人员却很可能只是简单的核对了．销售收入和应收账款，没有认真核对原始凭汪，最终导致审计失败。 ２．进一步进行应收账款函证 对于应收账款函证方面，审计人员没有保持应有的怀疑，也没有认真查证，很容易的被温纳说服了，没有查出舞弊行为。主要有一下几点失误： （１）选择被两证的应收账款的失误。审计人员要求Ａ公司应收账款截止至２００３年１１月３０日，即２００３年会计年度资产负债表日的前一个月余额的确认函。众所周知，在年底之前获得的审计证据的效力比较低，很多交易、结算都是在年底进行的，而审计人员却要求截止到资产负债表Ｅｔ的前一个月，这一要求显然有很大漏洞。Ｃ公司在２００３年的１１月和１２月大量的虚构对Ａ公司的销售收入，而审计人员却只要求查证到Ｉ１月份的应收账款，这样１２月份的虚构销售就没有被查到，这也是导致最终的审计失败的原因之一。 （２）没有商接获取函证。审计证据，尤其是函证，外部的直接的证据效力更强。Ｃ公司的审计人员却只接收到了温纳准备的确认函，即被温纳说服那些交易是真实的，缺少应有的职?Ｉｋ怀疑，甚至连正常的怀疑态度都没有。如果审计人员能够对温纳提供的确认函进行进一步查证，那么很可能查出对Ａ公司的销售是虚构的，揭露舞弊。 参考文献： （１】［美］查尔斯?Ｐ?库利南等著，宋建波等译，《美国证监会审计案例精选》，中国人民大学出版社，２００５年４月第１版．［２］ＰａｕｌＪＳｏｂｅｌ：ＡｕｄｉｔｏｒｓＰＪｓｋＭ＆１１ａｇｅｎ３ｅｎｔＧｕｉｄｅ：ＩｎｓｅｇｒａｔｉｎｇＡｕｄｉｔｉｎｇａｎｄＥＥＭ． 钋ｍ舢ｕｓｍｅ草豁＿．１７７? 中国经贸－ｕ¨。 万方数据
上市公司财务报告舞弊的主要手段
【摘要】在资本市场上，公司的财务报告是公司向投资人披露公司经营情况的最重要资料。一旦财务报告信息失去了真实性，必然导致投资人的经营决策失误，给投资人带来无法估量的损失。因此，在现代企业管理中，财务报告信息的真实性就显得尤为重要。本文从审计的角度揭示上市公司财务报告舞弊的主要手法，试图给财务报告使用者提供一点帮助。 【关键词】中国证监会行政处罚决定财报信息舞弊 一、财务报告会计舞弊的界定 中国注册会计师审计准则第1141号准则对“会计舞弊”界定是：“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”①。美国注册舞弊检查师协会将会计的“财务舞弊”定义为：“有预谋的、故意误报和遗漏重要的事实和会计数据，误导报表阅读者并且在现有信息的情况下会导致其改变判断或决策”②。从上述中外关于“会计舞弊”行为的界定可以看出，凡是对会计信息的不真实描述都可以算作是舞弊行为，因为不真实的描述可能误导报表使用者在阅读报表时作出错误的决策，市场也正是依靠对报表的真实性的控制才能保证市场的秩序。 二、中国上市公司财务报告舞弊情况分析 笔者阅读中国证监会于2011年1月至2016年3月所发布的对上市公司行政处罚决定时发现：在国家对会计政策的不断规范化、对审计过程的不断精细化的情况下，始终无法完全规避一些上市公司铤而走险，持续发布不真实的财务报告信息，影响报表使用者的经营决策和市场秩序。从2011年1月至2016年3月，中国证监会公布报表舞弊行为的上市公司共159家，其中有55家上市公司因会计舞弊发布不真实的财务报告信息或者隐瞒财务报告信息而受到严厉处罚。从证监会对这些上市公司的处罚决定分析可见上市公司财务报告舞弊手段主要有五种： （一）伪造经济业务或提前确认收入，虚增收入 通过伪造经济业务或提前确认收入，虚增收入是财务舞弊上市公司最常使用的一种手段。例如，中科云网科技集团股份有限公司信息披露违法案中，中科云网2014年第一季度财务报表中包含2014年2月20日，南京凯沣源（中科云网下属全资子公司）向凤阳县神光物质电业有限公司（以下简称凤阳电业）销售的2套干馏气化机组，合同款价4，000万元（含税价，不含税价为34，188，034.19元并将其确认为营业收入。但经调查发现，前述合同约定所售2组干馏气化机组在2014年3月底前未生产完工，因此该事项属于提前确认收入行为，虚增了销售收入。再如，在深圳海联讯科技股份有限公司违反证券法律法规行为。经查，海联讯2010年通过虚构4份合同和相应的验收报告，虚增营业收入1，426万元；2011年上半年通过虚构6份合同和相应的验收报告，虚增营业收入1，335万元③。上市公司伪造经济业务或提前确认收入，虚增收入，虚报业绩，导致披露信息失真而误导投资人经营决策。 （二）少计费用增加利润 少计费用增加利润是上市公司报表舞弊的有一手段，部分企业为增加利润，会在虚增收入的基础上，将财务费用、管理费用等费用类科目人为隐瞒，以达到增加利润，提高收益，误导投资人决策的目的。例如，安徽皖江物流（集团）股份有限公司信息披露违法案中，该公司2012年和2013年淮矿物流（皖江物流全资子公司）通过买方付息方式进行银行承兑汇票贴现，其中2012年有3，209，344.39元、2013年有30，448，633.35元贴现费用未计入财务费用，导致皖江物流2012年虚增利润3，209，344.39元，2013年虚增利润30，448，633.35元③。 （三）隐瞒关联方，利用关联交易操纵利润，提高收益 隐瞒关联方，利用关联交易操纵利润，人为提高收益是上市公司财务报告舞弊最普遍的手段。从证监会对55家舞弊公司的处罚中可见，这55家公司财务报告舞弊基本上都存在隐
上市公司财务报表造假分析
上市公司财务报表造假分析 ——以万福生科为例 摘要：随着现代市场经济的发展，企业之间的竞争日趋激烈，为了谋求生存、发展，追求企业价值最大化，讲求经营管理的有效性，需要通过财务报告的计算、比较与综合分析后正确评估企业财务状况的优劣，从而判断企业发展的前景。然而我国当前一些上市公司为了达到企业高层经济和政治的目的，利用一些不合法的会计手段对企业的财务报表进行造假，造成财务信息失真，不但损害了国家和广大投资者的利益，而且随着这种现象愈演愈烈，对我国证券市场的稳定构成了巨大的威胁。同时由于财务报表造假，对企业自身形象造成损失，导致企业的生存面临风险。本文通过对上市公司万福生科财务报表造假的手段进行分析，剖析其操纵会计信息的动机，从而提出了治理上市公司财务报表造假行为的建议。 关键词：虚构交易；财务报表；万福生科
The Listed Company Financial Statements Fraud Analysis—For Wan Fu Biotechnology as an example Abstract:Along with the modern market economy development, between enterprise's competition is day by day intense, in order to seek the survival, the development, pursues the enterprise value maximization , emphasizes the management and operation the validity, this needs the information which obtains through the analysis financial report, after computation, comparison and generalized analysis correct appraisal enterprise finance condition merits, thus judgment enterprise's prospects for development. However our country current some to be listed in order to achieve the enterprise high-level economy and the political objective, use some illegal accountant the method to carry on to enterprise's financial report form create a false impression, create the financial information to distort, not only has harmed national and the general investor's benefit, moreover is increasingly fierce along with this kind of phenomenon, posed the huge threat stably to our country stock market. Meanwhile the financial report form creates a poor impression, causes the losses to enterprise own image, causes the enterprise the survival faced with the risk. This article through the method to be listed Wan Fu Biotechnology which the branch finance report form creates a false impression to carry on the analysis, analyzes it to operate the accounting information the motive, thus proposed the government to be listed finance report form creates a poor impression the behavior the suggestion. Key Words：Fictitious Sale; Financial Statement; Wan Fu Biotechnology
审计考试 第71讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(4)
第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任 【考点六】会计分录测试（★★★） （一）会计分录和其他调整的类型 （二）会计分录测试的步骤 （三）被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制 （四）确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性 （五）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素 （一）会计分录和其他调整的类型 （1）标准会计分录 （2）非标准会计分录 （3）其他调整 （1）标准会计分录 此类会计分录用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计，通常是由会计人员作出或会计系统自动生成的，受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响。 （2）非标准会计分录 此类会计分录用于记录被审计单位日常经营活动之外的事项或异常交易，可能包括特殊资产减值准备的计提、期末调整分录等。非标准会计分录可能具有较高的重大错报风险，因为此类分录通常容易被管理层用来操纵利润，并且可能涉及任何报表项目。 （3）其他调整 其他调整包括为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录、通常不作为正式的会计分录反映的重分类调整等，其他调整可能不受被审计单位内部控制的影响。 （二）会计分录测试的步骤 会计分录测试通常可包括下列步骤（4个方面，关键词）： （1）了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性。 （2）确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性。 （3）从总体中选取待测试的会计分录及其他调整。 （4）测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果。 （三）被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制 （1）针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离。 （2）在会计系统中设置系统访问权限，用以控制会计分录的记录权和审批权。 （3）用以防止并发现虚假会计分录或未经授权的更改的控制措施。 （4）由管理层、治理层或其他适当人员对会计分录记录和过入总账以及在编制财务报表过程中作出其他调整的过程进行监督。 （5）由被审计单位的内部审计人员（如有）定期测试控制运行的有效性。 （四）确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性（一套完整性测试的例子） （1）从被审计单位会计信息系统中导出所有待测试会计分录和其他调整。 （2）加计从会计信息系统中导出的所有会计分录和其他调整中的本期发生额，与科目余额表（包括期初余额、本期借方累计发生额、本期贷方累计发生额、期末余额）中的各科目本期发生额核对相符。 （3）将系统生成的重要账户余额与明细账和总账及科目余额表中的余额核对，测试计算准确性。 （4）检查所有结账后作出的与本期财务报表有关的会计分录和其他调整，测试其完整性。 （5）将总账与财务报表核对，以检查是否存在其他调整。 （五）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素（5个方面，关键词）： （1）对由于舞弊导致的重大错报风险的评估 （2）对会计分录和其他调整已实施的控制 （3）被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质 （4）虚假会计分录或其他调整的特征
上市公司舞弊案例审计学课程设计
上市企业虚假财务信息案例 ——以“绿大地”企业为例 1. “绿大地”造假事件背景及发生情况 云南绿大地生物科技股份(简称“绿大地”)于20XX年3月28日在云南省工商行政管理局注册登记，注册资本为3196万。主营业务为绿化工程设计及施工、绿化苗木种植及销售。20XX年l2月21日，成为中国绿化行业第一家上市企业。20XX年3月l7日，“绿大地”公布公告称，控股股东、董事长何学葵女士因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。该企业自20XX 年上市以来，连换两任财务总监，三次更换会计事务所，五次变更业绩汇报，高管频繁辞职。20XX年3月22日，中国证券会在官网上表示，证券会20XX年3月因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发觉该企业存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法行为。20XX年4月9日，公安机关以涉嫌违规披露、不披露关键信息罪名对该企业董事、财务总监李鹏采取强制方法。20XX年5月4日，深交所对该企业股票002200实施“退市风险警示”尤其处理。
2. 财务造假手法透视 2.1利用关联方虚增收入 据相关资料显示，在绿大地上市前三年，企业每十二个月前五大用户采购百分比总和在其整年销售收入中占据主导地位，而同为绿大地用户晓林园艺工程企业法人在持有本企业80％股份情况下，还担任了鑫景园艺 工程企业股东，拥有企业10％股份，并数次向绿大地购置苗木，采购金 额在300万元以上。伴随绿大地上市，天绿园艺企业，鑫景园艺工程企业，自由空间园艺企业这些和绿大地有大量业务往来企业均因为不知明原因 接二连三地办理了企业注销手续，让人不得不怀疑绿大地存在暗箱操作和严重关联方交易。 2.2虚增资产 2.2.1虚增存货 绿大地总资产从开始到企业公布招股说明书止共有4．5亿元左右，其中存货这一项目竞高达1．8亿，然而作为其主营项目标苗木在财务报表上报价(300元)和市场价格(60元)有着近五倍差额。 2.2.2虚增固定资产 绿大地在马鸣基地有三口深水井，累计固定资产216．83万元，平均下来每口井快要72万元。不过从披露中看出绿大地在金殿基地一口深水井仅需8．13万元，一样深水井为何存在着这么一个庞大数字差，它里面到底隐藏着什么? 2.2.3虚增无形资产 绿大地在O4至07年期间陆陆续续虚增了近4000万元土地成本，其中以企业05年购置马鸣土地为最，虚增价值高达3190万元，在此以后又对其基地浇灌系统虚增近800万，对基地改良土壤价格虚增2124万，几者相加已靠近7000万。
上市公司财务报告舞弊及防范对策文献综述
级 学院：会计 专业：会计班级：学生姓名：学号： 完成日期： 2013 年 5 月
上市公司财务报告舞弊及防范对策 【摘要】天然气巨头安然公司的轰然倒塌震惊了全世界，财务报告舞弊问题已经不容忽略。自我国证券市场建立以来，上市公司财务报告舞弊的问题就一直伴随着证券市场的发展。舞弊问题已然成为阻碍我国经济正常有序发展的绊脚石。以财务舞弊上市公司为研究对象，研究公司治理与财务舞弊之间的可能关系，许多专家学者已经给出了不同的见解。本文将对他们的观点从会计舞弊的动因、识别、防范与治理等多方面归纳整理，以期能从中有所收获。 【关键词】财务舞弊防范上市公司 一、财务会计舞弊的特征以及不良影响 许多学者对财务造假和财务舞弊进行了归纳： （一）财务会计舞弊的特征： （1）通常是以管理层为主体的集体舞弊 尽管公司财务舞弊可能出现在各个层面，但造假的主体是上市公司的管理层。如果是普通员工舞弊，除非串通或经管理层授意，否则内部控制制度均能有效预防或事后核查；而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒，注册会计师难以有效识别。上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源和力量，有计划、有步骤地实施造假，但由于其“战线”过长，破绽相应地也较多，隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊。 （2）以会计数据作为造假的客体。 财务造假活动不论其目的和形式如何，最终都要反映到会计凭证、会计账簿、会计报表和资产实物等会计信息载体之中。造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证，应用不恰当的会计方法和频繁(恶意)变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。 （3）造假不能改变企业的真实盈利状况 财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据，因此造假不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，造假带来的虚假信息反面会干扰、破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。
我国上市公司舞弊手法的案例分析
我国上市公司舞弊手法的案例分析 班级：财管126 姓名：富玲燕学号：2012010311 一、摘要 自改革开放至今，中国的资本市场发展迅猛，市场机制改革，大量中小企 业涌现，但是迅猛发展的同时也遗留下了很多问题，其中比较突出的就是财务舞弊现象。因为发展过于迅速，资金供应不足，无法跟上拓宽发展的脚步，导致许多企业为了笼络资金，粉饰财务数据，提供虚假的会计信息，而且大有层出不穷之势，其中上市公司财务舞弊问题对社会的危害尤为严重，已成为当今社会的热点问题。财务舞弊的频繁发生，表现出了资本市场诚信的缺失、社会信用危机的存在，危害了市场信心，并导致市场低迷，而低迷的市场又导致融资困难，企业利润率下降，而后又引发财务舞弊，形成一个恶性循环。如果对上市公司的财务舞弊行为不严加打击和治理，必将影响我国资本市场可持续、和谐地发展。因此，对于上市公司财务舞弊行为的识别与治理对策研究具有重要意义。 自我国证券市场成立以来，上市公司的财务舞弊现象层出不穷，极大的影 响了会计报告信息使用者的利益和资本市场的健康发展。本文归纳总结了上市 公司财务舞弊所采用的一些主要手法，以期对上市公司的利益相关者的决策起 到帮助。 二、关键词 上市公司财务舞弊舞弊动机舞弊手法如何侦查舞弊 三、正文 （一）利用关联关系进行财务舞弊 1、将有关费用向关联公司转嫁 有些上市公司常常会通过改变费用分摊的标准和方式来增加利润。如蓝田股份2000 年在中央电视台投放的巨额广告费用是由中国蓝田总公司投放的，但实际上蓝田股份的饮料产品通过集团公司销售网点销售的仅占全部销售量的 1.9%。可见，蓝田股份利用集团公司分摊高额广告费用支出的方法达到虚增利润的目的。 2、转让资产 上市公司通过关联交易将不良资产转让给关联企业，或关联企业将优质资产低价卖给上市公司等。广电股份1997 年11 月将6926 万元的土地以21926万元的价格转让给其母公司，确认了15000 万元的收益，同年12 月又将账面净资产为1454 万元的一家下属公司整体产权以9414 万元的价格转让给其母公司，确认了7960 万元的营业外收入。仅此两项交易就带来了22960 万元的收益，占该年度利润总额9733 万元的235.9%。
常见十大财务造假方法,涉及会计科目深度分析!(含案例解析)
常见十大财务造假方法，涉及会计科目深度分析！（含案例解析） 遗憾的是，中国媒体对上市公司假账的报道大部分还停留在表面层次，很少从技术层面揭穿上市公司造假的具体手段。作为普通投资者，如何最大限度的利用自己掌握的信息，识破某些不法企业的假账阴谋？ 其实，只要具备简单的会计知识和投资经验，通过对上市公司财务报表的分析，许多假账手段都可以被识破，至少可以引起投资者的警惕。我们分析企业的财务报表，既要有各年度的纵向对比，又要有同类公司的横向对比，只有在对比中我们才能发现疑问和漏洞。 现在网络很发达，上市公司历年的年度报表、季度报表很容易就能找到，麻烦的是如何确定“同类公司”。“同类公司”除了必须与我们分析的公司有相同的主营业务之外，资产规模、股本结构、历史背景也是越相似越好；对比越多，识破假账的概率就越大。 1
最大的假账来源：“应收账款”与“其他应收款” 每一家现代工业企业都会有大量的“应收账款”和“其他应收款”，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。 为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易（所谓关联企业是指与上市公司有股权关系的企业，如母公司、子公司等；关系企业是指虽然没有股权关系，但关系非常亲密的企业）。 顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在现金流量表上。因此，当我们看到上市公司的资产负债表上出现大量“应收账款”，损益表上出现巨额利润增加，但现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就应该开始警觉：这家公司是不是在利用赊账交易操纵利润？ 赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业回收货款的周期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，影响公司利润，因此上市公司一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。 解决的方法很简单——让关联企业或关系企业把货物退回来，填写一个退货单据，这笔交易就相当于没有发生，上一年度的资产负债表和损益表都要重新修正，但是这对于投资者来说已经太晚了。 打个比方说，某家汽车公司声称自己在某年度卖出了1万台汽车，赚取了1000万美圆利润（当然，资产负债表和损益表
财务报表审计中对舞弊的关注
财务报表审计中对舞弊的关注 舞弊一直是注册会计师职业界、内部审计职业界和法律界等共同关心的问题。随着经济的发展，舞弊现象呈愈演愈烈的趋势，进入本世纪以来，国外就发生了多起震惊世界的舞弊大案。而同时在我国，上市公司财务欺诈也一直不断，“诚信危机”面临着严峻的考验。舞弊事件的发生对各方面产生了巨大的影响，此种情况下，舞弊审计的作用显得越发突出，与此同时，舞弊审计的职业界——注册会计师也面临着严峻的考验。 安然事件导致了国际五大会计公司之一安达信的倒闭，而银广厦事件则导致了中天勤会计师事务所的解体。通过一系列审计程序却未能发现企业报表中所存在的问题，审计失败案屡屡上演。这些事件最为严重的后果是使会计信息使用者对独立审计产生了质疑，影响到注册会计师职业的生存发展。为了重新整顿证券市场秩序，恢复投资者的信心，必须对舞弊展开行动以查处并减少舞弊。 因此对舞弊审计相关问题的研究也已到了刻不容缓的地步。针对上述问题，本文选取了财务报表审计中对舞弊的关注这一课题，力图通过对企业财务报表舞弊警告信号和手段进行分析的基础上，提出应对舞弊的几点措施。本文共分为六部分：第一部分绪论，主要论述了本文的选题意义，国内外研究现状和研究方法。第二部分为舞弊的基本理论。 首先介绍了舞弊的含义及分类，并介绍了几种比较流行的舞弊动因理论。第三部分介绍财务报表审计中对舞弊风险信号的关注。主要从内外环境信号两个方面进行分析。内部信号主要有生产销售方面、会计政策方面和内部控制方面的信号；外部信号主要有行业及竞争环境方面和商业经营环境方面的信号。 第四部分为财务报表审计中对舞弊手段的关注。选择几种具有代表性的舞弊手段进行介绍，如收入确认方面、会计核算方面等。同时介绍了几种比较新的财务报表舞弊手段：高派现、管理层收购和战略投资者。第五部分分析了财务报表审计中应对舞弊的主要措施。 提出深入了解客户的业务经营状况、设计和实施适当的审计程序、保持职业怀疑态度以及实地调查和利用专家工作。第六部分提出了加强财务报表舞弊审计的几点思考。从多个角度进行考虑。
上市公司舞弊审计
上市公司舞弊审计 案例:银广厦舞弊案例 一、案例介绍: 背景资料: 银广厦的前身为1992年成立的广厦(银川)磁技术有限公司。 1994年1月28日,“广厦(银川)实业股份有限公司”宣告成立。同年6月17日,“银广厦A”在深圳证券交易所上市交易。 公司经营范围:高新技术产品的开发、生产、销售;天然物产的开发、加工、销售;动植物的养殖、种植、加工、销售;食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售;房地产的开发、餐饮、客房服务、经济信息以及咨询服务。 银广厦事件是由《财经》杂志一纸捅破天窗的。《财经》杂志2001年8月号发表封面文章,《银广厦陷阱》揭露深圳股票交易所上市公司银广厦,1999年度、2000年度的业绩,绝大部分来自造假。 经中国证监会查证,银广厦(银川)实业股份有限公司通过伪造销售合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润,从1998~2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元,共计76262万元。中天勤会计师事务所担任银广厦公司1999年和2000年度会计报表审计业务,为其出具了严重失实的无保留意见的审计报告。由于上述问题严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场公开、公平、公正原则,财政部对该案所涉及的会计师事务所和注册会计师依法进行处罚;吊销签字注册会计师的注册会计师资格;吊销中天勤会计师事务所的执业资格,并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证,同时将追究中天会计师事务所负责人的责任。
银广厦的造假流程 银广厦财务报告陷阱设置过程可以用“赤裸裸”三个字形容。在被指控造假 的1999年和2000年两年,先任天津广厦(天津广厦旗下的二氧化碳萃取业务提供了两年间银广厦几乎全部的报表利润)财务总监升任董事长的董博自称银广厦董事、财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民指示操作了财务造假。而身为银广厦董事局副主席兼总裁的李有强承认董博所言属实,天津广厦的账都是假的。 1999年11月,董博接到了丁功民的电话,要求他将每股的利润做到0.80元。董博便进行了相应的计算,得出天津广厦公司需要制造多少利润,进而根据这一利润,计算出天津广厦需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。 1999年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位,让这几家单位作 为天津广厦的原材料提供方,虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物,并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据,从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广厦发往这几家单位的银行汇款单。 有了原材料的购入,也便有了产品的售出,董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货物银行进账单三份。为完善造假过程,董博又指使时任天津广厦萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录,于是,阎金岱便指使天津广厦职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。 最后,董博虚构天津广厦萃取产品出口收入23898.60万元。后该虚假的年度 财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后,并入银广厦公司年报。当年,银广厦公司向社会发布的虚假净利润高达12778.66万元。银广厦虚构了巨额的出口销售,主要客户是德国诚信公司,而德国诚信公司的货款进账单都是伪造的。
美国上市公司近十年的典型财务舞弊案例
美国上市公司近十年的典型财务舞弊案例 财务舞弊与美国上市公司如影随形 作为世界上财务监管最为完善的国家，美国一直都是世界各国学习的榜样。但安然、世通等世纪丑闻发生后，世界开始用全新的眼光审视美国的上市公司。事实上，美国上市公司在财务上做手脚并非从安然才开始的，美国上市公司的舞弊丑闻在华尔街算不上新闻，只是这些舞弊事件在影响上逊于安然、世通等巨无霸公司，所以没有引起媒体的广泛关注。在安然事件前，美国投资者对美国上市公司的财务数据一直持保留态度，因为华尔街频频爆出财务舞弊丑闻。以下撷取美国上市公司近10年中的几个典型舞弊案例。 美国上市公司典型舞弊案及特征 1 从存货做文章 存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。美国法尔莫公司利用存货舞弊的手法比较典型。法尔莫公司是位于美国俄亥俄州的一家连锁药店。法尔莫的发展速度远超同行，在十几年的发展历程中，法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。但这一切辉煌都是建立在通过存货资产造假来制造虚假利润的基础上，法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。 法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。为了把他的小店扩展到全国，他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来
后，用笔为其加上并不存在的存货和利润，这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够收购8家药店的资金。 在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制，制造了至少5亿美元的虚假利润。法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。所以，在多年中，法尔莫公司都保持了两套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。 法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是：他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。 财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行了存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不进行会计造假，法尔莫公司实际早已破产。 审计机构为他们的不够谨慎付出了沉重的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。而对于法尔奠公司来说，不可避免是一场牢狱之灾。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。 2 利用并购机会操纵“准备”科目 泰科公司始创于1960年，1973年，泰科在纽约证交所上市。泰科的经营机构遍布100多个国家，雇佣了26万员工，2003年营业额超过300亿美元。