AFP考试个人税务与遗产筹划第四章节知识点企业所得税

第四节企业所得税的筹划

4.1纳税人筹划

子公司与分公司的选择

公司要发展业务、扩大规模，再投资设立分支机构是一个重要渠道，但此时面临着是建立子公司还是建立分公司的选择问题。公司扩张后有两种组织形式，即母子公司结构和总分公司结构。在母子公司结构中，子公司一般是指母公司出资设立的被母公司控股的具有独立法人资格的公司，子公司可以在其自身经营范围内独立开展各种业务活动，依法独立承担民事责任。按照新企业所得税法的规定，除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。即在缴纳企业所得税时，母子公司是独立纳税的，即各自就自己的经营所得缴纳企业所得税。

而在总分公司结构中，分公司实际上属于总公司依法设立的不具备独立法人资格但可以独立经营的分支机构，分公司设立时不要求注册资金，虽然也可以独立开展业务活动，但应在总公司授权范围内进行，分公司的经营范围不能超过总公司的经营范围。按照新企业所得税法的规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。即在缴纳企业所得税时，总分公司是合并各自的经营所得缴纳企业所得税。

无论是从税务筹划的角度还是从经营管理的角度分析，分公司和子公司在很多方面都存在着差异，纳税人在设立分支机构时，是选择分公司还是子公司，需要审慎考虑。一般情况下，子公司与分公司选择的税务筹划方法为：

①当无税收优惠的企业投资设立能够享受税收优惠的机构时，最好设立子公司(母子公司)，以使子公司在独立纳税时享受税收优惠待遇。

②如果预见到组建的公司一开始就可以盈利，设立子公司有利，因为政府的税收优惠往往都是给与独立法人企业的，所以，在子公司盈利的情况下，子公司就可以享受政府提供的各种税收优惠了;如果预见到组建的公司一开始就可能亏损，那么，组建分公司就比较有

利，分公司的亏损与总公司汇总纳税时，就可以减轻总公司的税收负担;当然，如果投资主体是亏损的，估计所设立的分支机构是盈利的，也应组建分公司，汇总纳税以盈补亏。

4.2计税依据的筹划

4.2.1对税法规定扣除项目的运用

按照企业所得税法的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。所以，纳税人应尽量地在税法认可的相关的、合理的范围内，将成本、费用、税金、损失和其他支出在税前多扣除。比如，企业可以尽量将招待客户的支出计入业务宣传费，而不是计入业务招待费，因为按照税法的规定，企业发生的业务招待费支出，只能按照实际发生额的60%扣除，且最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;而企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除。业务宣传费的扣除比例显然比业务招待费的扣除比例高。将招待客户的支出计入业务宣传费而不是计入业务招待费，显然可以多在税前扣除。

4.2.2选择合理的筹资方式

企业的权益性资本融资与债务融资，其融资成本在税务处理中的规定是不同的。债务融资所支付的利息(不超过银行同期同类贷款利率标准的)可在计算企业所得税时扣除;而企业向其股东支付股息，仅能在缴纳企业所得税后用税后利润支付。

只要企业息税前投资收益高于负债成本，增加负债额度，提高负债比重，就会带来权益性资本收益水平的提高。

案例11： 2008年，建华公司计划筹资1000万元用于一项新产品的生产，制定了甲、乙、丙三个方案。假设三个方案公司的资本结构(长期负债与权益资本比例)分别为

0:100;20:80;60:40。三个方案的利率都是10%，企业所得税税率均为25%。企业息税前利润预计为300万元，则企业为达到节税的目的，应选择何种方案呢?

分析：经计算可知，三种方案下的税前利润分别为300、280、240万元;应纳税额分别为75、70、60万元;税后利润分别为225、210、180万元;税前投资利润率(权益资本)分别为30%、35%、60%;税后投资利润率(权益资本)分别为22.5%、26.25%、45%。

由以上可以看出，随着债务资本比例加大，企业纳税呈递减趋势，从75万减为70万，再减为60万，表明债务筹资具有节税功能。

同时可以看出，当投资利润率大于负债利息时，债务资本在投资中所占的比例越高，对企业权益资本越有利。

4.2.3合理利用税收优惠政策

⑴研发费用

自2008年1月1日起开始实施的企业所得税法第三十条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。实施条例第九十五条规定，企业所得税法第三十条所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用。

⑵投资抵免

企业所得税法第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

实施条例第一百条规定：企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》

和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备;企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

案例12：2008年，华兴公司筹资3000万元，现有两个方案可供选择：

一是在原企业内部新上一个项目，并将3000万元主要用于购买节能节水设备;

二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%。

假设两个方案能够给企业带来的收益相同，第1～5年的收益情况如下：

第1年 200万元

第2年 300万元

第3年 800万元

第4年 1200万元

第5年 1500万元

合计 4000万元

第一方案的税后净利润：

五年应纳税额

= 4000×25% - 3000 × 10%=700(万元)

净利润=4000-700=3300(万元)

第二方案的税后净利润：

五年应纳税额

=4000×15%=600(万元)

净利润=4000-600=3400(万元)

纳税人应该根据两个方案净利润的大小，结合考虑两个方案风险的大小，利润的稳定性，经营管理的难度等因素，确定最有利的投资方案。