企业内部控制配套指引讲解第11号-工程项目

企业内部控制配套指引讲解 第十一讲 字体大小：

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第十一讲 工程项目

工程项目是企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装活动。工程项目通常与企业发展战略密切相关，周期较长，并涉及大额资金及物资的流转，存在较大的不确定性和风险。比如，如果工程立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，很可能导致难以实现预期效益或项目失败；如果项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，则可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案；如果工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，又可能导致项目投资失控；倘若工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，还可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断；最后，如果竣工验收不规范，最终把关不严，还会导致工程交付使用后存在重大隐患。

因此，企业必须制定强化对工程建设全过程的监控，制定和完善工程项目各项管理制度，明确相关机构和岗位的职责权限，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程及控制措施，保证工程项目的质量和进度。工程项目指引对企业进行的施工活动内部控制进行的了规范。

本指引的主要内容包括：

（一）制定工程项目控制规范的目的和依据

（二）工程项目的准确定义和内涵

（三）企业工程项目内部控制应当关注的主要风险

（四）企业工程项目内部控制中的风险管理策略

（五）主要控制环节

一、指引制定的目的和依据

指引第一条指出，“为了加强工程项目管理，提高工程质量，保证工程进度，控制工程成本，防范商业贿赂等舞弊行为，根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。”

也就是说，制定本指引的目的在于帮助和指导企业加强工程项目管理，提高工程质量，保证工程进度，控制工程成本，防范商业贿赂等舞弊行为。

工程项目也称建设项目，是指国家或企业增加固定资产的一种经济活动，包括固定资产的新建、扩建、改建、恢复和更新改造等多种形式。这些工作是保证基本建设项目正常建设、施工、竣工和投产所不可分割、不可缺少的工作。

其基本特点是：规模大，耗用资金多；工期长，涉及面广；质量要求高，技术高度综合，工艺复杂；制约环境因素多。工程项目的这些特点给工程项目管理带来了较大的难度，而且一旦失败，将给单位带来巨大的损失，所以，企业必须按照国家相关法律、法规及公司相关规定，加强工程项目内部控制与审计，防范工程项目管理中的差错与舞弊、提高资金使用效益、规范公司进行工程项目建设行为。

二、工程项目中存在的风险

企业工程项目至少应当关注下列风险：　

（一）立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。

（二）项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案。

（三）工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，可能导致项目投资失控。

（四）工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，可能导致工程质量低劣，进度延迟

或中断。

（五）竣工验收不规范，最终把关不严，可能导致工程交付使用后存在重大隐患。

我们知道，识别风险是进行风险分析、做出风险应对策略、加强风险管理的必要前提条件。风险是我们所熟知的概念，简单的说就是对预期结果的不确定性，可能获利也可能发生损失。而风险无处不在，对工程项目来说，由于其一次性、长期性、投资巨大等特点，使得工程项目与风险更是息息相关。从另一方面来看，工程项目中的立项、分析、研究、设计和计划都是基于对未来情况，如政治、经济、社会、自然等各方面预测的基础上而进行的。但在实际实施过程中，由于这些因素都有可能因内部或外部的干扰而发生变化，使得原定计划方案受到影响，所以也就产生了工程项目风险。　

工程项目风险具有以下特点：

第一，多样性：在一个项目中有许多种类的风险存在，如政治风险、经济风险、法律风险、自然风险、合同风险等。

第二，覆盖性：项目的风险不仅在实施阶段，而且隐藏在决策、设计及所有相关阶段的工作中，如目标设计中可能存在构思错误，重要边界条件的遗漏；可行性研究中可能有方案的失误，高层分析错误；技术设计中存在图纸和规范错误；施工中物价上涨，气候条件变化；运行中市场变化，产品不受欢迎，达不到设计能力，操作失误等。

第三，相关性：风险的影响往往不是局部的，在某一段时间风险也会随着项目的发展，其影响会逐渐扩大。例如，一个活动受到风险干扰，可能影响与它相关的许多活动，所以在项目中风险影响会随着时间推移有扩大的趋势。

第四，风险的规律性：项目的实施有一定的规律性，所以风险的发生和影响也有一定的规律性，是可以进行预测的。重要的是要有风险意识，重视风险，对风险进行全面的控制。　

三、工程项目内部控制中的风险管理策略

企业应当建立和完善工程项目各项管理制度，全面梳理各个环节可能存在的风险点，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程，明确相关部门和岗位的职责权限，做到可行性研究与决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计等不相容职务相互分离，强化工程建设全过程的监控，确保工程项目的质量、进度和资金安全。

第一，做好岗位分工与权责划分，保证不相容岗位分离。企业应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策分离；概预算编制与审核分离；项目决策与项目实施分离；项目实施与价款支付分离；项目实施与项目验收分离；竣工决算与竣工决算审计分离。　

第二，明确经办和核算工程项目业务人员的素质要求。企业应根据工程项目的特点，配备合格的人员办理工程项目业务。办理工程项目业务的人员应具备良好的业务素质和职业道德，并符合公司规定的岗位规范要求。其中配备的专门办理工程项目会计业务的人员尤其应熟悉国家法律法规及工程项目管理方面的专业知识。　

第三，明确规范与划分相关部门职责。基建部门（基建组）：受理项目申请和项目建议；组织项目的可行性论证和评估；组织或委托招标；办理工程开工的前期工作；组织编制概预算；组建项目管理机构；监督工程质量进度；审核工程结算（工程量）；组织项目后评价；其他职责。财务部门：参与工程项目的可研论证与评估、决算事项；工程项目核算；工程价款支付；参与工程概预算、结算审核；参与工程建设监督。审计部门：工程审计和委托工程审计；合同审计；参与工程项目的可研论证与评估、决算事项；参与工程建设监督。　

第四，全面梳理风险点。企业应根据自身实际情况，制定工程项目业务流程，全面梳理和找出各个环节可能存在的风险点，明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等关键环节的风险控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。

具体地讲，工程项目关键环节存在的主要风险与相对应的内部控制流程见图1所示。

图1 工程项目风险内部控制流程图　

四、主要控制环节

（一）工程立项与可行性研究

企业应当指定专门机构归口管理工程项目，根据发展战略和年度投资计划，提出项目建议书，开展可行性研究，编制可行性研究报告。

企业参考运用的具体程序包括：归口管理机构的设立；项目创立建议与可行性研究；对提议立项项目的论证与评审等等。具体包括以下主要内容：　

第一，企业应当建立规范的工程项目归口管理制度，指定专门机构和部门归口管理工程项目。这一实践不仅有利于明确相关职能部门和工作人员的权利、义务和责任，有利于保障工程项目按时按质按量完工，而且从长远的时间范畴来看，有助于在企业内部培养出专业的工程项目管理人员，提升员工能力与企业实力。　

第二，根据发展战略和年度投资计划提出项目建议书。项目建议书是拟建项目的承办单位（项目法人和其代理人），根据国民经济和社会发展的长远目标、行业和地区规划、国家的技术经济政策以及企业的经营战略目标，结合本地区、本企业的资源状况和物质条件，经过市场调查，分析需求、供给、销售状况，寻找投资机会，构思项目投资概念，并用文字形式对项目的轮廓进行描述，从宏观上就项目建设的必要性和可能性提出预论证的法定文件。简单的说就是对工程项目所做出的一个轮廓型的设想，对工程项目建设的必要性和可能性的分析说明，因而把好对其的控制关就显得尤为重要。项目建议书必须包含以下几项内容：项目提出的目的、必要性和依据；项目的产品方案、市场需求、拟建生产规模、建设地点的初步设想；资源情况、建设条件、协作关系和引进技术的可能性及引进方式；投资估算和资金筹措方案及偿还能力预计；项目投资的经济效益和社会效益的初步估计；项目建设进度的初步安排计

划。由此可见，项目建议书的内容涉及的范围很广，调查的也很全面，让决策者能够清楚的了解项目实行的经济环境和可能遇见的困难，有效的降低了因不了解而存在的环境风险，同时也有效地估计出项目总体风险。　

第三，开展可行性研究并编制可行性研究报告。工程项目可行性研究是指对某建设工程项目在做出是否投资的决策之前，先对于该项目相关的技术、经济、社会、环境等所有方面进行调查研究，对项目各种可能的拟建方案认真的进行技术、经济分析论证，研究项目在技术上的先进适用性、在经济上的合理性和建设上的可能性，对项目建成后的经济效益、社会效益、环境效益等进行科学的预测和评价，据此提出该项目是否应该投资建设，以及选定最佳投资建设方案等结论，为项目投资决策提供依据。由于工程项目的可行性报告可作为工程项目投资决策和编制设计任务书的依据，作为向银行申请贷款的依据，作为环保部门审查建设工程项目对环境影响的依据，作为工程项目设计、设备定货、施工准备等建设前期工作的依据，作为工程项目目标考核的依据，因而对其的控制也是至关重要的。　

第四，质量控制，使研究的内容和深度要达到行业标准和决策者的需求。可行性研究报告普遍采用的编制途径，是委托或招标具有相关专业技术能力的设计单位或咨询单位来编制。但必须严格审核这些中介机构的专业能力，在行业里具有良好的信誉和权威性，获得国家各部委、各省、市、自治区和全国性专业公司对其业务水平及信誉状况进行资格审查和确认，并报国家主管部门备案。因此也就要求一方面建设单位在委托中介机构时必须是集体决策，如股东大会决策，以选择符合要求的具有良好信誉的中介机构，为可行性研究报告的质量把好关；另一方面在委托或招标决定中介机构时，必须确保拟定的委托或招标方案合理合规，确保委托或招标过程公开、公平、公正，防范招投标过程中的舞弊现象，以防范违规的不符合规定要求的委托或招标，并明确责任。

　

（二）论证与审批

企业需要采取制度化措施与规范化安排以保障项目立项的质量，即对项目建议书和可行性研究报告进行充分的论证与评审。

第一，关于项目建议书的审批。项目建议书编制完成后，应连同编制项目建议书时所依据的原始市场调研资料一并转交建设单位的审批部门，以防止在进行市场、经济效益及社会效益的预测时，编制人员人为的掺加水分，扭曲预测的真实性，压低或抬高投资估算。如将偏多的销量、偏高的价格、偏低的投资额、偏低的成本等失实的数据套入固定公式进行机械的计算分析得出财务内部收益率、资本金利润率等财务指标高、盈亏平衡点低等经不起实践检验的结论。此外，建设单位审批部门在收到编制完成的项目建议书后，应该组织会计、技术、工程等部门的相关专业技术人员对项目建议书进行技术、经济分析和论证，并且建设单位的会计机构或人员应当对项目建议书中财务分析和预测结论的可靠性发表具体的书面意见。以此保证建议书的客观真实性，投资项目与本单位的战略目标的一致性。特别的，在这一阶段我们还应注意到不相容的岗位或职务有：工程项目需求申请与审核、审定分离；项目建议书编制与审查、审定决策分离。不相容岗位由不同人员来完成的控制原则，不得由一人或同一批人来完成所有工程项目建议书的工作。

第二，可行性研究报告的审批。大、中型建设项目的可行性研究报告（总投资在3000万元以上者），通常要交由各主管部、各省、市、自治区或全国性工业公司负责主审。重大和特殊项目的可行性研究报告（投资总额超过2亿元）则报国务院审批。小型建设项目的可行性研究报告，需按隶属关系由各主管部、各省、市、自治区或全国性专业公司负责审批。建设单位应安排专职人员及时上报有关部门审批，并负责收集审批单位意见，特别是审批单位聘请的项目评估机构，在评估以后所提出的问题和意见。对此意见，应由决策者组织各专业人员进行讨论修改和审核，一方面提高审核效率，另一方面也确保工程项目的可行性研究报告编制完整，在技术、经济、市场等关键方面论证充分，防范评审咨询企业由于种种原因导致可行性研究报告结果出现的偏差。　

此外，在工程项目可行性研究过程中也要遵循岗位分工的原则，可行性研究的执行、可行性研究报告的编制和可行性研究报告的审查评定、委托或招标编制可行性研究报告方案的制定与审核、招标的组织实施与监督分离等都应由不同的人员来完成。审批人根据公司对工程项目相关业务授权批准制度的规

定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务；对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝并应拒绝办理，并及时向审批人的上一级授权部门报告。

第三，决策权限与程序。企业应当按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，决策过程应有完整的书面记录。重大工程项目的立项，应当报经董事会或类似权力机构集体审议批准。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与项目决策。具体内容包含以下四点：

第一，企业工程项目决策的具体讨论议程与最终决定都应当保留有完整而规范的书面记录，并经相关参与人员确认和签字，作为日后查阅与责任判定的依据。　

第二，当一个工程项目在设计、技术、功能最终用途等方面密切相关的多项工程的工程造价达到或超过公司总资产的10%以上，或工程项目建成使公司的主业或产业结构发生重大变化等情形下，项目决策应当由公司股东大会决议批准。对除须股东大会批准以外的工程项目，酌情由董事会或经董事会授权董事长决策批准。　

第三，总会计师和分管会计工作的负责人需要参与重大工程项目的决策过程。重大工程项目无论是从金额还是从性质上，会对企业的生产经营产生重大影响。此类重大工程项目，应该成为企业的重点关注对象，在建立与实施工程项目内部控制中，强化对各关键方面或者关键环节的控制，其中就包含财务环节的分析与考虑。　

第四，工程项目决策改变，必须按项目决策的规定程序执行，不得由一人单独决策或擅自改变决策。决策失误应当按照相应的企业内部制度规范，查清楚责任人员以及事务决策的来龙去脉，并按照程序依法酌情处理。按照众多企业实践经验与合理的逻辑顺序，企业工程项目决策流程图如图2所示。

图2 企业工程项目决策流程图

（三）工程招标

企业的工程项目一般应当采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位。具

体而言，主要的控制环节包括以下内容：　

1．招投标原则：符合招投标法的规定；公平、公正、公开；投标单位不得少于3家；合理设定中标条件；保密等等。　

2．招标文件的编制：工程项目设招标文件通常由项目法人自行或委托咨询公司、项目管理公司编制，并且它是指导投标单位正确投标的依据，它既要全面分析工程项目的特点和要求，还应详细提出应当遵守的投标规定。编制人员应根据相关法律法规的规定，使工程项目招标文件包括以下内容：工程名称、地址、占地面积、建筑面积等；已批淮的项目建议书或者可行性研究报告；工程经济技术要求；城市规划管理部门确定的规划控制条件和用地红线图；可供参考的工程地质、水文地质、工程测量等建设场地勘察成查报告；供水、供电、供气、供热、环保、市政道路等方面的基础资料；招标文件答疑、踏勘现场的时间和地点；招标文件编制要求及评标原则；投标文件送达的截止时间；拟签订合同的主要条款等等。招标文件的编制是招标准备工作中最为重要的一环。 在招标文件中详细说明了业主对本项目进行招标的基本条件和要求，是投标人编制投标文件的基础和依据。由于合同文件是在工程实施过程中若干年间合同双方都应该严格遵守的准则，也是发生纠纷时进行判断、裁决的标准，所以，招标文件不但决定了业主在招标期间能否选择一个优秀的承包商，而且关系到工程能否顺利实施，它更涉及到业主和承包商双方巨大的经济利益。　

3．标底的制定及保护。对于工程项目招标过程中，标底的制定应该遵从准确性原则，而标底的保护则应该遵从保密性原则：

（1）准确性控制。按照招标投标程序要求，招标标底规定由具备编标资格的单位和具有工程概预算编审资格的人员编制。当前，具备这种资格的单位大多为一些中介机构或招标投标管理部门，而其编标水平在不同的部门和人员之间差距甚大，以致投标单位在投标时无所适从，投标报价准确性强的单位难于中标，使招标投标工作失去了公正性。为了解决这个问题，工程项目建设单位会计部门应当审核标底计价内容、计价依据的准确性和合理性，以及标底价格是否在经批准的范围内；

（2）保密性控制。从标底的编制开始，实施责任人制度，指定专门部门，专人负责。标底一经审定应密封保存至开标时，所有接触过标底的人员均负有保密责任，不得泄漏。一旦出现泄漏，即按照规定追究有关责任人的法律责任。

此外，企业还应当依法组建评标委员会负责评标。评标委员会应当按照招标文件确定的标准和方法，对投标文件进行评审和比较，并择优选择投标人。主要审查事项有：　

1．资历证书审查。资质证书审查是指审查申请投标的工程建设单位持有的资质等级证书是否与招标项目的要求相一致，从而判定其是否具有实施资格。资质证书审查还包括证书中规定允许承揽工作范围的审查。因此，还需审查证书规定的允许承揽工作范围与招标项目的专业性质是否一致。申请投标的工程建设单位所持证书在以上两个方面任何一项达不到要求，均应被淘汰。　

2．能力审查。能力审查是指审查申请投标的工程建设单位是否具有完成相应工程建设任务的能力。通常审查该单位的技术力量和所拥有的技术设备两个方面：技术力量方面主要考察项目建设负责人的资质能力和建设人员的专业、人数、各级职称所占的比例等是否满足完成工程建设任务的需要；技术设备方面主要考察开展工程建设活动的设备在种类和数量方面是否满足要求。　

3．经验审查。经验审查是指审查申请投标的工程建设单位是否具有完成相应工程建设任务的经验及其经验的丰富程度：主要通过考察已完成的类似建设项目，判断其是否具有此类工程的建设经验。通过严格的评比与筛选，企业最终择优选择工程项目中标人。

　

（四）概预算的编制

第一，企业应当建立合理的概预算程序与制度，实现对工程项目造价的控制。主要措施包括：组织会计机构或人员对编制的设计概算进行演算和复核；审查编制依据的合法性、时效性及适用范围，概算项目是否完整；是否存在错列、漏列、多列的现象；设计概算是否完整的包括项目从筹建到竣工投产的全部投资。设计概算如超过经批准投资估算的规定比例，企业应当进行论证，决定修改初步设计或重新办理报批事项。企业应明确初步设计概算、施工图预算的编制方法，将工程项目的实际投资额严格控制

在设计概算之内，并组织会计机构或人员根据工程的特点，按照规定的权限和程序进行审核和批准，确保概预算科学合理。审查内容包括工程量的准确性、定额套用的正确性、费用计取和汇总的合理性。

第二，企业应当建立建设变更管理制度。工程变更即在工程项目实施过程中，按照合同约定的程序对部分或全部工程在材料、工艺、功能、构造、尺寸、技术指标、工程数量及施工方法等方面做出的改变。建设工程项目的整个施工过程会遇到各种不可预知的情况，任何工程合同、设计文件都不可能将工程未来实施中可能出现的变化一一覆盖，工程变更是无法避免的，建设工程施工阶段的变更对工程的进度、质量、投资具有很大的影响，严重时其工程变更直接影响到整个建设工程项目的成败。若工程变更控制不好，必然会加大工程的费用投入，当这种投入达到一定程度时,就会引起索赔或工程价格的变动，使工程费用超支，工程投资变化较大，超出预算。企业应当建立建设规范的变更管理制度，建设单位应当提供全面、及时的现场服务。工程管理各方应根据工程变更的种类，制订不同的变更处理程序，采用合适的控制方法，进行有效的控制。

第三，工程项目概预算按照规定的权限和程序审批批准后执行。工程项目建立合理的概算审核制度，将有利于合理分配投资资金，加强投资计划管理，促进概预算编制单位严格执行国家有关概算的编制规定和费用标准，防止任意扩大投资规模或出现漏项，从而减少投资缺口。工程项目概预算审核的主要内容包括：外部投资是否节约；外部条件设计是否经济；方案比较是否全面；经济评价是否合理；设备投资是否合理；主要设备订货价格是否符合当前市场价格；能否用国产设备；订制国外设备的条件和运输费用是否合理；报关是否合理；有无替代途径。审查时应重点注意概算编制依据的合法性、时效性及适用范围；概算的构成是否存在漏列、错列、多列的现象。

（五）工程建设　

工程项目建设阶段是整个项目周期中工作量最大，投入的人力、财力、物力最多的一个阶段，也是将施工建设目标变为现实最为主要、重要的阶段，因而工程项目建设管理、协调、配合难度也最大，成为历来工程项目控制的重点阶段。该阶段可能面临的主要风险包括：工程项目进度风险、工程项目安全与质量风险、工程项目成本风险。

主要管控措施包括：

第一，企业应当加强对工程建设过程的监控，实行严格的概预算管理，切实做到及时备料，科学施工，保障资金，落实责任，确保工程项目达到建设要求。具体控制要求是：　

1．指定工程项目的负责人及组织机构，或委托具有相应资质的监理单位，对项目施工全过程的质量、投资、进度和安全进行管理控制。会计机构要配备专人管理基本建设财务与会计核算；　

2．做好开工前的准备工作，满足工程开工所必需的各项条件。会计机构或人员应对各项建设资金的筹集和到位情况进行审查，保证工程项目资金来源的合法性、可靠性，不得非法集资，不得挤占生产资金；　

3．认真审查施工单位开工报告及相关资料，符合条件才能开工。按规定必须申请领取施工许可证的工程项目，建设单位应当在开工前取得施工许可证。在未经批准开工之前，建设单位的会计机构或人员不得支付工程款；　

4．选择工程项目质量控制的重点部位、重点工序和重点的质量因素作为控制点，进行重点控制；　

5．对监理工作进行定期或不定期的检查，确保监理资料的真实性、完整性、及时性，掌握工程质量、进度、投资的实际情况；　

6．制定工程变更的提出、论证及决策程序，明确相关人员的职责。建设单位不得通过设计变更扩大建设规模、增加建设内容、提高建设标准。需要追加投资的重大变更，必须经过会计机构或人员的审查论证，并落实资金来源；　

7．建立严格的工程款、材料设备款及其他费用的支付审批程序，按照有关规定使用工程项目资金，将实际投资额控制在批准范围之内。不得将项目资金用于计划外项目，不得随意列支工程管理费；

　

8．企业会计机构或人员应严格控制工程项目各类款项的支付；　

9．会计机构或人员应定期清查工程物资，核实基本建设支出，及时编制准确、完整的会计报告，如实反映建设资金的来源和占用、建设成本和投资效果、概预算和年度投资计划的完成情况。建设单位应建立工程项目定期或不定期的会计分析制度，会计机构或人员应及时发现各种问题，并向有关方面反映，有关部门及责任人员必须纠正并作出书面报告；　

10．定期或者至少于每年年度终了核定各项在建工程的成本，按可收回金额低于账面价值的部分及时计提减值准备。建设单位的会计机构或人员应该及时查明在建工程减值的原因，追究相关人员的责任并作出相应的会计处理。　

第二，企业应当实行严格的工程监理制度，委托经过招标确定的监理单位进行监理。其控制重点主要包括：　

1．对监理规划细则的检查：在开工前，建设单位应该核查监理单位编制的监理规划、监理细则，了解其具体内容是否切合工程项目的实际情况，是否有针对性、可操作性，工作目标是否明确，机构的人员配备是否齐全等。　

2．对原材料进场报审和取样送检制度进行检查。建设单位应要求监理单位严格执行原材料进场报审和见证取样送检制度，从原材料这一源头上把好关。对出现问题的原材料的进场时间、数量、使用情况等要求监理人员提供详细的书面报告。

3．严格要求监理单位落实执行旁站、巡查和隐蔽工程验收签证制度，建设单位应主动出击，进行随机抽查，既要抽查现场的实物质量情况，也要抽查现场监理人员的旁站、巡查到位情况及隐蔽验收资料的签证情况。

第三，企业财会部门应当加强与承包单位的沟通，准确掌握工程进度，根据合同约定，按照规定的审批权限和程序办理工程价款结算，不得无故拖欠。具体包括：

1．工程进度款的支付。工程进度款的支付要按工程项目进度或者合同约定进行，不得随意提前支付。工程进度款按下列程序办理：施工单位根据当月工程完工形象进度和施工图预算，编制工程进度表，根据累计完成进度和已付款情况编制工程价款结算单；工程监理人员对工程进度上的形象进度和工程量进行审核；工程预算人员到现场进一步核实工程形象进度、工程量，根据预算单价核实工程进度；基建部门负责人对工程进度表进行审批；按照公司授权，价款支付审批人根据工程进度款和工程价款结算单，审批支付金额；财务部门进一步核实工程价款结算单，核对工程进度表、工程价款结算单、发票复核无误后，办理支付。

2．财务审核和支付。会计人员应对工程合同约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审查和复核。复核无误后，方可办理价款支付手续。会计人员在办理价款支付业务过程中发现拟支付的价款与合同约定的价款支付方式及金额不符，或与工程实际完工进度不符等异常情况时，应及时报告。对于必要的项目变更应经过相关部门或中介机构（如工程监理、财务监理等）的审核。因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，由相关部门提供完整的书面文件和其他相关资料。会计人员应对工程变更所涉及的价款支付进行审核。　

3．任何工程完工与施工单位办理竣工结算后，按合同规定预留质保金；质保金按合同规定到期后，由相关部门提出申请，并经基建部门、工程使用部门、审计部门签署意见，经批准人批准后方能支付；质保金不得提前支付。　

4．企业应加强对工程项目资金筹集与运用、物资采购与使用、财产清理与变现等业务的会计核算，真实、完整地反映工程项目成本费用发生情况、资金流入流出情况及财产物资的增减变动情况，并按有关规定加强对在建工程项目减值情况的定期检查和归口管理，减值准备的计提标准和审批程序。通常工程结算范围主要包括图3所示的两部分。

　

图3 工程结算的范围

　

（六）工程验收

在工程项目竣工决算阶段，一般要经过工程项目验收、竣工决算、竣工结算等几个环节。主要的控制措施如下：

第一，企业收到承包单位的工程竣工报告后，应当及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，组织建设、施工、监理等有关单位进行竣工验收。建设单位会计机构或人员在工程竣工后，应及时开展各项清理工作。主要包括各类会计资料的归集整理、账务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿，做到账账、账证、账实、账表相符。具体控制要求是：　

1．会同监理单位、设计单位对施工单位报送的竣工资料的真实性、完整性进行审查，并依据设计与合同的要求组织竣工预验收。对存在的问题，应及时要求施工单位进行整改。

2．对符合竣工验收条件的工程项目，应及时组织竣工验收。未经验收或验收不合格的工程不得交付使用。对于竣工验收后留有收尾工程的项目，建设单位应按照验收中审定的收尾工程内容、数量、投资和完成期限组织扫尾。

3．及时组织会计机构或人员对施工单位提交的竣工结算书进行审核，以审定金额作为工程款结算的依据。　

4．按照国家有关规定及时编制竣工决算书，如实反映工程项目的实际造价和投资效果，不得将应计入当期经营费用的各种支出计入建设成本。

5．按有关规定及时组织决算审计，对建设成本、交付使用财产、结余资金等内容进行全面审查。会计机构或人员应当按审定的金额确认新增固定资产的价值。

6．建立由会计机构或人员参与的概算、预算及决算分析考评制度，在竣工决算后组织分析概算、预算执行情况及差异产生原因。对于实际投资规模超过审定的投资规模的项目，应当追究相关决策者和执行人员的责任。

7．建立工程项目的后续评估制度，由会计机构或人员负责对投入使用的生产性项目进行成本效益分析。如果项目实际经济效益严重低于可行性研究分析，应追究相关人员的决策责任。

第二，企业应当组织审批竣工决算，加强竣工决算审计，重点审查决算依据是否完备，相关文件资料是否齐全，竣工清理是否完成，决算编制是否正确。关键控制点如下：　

1．竣工决算的审批。在建设单位取得中介机构的竣工决算报告后，企业应组织有关部门及人员对竣工决算进行审批，重点审查决算依据是否完备，相关文件资料是否齐全，竣工清理是否完成，决算编制是否正确。审批的内容包括：第一，审批内容的完整性。首先，审查竣工决算是否全面系统、是否符合实际情况，有无虚假不实，掩盖矛盾等情况，报表中各项指标是否准确真实。其次，要审查竣工决算各种表项是否填列齐全，有无漏报，已报的决算各表的栏次、科目、项目填列是否正确完整。第二，审批内容的准确性。审批报告中所依据的数据是否准确，审批人员应将其与已掌握的数据资料进行核对，

如工程项目设计数据、工程项目材料投入量数据、工程项目材料价格数据等等与设计图、预算等资料进行核对。第三，审批的依据和审批报告的格式。审批报告中是否已列示出竣工决算审批所依据的标准，在审批过程中是否依照其加以执行，是否存在违法违规的情况，审批的对象和范围等是否与所签订的委托合同一致。另一方面，要检查审批报告中是否有工程造价师的签章、中介机构的公章、监理公司项目管理公司的公章，报告是否得到其肯定。　

2．竣工决算审计。企业应建立竣工决算审计制度，及时组织竣工决算审计，财务部门在做好财务决算的同时，应当委托具有工程决算审计资质的中介机构对工程项目财务决算报告进行审计，及时核实工作量，正确计算全部工程决算金额，并出具决算审计报告。未实施竣工决算审计的工程项目，原则上不得办理竣工验收手续。因生产经营急需确需组织竣工验收的，应同时进行竣工决算审计。

第三，企业应当及时组织工程项目竣工验收。关键控制点如下：　

1．验收组织及人员的确定。在工程项目的验收过程中，应遵循分级管理制度，即大中型和限额以上项目由国家主管部门组织，或委托主管部门和地方组织，成立由投资、银行、物资、环保、统计、消防等部门单位组成的验收委员会；而小型项目组成验收小组即可。建设工程项目竣工验收工作由业主组织，主要参加人员有业主、勘察设计、总承包及分包单位的负责人，监理单位的总监理工程师和专业监理工程师，以及建设主管部门、备案部门的代表。　

2．工程验收应遵循的程序。

一是，项目工程完成之后，施工单位应按照国家检验评定标准的规定进行自检，符合有关规范、设计文件和合同要求的质量标准后，提交建设单位。

二是，建设单位组织设计、监理、施工单位对工程质量评出等级。并向有关监督机构提出申报竣工工程质量核定。

三是，监督机构在受理了竣工工程质量核定后，按照国家颁布的《工程质量检验评定标准》进行核定，经核定合格的工程，发给《合格证书》，并说明其质量等级。工程交付使用后，如工程质量出现永久缺陷等严重问题，监督机构将收回《合格证书》，并予以公布。

四是，经监督机构核定不合格的单位工程，不发给《合格证书》，不准投入使用，责任单位在规定期限返修后，再重新进行申报、核定。五是，在核定中，如施工单位资料不能说明结构安全或不能保证使用功能的，由施工单位委托法定监测单位进行监测，并由监督机构对隐瞒事故者进行依法处理。　

3．工程项目质量验收应达到的标准。一是，必须符合国家或地区规定的竣工条件和合同规定的内容。委托工程监理的工程，必须提供监理单位对工程质量进行监理的有关资料；二是，必须具备各方签认的验收记录。对验收各方提出的质量问题，施工单位进行返修的，应具备业主和监理单位的复验记录；三是，提供按照规定齐全有效的施工技术资料；第四，保证竣工质量核定所需的水、电供应及其他必备的条件。　

第四，企业应当按照国家有关档案管理的规定，及时收集、整理工程建设各环节的文件资料，建立完整的工程项目档案。具体的控制要求是：

1．落实档案工作责任制。企业需按照《档案法》等相关法律法规的要求，提高有关领导和部门对工程项目档案工作的认识，增强其档案意识是落实责任制的思想基础。在实际工作中，做到单位和人员分工明确，责任落实。　

2．提高档案管理质量。一个齐全完整的工程建设档案，其寿命要长于工程项目本身。一个工程建设项目本身以及因此而产生的工程建设档案，前者是硬件，后者是软件，硬件供使用，直接为工程建设管理服务。因此，一定要转变观念，改变只重建设速度，重硬件质量，轻基础管理，忽视软件质量的状况，领导对硬件和软件建设要齐抓共管，将它们放到同等重要的位置，才能保证工程项目档案的质量。健全制度，确保重点工程档案工作有章可循。　

3．及时齐全准确归档。凡与工程项目有关的资料都要严格按规定收集、整理、归档，并确保与项目建设同步，真实地反映施工过程，使其具有较高的实际利用价值。企业可采取把档案管理工作纳入工程建设项目总体规划，使各种文字材料、图表等的归档工作有计划、有步骤地进行，确保工程档案质量的成套性。

第五，企业应当建立完工项目后评估制度，重点评价工程项目预期目标的实现情况和项目投资效益等，并以此作为绩效考核和责任追究的依据。此项工作通常应由基建部门会同相关部门，对项目的立项决策、设计、施工、竣工验收、生产运营全过程进行系统评估，通过评价对项目决策过程进行监督，从已完成项目中总结经验教训，达到改善工程项目的管理水平等目的。评价的基本内容包括：项目效益评价；项目影响评价，包括经济影响评价、环境影响评价、社会影响评价等；项目过程评价；项目持续性评价。对项目评估后，应编写项目后评估报告，包括结果与问题、成功度评价、建议、经验教训等。