注册会计师税法习题及答案

税法习题

1.某液晶电视生产企业(增值税一般纳税人)2016年1月购销情况如下：

（1）外购液晶面板一批，取得增值税专用发票上注明的价款为800万元，另支付某运输企业（一般纳税人）运输费用并取得运输业增值税专用发票，注明运费20万元，货物已验收入库，专用发票已经过税务机关认证。

（2）外购电子芯片一批，取得增值税专用发票上注明税款34万元。货物未到达，专用发票已经过税务机关认证。

（3）进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证上注明的增值税税款为15万元。（4）从小规模纳税人企业购进修理用配件一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款为3万元，专用发票已经过税务机关认证。

（5）外购用于厂房二期工程的钢材一批，取得增值税专用发票上注明税款68万元，货物已验收入库。

（6）向本市某家电销售公司销售29英寸液晶彩电5000台，出厂单价为每台含税价0.3万元。因家电销售公司一次性付清货款，本企业给予其5％的商业折扣。

（7）向本市一家新开业的宾馆销售29英寸彩电800台，开具普通发票，注明销售额240万元。

（8）向本市某红十字医院捐赠29英寸液晶彩电10台。

（9）春节活动中，作为发给职工的奖品，无偿提供29英寸液晶彩电20台。

（10）采取以物易物方式向供电局提供29英寸液晶彩电100台，双方相互开具了增值税专用发票，收到供电局增值税专用发票上注明不含税电费30万元。

（11）销售一台2011年2月购入的检测设备，原值15万元，已提取折旧6万元，现市场售价为10万元。

计算该液晶电视厂2016年1月应纳增值税税额。

2.五星工厂系增值税一般纳税人，2015年8月份发生下列购销业务：

（1）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款100万元，货已验收入库。

（2）车间领用上月购进的原料10万元，用于厂房的建设；

（3）进口产品检验设备一台，取得海关的完税凭证上注明增值税额12万元；

（4）向钢材厂定制药品包装箱一批，五星厂已预付货款8万元，包装箱下月交付；

（5）上月外购货物一批，本月无偿赠送关联企业，开出的增值税专用发票注明价款100万元；

（6）采取分期收款方式，销售90万元的产品给一批发企业，已取得首期货款30万元，开具的增值税专用发票注明价款90万元；

（7）销售给外省某客户一批产品，货已发出并办妥托收手续，开具的增值税专用发票注明价款60万元，但发货后获悉对方短期内无力支付货款；

（8）无偿提供市场价格为8万元的产品给某厂家试用；

（9）折扣销售给某客户一批产品，给予了5%的折扣，开具的增值税专用发票注明价款200万元，5%的折扣，该客户当月付清全部货款；

（10）将已逾期一年的包装物押金5万元，冲销本厂库存包装物成本。

试计算五星工厂当月应缴纳的增值税税额。

3. 石林卷烟厂为增值税一般纳税人，地处市郊某县，2016年2月发生如下经济业务：（1）月初库存外购烟丝10吨，0.8万元/吨，共计金额8万元（不含增值税）。

（2）本月外购烟丝50吨，0.8万元/吨（不含税），取得增值税专用发票；外购其他准予抵扣增值税的货物，增值税专用发票上税款为51万元，均已验收入库。另支付某运输企业（一般纳税人）运输烟丝费用并取得运输业增值税专用发票，注明运费2万元.

（3）发往某县甲企业烟叶一批，委托其加工烟丝，烟叶成本20万元，支付加工费8万元（不含增值税），甲企业开具了增值税专用发票，并代收代缴了消费税。

（4）卷烟厂将委托加工的烟丝收回，50%本月直接出售，取得不含税销售额25万元，另50%本月生产领用。

（5）月底库存外购烟丝2吨，0.8万元/吨。

（6）本月内销卷烟1000箱，不含增值税销售额800万元，零售卷烟20箱，取得含税收入23.4万元，本企业厂庆活动使用自产卷烟4箱，生产成本2万元，对外销售5万元（不含增值税）。

根据以上资料计算该卷烟厂当月应缴纳的消费税和增值税.

4.南方电视机厂系增值税一般纳税人，2015年6月份发生下列业务：

（1）本月发出5月份以预收货款方式销售给某百货商场的彩电1000台，每台不含税价款2000元，另向购买方收取装卸费3510元，当月还送给本企业职工活动中心自产彩电10台。（2）企业采取分期收款方式销售给某单位彩电100台，含税价款245700元。合同规定6月、7月、8月3个月每月付款81900元。

（3）委托某商场代销200台彩电，协议规定，商场按每台含税售价2800元对外销售，并按该价格与企业结算。手续费按每台80元计算，在结算货款时抵扣。产品已发给商场，商场本月未销售。

（4）为本企业自制监控器1台，本月移送并开始安装。该设备帐面成本为35000元，无同类型产品销售价。

（5）本月外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明税金34000元，货已入库，但发票未到税务机关认证；另有上月底接受投资的一批显象管，取得投资方开具的防伪税控系统增值税专用发票上注明税金85000元，本月经税务机关认证。

（6）进口原材料1批，关税完税价格折合人民币120000元，假设进口关税税率为50%, 另支付某运输企业（一般纳税人）运输费用并取得运输业增值税专用发票，注明运费5000元，原材料已验收入库。

该企业上期无留抵税款，试计算南方电视机厂当月应缴纳的增值税税额。

5.某商业企业是增值税一般纳税人，2016年3月初留抵税额2000元，3月发生下列业务：（1）购入商品一批，取得增值税专用发票，注明价款10000元，税款1700元；

（2）因管理不善丢失一批3个月前从农民手中收购的粮食，账面成本5220元（假设不含运费）；

（3）从农民手中收购大豆1吨，收购凭证上注明收购款1500元；

（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证；

（5）购买建材一批用于修缮仓库，取得增值税专用发票，注明价款20000元，税款3400元；

（6）零售日用商品，取得含税收入150000元；

（7）将一批库存布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类布料不含税市场销售价格30000元；

（8）外购电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税单价6000元，购入后5台用于办公使用，5台捐赠给希望小学，剩余10台全部零售，零售价每台8000元；

（9）将自用3年的一辆小轿车转让，取得含税收入82400元；

假定相关可抵扣进项税额的发票均经过认证并允许在当月抵扣，要求计算当月应缴纳的增值税。

6.某酒厂外购已税粮食白酒8万元，勾兑其他酒出售。已知期初库存外购白酒帐面余额为4万元，期末库存外购白酒帐面余额为6万元；

（1）本月销售自产粮食白酒销售额30万元（30000斤）；

（2）销售其他酒销售额10万元；销售黄酒5吨；

（3）接待来厂参观的各省代表用粮食白酒0.5万元（500斤）；

（4）赠送有关单位其他酒0.3万元；

（5）用0.2万元（200斤）的粮食白酒换取香烟。

根据以上经营情况，计算企业当月应缴的消费税税额。

7.某市区一酒厂主要生产各种葡萄酒，2015年经营情况如下：

（1）销售葡萄酒，共计收入2000万元（不含增值税）；

（2）12月份收取包装物押金5.85万元;

（3）10月份厂庆，自制葡萄酒发放职工，总成本50万元；

（4）购进各种货物准予抵扣的进项税额275万元。

计算该酒厂全年应纳的城建税教育费附加。（葡萄酒成本利润率为5%，消费税税率为10%）

8.甲公司为增值税一般纳税人,主要从事化妆品生产销售.2016年3月进口化妆品一批，境外成交价格加运费折合人民币200万元，空运方式运输，保险费采用比例估算，海关已代征进口环节税金,计算甲公司应缴的关税.消费税.增值税（设化妆品进口关税税率为50%，消费税税率为30%）

9.某位于市区的外贸公司2015年进口一批货物，到岸价12万美元，假设汇率为6.20，关税税率为28%，消费税税率为30%，如果该公司当期以200万元人民币（不含增值税）销售，计算其各环节应纳税额。

10.某国有工业企业，属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2016年1月，该企业委托一税务师事务所代理审查2015年度的企业所得税。税务代理人员通过审查会计报表及有关帐簿，取得如下资料：

（1）企业当年取得销售收入2000万元，其中折扣额10万元（销售额和折扣额在同一张销售发票上注明），其他业务收入1000万元，营业外收入300万元。

（2）产品销售成本为1000万元，其他业务支出600万元。

（3）企业期间费用净支出总额500万元，其中研究新技术的开发费50万元；资助与其关联的高等学校研究开发新产品费用30万元；对已经出售给职工的住房继续提折旧20万元；广告费80万元，宣传费35万元；业务招待费55万元。

（4）另有企业当年提取存货跌价准备50万元。

（5）企业取得国家各种补贴收入30万元，其中，对指定专项用途的补贴15万元，按有关规定可免征企业所得税。

（6）接受实物捐赠价值25万元，已全额计入“资本公积金”帐户。

（7）逾期1年的包装物押金23.4万元，仍挂在“其他应付款”帐户。

要求：根据上述资料，逐项分析并计算该企业2015年度应纳的企业所得税。

11.某内资服装生产企业，为增值税一般纳税人，2015年发生业务如下：

（1）取得主营业务收入5000万元，取得房屋出租收入300万元，包装物租金收入200万元（不含税）；

（2）接受某公司捐赠设备一台，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税1.7万元；（3）主营业务成本3000万元，营业税金及附加为100万元；

（4）产品销售费用600万元（其中广告费500万元，业务宣传费90万元）；另外，广告费2014年实际发生的超标准40万元；

（5）管理费用200万元（其中业务招待费50万元，研究新产品的费用10万元）；财务费用60万元；

（6）计入成本费用的工资、三项经费分别为210万元和38.85万元；

（7）营业外支出80万元，其中，通过税法指定的我国境内非营利社会团体向某贫困地区捐款60万元，直接向某灾区捐款20万元；

（8）本年度企业从境内联营企业分回税后利润74万元，联营企业的所得税率为15%（根据税法规定联营企业适用优惠政策，实际按7.5%缴纳）；国债利息收入6万元；

要求：根据上述资料，逐项分析并计算该企业2015年度应纳的企业所得税。

12.某企业2015年发生下列业务：

（1）销售产品收入2000万元；

（2）接受捐赠材料一批，取得捐赠方开具的增值税发票，注明价款10万元，增值税1.7万元。

（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；

（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；

（5）取得国债利息2万元；

（6）全年销售成本1000万元；

（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用300万元，含招待费80万元，新产品开发费用70万元；全年财务费用50万元；

（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元，直接对私立小学捐款10万元，违反政府规定被工商局罚款2万元。

要求：计算该企业2015年应纳税所得额和应纳所得税额。

13.某机械制造企业2015年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12万元，销售费用200万元（含广告费100万元），管理费用500万元（含招待费20万元，办公室房租36万元，存货跌价准备2万元），投资收益40万元（含国债利息6万元、从深圳联营企业分回税后利润34万元），营业外支出10.5万元，系违反购销合同被供货方处以的违约罚款。其他补充资料：

（1）当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元；

（2）企业已预缴所得税款190万元。

计算该企业2015年度应纳的企业所得税额和应补退的所得税额。

14.某国有工业企业，2015年度生产经营情况如下：

（1）企业当年取得销售收入4500万元；销售成本2000万元；增值税700万元，销售税金及附加80万元。

（2）其他业务收入300万元。

（3）销售费用1500万元，其中含广告费800万元、业务宣传费20万元。

（4）管理费用500万元，其中含业务招待费50万元、研究新产品费用40万元。

（5）财务费用80万元，其中含向非金融机构借款1年的利息50万元，年息10%（银行同期同类贷款利率6%）。

（6）营业外支出30万元，含向供货商支付违约金5万元，接受工商局罚款1万元，通过政府部门向灾区捐款20万元。

（7）投资收益18万元，系从直接投资外地居民公司分回税后利润17万元（该居民公司适用税率企业所得税率15%）和国债利息1万元。

（8）该企业已预交企业所得税157万元。

要求：计算该企业2015年度应纳的企业所得税额和应补退的所得税额。

15.某演员在2015纳税年度发生以下活动和所得：

（1）年工资收入72000元；

（2）参加三次大型文艺活动，主办单位分别支付报酬3000元，10000元，30000元；（3）为某酒厂作广告，取得收入20万元，从中拿出3万元通过我国境内非盈利机构进行公益，救济性捐赠；

（4）年度中间出国一个月参加经营性演出，取得收入5万元，已在当地纳税11200元；（5）取得了文化部颁发的优秀表演奖5000元。

计算其全年应纳的个人所得税。

16.中国公民孙某系自由职业者，2015收入情况如下：

（1）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。

（2）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元。

（3）临时担任会议翻译，取得收入3000元。

（4）在A国讲学取得收入30000元，在B国从事书画展卖取得收入70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。

计算孙某2015应纳的个人所得税。

17.孙某为某研究所高级工程师，2015年1—12月取得收入如下：

（1）每月工资收入5000元，奖金500元。

（2）出版论文集一本，稿酬12000元。

（3）发生财产损失，保险公司赔偿金额2000元。

（4）4月取得三年期国库券利息5000元，5月1日取得一年期储蓄存款利息2220元。（5）将一套自有住房对外出租，每月租金收入2200元。

（6）与同事合写一篇专业论文，分得稿酬2000元，全额捐献给希望工程基金会。

根据以上资料，分别计算孙某2015年1—12月应纳的个人所得税。

18. 某公司经理程某2016年1月个人收入情况如下：

（1）取得工资6000元，年终业绩兑现奖金90000元；

（2）在企业家论坛讲座取得收入8000元，当即通过政府部门向农村义务教育捐赠5000元；（3）转让一项技术窍门，合同协定支付其税后收入3000元；

（4）对一企业投资50万元，当年该企业给其购买12万元轿车一辆。

（5）从上交所上市公司分得红利2000元。

要求：计算程某2016年1月应纳的个人所得税额。

19.中国公民李某系一公司高级职员，2015年1-12月收入情况如下：

（1）每月取得工资收入3500元，另在3月底、6月底、9月底分别取得季度奖金3000元，12月底取得年终奖金12000元；

（2）小说在报刊上连载后再出版，分别取得报社支付的稿酬50000元，出版社支付的稿酬80000元；

（3）在A,B两国讲学分别取得收入18000元和35000元，已分别按收入来源国税法缴纳了个人所得税2000元和6000元；

（4）为他人提供担保获得报酬5000元。

要求：计算李某2015年应纳的个人所得税额。

20.2015年某花园别墅有限公司有24幢别墅小楼，已售出其中20幢，每幢建造成本40万元，地价款14万元，分摊的开发费用8万元（全部可以扣除）。每幢别墅售价140万元，已按规定交纳了有关税费（营业税税率5%，城建税率7%，教育费附加征收率3%，印花税率0.5‰）计算该公司应缴纳的土地增值税税额。

21.某百货公司2015年12月31日“固定资产-房产”帐面原值650元，该企业从2016年3月1日起，将房产原值为200万元的房屋租给其他单位使用，每年收取租金280000元，据规定房产原值扣除30%为计税余值，计算该公司2016年第一季度应纳的房产税。

22.某电子企业2015年10月签订以下合同：

（1）与某工厂签订加工承揽合同。合同规定受托方提供价值70万元的原材料，电子企业提供价值15万元的辅料，加工费20万元，合同总金额为105万元；

（2）与铁路部门签订运输合同，所载运输费与保管费共计25万元；

（3）与某开发公司签订技术转让合同，规定按开发产品销售收入的0.2%提取转让收入，每季度结算一次；

（4）与某农机站签订租赁合同，将本企业3台闲置设备出租，总价值21万元，租期1年，每台每年租金2万元。

计算该电子企业2015年10月应纳印花税税额。

习题答案

1. （1）进项税额=800*17%+20*11%=136+

2.2=138.2

（2）进项税额=34

（3）进项税额=15

（4）进项税额=3*3%=0.09

（5）68万元税款不允抵扣

（6）销项税额=5000*0.3/（1+17%）*17%*（1-5%)+6*11%=207.05+0.66=207.71

（7）销项税额=240/(1+17%)*17%=34.87

（8）销项税额=10*0.3/(1+17%)*17%=0.44

（9）销项税额=20*0.3/(1+17%)*17%=0.87

（10）销项税额=100*0.3/(1+17%)*17%=4.36

进项税额=30*17%=5.1

（11）销项税额=10/(1+17%)*17%=1.45

当期销项税额合计=249.7（万元）

当期进项税额合计=192.39（万元）

应纳增值税=249.7 -192.39=57.31（万元）

2.（1）进项税额=100*17%

（2）进项税额转出=10*17%=1.7

（3）进项税额=12

（4）系统内认证后抵扣

（5）销项税额=100*17%

（6）销项税额=90*17%

（7）销项税额=60*17%

（8）销项税额=8*17%

（9）销项税额=200*（1-5%）*17%

（10）销项税额=5/(1+17%)*17%

当月应纳增值税=49.59（万元）

3.消费税=800*56%+1000*0.015+23.4/（1+17%）*56%+5*56%+24*0.015-6-13.92=47

4.5(万元）增值税=800*17%+23.4/（1+17%）*17%+5*17%+25*17%-50*0.8*17%-51-2*11%-8*17% =8

5.12（万元）

4. （1）销项税额=1000*2000*17%+3510/(1+17%)*17%+10*2000*17%=343910

（2）销项税额=81900/(1+17%)*17%=11900

（3）不计销项税额

（4）销项税额=35000*（1+10%）*17%=6545

（5）进项税额=85000

（6）进项税额=5000*11%=550

进口环节缴纳的增值税=〔120000+120000*50%〕*17%=30600

当月应纳增值税= 276805(元)

5. (1)当期进项税额=1700+1500*13%+900+6000*20*17%=23195（元）

进项税额转出=5220/（1-13%）*13%=780（元）

当期可抵扣进项税额=23195-780+2000=24415

(2)当期销项税额={【150000+8000*（10+5）】/(1+17%)+30000}*17%=44330.77（元）

(3)转让使用过的小轿车应纳增值税=82400/(1+3%)*2%=1600（元）

（4）当期应纳增值税额=44330.77-24415+1600=21515.77（元）

6.消费税=30*20%+3*0.5+10*10%+5*0.024+0.5*20%+0.05*0.5+0.3*10%+0.2*20%+0.02*0.5

=8.825(万元)

7.增值税=75.77万元

消费税=206.33万元

城建税=19.747万元

教育费附加=8.463万元

地方教育费附加=5.642万元

8.关税完税价格=200*(1+0.3%)=200.6（万元）

进口化妆品应纳关税=200.6*50%=100.3（万元）

进口化妆品应纳消费税=(200.6+100.3)/(1-30%)*30%=128.96（万元）

进口化妆品应纳增值税=(200.6+100.3)/(1-30%) *17%=70.08（万元）

9.关税=12*6.2*28%=

代收增值税=12*6.2*（1+28%）/（1-30%）*17%=A

代收消费税=12*6.2*（1+28%）/（1-30%）*30%=

内销环节增值税=200*17%-A=B

城建税=B*7%=

教育费附加=B*3%=

地方教育费附加B*2%=

10. 会计利润=2000-10+1000+300-1000-600-500=1190

应纳税所得额=1190+30+20-50*50%+（55-14.95）+50-15+25+23.4/（1+17%）

=1335.05万元

应纳税=1335.05*25%=333.7625万元

11. 会计利润=5500+11.7-3000-100-600-200+80-60-80=1551.7万元

应纳税所得额=1551.7-40+（50-27.5）-10*50%+20-80=1469.2万元

应纳税=1469.2*25%=367.3万元

12. 会计利润=2000+11.7+60+10+2-1000-500-300-50-40=193.7万元

应纳税所得额=193.7-2+（400-301.5）+（80-10.05）-70*50%+10+2=337.15万元

应纳税=337.15*25%=84.29万元

13. 应纳税所得额=3000-1500-12-200-（500-20+12-36+6-2）-10.5=817.5万元

应纳税=817.5*25%=204.38万元应补税=204.38-190=14.38（万元）

14. 会计利润=4500-2000-80+300-1500-500-80-30+18=628万元

应纳税所得额=628+（820-720）+（50-24）-40*50%+50/10%*（10%-6%）-17-1+1

=737万元

应纳税=737*25%=184.25万元

应补税=184.25-157=27.25万元

15. （1）应纳个税=[（72000/12-3500）*10%-105]*12=1740

（2）应纳个税=（3000-800）*20%+10000*（1-20%）*20%+30000*（1-20%）*30%-2000=7240 （3）应纳个税=〔200000*（1-20%）-30000〕*40%-7000=45000

（4）境外所得已纳税款抵扣限额=50000*（1-20%）*30%-2000=10000元

境外已纳税11200，不再补税。

（5）免纳个税

全年应纳个税=1740+7240+45000=53980

16.（1）应纳个税=（50000+10000）*（1-20%）*20%*（1-30%）+(3800-800)*20%(1-30%)

=6720+420=7140

（2）应纳个税=15000*（1-20%）*20%=2400

（3）应纳个税=(3000-800)*20%=440

（4）境外来源于A国所得应纳税=30000*（1-20%）*30%-2000=5200元

境外已纳税5000，再补税200

境外来源于B国所得应纳税=70000*（1-20%）*40%-7000=15400元

境外已纳税18000，不补税。

全年应纳个税=7140+2400+440+200=10180元

17. （1）应纳个税=[（5000+500-3500）*10%-105]*12=95*12=1140

（2）应纳个税=12000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1344

（3）免纳个税

（4）国债利息免税;期间存款利息免税。

（5）应纳个税=（2200-800）*10%*12=1680

（6）应纳个税=〔（2000-800）-1200*0.3〕*20%*（1-30%）=117.6元

18.(1）应纳个税=〔（6000-3500）*10%-105〕+（90000*20%-555）=145+17445=17590元

（2）应纳个税=〔8000*（1-20%）-5000〕*20%=280元

（3）应纳个税=（3000-800）/（1-20%）*20%=550元

（4）应纳个税=120000*20%=24000元

（5）应纳个税=2000*50%*20%=200元

1月应纳个税=17590+280+550+24000+200=42620元

19.（1）应纳个税=（3500-3500）*0*9+〔(3500+3000-3500)*10%-105〕*3+12000*3%

=0+585+360=945元

（2）应纳个税=50000*（1-20%）*20%*（1-30%）+80000*（1-20%）*20%*（1-30%）=14560元

（3）境外来源于A国所得应纳税=18000*（1-20%）*20%=2880元

境外已纳税2000，再补税880

境外来源于B国所得应纳税=35000*（1-20%）*30%-2000=6400元

境外已纳税6000，再补税400。

（4）应纳个税=5000*20%=1000元

全年应纳个税=945+14560+880+400+1000=17785元

20.转让收入=140*20=2800万元，

扣除项目金额=20*14+20*40+20*8+（280+800）*20%+2800*5%*（1+7%+3%）

=280+800+160+216+154=1610，

土地增值额=2800-1610=1190

土地增值税=1190*40%-1610*5%=395.5(万元)

21.房产税=650*（1-30%）*1.2%/12*2+（650-200）*（1-30%）*1.2%/12+28*12%/12

=0.91+0.315+0.28=1.505

22..印花税=700000*0.3‰+200000*0.5‰+250000*1‰+5+3*20000*1‰=310+250+5+60=625元