2020年(财务报表管理)企业合并与合并财务报表
（财务报表管理）企业合并与合并财务报
表
企业合并与合并财务报表
本章涉及的会计准则：企业合并、合并财务报表
本章相关的基础知识：长期股权投资的确认和计量、递延所得税。
一、相关基础知识
1、长期股权投资的确认和计量（会计准则NO.2）
2、递延所得税
（1）暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础的差异。
①账面价值：资产、负债期末报表上的金额，根据会计准则计量的结果。
②计税基础：资产、负债按照税法计量的结果。
（2）资产的计税基础
资产的计税基础=未来可以税前扣除的金额
一般资产的计税基础=取得时的历史成本
长期资产的计税基础=取得时的历史成本-按照税法计提的累计折旧（摊销）（3）资产的暂时差异
①期末按照公允价值计量的资产：交易性金融资产/可供出售的金融资产期末公允价值>历史成本，产生应纳税差异，反之，为可抵扣差异。
②计提减值准备后的资产：账面价值=历史成本-减值准备，产生可抵扣差异。
例如，库存商品成本50万元，跌价准备5万元。
期末账面价值=50-5=45万元计税基础=50万元可抵扣差异=5万元
③固定资产：账面价值=历史成本-会计的累计折旧-减值准备
计税基础=历史成本-税法的累计折旧
例如，2011年12月以2000万元购买固定资产，预计使用年限10年，净残值率5%。会计采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法按照直线法计提折旧。2012年，该资产可收回金额为1400万元。
2012年末，账面净值=2000-2000×2/10=1600万元可收回金额=1400万元应计提减值准备1600-1400=200万元，账面价值=1600-200=1400
万元
④无形资产：账面价值=历史成本-会计的累计摊销-减值准备
（4）负债的计税基础
负债的计税基础=负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额=未来不能抵扣的金额
（5）负债的暂时性差异
①定义：负债的账面价值-负债的计税基础
=负债的账面价值-（负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额）
=未来税前可以抵扣的金额
②分类：未来可抵扣金额＞0可抵扣差异（一般负债项目）
未来可抵扣金额＜0为应纳税差异（交易性金融负债有关的）
③负债产生差异的项目(影响损益的负债)
a.预收账款
收到款项，不符合会计准则确认收入的条件，按照税法应计入当期的应纳税所得。
负债的账面价值=预收账款计税基础=0产生可抵扣差异。
b.应付职工薪酬—辞退福利
会计确认在先，税法准予以后实际支出时扣除，故，产生可抵扣差异。c.预计负债
会计根据谨慎性原则预计负债，税法规定实际发生损失才准予扣除，故，产生可抵扣差异。
（6）递延所得税
递延所得税资产=可抵扣差异×25%递延所得税负债=应纳税差异×25% 所得税费用=应交税费-本期递延所得税资产的增加+本期递延所得税负债的增加
二、企业合并（企业会计准则No.20《企业合并》）
（一）有关概念
1、企业合并（No.6企业并购）P401
企业并购，从并购后法律主体变化看有三种形式：吸收、新设、控股。会计角度：并购后报告主体是否发生变化？被并购对象是否能产生新的现金流量？
吸收合并：合并前报告主体分别是A和B，合并后A+B=A报告主体只有A；
新设合并：合并前报告主体分别是A和B，合并后A+B=C报告主体只有A；
控股合并：合并前报告主体分别是A和B，合并后A对B的持股>50%，从合并报表角度看，报告主体发生了变化。
【例1】甲公司以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股
份。C公司是新成立的公司，C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润-100万元。问题：分析甲公司收购C公司90%有表决权股份是否形成企业合并。
【解析】C公司在20×8年6月30日仅存在货币资金，不具备产生现金流量的能力，故，不构成业务，该交易不属于企业合并处理。
【例2】甲公司持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份，从而使D公司变为其全资子公司。
【解析】甲公司增持D公司20%有表决权股份并没有导致所有权的变化，不形成企业合并，属于母公司购入子公司少数股权。
【例3】甲公司与乙公司共同出资设立A合营企业，在合营企业成立以后，由合营各方对其生产经营活动实施共同控制。问题：该业务是否属于企业合并。
【解析】在因合营企业中，并不存在占主导作用的控制方，因此，不属于企业合并。
2、企业合并的会计分类（P401）
（1）同一控制下的合并：特征----集团内部的合并，集团的净资产不变。【注意】同受国家控制的企业之间发生的合并不仅仅因为均受国家控制而作为“同一控制下的合并”。
（2）非同一控制下的企业合并：特征----是集团的扩张，增加了集团的净资产。
3、合并中有关费用的处理（同一控制和非同一控制合并处理原则相同）P406
①合并直接费用：直接计入损益“管理费用”科目。
②为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，即，计入“应付债券--利息调整”，分期摊销。
③企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用：抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
（二）同一控制下企业合并的会计处理
1、合并方与合并日
支付合并对价，并取得参与合并的其他企业控制权的一方为合并方。
合并方实际取得对被合并方控制权的时间。
2、确认
（1）吸收合并：确认被合并方原已经确认的资产、负债。不确认新的资产、负债。
（2）控股合并：确认为对被合并方的“长期股权投资”。
3、计量基础：合并方取得的净资产和付出的代价均按照“账面价值”计量。
4、会计处理
（1）吸收合并：合并后，被合并方消失。
借：被合并方全部资产（原账面价值）
贷：被合并方全部债务（原账面价值）
银行存款（支付的合并对价）
或，固定资产清理、股本等
借贷方的差额计入“资本公积----股本溢价”，合并方资本公积---股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。【例8-2】P404
②控股合并
A.合并方确认：长期股权投资
B.长期股权投资的计量（无论一次交易还是多次交易实现的控制）
长期股权投资成本=合并日被合并方净资产账面价值×持股%
C.一次交易实现的控股合并
借：长期股权投资（被合并方净资产账面价值×持股%）
贷：银行存款
或，固定资产清理、股本等
借贷方的差额计入“资本公积—资本或股本溢价”，合并方资本公积---股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。【例8-1】P403
***多次交易实现的合并：通过追加投资取得控制权。
原投资账面价值不变；
新追加投资按照公允价值入账，借：长期股权投资
贷：银行存款等
合并日被合并方净资产账面价值×持股%-（原投资账面价值+追加投资公允价值）计入“资本公积---股本溢价”，合并方资本公积---股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。
借：长期股权投资
贷：资本公积---股本溢价
或相反分录：借：资本公积---股本溢价
盈余公积
利润分配----未分配利润
贷：长期股权投资
5、合并日合并财务报表的编制P403
假设：视同子公司一直存在。
编制基础：被合并方与合并方采用的会计政策、会计期间不同的，按照合并方的会计政策、会计期间，对被合并方有关资产、负债进行调整。
合并报表内容：合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表（1.1---合并日）。
合并结转：
在合并资产负债表时：对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，以合并方“资本公积--股本溢价”的金额为限，转入留存收益。
借：资本公积（以合并方的“资本公积--资本溢价或股本溢价”为限）
贷：盈余公积（合并方合并前的）
未分配利润（合并方合并前的）
（三）非同一控制下的企业合并
1、购买方：合并中取得对一方或多方控制权的一方。
2、购买日：获得被购买方控制权的时间。P407
3、计量基础：公允价值
合并成本=购买方放弃的资产、发行或承担的债务、发行权益性证券公允价值
【注意】以非现金资产（或股票）作为合并对价时视同销售，确认损益；以权益证券
4、确认
（1）吸收合并P408
购买方应将被购买方符合条件的资产、负债全部予以确认。即，可能确认一些被购买方以前报表上没有的资产和负债。P408“第一….”
企业合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值>0记作“商誉”；反之，记
作“营业外收入”。
借：被合并方各项资产（购买日公允价值）
商誉（合并成本＞被合并方净资产公允价值的部分）
贷：被合并方各项负债（公允价值）
银行存款（以现金支付的合并成本）
股本、资本公积—股本溢价（以权益证券为代价时权益证券的公允价值）
固定资产清理、营业外收入（非现金资产为对价的视同销售，确认损益）
营业外收入（合并成本＜被合并方净资产公允价值的部分）....负商誉
（2）控股合并：确认长期股权投资
长期股权投成本=合并成本=放弃资产、发行权益证券的公允价值
商誉体现在合并报表上。
①一次交易实现的企业合并
借：长期股权投资（合并成本）
贷：银行存款（以现金支付的合并成本）
股本、资本公积—股本溢价（以权益证券为代价时权益证券的公允价值）
固定资产清理、营业外收入（非现金资产为对价的视同销售，确认损益）
②通过多次交易分步实现的企业合并
个别财务报表：长期股权投资成本=原投资账面价值+新投资公允价值，即：【注意】
原持有的投资，按照追加投资前得账面价值反映，不做任何处理，股权涉及其他综合收益的（指原投资采用权益法核算确认的资本公积），应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。
5、合并财务报表P409
（1）编制基础：会计政策会计期间一致；以公允价值为基础。
多次交易实现的企业合并，在合并资产负债表上，原持有的投资应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期“投资收益”。即：
借：长期股权投资
贷：投资收益（或相反）
购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的（指原投资采用权益法核算确认的资本公积），与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。
经过上述调整后，合并报表上：
长期股权投资成本=原股权于购买日的公允价值+购买日追加投资的公允价值。
（2）内容：仅包括合并资产负债表。
【说明】企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况。教材P409
知识回顾：
1.企业合并类型:控股合并，吸收合并
吸收合并：取得的资产按原账面价值入账，放弃的资产
或发行的权益证券按账面价值计量（面值）。
2.账面价值的体现控股合并：放弃的资产、发行的权益证券按账面价值计量。
同一控制下:按初始成本计量，借贷方差额
计入资本公积
3.控股合并长期股权投资确认计量非同一控制：初始成本按付出代价的公允价值计量，差额计入损益
4.投资性房地产的计量方式：成本模式下，比照固定资产科目；
案例分析大全P165
案例3：
长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%，合并前，长江公司和大海公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：
(1)2011年12月20日，长江公司和大海公司与原股东黄河公司达成合并协议，由长江公司采用控股合并方式将大海公司合并，合并后长江公司取
得大海公司60%的股份。
(2)2012年1月20长江公司以固定资产（动产）、投资性房地产（系2010年12月自营工程建造完工后直接对外出租的建筑物）、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了大海公司，相关手续于当日办理完毕。其有关资料如下：
单位：万元
(3)发生的直接相关费用为150万元；投出固定资产成交增值税1020万元。
(4)2012年1月20日大海公司可辨认净资产的公允价值为27000万元（假定公允价值与账面价值相同），其所有者权益构成为：实收资本20000万
元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。
①不考虑营业税等其他因素的影响；
②不考虑长江公司和大海公司的内部交易。
【分析提示】
(1)长江公司为购买方，购买日为2012年1月2日，长江公司的合并成本=15130+1000×17%+1020=16320（万元）。
(2)固定资产处置损益=6000-5000=1000（万元）（收益）；
投资性房地产处置损益=6980-6000=980（万元）；
可供出售金融资产处置损益=1150-1080+80=150（万元）。
(3)编制长江公司在购买日的会计分录
借：固定资产清理5000
累汁折旧2000
固定资产减值准备1000
贷：固定资产8000
借：长期股权投资——大海公司16320
贷：固定资产清理6000
其他业务收入6980
可供出售金融资产——成本1000
——公允价值变动80
主营业务收入1000
应交税费——应交增值税（销项税额）1190(170+1020)
投资收益70
借：固定资产清理1000
贷：营业外收入1000
借：其他业务成本6000
贷：投资性房地产——成本5000
——公允价值变动1000
借：公允价值变动损益1000
贷：其他业务成本1000
借：资本公积——其他资本公积80
贷：投资收益80
借：主营业务成本800
贷：库存商品800
借：管理费用150
贷：银行存款150
(4)购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=16320-27000×60%=120（万元）。
知识点：
基本要求：
1、掌握不同类型企业合并的判断
2、掌握各类企业合并的会计处理
3、掌握合并财务报表合并范围的判断
4、掌握合并财务报表编制中有关业务的合并处理
------------------------------------------------------------------------- （四）企业合并中的特殊问题初次投资持股比例≤50%
1、非同一控制下通过多次交易分步实现的企业合并
追加投资持股比例≥50%
关于初始投资成本的确认：
初次追加
06年准则：初始成本=原投资最初成本+追加投资新成本
新准则：初始成本=原投资在购买日的账面价值+追加投资新成本
（1）长期股权投资的计量
①母公司（个别财务报表）长期股权投资成本=原投资账面价值+新投资公允价值
【注意】上述原则的意义在于，对于原持有的投资不做任何处理。股权涉及其他综合收益的（指原投资采用权益法核算确认的资本公积），应当在处
置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。
②在合并资产负债表上，长期股权投资成本=原投资公允价值+新投资公允价值
原持有的投资按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期“投资收益”。即：
借：长期股权投资
贷：投资收益（或相反）
购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的（指原投资采用
权益法核算确认的资本公积），与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。
补充：原投资持股比例小于20%时，用成本法核算，进行后续计量；原投资持股比例大于20%小于50%时，用权法核算，进行后续计量。
（2）合并商誉P412
合并商誉=原投资最初投资时的商誉+追加投资部分的商誉
或，合并商誉=长期股权投资在购买日的初始成本-购买日净资产公允价值×持股%
【例8-4】P413
A公司报表长期股权投资=5000+25000=30000万元
购买日商誉=原投资商誉5000-45000×10%+25000-47500×50%
=500+1250=1750万元
A、B组成的企业集团调整后的长期股权投资=原投资购买日的公允价值+追加投资公允价值=购买日净资产公允价值×持股%+合并商誉=47500×60%+1750=30250万元
故，原投资公允价值=30250-追加投资公允价值25000=5250万元
合并报表应调整“长期股权投资”和“投资收益”5250-5000=250元。借：长期股权投资250
贷：投资收益250
2、反向购买
非同一控制下，以发行权益性证券交换股权方式取得其他企业控制权的情况有两种：
一般的：发行权益证券的一方为合并后的母公司和购买方；（即，母公司=购买方）
特殊的：发行本身的权益性证券的一方取得被购买方控制权的同时，由于发行的权益证券超过本企业发行在外股份50%的，其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，该类合并通常称为“反向购买”。（1）定义P413
【例8-5】P414
【分析】A公司合并前已发行股份1500万股，合并时发行了1800万股普通股以取得B企业100%的股份900万股普通股。则，合并后B公司的原股东持有A公司1800/（1500+1800）=54.55%的股份，则，A公司被B 公司原股东控制。
法律上看：A公司持有B公司100%的股权，是B公司的母公司；
会计上看：A公司被B公司原股东控制而成为“被购买方”。
上述合并构成“反向购买”。
（2）反向购买的合并成本P413
假定B公司在合并后的报告主体中持有A公司54.55%的股份，应增发本企业普通股多少股？
900/（900+x）=54.55%900=900×54.55%+54.55%xx=750万股
合并成本=B公司假设需要增发的750万股的公允价值=750×40=30000万元
（3）合并商誉
合并商誉=反向购买的合并成本-被购买方的净资产公允价值×持股% 【例8-5】合并商誉计算
合并成本30000-被购买方净资产公允价值[（3000+25500）-（1200+300）]×100%
=3000万元
企业合并及合并财务报表课件案例
企业合并及合并财务报 表课件案例 Company Document number：WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998
课件案例 先讲一个小故事：张三和李四是同村的发小，90年代的时候，两人不甘平庸，先后下海创业。张三开了一家服装厂叫“大有服装厂”，李四开了一个纺织厂叫“小琴纺织厂”（因为李四的妻子叫小琴）。原来两人从小都很喜欢同村女孩小琴，但最后小琴选择了长的比较帅的李四。后来两人的事业都蒸蒸日上，成为县里的创业标杆。2010年，李四想提前退休周游世界，想把公司卖给张三，但两人因收购价格和支付方式上的分歧，一直没有谈拢。这时李四的妻子小琴提出一个方案，由大有服装厂一次性支付李四2000万元，收购李四持有的“小琴纺织厂”50%的股份，剩下50%的股份由小琴继续持有（小琴纺织厂是夫妻二人共同财产，李四占50%，小琴占50%）。最后三人签署协议完成了这项收购。 结局一：李四去国远游之后，小琴与李四离婚，并且嫁给了对她一直念念不忘的张三。原来李四早已有外遇，小琴改嫁张三之后，不再操持公司发展，全权交由张三打理企业，自己退居幕后，做起了“居里夫人”。（控制权的转移，张三以小博大，变被动为主动） 结局二：原来小琴纺织厂已经多年亏损，李四和小琴设局找人接盘，张三不幸上当，收购了纺织厂之后才发现其已严重资不抵债。李四和小琴两人带着2000万远走高飞，留下张三一人收拾残局。（告诉你请中介机构的重要性） 结局三：收购完成以后，由于小琴和张三经营理念上的分歧，同时李四也从中干预，首鼠两端，导致纺织厂的业务无法正常展开。最后不得不拆分股份或者引入第三方投资者。（两个股东闹矛盾，最后被迫散伙，现实中常有） 例1：同一控制控股合并 A公司和B公司同为甲公司的子公司，C公司为B公司的子公司。2017年11月30日，A公司以银行存款6000万从B公司取得C公司70%的股权。当日，C公司相对于甲公司而言的所有者权益账面价值10000万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，未分配利润3000万元。可辨认净资产公允价值12000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。 计算长期股权投资成本，并写出会计处理分录（个别报表和合并报表）。 答：个别报表： 借：长期股权投资——C公司7000 （C公司净资产账面价值的比例） 贷：银行存款6000 资本公积1000 借：管理费用15 贷：银行存款15 合并报表： 借：股本5000 资本公积2000 未分配利润3000 贷：长期股权投资7000 少数股东权益3000 借：资本公积3000 贷：未分配利润3000 【补充】另外，由于同一控制企业合并视为“既往一体”，因此合并报表还要抵消期初数。 借：上年子公司上年末所有者权益9000
对企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨
【摘要】本文从企业集团合并财务报表的特点出发,根据我国会计准则中有关合并会计报表合并范围的相关规定,指出了企业集团合并财务报表编制中合并范围存在的问题,并提出了相应的改进建议。 【关键词】企业集团;合并财务报表;合并范围 一、问题的提出 企业集团是指由于资本投资活动而形成的各成员企业之间的一种控制与被控 制的关系,这种控制与被控制关系在集团体制中成为以产权联结为主要纽带的母子 公司体制,并使集团内有关企业产生共同的利益与风险,从而形成一种超越于个别企业之上的利益与风险共同体。合并财务报表作为集团企业规定编制的正式会计报表,是反映企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表,也是投资者判断企 业集团投资价值的重要依据之一。从20世纪80年代起,合并财务报表就被称为欧 美国家财务会计的难题之一。我国自从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实 施以来,合并财务报表的有关规定一直在变化和完善,随着我国市场经济体系的发展与完善,企业间的联合与兼并将逐渐增多,在当前现代企业制度的创建中,企业间的 联合、兼并和集团化发展已成为一种趋势,为提供更加相关可靠和对信息使用者决 策有用的合并财务报表,实务中更加迫切需要相关准则的指导。《企业会计准则第33号——合并财务报表》比较明确地确定了我国合并财务报表的有关问题,完善了我国合并会计报表的相关理论。同时必须看到,虽然我国的企业兼并起步较晚,但由于发展很快,致使我国新出台的《合并财务报表》准则在某些地方仍然需要进一步 完善。本文就我国企业集团合并财务报表的合并范围问题进行探讨论述。 二、企业集团合并财务报表的特点 企业集团合并财务报表是把以母公司和子公司组成的企业集团视为一个单独 的会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综
合并财务报表的汇编
注册会计师备考指导：合并财务报表编制合并财务报表编制的通俗解释： 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分不确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的阻碍予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理
1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值预备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账预备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值预备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制： 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个不财务报表进行调整
长期股权投资有两种类型，同一操纵下企业合并取得的子公司和非同一操纵下企业合并取得的子公司。 关于第一种情况不需要将子公司的个不财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的阻碍即可。 关于第二种情况即非同一操纵下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 （2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）收到现金股利
企业合并财务报表
一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下： （单位：万元） A权益在合并日的会计处理： 长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录： 借：资本公积 30000000 贷：盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
对企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨
对企业集团合并财务报表合并X围问题的探讨 2009-11-23 18:29 X华【大中小】【打印】 【摘要】本文从企业集团合并财务报表的特点出发，根据我国会计准则中有关合并会计报表合并X围的相关规定，指出了企业集团合并财务报表编制中合并X 围存在的问题，并提出了相应的改进建议。 【关键词】企业集团；合并财务报表；合并X围 一、问题的提出 企业集团是指由于资本投资活动而形成的各成员企业之间的一种控制与被控制的关系，这种控制与被控制关系在集团体制中成为以产权联结为主要纽带的母子公司体制，并使集团内有关企业产生共同的利益与风险，从而形成一种超越于个别企业之上的利益与风险共同体。合并财务报表作为集团企业规定编制的正式会计报表，是反映企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表，也是投资者判断企业集团投资价值的重要依据之一。从20世纪80年代起，合并财务报表就被称为欧美国家财务会计的难题之一。我国自从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实施以来，合并财务报表的有关规定一直在变化和完善，随着我国市场经济体系的发展与完善，企业间的联合与兼并将逐渐增多，在当前现代企业制度的创建中，企业间的联合、兼并和集团化发展已成为一种趋势，为提供更加相关可靠和对信息使用者决策有用的合并财务报表，实务中更加迫切需要相关准则的指导。《企业会计准则第33号——合并财务报表》比较明确地确定了我国合并财务报表的有关问题，完善了我国合并会计报表的相关理论。同时必须看到，虽然我国的企业兼并起步较晚，但由于发展很快，致使我国新出台的《合并财务报表》准则在某些地方仍然需要进一步完善。本文就我国企业集团合并财务报表的合并X围问题进行探讨论述。 二、企业集团合并财务报表的特点 企业集团合并财务报表是把以母公司和子公司组成的企业集团视为一个单独的会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。相对于个别会计报表而言，编制企业集团合并财务报表主要有如下的特点。 （一）合并财务报表反映的企业集团是会计意义上的“主体” 从合并会计报表的概念来说，在投资方以对外出让资产、形成对子公司的控制性股权为代价而形成集团的条件下，合并会计报表是以整个企业集团为单位，以纳入企业集团合并X围的母公司和子公司的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司和子公司、子公
公司合并财务报表
（二）合并抵销的处理 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） 【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 【例题4·计算分析题】沿用〖例题3·计算分析题〗资料。 要求： （1）编制2010年与投资有关的抵销分录。 （2）编制2011年与投资有关的抵销分录。 【答案】 （1） 借：股本——年初 2 000 ——本年 0 资本公积——年初 1 500 ——本年 100 盈余公积——年初 0 ——本年 100 未分配利润——年末 300（1 000-100-600） 贷：长期股权投资 3 200（2 800+800-480+80） 少数股东权益 800[(2 000+0+1 500+100+0+100+300)×20%] 借：投资收益 800 少数股东损益 200(1 000×20%) 未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 100 对所有者(或股东)的分配 600 未分配利润——年末 300 （2） 借：股本——年初 2 000 ——本年 0 资本公积——年初 1 600 ——本年 0 盈余公积——年初 100 ——本年 120 未分配利润——年末 1 380（300+1 200-120） 贷：长期股权投资 4 160（2 800+800-480+80+960） 少数股东权益1 040 [(2 000+0+1 600+0+100+120+1 380)×20%] 借：投资收益 960 少数股东损益 240 (1 200×20%) 未分配利润——年初 300 贷：提取盈余公积 120 对所有者(或股东)的分配 0 未分配利润——年末 1 380 【教材例25-2】接【教材例25-1】。甲公司于20X2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20X2年度个别财务报表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材P483表25-6所示。 A公司20X2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 200万元，未分配利润为2 800万元；20X2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积3 200万元，未分配利润6 800万元。 A公司20X2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。 本例中，A公司当年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元，20X2年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资收益为3 600万元。 将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的相关的调整分录如下： 借：长期股权投资——A公司 8 400 ①贷：投资收益 8 400 借：投资收益 3 600 ②贷：长期股权投资——A公司 3 600 经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元（25 600+8 400-3 600）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30 400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。 接【教材例25-2】，本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30 400万元；A公司股东权益总额为38 000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30 400万元；其余20%则属于少数股东权益。 长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：
企业集团母子公司合并财务报表模式
第六节合并财务报表 一、合并财务报表概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： (1)合并资产负债表； (2)合并利润表； (3)合并现金流量表； (4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表； (5)附注。 二、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 （二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 （三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 （四）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1.已宣告被清理整顿的原子公司； 2.已宣告破产的原子公司； 3.合营企业； 4.母公司不能控制的其他被投资单位。 三、编制合并财务报表的程序 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 1．同一控制下企业合并中取得的子公司 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 2．非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 （二）编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在
合并财务报表通俗理解 给大家分享! 不收藏 绝对吃大亏!
合并财务报表通俗理解给大家分享！不收藏绝对吃大亏！母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易： 内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易： 内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借： 长期股权投资贷： 投资收益（3）收到现金股利借： 投资收益贷： 长期股权投资（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借（或贷）： 长期股权投资贷（或借）： 资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。 对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是： 借： 长期股权投资贷：
企业购并日后的合并财务报表
第八章企业合并会计（三）－－购并日后的合并财务报表 第一节集团内部经济业务事项 一、集团内部经济业务事项的类不及其对合并财务报表的阻碍 关于集团内部的企业来讲，经济业务事项能够分为三大类，即企业内部经济业务事项、集团内部经济业务事项和集团外部经济业务事项。 集团内部的经济业务实际上并不是集团的真正业务，因此在编制合并报表的时候，我们要将集团内部发生的经济业务进行抵销。 二、集团内部经济业务事项的分类 集团内部经济业务事项。按其内容能够分为三大类。 （一）集团内部投资事项 集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，
包括进行权益性投资和债权性投资，以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。比如，母公司向子公司进行的权益性投资，子公司之间互相进行的权益性投资，母公司购买子公司发行的债券，子公司购买母公司或者其他子公司发行的债券等。 （二）集团内部交易事项 集团内部交易事项是指企业集团内部各企业之间进行的存货（商品、产成品、半成品、材料等）交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。 （三）集团内部借贷事项 集团内部借贷事项是指集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。集团内部发生的借贷业务往往涉及集团内部各企业问的各种应收应付款项和利息收入、支出等的变动。 三、合并财务报表编制的抵销项目 （一）编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销的项目通常包括： 1.母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目； 2.内部债权性投资性与相应的负债项目； 3.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目； 4.集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目；
母公司合并财务报表管理制度
14．4．4 母公司合并财务报表管理制度 下面是某集团公司制定的母公司合并财务报表管理制度,供读者参考。 母公司合并财务报表管理制度 第1章总则 第1条为规范合并财务报表的编制,确保合并财务报表真实、完整、准确与适当地披露,满足公司会计信息使用者的需要,根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》,特制定本制度。 第2条合并财务报表至少包括下列组成部分。 1. 合并资产负债表。 2. 合并利润表。 3. 合并现金流量表。 4. 合并所有者权益变动表。 5. 附注。 第3条合并财务报表由母公司于会计期末编制。 第2章编制方案 第4条母公司财务部门制定合并财务报表编制方案和工作日程表。 1. 母公司财务部门制定合并财务报表编制方案和工作日程表,由母公司财务部负责人审核。 2. 编制方案中应明确纳入合并财务报表的合并范围、合并抵销事项及抵销分录、报表的上报时间、编报质量要求及重要的注意事项;工作日程表应列明关键的时间控制点。 第5条明确纳入合并财务报表的合并范围。 1. 合并范围包括被母公司控制的全部全资子公司和控股子公司。 2. 下列投资单位不应纳入母公司合并财务报表的合并范围。 (1)已宣告被清理整顿的原子公司。 (2)已宣告破产的原子公司。 (3)母公司不能控制的其他被投资单位,一般通过内部整合、外部并购、股份划转等交易事项进行判断。 第3章准备事项 第6条母公司统一纳入合并范围的子公司所采取的会计政策和会计期间、时期与母公司保持一致。 1. 若子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致,应按照母公司的会计政策、会计期间对子公司财务报表进行必要的调整,或者按照母公司的会计政策、会计期间由子公司另行编制财务报表。
集团公司合并资产负债表区别与解释
集团公司合并资产负债表区别与解释 母公司资产负债表与合并资产负债表的区别？ 1、母公司和子公司经营都是独立的，为什么还要合并？ 回答: 母公司的财务报表中有项科目叫做"长期股权投资" 其中包含合并范围内的子公司的投资(子公司的股本的一定比例就是母公司投资的，或者是全资的），既然是母公司的投资，就要计算投资收益，投资也和母公司主营业务/其他业务一样产生收益，所以得纳入到母公司报表中反应，根据持股的比例以及对子公司的控制情况，按照会计准则要求会采用权益法或者成本法进行合并，将子公司的利润属于母公司享有的部分合并到母公司，反应成合并报表，这样就知道这家公司所有的利润情况了（主营业务、其他业务、投资收益等合计）。2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样，但是它们的母公司是一样，数据不一样？ 解释：主体理解错误，这里的上市公司本身指的就是母公司，而不是指上市公司的母公司（上市公司股东）。上市公司批露报表，与上市公司股东没有关系，不涉及股东公司的报表。举例： A公司旗下有B1、B2、B3三家上市公司，B1旗下有子公司C1、C2（合并范围内）。B1公司对外公布财务报表，母公司指的就是B1公司本身，合并报表指的是B1和C1、C2合并后的报表，整个报告数据与B1的母公司A公司没有关系，报告主体是B1公司，“母公司”概念是针对其子公司“C1、C2”而言的。 合并财务报表时子公司资产负债表的调整 王素华 《企业会计准则第33号－合并财务报表》、《〈企业会计准则第38号－首次执行企业会计准则〉解释（征求意见稿）》规定：母公司应当统一子公司所采用的会计政策；如果母公司已执行新准则，但子公司按规定尚未执行新准则，母公司在合并财务报表时，应当按照新准则的规定调整子公司的财务报表。 上述按新准则的规定调整子公司的财务报表，包括实质上的调整和形式上的调整两个方面。实质上的调整，是指在会计政策执行方面的调整；形式上的调整，指的是报表格式的调整。一般情况下，报表格式调整，可以采用报表项目转换对照表调整转换，也可以采用调整分录将旧的报表项目转换为新的报表项目；会计政策执行方面的调整，实际是对会计要素重新进行确认和计量，所以必须通过调表分录进行调整。新准则应用指南（征求意见稿）附列的资产负债表格式，多数企业使用到的项目与现行会计制度规定的资产负债表格式无太大差异，因此本文介绍的子公司的资产负债表的调整，对报表格式也采用调整分录进行调整。 母公司执行新准则，子公司按规定尚未执行新准则，是指子公司执行《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》或旧的行业会计制度。笔者现以执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的子公司为例，介绍子公司的的资产负债表的调整。 一、资产项目的调整 1、短期投资：（1）首先，应将“短期投资”项目金额转入“交易性金融资产”项目，对于其中期限不超过1年的委托贷款，则应转入“一年内到期的非流动资产”项目，具体调整分录为：借记“交易性金融资产”科目、“一年内到期的非流动资产”项目，贷记“短期投资”项目；（2）作为短期投资的股票、债券购进价款中包含的已宣告发放的现金股利或到期的
合并财务报表编制的通俗解释
合并财务报表编制的通俗解释 会计网2013-10-21 10:18 | 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益;在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 (一)与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 (二)与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款; 持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 (三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销
2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 (四)与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销。 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 (一)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： (1)以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 (2)按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资
《连续合并报表》(Word)
连续编制合并报表： 甲公司合并A公司 一、连续编制合并报表时，内部商品交易的合并处理（P463） 在连续编制合并财务报表的情况下，要点： 首先，必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的数额； 然后，再对本期内部购进存货进行合并处理， 引例： 甲公司于2008年1月1日，通过换股合并的方式，持有A 公司70%股权； 2008年，甲向A销售商品10件，单价200元，单位成本140元，货款已收；A公司从甲公司采购商品，以对外销售为目的，出售单价300元。四种情况： (1)截至2009年12月31日，全部未售出； (2)2008年出售6个，剩余4个2009年未出售 (3)2008年出售6个，剩余4个2009年出售
(4)2008年出售10个 问题： 1、编制2008年合并财务报表的合并处理（首次）？ 2、编制2009年合并财务报表的合并处理（连续）？ 注： 1、未分配利润既是资产负债表项目，也是所有者权益变动表项目 2、合并工作底稿中，“未分配利润—年初”为所有者权益变动表 项目 【例25-11】 上期（2008）甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵消处理及其合并工作底稿（局部）见【例25-8】。 本期（2009）甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%； A 公司期末存货=2000+6000-4500=3500？ 2009年的抵消分录：？固定格式！
合并财务报表的编制程序
合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面： （一）统一会计政策和会计期间 在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 （二）编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 （三）编制调整分录和抵销分录 在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各 项目的加总金额中重复的因素予以抵销。 在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固 定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额 在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下： 1．资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该 项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。 2．负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。 3．有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。 4．有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项 目抵销分录的贷方发生额计算确定。 （五）填列合并财务报表
集团公司合并财务报表关联方关系_集团公司合并财务报表关联方关系
为了保证集团公司内部各个成员单位对并表关联往来和关联交易及时和准确的确认、计量和披露，集团公司必须依据国家相关法律法规及企业会计准则的有关规定，结合内部管理实际，制定完备的内部管理制度和会计核算制度，包括集团公司内部关联方信息披露制度、合并报表关联往来和关联交易确认和计量制度、合并报表关联往来和关联交易的披露制度、合并报表关联往来和关联交易的合并抵消等制度。集团公司内部关联方信息披露和各专业核算制度设计的科学合理与否，决定着集团公司各级次合并会计报表的效率和信息质量。一套科学合理的集团公司内部关联方关系的管理制度，应当有助于提高集团公司合并会计报表的效率和信息质量。并表关联往来和关联交易的会计确认和计量合并财务报表关联方关系确定后，就要对一个特定的会计主体与各个合并财务报表关联方之间的关联往来和关联交易，依据集团公司财务会计制度等规定的会计计量和确认方法进行会计确认和计量。特定会计主体在编制会计记账凭证、登记会计账簿时，应当严格依据集团公司会计核算制度等规定，对各个级次各单位的并表关联往来和关联交易进行准确记录。在日常的会计业务核算的处理中，对于其与各个并表关联方之间的关联往来和关联交易业务，在业务发生时，应及时和准确地分别加以确认和记录。各个会计核算主体对各个级次的关联往来和关联交易金额的及时和准确的确认和计量，是准确披露合并会计报表各级次关联方信息的基本环节。这一环节涉及的会计人员等专业核算人员众多，为了确保合并会计报表各个级次的关联往来和关联交易金额确认和计量的准确性，集团公司各单位会计核算人员等专业核算人员必须熟练掌握集团公司会计核算制度和专业核算制度对各个级次的并表关联往来和关联交易金额确认和计量的相关规定，严格按规定的确认和计量方法，对本单位与各个级次的各单位之间的关联往来和关联交易金额加以确认和计量。因此，会计和各相关专业的确认和计量，是正确处理并表关联方关系信息的关键环节。并表关联方、关联往来和关联交易的内部报表在集团公司内部会计报表体系中，应当分别关联方级次编制有关集团公司内部关联收入、收益、成本、费用、资金调度及其由此形成的债权债务往来的内容及其金额等信息的内部报表。各级企业应当区别并表关联级次准确编制反映并表关联方往来和交易的综合报表及分项报表。包括：并表关联方往来和交易情况表、主营业务明细表、其他业务明细表、营业外收入明细表、各种债权债务变动情况明细表、各类资产变动情况表等相关内部报表。在集团公司内部反映存货收入、发出的相关报表中，应当反映特定核算主体与各个关联级次的关联交易数量。以便为各级编制合并会计报表的母公司提供相关内部信息。集团公司内部报表对内部关联方关系、关联交易和关联往来反映的充分性和适当性，影响集团公司内部各级母公司对并表关联方、往来和交易的披露质量。反映集团公司内部并表关联方关系、关联交易和关联往来的适当的报表数量，充分的报表项目信息，有助于集团公司内部各级母公司准确性和及时性地合并会计报表。并表关联方、往来和交易的披露并表关联方的披露。不定期披露关联方变动情况的相关信息。包括通过内外部媒体及时披露集团公司内外部企业(资源)重组、整合、分裂的信息;设立、注销(撤销)子公司的信息;子公司级次变动的信息等。使集团公司各成员企业及时掌握成员单位的动态情况。定期披露集团成员总体分布信息，关联往来和关联交易信息。一般应于每年年度终了时，以集团公司文件的形式在集团公司范围内披露纳入本年度集团公司财务报表合并范围的各级企业名录，使集团公司各成员企业掌握成员单位的总体分布情况。按照企业会计准则的要求，在相关会计报表附注中，除披露纳入合并范围的各级企业名录外，还应披露合并范围内各级企业注册资本、出资比例，纳入合并范围企业的增加变动等情况。在集团内部会计报表中定期披露并表关联往来和交易信息。集团公司内部各单位对并表关联方关系的披露，是各级母公司关联信息披露的基础。各单位对并表关联方关系及其交易和往来信息披露的准确、及时和适当与否，影响着集团公司内部各级母公司信息披露的质量。并表关联往来和关联交易的合并抵销集团公司内部各级母公
李君——连续编制合并报表
连续编制合并财务报表时如何编制抵消分录 ——针对应收账款和坏账准备的计提 李君 （山东工商学院会计学院，山东烟台264005） 摘要：在教学中，为了解决对连续编制合并报表时应如何编制抵消分录的难题，尤其是涉及应收账款及坏账准备的计提，通过举例分4种情况加以说明。 关键词：连续编制；合并财务报表；抵消分录 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号： 在教学中，我们发现学生对编制第一年的合并财务报表时，应如何编制抵消分录掌握得不错，但对连续编制合并报表时应如何编制抵消分录却掌握得不够好，尤其是涉及应收账款及坏账准备的计提。究其原因，一是教材所举的例题简单，二是受学时所限，教师未展开讲解。 涉及到坏账准备的计提，若第二年结清款项时，收款方不外乎会出现4种情况：以应收账款的净值收到款项、以应收账款的原值收到款项、以介于应收账款的净值和原值之间的金额收到款项、以低于应收账款净值的金额收到款项。以下分别举例说明 1 举例一 第一年母公司销售给子公司500万元的产品（含增值税），成本价为400万元。年末，母公司对该项应收账款提取了25万元的坏账准备。子公司当年将这批商品全部按600万元（含增值税）出售给集团外的企业。假设双方都是增值税一般纳税人。 第一年，母公司所作的正常会计分录为（单位：万元，下同）： 借：应收账款500 贷：主营业务收入427.35 应交税费——应交增值税（销项税额）72.65 借：主营业务成本400 贷：库存商品400 借：资产减值损失25 贷：坏账准备25 为此，母公司在年末个别资产负债表中确认了应收账款475万元（应收账款原值500万元－计提的坏账准备25万元）。在年末个别利润表中确认了资产减值损失25万元、营业收入427.35万元、营业成本400万元。 第一年，子公司所作的正常会计分录为： 借：库存商品427.35 应交税费——应交增值税（进项税额）72.65 贷：应付账款500 借：银行存款600 贷：主营业务收入512.82 应交税费——应交增值税（销项税额）87.18 借：主营业务成本427.35 贷：库存商品427.35 为此，子公司在年末个别资产负债表中确认了应付账款500万元。在年末个别利润表中确认了营业收入512.82万元、营业成本427.35万元。 下面编制合并工作底稿（部分底稿，下同），并编制抵消分录，见表1。
合并财务报表编制的通俗解释-14页文档资料
合并财务报表编制的通俗解释 会计网 2013-10-21 10:18 | 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益;在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 (一)与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 (二)与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款; 持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销
(三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 (四)与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销。 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 (一)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
合并财务报表的编制方法
问题的提出 1）我国出版业改革背景 中国承诺开放出版业是中国加入WTO勺重要条款。根据协议，在书报刊分销服务方面，加入世贸组织后1 年内，外国服务提供者可在部分城市设立中外合资勺书报刊零售企业；加入2 年内，开放所有勺省会城市及重庆市和宁波市，并允许外资对零售企业控股；加入3 年内，取消对外资从事书报刊分销服务企业在地域、数量、股权及企业设立形式方面勺限制；在音像和娱乐软件分销服务方面，承诺在不损害中国审查音像制品内容勺情况下，加入时允许外国服务提供者与中方伙伴设立合作企业，从事音像制品和娱乐软件勺分销。另外，自承诺自加入时起，全面实施《与贸易有关勺知识产权协定》[1]。2006年12月1日，我们将向外商开放总发行市场，这等于向外资完全开放中国出版物市场[2]。 2003年颁布实施勺《出版物市场管理规定》第22 条规定：设立出版物总发行、批发、零售企业或者其他单位、个人从事出版物总发行、批发、零售业务，除具备本规定第六条、第八条、第十条规定勺条件外，还须符合新闻出版总署和省、自治区、直辖市新闻出版行政部门制定勺出版物发行网点设置规划[3]。这表明，出版业已向民营企业全面开放。 我国出版业资本是国有资本，并以省为界，画地为牢，各省出版局（或出版总社）垄断着本省勺出版大权，依靠国家政策吃饭。国内外资本勺准入严重威胁着原本相对垄断勺国内出版物市场，使得原有勺出版企业不得不走上变革之路。2001年8 月，中共中央办公厅就发布了《中央宣传部、国家广电总局、新闻出
版署〈关于深化新闻出版广播影视业改革的若干意见〉的通知》，该通知标志着中国媒体政策的正式松动。对于包括出版业在内的整个媒体产业来说，“17 号文”最重要的意义在于明确地提出了媒体集团化、媒体可以跨行业跨地区经营、经营性资产可以上市这三条规定[4]。 2）出版产业化趋势政策一出，各省出版集团逐步迈向改革之路。之前，国内的出版行业长期处于计划经济条件下，在全国实行区域划分，各省新闻出版局（出版总社）负责管理本省的教材及图书、音像、电子出版物的出版、发行及销售，主要经营一省的中小学教材，基本完全依靠国家对文化产业的各项优惠政策及国家对意识形态领域的市场禁入壁垒生存，市场经济的大潮对其的冲击微不足道。 随着我国市场经济体制的建立和发展及加入世贸组织的承诺，出版行业市场化进程也开始推进。各省开始组建出版集团，建立母子公司体制，打破进入壁垒及各省区域划分状况。1999年2月，上海世纪出版集团成立。2000年3月，辽宁出版集团正式挂牌运营。2000年9月，湖南出版集团经湖南省人民政府批准成立。 各地成立出版集团以后，逐渐理顺产权关系，科学调度、优化重组、合理运行存量资产，追求资产效率的最大化。并且在出版主业之外，通过购并、合作等方式开始渗入其他领域，部分出版集团开始呈现出经营多元化的发展趋势，出版产业化趋势日益明显。 3）出版产业特点在经营管理上，出版集团有其自身的特点。在这里，笔者仅就资产方面及经营关联性方面作一个描述。 （1）国有资产目前占绝对控股地位，其他资本份额较少，但未来