国际避税筹划方法及其运用

国际避税筹划方法及其运用

一、国际避税筹划的概述

(一)国际避税筹划的差不多概念及特点

国际避税筹划，是避税筹划活动在国际范畴内的延伸和进展，是指跨国纳税人为实现最大的经济利益，利用有关国家税法或国际税收协定中的某些差别、漏洞、特例和缺陷，采取变更经营地点或经营方式等公布的、合法的手段规避或减轻国际税收义务，以达到税负最小化目的的经济活动和经济现象。

其特点能够从两个方面来明白得。从定义来看，其利用的是有关国家的税法或国际税收协定中的某些漏洞或不足，是纳税人在履行纳税义务的前提下，利用税法上没有规定或者没有说明〝不承诺〞的内容减轻税负的一种行为是合法的、正当的行为，它并不触犯法律，只是钻法律的空子;主体是跨国纳税人，它是跨过国境、税境的避税行为。从世界各国的避税活动来看，国际避税筹划一样都会涉及到两个或两个以上国家税收的权益，因此它跨过了其中任何一个国家的税收管辖范畴，而且还能够与国内避税筹划相互交错和促进，使其更为复杂;许多国家专门是像我国如此的进展中国家，制定了各种税收优待政策，甚至开创了自由港、免税区来吸引外国投资者，避税港以及低税区的存在和进展使其具有了国际普遍性;由于避税活动的普及，需要借助专业的力量才能完成，会计师事务所、税务师事务所等的显现使其更具有专业性。

(二)国际避税筹划产生的缘故

1.主观缘故

国际避税筹划之因此能够广泛产生同时迅速进展，其主观缘故是跨国纳税人追求利润最大化。利润最大化是所有从事生产、经营、投资活动的纳税人都共同追求的目标。众所周知，在所得一定的情形下，纳税越少，获利越多。大多数跨国纳税人都期望通过一定的方法来减轻纳税义务，达到少纳税甚至不纳税的目的。

2.客观缘故

有主观缘故就有客观缘故，造成国际避税筹划的客观缘故是各个国家之间税收制度的差别和由于税法及有关法律的不完善、不健全造成的缺陷和漏洞。这些缺陷和漏洞要紧表现在：各国税收管辖权的不统一，各国的税率差异，税基的差异，幸免双重征税方法的差异，税收治理水平的差异等等。

总而言之，由于各国家之间专门难在税法及税收制度上达成完全一致，从而使跨国纳税人拥有了选择纳税的条件和机会，达到国际避税的目的。

二、国际避税筹划的手段和差不多方法

(一)国际避税筹划的手段

国际避税筹划的手段是多种多样的，有的利用有关国家之间的税收协定进行避税;有的利用幸免国际重复征税的方法进行避税;有的利用国际避税地进行避税等等。其中，跨国纳税人最常用的手段确实是〝转移〞和〝操纵〞。转移的核心是设法将公司的财产和所得转移到税收待遇尽可能符合自己需求的地点去，其要紧的表现形式是转让定价。操纵确实是跨国纳税人在国外设立子公司或分支机构等，通过对这些组织的操纵，进行有利于避税的安排。转移和操纵相辅相成，转移的实现往往需要依靠于操纵;运用操纵的目的是为转移的进行提供前提条件。两大手段差不多上为跨国纳税人实现国际避税筹划的目的而服务的。

(二)国际避税筹划的差不多方法

1.转让定价

转让定价是现代企业专门是跨国公司进行国际避税筹划所使用的重要工具。转让定价，又叫〝转移价格〞或〝划拨价格〞，是指在经济活动中，有经济联系的企业为了均摊利润或转移利润而在产品的交换或买卖过程中，不依照市场买卖规那么和市场价格进行交易，而是为了他们之间的共同利益或最大限度地爱护他们之间的利益而进行的产品或非产品的转让。转让定价必须在关联企业之间进行，有关联的企业专门是跨国企业往往受同一个利益主体的支配，他们之间的交易是有利益瓜葛的，无关联的企业要使用转让定价的方法避税几乎是不可能的。国际关联企业的转让定价往往受跨国企业集团利益

的支配，不易受市场一样供求关系的约束，对商品和劳务的内部交易采取的是与独立企业之间正常交易价格不同的运算标准。他们往往是通过从高税国向低税国或避税地以较低的内部转让定价销售商品和分配费用，或者从低税国或避税地向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用，使国际关联企业的整体税负减轻。〝利往低处流、费往高处走、税往低处流〞是转让定价的一样规律。

跨国公司利用转让定价的方法转移利润进行国际避税，在专门大范畴内是利用各个国家之间的税收差别实现的。跨国企业还能够利用各个国家之间的税率差异，通过转让定价的方法在国际间转移应税所得实现国际避税。

2.人员流淌

在国际税收领域里，以人员流淌的方式躲避跨国纳税不仅包括自然人和法人的跨国迁移，还包括一个人在一国中设法改变其居民身份幸免成为税收居民等做法。大多数国家规定，对在本国拥有住宅和居住达到一定天数的人的一切收入拥有征税权。因此，跨国纳税人往往采取将居住地由高税国向低税国流淌的方式来躲避高税国政府对其行使居民管辖权。转移住宅的具体方法是：将个人住宅或公司的治理机构真正迁出高税国;或者利用有关国家关于个人或公司居住身份界限的不同规定或模糊不清虚假迁出，仅仅在法律上不再成为高税国的居民;或者通过短暂迁出或成为别国临时居民的方法，以得到对方国家的专门优待政策。关于个人而言，许多国家把在本国拥有永久性住宅或适应性住宅的人确定为本国居民，对其国内外的全部所得行使征税权。因此，纳税人能够通过迁移住宅的方法幸免成为某一国的居民，以达到躲避或减轻纳税义务的目的。

【例】纳税人甲现在的固定居住地在高税国A国，税率为50%;有另一低税国B国，税率为20%。假设甲年收入100万元，那么甲在原居住地需缴纳税款100×50%=50(万元);然而出于避税的目的，甲能够在B国拥有自己永久性或适应性的住宅，或者在B国居住达到一定时刻使其成为B国的居民。如此纳税人甲在B国需要缴纳的税款就为

100×20%=20(万元);比在A国少缴纳税款50-20=30(万元)。同时纳税人甲的财产税以及逝世后的遗产税也能够得到相应的减少。

在国际上，像纳税人甲一样出于避税目的的移居通常被称为〝纯粹〞的移民，大多数是离退休纳税人或是在一国居住却在另一国工作的纳税人采纳的。就公司而言，公司避税与个人避税有相似之处。判定公司居民身份标准的差异以及各国对这些标准具体规定的差异为公司企业进行国际避税提供了前提条件。

3.税收流亡

税收流亡是采取人员流淌方法进行避税的延伸。在实行居民管辖权的国家里，有许多国家是采纳时刻标准来确定居民身份的，即以居民在一国境内连续或累计停留的时刻达到一定标准为界限来确定其是不是本国的居民。对居住时刻的规定，各个国家也不相同，有的为半年，有的为一年，这种时刻的差异给跨国纳税人进行国际避税提供了有利的机会。他们能够使自己不成为一个国家的居民，如此既能从这些国家取得收入又能够幸免承担任何一个国家居民的纳税义务。同样，在实行收入来源地管辖权的国家里，对临时入境者大多数都会提供税收优待项目，专门是免税项目占专门大一部分比重。对这种临时入境者的确定，许多国家往往以逗留时刻的长短为标准。例如：美国政府规定，凡外来者在美国居住期限不超过三个月的，对其获得的美国收入免于征税;我国政府规定，外国人在中国境内居住时刻不满90天的，对其境外雇主支付的所得免征个人所得税。有一些国家对未有本国正式公民或居民身份的人一概称为〝临时入境者〞，这些人在被确认为〝完全〞公民或居民身份之前一概不负有纳税义务。因此，跨国纳税人只要不断地变换居住地点，在一国停留的时刻不超过该国规定的征税起点时刻，就能够躲避有关国家的收入来源地管辖权了。关于跨国公司来说，也能够通过住宅的改变，使其成为无居住国的公司，从而不必承担任何国家的纳税义务。

【例】在20世纪80年代初，日本兴建了许多海上流淌工厂，这些工厂车间全部设置在船上，能够流淌作业。这些〝海上工厂〞每到一国，就收购当地的原材料，就地进行加工，加工成产成品后就地出售，加工出售完毕之后开船就走，整个生产周期仅为一两个月。由于〝海上工厂〞在一国停留的时刻仅为一两个月，一样都没有达到征税的起点时刻，因此这些〝海上工厂〞不需要缴纳一分钱的税款。在国际税收领域里，这种避税行为通常被称为〝税收流亡〞或〝税收难民〞。

4.利用税收协定避税

各个国家之间，为了确保双方的利益，一样都会签订一些税收协定或条约。在国家间所签订的这些税收协定或条约中，一样都有缔约国双方居民所享有的优待条款或对某些所得项目的减免等等，同时在所有的国际税收协定中，都明确规定只有缔约国居民才有资格享受协定中所规定的优待待遇。因此，非居民跨国纳税人往往通过巧妙的手段，设法改变其居民的身份，使其成为规定中适用的人，享受有关条款的优待待遇，以达到减轻国际税负的目的。缔约国的非居民通过这种方法避税，要紧是躲避来源国所征收的营业利润所得税以及股利、利息等。

5.运用国际重复征税的免除方法避税

企业或个人从事国际经济、贸易、服务等活动，往往会涉及两个或两个以上的国家，受到两个或两个以上国家税收管辖的约束，因此专门可能负有双重的纳税义务。因此，各个国家纷纷采取措施幸免对跨国企业或个人的重复征税。幸免重复征税的方法有免税法、抵税法、税收饶让等等。这些方法，专门是免税法和税收饶让的实施和推广为跨国纳税人实现〝双重避税〞提供了机会。

除了上述五种差不多方法以外，跨国纳税人的避税方法还有通过资金或物资流淌避税;选择有利的企业组织形式避税;运用不合理保留利润避税;运用不正常借贷避税;利用税境差异避税;利用税收优待政策避税等等。另外，为了引进外国资金，各个国家几乎都开创了避税港、低税区，因此利用避税港避税也成了跨国纳税人进行国际避税筹划最常用的方法之一。

三、避税港及其避税模式

(一)避税港的概述

许多国家或地区为了吸引外国资金的流入，补偿自身资金的短缺，或者为了引进外国的先进技术，在本国或本地区划分出部分甚至全部的区域，承诺并鼓舞外国政府或机构在此从事各种经济贸易活动，投资者在此区域内进行经济贸易活动能够享受不纳税或者少纳税的优待待遇。这些区域在国际上一样被称为避税地。避税地能够是港口、岛屿、沿海地区或者交通方便的都市，也能够是内陆都市，因而它也被称为〝避税港〞。由于在这些区域不用缴纳或者只需要缴纳一小部分税收，税负专门低，利益专门高，因

此往往被跨国投资者称为〝税务天堂〞、〝避税乐园〞、〝避税天堂〞、〝税收避难所〞等等。一样来说，避税港是指国际上轻税甚至无税的场所，实际上避税港是外国人能够在那儿取得收入而不必支付高额税款的地点。美国是国际上避税港最多的国家。

世界上有三种类型的避税港：第一种是指没有所得税和一些财产税的国家和地区，人们常称之为〝纯粹的〞、〝标准的〞避税港，如英国的殖民地开曼群岛、百慕大等等;第二种是指尽管开征某些所得税和一样财产税，然而税负远远低于国际一样负担水平的国家和地区，如以色列、澳门、瑞士等。还有一些国家和地区如阿根廷、香港等对境外来源所得免税，只对来源于境内的收入按较低的税率征税;第三种是指在制定和执行正常税制的同时，提供某些专门税收优待待遇的国家和地区，属于这一类型的避税港有希腊、加拿大、英国等国家和地区。

(二)避税港的避税模式

1.虚构避税港营业

跨国纳税人利用避税港从事避税活动的一个常用方法确实是虚构避税港营业，即某些企业尽管设在避税港境内，然而其经营活动专门少甚至完全没有真正在避税港内进行。其差不多途径是通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家或地区的商品、劳务等虚构为设在避税港受控公司的转手交易，从而将所得的全部或一部分留在避税港内，以躲避原先应该承担的高税率国家的税收负担。

【例】在高税国有一母公司X，其在避税港F设有一受控子公司，同时该公司在Q 国、S国也各有一个子公司。假设Q国子公司的产品应该直截了当运送到S国子公司进行对外销售。然而母公司出于避税的目的，会在账面上将Q国子公司的产品出售给避税港F的受控子公司，再由那个受控子公司将产品销售给S国的子公司。由此可见，母公司X将本该属于Q国和S国的业务人为地作为避税港F受控子公司的业务处理，该笔业务实现的销售收入就转到了受控子公司的账上，从而免除或者减少了该销售收入应该缴纳的税款，达到了母公司X免税或减税的目的。因此，虚构避税港营业必须发生在关联企业之间。跨国纳税人通过虚构避税港营业躲避跨国纳税为取得最正确的避税成效，还往往与转让定价的避税手段结合起来。

2.虚构避税港信托财产

跨国纳税人利用避税港进行避税的惯用手法除了虚设避税港营业之外，还有虚设避税港信托财产，即通过信托财产或各种信托关系进行避税。其差不多途径是跨国纳税人通过在避税港设立一个受控信托公司，然后把高税国的财产转移到避税港，以躲避有关税收。

3.转让定价

跨国纳税人利用避税港进行避税的惯用手法还有转让定价，其方法与国际避税筹划差不多方法中转让定价的方法是大致相同的。

四、防范国际避税筹划的措施

随着国际经济的不断进展，以及跨国公司的大量显现，国家之间的税收问题差不多越来越为各国政府所高度重视。在长期的税收实践中，国际社会中许多国家都不断总结体会，纷纷采取计策，通过完善税收立法、制定反避税条款、加强税收治理以及加强国际合作等措施来阻止纳税人进行避税活动。国际避税筹划利用的是有关国家之间的税收差别和税法的漏洞与缺陷，它并不违法。因此，要防范国际避税筹划必须先完善税收立法，专门是要制定反避税立法。针对差不多显现的各种特定的避税方法以及估量可能发生的所有的避税行为，通过制定相应的反避税条款，逐步整理出一套系统的、完整的反避税方法来完善反避税立法。反避税法的实施以及国际避税筹划的防范，还必须依靠有关税务行政治理机关以及国家政府之间的紧密配合。

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