充分利用税收政策 做好企业所得税纳税筹划

摘要：税收筹划是纳税义务人在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过对筹资、经营、投资等活动进行合理的事前筹划和安排，取得“节税”效益，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。企业所得税是我国的主体税种，搞好企业所得税纳税筹划，成为税收筹划工作的重中之重。本文主要阐述了企业所得税纳税筹划的原则及方法，以及企业掌握运用新税法政策，进行所得税纳税筹划，达到合理合法节税，提高企业经济效益的目的。

关键词：企业所得税纳税筹划企业所得税法合理合法节税目的

税收筹划是纳税义务人在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过对筹资、经营、投资等活动进行合理的事前筹划和安排，取得“节税”效益，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。企业所得税是我国的主体税种，搞好企业所得税纳税筹划，成为税收筹划工作的重中之重。

▲▲一、企业所得税纳税筹划应遵循的原则

（一）依法进行筹划。依法进行税务筹划是指按照国家有关法律、法规、政策的规定进行筹划。这些法律、法规、政策主要是税收、财务、会计、金融、企业管理方面的法律、法规和政策。最常见的是利用税收优惠政策进行筹划，如设在经济特区和高新技术开发区的企业可以利用有关优惠政策进行筹划，中小企业可以利用中小企业的有关优惠政策进行筹划，高新技术企业可以利用有关高新技术的优惠政策进行筹划等。

（二）讲究成本效益。讲究成本效益是经济工作的一条基本原则。在税务筹划工作中讲究成本效益是指应考虑筹划的成本及效益，如果通过税务筹划产生的效益大于为此而发生的成本就应进行筹划，否则就没有必要进行筹划。在企业设置税务筹划机构或岗位的情况下，配备的人员越多，成本就越大，与此同时，筹划的质量和效果可能会好一些。但是，这并不表明筹划人员越多越好，因为筹划产生的效益不一定能弥补所发生的成本。在委托税务代理机构进行税务代理的情况下，应充分考虑代理费用与代理成果的关系，只有在符合成本效益原则的情况下，企业才应实施税务代理。

（三）与时俱进进行筹划。与时俱进进行筹划是指企业随着税收法律、法规及政策的变动，相应调整税务筹划的方式、方法。如果税收法律、法规及政策变动了，企业仍然按照原来的规定进行筹划，可能造成偷税、漏税等违法行为，并受到处罚。为了做到与时俱进进行筹划，企业必须时刻关注税收法律、法规及政策的变动情况。

▲▲二、企业纳税筹划原理及基本方法

（一）纳税筹划原理包括4个方面的内容：一是采用非违法的手段进行的避税筹划；二是采用合法的手段进行的节筹税划；三是采用经济手段，特别是价格手段进行税收转嫁筹划；四是归整纳税人账目，实现涉税零风险。

（二）纳税筹划的基本方法有5种：一是减、免、退政策的利用；二是减少计税依据；三是降低适用税率；四是增加应抵扣税额；五是推迟税款缴纳时间。根据该厂实际情况，税收筹划主要采取第二种方法，即减少计税依据。

▲▲三、所得税纳税筹划在企业中的应用

冀中能源机械装备集团有限公司邢台机械厂是冀中能源机械装备有限公司的国有直属分公司，该厂致力于煤炭支护、输送各类专用机械设备和通用机械设备的研发制造，技术研发力量雄厚，加工制作工艺精湛，主要生产薄煤层电牵引采煤机、液压支架系列、胶带输送机系列、刮板输送机系列等产品，是冀南地区集机械制造、修理、安装于一体的具有现代化规模的煤炭机械制造企业。

（一）实施背景

十届全国人大五次会议于2007年3月16日通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以

下简称新税法），自2008年1月1日起施行，国务院于2007年12月6日颁布了《企业所得税法实施条例》，为新税法的实施提供了可行的操作指南。新企业所得税法对5个方面进行了统一：统一税法并适用于所有内外资企业，统一并适当降低税率，统一并规范税前扣除的范围和标准，统一并规范税收优惠政策，统一并规范税收征管要求。它适应了我国经济社会发展新形势的要求，为各类企业创造了公平竞争的税收环境。新企业所得税法实行以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠政策，并对现行税收优惠政策进行了整合，重点向高科技、环保、农林牧等基础产业及国家鼓励投资的项目或产业倾斜，这就为企业充分利用税收优惠政策，进行经营、投资、理财等活动的筹划提供了条件。

随着我国的税制及税收征收管理的不断完善和规范，如何合法地减少成本，获得收益，使其纳税负担最小化，成为该厂重点关注的问题。纳税筹划已成为纳税人理财或经营管理中不可缺少的一个重要组成部分，企业所得税是企业的一大税种，其纳税筹划的意义更为重大。

（二）项目内涵

纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例，在税法许可的范围内，对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的旨在减轻税负，有利于财务目标的谋划、对策与安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到税负最小化，实现利润最大化的行为。其外在表现是使纳税人纳税最少，纳税最晚，即实现“经济纳税”。

（三）实施及主要做法

1、统筹安排，整体实施

⑴成立专门机构：该厂成立了由厂长、书记任组长，财务科、技术科、生产科、综合部等相关人员为成员的新产品开发领导小组，确定新产品开发组织结构，负责新产品开发及研发费归集核算，机构的成立和得力人选的选用，使得项目实施工作得到保障。

⑵制定总体规划：年初制定新产品研发项目，并对新产品项目立项，由财务设专帐对新产品研究开发所发生的费用进行归集核算。

⑶合理利用增加税前扣除，膨胀成本费用策略

我国《企业所得税法》中规定了各种税收优惠政策，该厂充分利用这些政策达到节税的目的。利用研究开发费用的加计扣除。《企业所得税法》第三十条规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。《实施条例》第九十八条规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用不形成无形资产、计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业应将研究开发支出与其他支出分别核算，以便充分利用此项政策。2、具体做法

⑴成立新产品开发领导小组，确定新产品开发组织结构。

⑵对研发项目进行可行性研究，出具可行性报告。

⑶与使用方签订技术协议，明确研发项目及目标。

⑷根据可行性报告及技术协议，经新产品开发领导小组同意发文立项。

⑸根据新产品开发要求，制定项目计划书。

⑹在人、财、物等落实到位后，由施工单位提出开工申请。

⑺经新产品开发领导小组审查考证具备开工条件后，下发开工通知单，开始对新产品进行试制生产。

⑻财务部门按新产品项目设置费用明细台账，逐一登记新产品发生的各项费用。按月归集汇总，于新产品完成时，汇总新产品总支出，以备税务部门审验。

⑼将新产品研究开发费用税前加计扣除项目申请报主管税务部门，主管税务部门审验后，给企业下发关于提供研究开发费用税前加计扣除申报项目鉴定意见的通知。企业接到此通知后，将上述材料上报本地科技局，科技局审查通过后，组织专家评审小组，对新产品及发生

费用进行审查，审查合格后，出具企业研究开发费用税前加计扣除申报项目鉴定意见书。税务部门根据企业研究开发费用税前加计扣除申报项目鉴定意见书上载明的研发费金额，依据税法规定增加计入企业成本费用，从而减少企业应纳税所得额，减少企业所得税。

（四）实施效果及效益分析

搞好税收筹划，加大新产品研发力度，利用增加税前扣除，膨胀成本费用，减少应纳企业所得税所得额的工作在该厂已开展两年，两年来，立项的四个项目已通过当地科技部门鉴定，属于国家规定的研发费用税前加计扣除范围，符合《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》中规定的内容。审定研发费用支出1178.59万元。

1、经济效益

经济效益347.32万元

⑴减免企业所得税额=1178.59*50%*25%=147.32（万元）

⑵增加企业利润=销售收入*销售收入利润率=4000*5%=200（万元）

2、社会效益

坚持科技兴企，强化自主创新，以科技带动发展，企业综合实力得到显著提高，涌现出大量拥有自主知识产权的科技成果；研发的煤矿井下绿色开采新产品设备，提高了效率，优化了环境，实现了人与自然、企业与社会的和谐发展。