第05讲_金融资产和金融负债

第八章金融资产和金融负债

【例题1·单选题】金融资产的分类

关于企业确定金融资产的业务模式时的应当注意的问题，下列说法中，不正确的是（）

A.企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式

B.一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产

C.企业的业务模式就是企业持有金融资产的意图

D.企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式

【答案】C

【解析】企业的业务模式不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其设定目标而开展的特定活动中得以反映。

【例题2·单选题】金融资产的分类

企业为了盘活存量资产，与银行签订应收账款无追索权保理总协议，企业可以在需要时随时向银行出售应收账款。历史上企业频繁向银行出售应收账款，且出售金额重大。不考虑其他因素，企业对该应收账款应当分类为（）。

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

【答案】B

【解析】应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

【例题3·单选题】金融资产的分类

下列有关企业管理金融资产的情形中，属于业务模式变更的是（）。

A.某银行决定终止其零售抵押贷款业务，该业务线不再接受新业务，并且该银行正在积极寻求出售其抵押贷款组合

B.企业持有特定融资产的意图改变

C.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售

D.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移

【答案】A

【例题4·多选题】金融资产的分类

关于金融资产的分类，下列表述中不正确的有（）。

A．企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应分类为以摊余成本计量的金融资产B．企业管理金融资产的业务模式是短期内出售为目标，则应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C．企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应分类为以摊余成本计量的金融资产

D．对债务工具投资，分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【答案】ACD

【解析】

【例题5·多选题】金融资产的分类

企业持有的下列投资产品，通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的有（）。

A.不符合本金加利息的合同现金流量特征的债务工具投资

B.对联营企业的股权投资

C.持有的股票型基金

D.持有的可转换债券投资

【答案】ACD

【解析】选项B，应确认为长期股权投资。

【例题6·多选题】交易费用的会计处理

企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。

A.其他债权投资

B.债权投资

C.交易性金融资产

D.企业合并以外方式形成的长期股权投资

【答案】ABD

【解析】选项C，应该计入投资收益。

【例题7·多选题】公允价值的确定

下列关于公允价值计量所使用的输入值中，属于第二层次输入值的有（）。

A.活跃市场中类似金融资产的报价

B.市场验证的输入值

C.股票波动率

D.企业使用自身数据作出的财务预测

【答案】AB

【解析】选项C和D属于第三层次输入值。第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。

【例题8·单选题】债权投资

2018年1月1日，甲公司以3200万元自证券市场购入面值总额为3000万元的债券，另支付交易费用20万元，该债券发行日为2017年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，次年1月5日支付当年利息。经测算，实际年利率为4.35%，甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。

不考虑增值税等相关税费及其他因素，2019年12月31日，甲公司持有该债权投资应确认的利息收入为（）万元。

A.132.83

B.133.55

C.139.35

D.150

【答案】A

【解析】2019年12月31日，甲公司持有该债权投资应确认的利息收入=[（3200-3000×5%+20）×（1+4.35%）-3000×5%]×4.35%=132.83（万元）

相关会计分录如下：

2018年1月1日：

借：债权投资——成本3000

——利息调整70

应收利息（3000×5%）150

贷：银行存款3220

2018年12月31日：

借：应收利息（3000×5%）150

贷：投资收益（3070×4.35%）133.55

债权投资——利息调整 16.45

2019年12月31日：

借：应收利息（3000×5%）150

贷：投资收益 [（3070-16.45）×4.35%]132.83

债权投资——利息调整 17.17

【例题9·单选题】其他债权投资

2018年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%，2018年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2019年甲公司因持有该债券投资应确认的利息收入为（）万元。

A.75.3

B.81.54

C.82.83

D.86.6

【答案】B

【解析】2019年应确认的利息收入=[1100×（1+7.53%）-1000×10%]×7.53%=81.54（万元）

相关会计分录：

2018年1月1日：

借：其他债权投资——成本1000

——利息调整100

贷：银行存款 1100

2018年12月31日：

借：应收利息（1000×10%）100

贷：投资收益（1100×7.53%）82.83

其他债权投资——利息调整 17.17

借：其他债权投资——公允价值变动

[1150-（1100-17.17）]67.17

贷：其他综合收益67.17

2019年12月31日：

借：应收利息（1000×10%）100

贷：投资收益 [（1100-17.17）×7.53%]81.54

其他债权投资——利息调整 18.46

【例题10·单选题】交易性金融资产（2015年）

2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元（其中含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司股票100万股，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为（）万元。

A.797

B.800

C.837

D.840

【答案】C

【解析】相关分录如下：

2014年2月3日：

借：交易性金融资产——成本2000

投资收益3

贷：银行存款2003

2014年5月25日：

借：应收股利40

贷：投资收益40

2014年7月10日：

借：银行存款40

贷：应收股利40

2014年12月31日：

借：交易性金融资产——公允价值变动 800

贷：公允价值变动损益 800

所以该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额=-3+40+800=837（万元）。

【例题11·单选题】其他权益工具投资

2×19年1月1日，甲公司支付价款1020万元（含交易费用20万元），购入乙公司发行的股票100万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。5月12日，甲公司宣告发放现金股利4000万元，甲公司按其持股比例确认；6月30日，该股票市价为每股5元；12月31日，甲公司仍持有该股票，该股票当日市价为每股4元。2×20年1月1日，甲公司以每股6元的价格将股票全部转让。甲公司将购入的乙公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。假定不考虑其他因素，上述转让业务对甲公司留存收益的影响金额为（）万元。

A.20

B.200

C.0

D.-420

【答案】D

【解析】甲公司将购入的乙公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，除股利收入计入当期损益外，所有利得或损失均应计入其他综合收益，终止确认时结转至留存收益，因此，上述业务对甲公司留存收益的累计影响金额=（6×100-4×100）+（4×100-1020）=-420（万元），选项A正确。

相关会计分录为：

2×19年1月1日

借：其他权益工具投资——成本1020

贷：银行存款1020

2×19年5月12日

借：应收股利（4000×0.5%）20

贷：投资收益20

2×19年6月30日

借：其他综合收益（1020-5×100）520

贷：其他权益工具投资——公允价值变动 520

2×19年12月31日

借：其他综合收益（5×100-4×100）100

贷：其他权益工具投资——公允价值变动 100

2×20年1月1日

借：银行存款（6×100）600

其他权益工具投资——公允价值变动 620

贷：其他权益工具投资——成本1020

盈余公积（200×10%）20

利润分配——未分配利润（200×90%）180

借：盈余公积（620×10%）62

利润分配——未分配利润（620×90%）558

贷：其他综合收益 620

【例题12·多选题】金融资产重分类

下列关于金融资产的重分类的表述中，正确的有（）。

A．重分类日就是业务模式发生变更日

B．金融资产的合同现金流量特征发生改变时，应当对金融资产进行重分类

C．企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理

D．企业将债权投资重分类为其他债权投资，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益

【答案】CD

【解析】选项A，重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天；选项B，只有符合本金加利息的合同现金流量特征，当企业改变管理金融资产的业务模式，才能对金融资产进行重分类。

【例题13·判断题】金融资产的重分类（2019年）

企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。（）

【答案】√

【例题14·判断题】金融负债的分类（2019年）

在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。（）

【答案】×

【解析】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。

【例题15·单选题】应付债券

2019年1月1日，甲公司发行一次还本付息的5年期公司债券，实际收到的款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，2019年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。

A.18000

B.18652

C.18800

D.19552

【答案】D

【解析】2019年12月31日该应付债券的摊余成本=18800+18800×4%=19552（万元）

借：银行存款 18800

贷：应付债券——面值 18000

——利息调整 800

借：财务费用（18800×4%）752

应付债券——利息调整 148

贷：应付债券——应计利息（18000×5%）900

【例题16·计算题】债权投资→交易性金融资产（2017年改编）

甲公司债券投资的相关资料如下：

资料一：2017年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2021年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据管理该金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：（1）编制甲公司2017年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）

【答案】会计分录为：

借：债权投资——成本2000

——利息调整30

贷：银行存款2030

资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。2018年末，甲公司采用预期信用损失法对该债券投资计提减值准备50万元。

要求：（2）分别计算甲公司2017年12月31日和2018年12月31日应确定的债券投资收益，并编制确认利息收入和实际收到利息的相关会计分录。

【答案】甲公司2017年应确认的投资收益=2030×3.79%=76.94（万元）

借：应收利息（2000×4.2%）84

贷：投资收益 76.94

债权投资——利息调整7.06

2018年1月1日：

借：银行存款84

贷：应收利息84

2018年年末应确认的实际利息收益=（2030-7.06）×3.79%=76.67（万元）

借：应收利息84

贷：投资收益 76.67

债权投资——利息调整7.33

2019年1月1日：

借：银行存款84

贷：应收利息84

要求：（3）编制2018年末甲公司对该债券投资计提减值准备的会计分录。

【答案】

借：信用减值损失50

贷：债权投资减值准备50

资料三：2018年11月8日，甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，决定将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益，其变更符合重分类的要求，当日公允价值为2000万元。2019年1月1日，该债券的公允价值为1900万元。

要求：（4）判断甲公司因变更业务模式而对该债券投资进行重分类的重分类日，并编制相关会计分录。

【答案】重分类日为业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天，即2019年1月1日。

借：交易性金融资产——成本1900

公允价值变动损益 65.61

债权投资减值准备50

贷：债权投资——成本2000

——利息调整（30-7.06-7.33）15.61

资料四：2019年12月31日，该债券的公允价值为2100万元。

要求：（5）编制2019年12月31日确认乙公司债权公允价值变动的相关会计分录。

【答案】会计分录为：

借：交易性金融资产——公允价值变动 200

贷：公允价值变动损益 200

资料五：2020年1月5日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元收存银行。

要求：（6）编制甲公司2020年1月5日出售乙公司债券的相关会计分录。

【答案】会计分录为：

借：银行存款2025

投资收益75

贷：交易性金融资产——成本1900

——公允价值变动 200

【例题17·综合题】交易性金融资产+所得税（2019年）

甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：

资料一：2×18年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求（“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）：

（1）编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计记录。

【答案】

（1）2×18年10月10日

借：交易性金融资产——成本600

贷：银行存款600

资料二：2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

要求：（2）编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。

【答案】2×18年12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动60

贷：公允价值变动损益60

资料三：甲公司2×18年度的利润总额为1500万元。税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

要求：（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额、当期应交所得税、递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。

【答案】2×18年末该项交易性金融资产的账面价值=600+60=660（万元），计税基础=600（万元），应纳税暂时性差异=60（万元）。

甲公司2×18年度的应纳税所得额=1500-60=1440（万元）；

当期应交所得税=1440×25%=360（万元）；

递延所得税负债=60×25%=15（万元）；

所得税费用=360+15=375（万元）。

借：所得税费用375

贷：应交税费——应交所得税360

递延所得税负债15

资料四：2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.30元；2×19年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

要求：（4）编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。

【答案】2×19年3月20日

借：应收股利（0.30×200）60

贷：投资收益60

要求：（5）编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。

【答案】2×19年3月27日

借：银行存款60

贷：应收股利60

资料五：2×19年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行。要求：（6）编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的相关会计分录。

【答案】2×19年4月25日

借：银行存款 648

投资收益12

贷：交易性金融资产——成本 600

——公允价值变动60

借：递延所得税负债15

贷：所得税费用15