会计信息资料、会计要素和会计等式

第一章总论

第一节会计概论

一、会计的概念

1、【简答或多选题】你是如何理解会计这一概念的？

会计是以货币为主要

．．．．．．．．．经济活动的一种

．．计量单位，反映和监督一个单位

经济管理

．．工作。

【注意1】：主要计量单位：而不是唯一的计量单位.

【注意2】：会计的基本职能是：反映和监督。

【注意3】：会计概念中的“一个单位”指特定单位。

2、会计的概念的理解

①会计是一项经济管理

．．的范畴；

．．活动，它属于管理

②其对象是特定单位

．．．．的经济活动；

③会计的基本职能是核算和监督

．．．．．；

④会计以货币为主要计量单位，但货币并不是唯一的计量单位。

二、会计的基本职能

1、会计的首要职能（1个）：会计核算。

会计的职能（5个）【多选】：①进行会计核算、②实施会计监督、③预测经济前景、④参与经济决策、⑤评价经营业绩。

会计的基本职能（2个）：会计核算、会计监督。

2、会计核算的基本特点【选择】

①以货币为主要计量单位；

②会计核算具有完整性、连续性和系统性。【顺序不可颠倒】

3、会计核算的四个环节

①确认。②计量。③记录。④报告。

4、会计核算的具体方法【简答题、顺序不可颠倒、字不可丢】

①设置

．．会计科目和账户；

②复式记账；

③填制和审核会计凭证；

④登记账簿；

⑤成本计算；

⑥财产清查；

⑦编制

．．会计报表。

5、会计监督的特点

①主要通过价值指标进行；

②对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督和事前监督；

③监督依据包括合法性

．．．和合理性

．．．两方面【可能出选择题】。

合法性的依据是国家颁布的法令、法规。

合理性的依据是客观经济规律及经营管理方面的要求。

三、财务报告目标

①向财务报告使用者提供会计信息；

②反映企业管理层受托责任履行情况。

1、根据我国2006年《企业会计准则》，财务报告的目标是向财务报告使用

．．者．（【注意多选】①投资者。②债权人。③政府及其有关部门。④社会公众）

提供与企业（【注意多选】）①财务状况、②经营成果、③现金流量等有关的会计信息。

2、根据企业对外提供的会计信息，以下几类人关心的是：

①投资者最关心的

分析企业的理财能力、盈利能力和发展趋势，预测投资风险和投资报酬，做出投资决策。

②债权人最关心的

分析企业的偿债能力，衡量贷款风险，做出贷款决策。

③社会公众最关心的

企业产品质量和价格的变动情况、企业在同行业中所处的地位、企业所承担的社会责任及其信誉情况。

④政府及有关部门最关心的

通过制定税收政策等宏观调控和管理措施，进行税收征管，对国民经济的运行情况进行调节，促进资源的合理配置。

四、会计的对象【重点章节】

1、会计对象的一般含义

凡是特定主体能够以货币表现

．．．．的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

2、企业会计的对象（以工业企业为例介绍）

企业的资金流动

．．．．包括资金的投入、资金的循环与周转（即资金的运用）

和资金的退出3个基本环节

．．．．。

①资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部

分

②资金的循环和周转又分为供应过程、生产过程和销售过程3个阶段。

A：供应过程：企业的资金从货币资金形态转化为储备资金形态。

B：生产过程：a资金从储备资金形态转化为生产资金形态；

b资金从货币资金形态转化为生产资金形态；

c资金从固定资金形态转化未生产资金形态；

d资金从生产资金形态转化为成品资金形态；

C：销售过程：资金从成品资金形态转化为货币资金形态。

③资金的退出包括交纳税金、偿还债务和向投资者分配股利或利润。

五、会计核算的具体内容与一般要求

1、会计核算具体内容【多选，即标题】

1）款项和有价证券的收入

款项包括：现金、银行存款（银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款）

有价证券：国库券、股票、企业债券

2）财物的收发、增减和使用【不包含无形资产】

财物：是单位进行生产经营活动且具有实物形态

．．．．的经济资源

3）债权、债务的发生和结算

4）资本的增减。

5）收入、支持、费用、成本的计算。

6）财务成果的计算和处理。

7）（需要办理会计手续、进行会计核算的）其他事项

2、会计核算的一般要求

1）各单位必须按照国家统一

．．．．的会计制度的要求进行会计核算。

2）各单位必须根据实际发生的【不是预计发生】

．．．．．．．．．．．．．经济业务事项进行会计核算，编制财务报告。

3）不能设置账外账。

4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料应建立档案，妥善保管。

5）使用电子计算机进行会计核算的，也必须符合国家统一

．．．．的会计制度的规定

6）会计记录的文字应当

．．使用中文。【不是必须使用】

在民族自治地区，会计记录可以同时使用

．．．．当地通用的一．种．民族文字。

在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的

会计记录，可以同时

．．外国文字。

．．使用一种

第二节会计基本假设和会计记账基础

一、会计基本假设（或会计基本前提）

会计基本假设包括会计主体

．．．．。

．．．．和货币计量

．．．．、持续经营

．．．．、会计分期

1、会计主体

1）什么是会计主体？

会计主体是指会计确认、计量和报告的空间

．．范围。【是空间范围，而不是时间范围】

2）会计主体与法律主体并非对等的概念。【判断】

①法律主体是会计主体，会计主体不一定是法律主体。

②字母公司：分公司是法律主体，集团编制合并报表，但不是法律主体。3）举例：会计主体是单位，而不是自然人。公司和车间的账户问题。

2、持续经营

3、会计分期

1）概念：会计分期指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人．为地

．．划分为若干相等的会计期间。

2）会计分期如何划分？

会计分期分为年度、半年度、季度和月度，且均按公历

．．起讫日期确定。

半年度、季度和月度称为会计中期

．．．．。

4、货币计量

会计核算应以人民币

．．．作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也

可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民

．．

币．反映。【有外币但不为主的单位，仍是人民币作为记账本位币】【判断】不是必须以人民币会计核算。

【判断】编报时必须是人民币。

二、会计记账基础【研究收入和费用的入账时间】

企业会计的确认、计量和报告应以权责发生制

．．．．．为基础。

1、权责发生制的概念

权责发生制是以收入、费用是否发生而不是款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。

例题：

①7月5日，销售甲产品10万元，收款存入银行

②7月10日，销售乙产品20万元，款未收

③7月15日，收上月销货款5000元，存入银行

④7月20日，收购货单位预付款2000元，存入银行

⑤7月1日，银行存款支付下半年租金6万元

2、收付实现制的概念

收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础。

凡是本期收到的收入和支出的费用，不论其是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理；反之，凡是本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。

第三节会计信息的质量要求

1、会计信息的八条质量要求包括那些内容？

会计信息质量的要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求。

实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求。

2、可靠性【比较重要】

【多选】可靠性要求企业应当以实际发生的

．．．．．．．．．交易

．．．．．【不是预计发生的】

或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。

3、相关性

4、可理解性

5、可比性【比较重要】

同一企业不同时期发生的相同或者类似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

在我国，可比性原则要求企业的会计核算应当按照国家统一的会计制度的规定进行，使所有企业的会计核算都建议在相比可比的基础上。

可比性包含一致性。一致性要求企业的会计核算方法前后各期保持一致，不得随意变更。

可比性：不同企业、同一期间、横向比较

一致性：同一企业、不同期间、纵向比较

6、实质重于形式【重要】

这里的实质指的是经济实质，这里的形式指的是法律形式。

1）概念

实质重于形式，要求企业应当按照交易

．．．

．．【对内

．．【对外业务】

．．．．．．或者事项

业务】

．．．的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

2）融资租入固定资产提现了什么要求？【实质重于形式】

融资租入的资产，虽然从法律形式上看承租企业并不拥有其所有权，但从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，因此，会计核算上将融资租入的资产视为承租企业的资产进行核算。

7、重要性

重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中单独予以充分披露；

次要会计事项，可适当合并、简化处理。【如表格以万元为单位，那么不足1万元的费用，就写0，简化处理】

8、谨慎性【比较重要】

【多选】会计那些做法体现了谨慎性？

①不得多计资产或收益、少计负债或费用。

②不得高估资产或者收益，低估负债或者费用。

③做到既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，合理核算可能发生

的费用和损失。

【多选】各项资产损失计提资产减值或跌价准备以及对固定资产采用加速折旧法提现了会计核算的哪一要求？【谨慎性】

9、及时性

第四节会计要素和会计等式

一、会计要素

1、概念：会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本

．．．．．．．

分类

．．。

2、会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。其中，资产、负债、所有者权益侧重反映企业的财务状况。

收入、费用、利润侧重反映企业的经营成果。

3、资产

1）概念：资产是指过去的交易或者事项形成的【过去】、并由企业拥有或者控制的【现在】、预期会给企业带来经理利益的资源【将来】。

2）特征：

①资产是由于过去的交易或事项形成的。

②资产是由企业拥有或控制的。

③资产预期

．．会给企业带来经济利益，指资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

3）分类

资产分为：流动资产和非流动资产。非流动资产包括：长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

流动资产包括：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货。

4、负债

1）概念：负债是过去

．．的交易或者事项形成的【过去】、预期会导致经济利

益流出企业【未来】的现时

．．义务【现在】。

流动负债：指将在1年（含1年）或者超过1年的营业周期内

．．．．．偿还的债务。

2）特征：

①负债是企业由于过去的交易或事项形成而承担的现时

．．义务。

②负债的清偿预期会导致经济利益流出

．．企业。

3）分类

负债包括流动负债和非流动负债。

【特别注意】应付债券属于非流动负债

5、所有者权益

1）概念：所有者权益是所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。

2）分类

其中：投资者投入成本形成：实收资本和资本公积，净利润形成盈余攻击和未分类利润。

6、收入

1）概念：收入是指企业在日常活动中

．．．．．形成的、会导致所有者权益增加的、

与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

．．．．．．．．。

2）分类

按照性质

．．不同：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（出租固定资产、租金收入、使用权收入、利息收入）

按照企业经营业务的主次

．．：主营业务收入、其他业务收入工业企业的主营业务：销售产成品

商品流通企业的主营业务：销售产品

旅游企业的主营业务：客房收入、餐饮收入

金融企业的主营业务：贷款利息收入、办理结算取得的手续费收入3）注意：收入是企业日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生的，如处理固定资产、处置无形资产。

7、费用

1）概念：费用是指企业在日常活动

．．．．所发生的、会导致所有者权益减少的、

与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

．．。

2）分类【多选】

8、利润

1）概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

2）分类：营业利润、利润总额、净利润

9、会计要素的计量属性

即：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值

二、会计等式

1、会计等式的内容【多选】

1）资产=负债+所有者权益【会计期末等式；第一会计等式；资产=权益】2）收入-费用=利润【第二会计等式】

3）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）【会计期间等式】

资产=负债+所有者权益+利润【会计期末企业对实现的利润分配前】2、第一会计等式的理解【资产=负债+所有者权益】

1）在会计等式中，负债总是位于所有者权益之前。这种顺序的排列不是随意的，而已有其特定的经济意义。

2）负债、所有者权益这两种权益有着本质的不同。

负债一般都有明确的偿还期限，有的还附有利率；

所有者权益则不同，它是企业接受投资者投资所形成的资产，它代表的是所有者投入企业的资本。这部分资本可供企业长期使用，没有到期还本付息的限制。即所有者对企业的投入是一种永久性的投入。债权人和所有者对收益的期望不同，他们需要承受的风险也不同。所有者承受的风险要高于债权人。负债的求偿力远远高于所有者权益。这就是负债在会计等式中的位置排在所有者权益之前的主要原因。

上述会计等式可可以表述为：资产-负债=所有者权益

所有者权益又被称为：剩余权益。

3、在会计期末。企业按规定程序对实现的利润进行分配。在利润分配之后，原会计等式【资产=负债+所有者权益+利润】又变成了基本等式【资产=负债+所有者权益】

4、会计等式的理解

1）静态的平衡：通过资产负债表说明

2）动态的平衡：通过四笔业务说明

例1：企业收到甲公司投入资金100 000元，款存入银行。

分析：银行存款增加100 000元，实收资本增加100 000元

类型：资产与权益同时增加相等金额，保持平衡【总额增加】

例2：企业以银行存款5 000元偿还前欠货款

分析：银行存款减少5 000元，应付账款减少5 000元

类型：资产与权益同时减少相等金额，保持平衡【总额减少】

例3：从银行提取现金500元备用

分析：库存现金增加500元，银行存款减少500元

类型：资产内部一增一减相等金额，保持平衡【总额不变】

例4：企业将盈余公积10 000元转增资本金

分析：盈余公积减少10 000元，实收基本增加10 000元

类型：权益内部一增一减相等金额，保持平衡【总额不变】

归纳起来，不外乎以下几种情况：

（1）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系；（2）会计等式的左右两边的两个要素同时增加，会计等式保持恒等关系；（3）会计等式的左右两边的两个要素同时减少，会计等式保持恒等关系；

（4）会计等式左右的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系；

三、会计要素、会计等式与基本财务报表的关系

1、要素与报表的关系：根据我国《企业财务报告条例》和《企业会计准则》的规定，可以将上述六大会计要素划分为两组：第一组是反映企业财务状况的会计要素，包括资产、负债与所有者权益，也称为资产负债表要素；第二组是反映企业经营成果的会计要素，包括收入、费用与利润，也称为利润表要素。

2、要素与等式的关系：第一组会计要素构成了反映企业一定日期财务状况的会计等式，即：资产=负债+所有者权益；第二组会计要素则构成了反映企业一定时期经营成果的会计等式，即：收入-费用=利润。

3、等式与报表的关系：会计的第一等式和第二等式又分别成为企业编制资产负债表和利润表的理论依据。

第二章会计科目和账户

第一节：会计科目

一、会计科目的概念

会计要素是对会计对象进行的分类，会计科目就是按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目。

二、会计科目的分类

1、会计科目按提供核算指标详细程度及其统驭关系分为：总分类科目和明细分类科目。

总分类科目又称一级科目，是进行总括

．．信息的会计科

．．分类、提供总括

目。总分类科目一般由财政部

．．．统一制定。

明细分类科目又称二级科目，或明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目。明细分类科目根据本单位经

济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置

．．．．。

2、会计科目按反映经济内容的性质分为：资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益科目、成本类科目、损益类科目。

会计科目编号的第一位代表会计要素的类别：1代表资产类，2代表负债类，3代表金融企业的共同类，4代表所有者权益类，5代表成本类。6代表损益类。

会计科目表【财政部制定】

3、会计科目的设置原则【多选】

设置会计科目应遵守以下原则：

1）合法性原则。所设置的会计科目应符合国家统一

．．．．的会计准则的规定。

2）相关性原则。应满足对外报告

．．．．的需求。【应首先满足对

．．．．和对内管理

外报告，再满足对内管理】

3）实用性原则。允许企业在不违背会计准则的前提下，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的条件下，自行设置一些科目进行会计核算。

第二节账户

一、账户的概念

账户是根据会计科目

．．．．设置的，具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

二、账户的分类

1、根据详细程度分：总分类账户、明细分类账户

2、按经济内容分：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户

三、账户的基本结构

账户是用来记录经济业务的。

账户通常分为左右两方，一方记增加，一方记减少。至于哪方记增加，

哪方记减少，则取决于账户的性质

．．．．．．．。【多选】

．．．．．和经济业务的类型

账户的基本结构

左方（借方）账户名称（会计科目）右方（贷方）

账户应具备以下内容：

1）账户的名称，即会计科目。

2）日期和摘要。

3）增加方和减少方的金额及余额。

4）凭证号数

账户的公式：

上式中的期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、本期期末余额，称为账户的四个金额要素【注意：不是借贷记账法的四个金额要素关系式】。

本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户的左方还是右方、账户

的余额反映在左方还是右方，取决于账户的性质

．．。

．．和类型

四、账户会计科目的联系和区别【重点项目、选择】

共同点：会计科目和账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。

不同点：账户有自己的格式或结构，而会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。

在实际工作中

．．．．．，经常可以不加严格区别地相互通用。