加强企业内部管理、降低和控制企业成本的调研分析报告

加强企业内部管理、降低和控制企业成本的调研分析报告

审计部

2011年9月

摘要

铁路运输企业成本控制具有复杂性的特点，加强成本控制是适应市场经济进一步开放和发展以及加强企业内部经营管理，提高经营效益的需要。现阶段我国铁路企业成本控制主体缺失、经营体制转型不到位、考核评价和激励机制不健全、基层运输站段控制成本的主动性缺乏等问题，应通过提高对成本控制的认识，积极地推进铁路运输行业的转型，发挥基层站段成本控制的作用，建立各部门之间的协调机制以及科学有效地、客观公正地业绩评级和激励机制等途径，以求提高铁路运输企业的成本管理水平和经济效益，在竞争中立于不败之地。通过对铁路运输企业成本费用管理中存在的问题进行分析,提出管理建议,以充分挖掘企业降低成本的潜力,提高铁路企业竞争力,为企业管理、决策提供科学地依据。

【关键词】铁路运输企业；成本控制；经营管理；内部审计

目录

第一部分加强成本控制的必要性………………………………第二部分成本控制上存在的问题………………………………第三部分改善成本控制的途径…………………………………第四部分强化成本费用内部审计的主要内容…………………第五部分开展内部审计监督工作并提出管理建议……………第六部分结束语…………………………………………………

铁路运输成本管理是指对运输生产经营活动所发生的成本和费用进行系统地预测、计划、控制、核算、分析和考核等一系列的管理工作。成本控制在铁路运输企业的成本管理水平、降低成本、提高效益等方面起着十分重要的作用。

一、铁路运输企业加强成本控制的必要性。

（一）铁路运输企业成本控制具有复杂性的特点。

网络性是铁路运输生产活动最主要的特征，任何两点之间的运输都将涉及到整个路网的运输协调与组织。货物流动与运载工具的移动之间并非是完全一致对应的，这是铁路区别于其他运输方式的本质特征。铁路运输企业组织和生产的这些特点，决定了其成本费用控制的复杂性，这就要求铁路运输企业必须充分了解本企业组织和生产的复杂性，在此基础上不断地寻找新的控制方法和控制手段，以提高成本控制的水平。

（二）适应市场经济进一步开放和发展的需要。

随着社会主义市场经济发展的进一步完善，以及中国加入世界贸易组织之后在交通运输业方面的承诺的兑现，运输市场上竞争不断加剧，铁路运输企业也面临着更大的挑战，但是铁路运输企业在成本管理尤其是成本费用控制方面还存在着许多需要解决的问题。因此，为适应市场经济规律和现代企业制度的要求，铁路运输企业应该改变传统的管理思维和管理理念，加强成本控制，在保障运输安全的同时，最大限度的降低成本，从而取得成

本竞争的优势。

（三）加强经营管理，提高经营效益的需要。

企业经营的主要目的是最大限度的获取利润，增收节支是增加企业利润、提高企业经济效益的最直接的途径。增加收入受许多外部因素的影响，企业在很大程度上是无法自由控制的，但是企业可以通过提高生产效率、降低成本等来节约开支。成本是一个综合性的指标，是企业主要的支出，加强成本控制是企业加强内部经营管理，从而降低成本、增加利润，提高经营效益的主要途径之一。此外，经营效益的提高不仅集中反映了企业各项管理工作水平，也提高了企业的市场竞争力，促进我国铁路运输企业提前实现全行业扭亏为盈。

二、现阶段我国铁路运输企业成本控制上存在的问题。

（一）成本控制思想不深入、控制主体缺失。

企业的财务部门是成本核算的管理部门，大多数财务人员都能认识到成本控制对企业生存和发展的重要性。但是他们并不是成本控制的执行者，业务部门作为成本控制的主体，参与成本控制的积极性不高，一方面是由于成本控制没有真正的与他们的业绩挂钩，另一个原因就是思想认识不到位，他们认为核算成本的控制是财务部门的事情，他们的任务只是保证运输生产安全，从而在执行各项作业时并不考虑投入和产出的关系、不考虑成本效益，重生产、重投入、轻经营、不计成本的思想根深蒂固，这就造成了成本控制主体缺失，从而也使财务部门很难真正地实现成

本控制的目标。

（二）铁路经营体制转型不到位。

铁路运输行业是关系到国家经济命脉的行业，从一开始就归国家所有和经营，其经营体制已刻上了计划经济的烙印。近年来，虽然铁路部门都相继推出了一系列的行之有效的改革措施，但是经营体制仍未跳出几十年高度统一和单一、粗放的计划经济模式的桎酷，没有真正赋予铁路运输企业参与市场竞争的自主权，经营体制的转型还不到位。

（三）基层运输站段缺乏控制成本的主动性。

在我国，铁路运输企业长期以来实行的计划经济体制，基层运输站段依然深受“等、靠、要”思想的影响，没有上级部门的指示和分配的计划任务，基层运输站段主动进行成本控制的能力较差，缺乏控制成本的主动性和积极性，而基层运输站段是铁路运输企业进行成本控制的基础单位和主力，如果基层站段的成本控制不到位，就谈不上整个企业的成本控制。

（四）成本控制的内容不全面。

通常铁路运输企业都会对成本支出总额进行控制和考核，这虽然在一定程度上起到了加强成本支出，降低成本费用的作用，但是仍有弊端，一方面，成本支出与实际需要脱节，另一方面，成本总额控制没有追溯到运输成本动因层面上，因工作量增加而增加的变动成本和执行部门的合理成本费用支出可能会被上级部门认定为成本费用控制失当，从而抹杀了执行层的工作和

管理业绩，降低执行层控制成本的积极性。

（五）成本控制的考核评价和激励机制不健全。

长期以来，由于铁路运输企业并没有完全市场化，也没有建立起现代企业制度，因此，尚没有建立起行之有效的成本控制评价体系和约束激励机制，没有将员工和部门的经济利益与成本控制有效地结合起来，从而很难客观准确的考核和评价铁路运输企业的各个组成部门的成本管理水平和成本控制成果，管理者和广大职工参与成本控制的积极性没有得到充分的调动和激发，成本控制的各项措施很难得到最好的效果，成本控制的目标也就无法实现。

三、我国铁路运输企业改善成本控制的途径。

（一）提高对成本控制的认识。

加强成本控制首先提高管理者及其全体员工，尤其是业务部门的工作人员对成本管理的认识，业务部门的工作人员是成本控制的主体，要让企业的全体成员都能认识到控制成本不仅会提高企业的经济效益和市场竞争力，而且也关系到自身利益，只有成本控制的观念深入人心，成本控制才会成为全体员工的自觉行动，才能把成本控制给企业带来的竞争优势保持的更持久，提高对成本控制的认识是提高企业成本控制效果代价最低，效果最好的方式。

（二）积极推进铁路运输行业的转型。

我国铁路运输行业应该加快经营体制的转型，真正赋予铁

路运输企业参与市场竞争的自主性，引入竞争机制，促使全行业尽快跳出单一、粗放的计划经营模式，只有尽快提高企业参与市场竞争的能力，铁路运输企业才能在激烈的竞争中争取的地位。

（三）发挥基层站段成本控制的基础性作用。

基层运输站段是控制铁路运输成本的基础单位和主力，基层运输站段还包括站段科室、班组等更为细化的单元，他们是成本控制的关键环节，应该充分发挥这些细小的单元进行成本控制的基础性作用，基层运输站段的成本控制在很大程度上决定着整个企业成本控制的成败。

（四）建立各部门之间的协调机制。

财务部门是成本核算的管理部门，但是财务部门没有参与铁路运输生产过程，没有摸清成本消耗与运输生产之间的内在关系，不能从运输生产的角度来决定支出是否合理，而业务部门直接参与运输生产过程，对各项耗费和支出十分了解，因此，应该建立管理部门与业务部门之间的协调机制，促进生产业务部门参与成本控制，而管理部门参与运输生产过程，这样才能有效地控制运输生产过程中的成本消耗，改进运输组织方式，将成本控制融入到运输生产的整个过程，提高成本控制的水平。

（五）建立科学有效、客观公正的业绩评级和激励机制。

铁路运输企业必须尽快的健全业绩评价考核机制，每个业务单位的业绩要以成本为重要参数，把成本预算指标执行情况纳入到对各运输基层站段的经营业绩考核中，把货车周转时间、一

次编解作业时间等效率指标纳入到业务部门考核内容中，尽快的健全激励机制，将员工和各部门的经济利益与成本控制有效地结合起来，提高他们参与成本控制的积极性，使成本控制成为其自觉行为，实现成本控制的目标。

（六）充分利用现代科技成果。

铁路运输企业必须有效地采用新技术、新设备、新工艺和新材料来控制和降低铁路运输企业的成本，时刻不能忽视科技的力量，应用现代科技成果能够扩大成本降低的空间，提高成本管理的效率，从而减少对人员的依赖，降低人工成本，因此，铁路运输企业应该坚持将成本控制与科技进步紧密结合起来，充分利用各种科技成果提高企业成本控制的水平。

四、强化成本费用内部审计的主要内容。

（一）加强对企业内部控制制度的评审。

重点检查成本费用管理责任制是否健全有效，是否按照成本费用管理责任制规定的职责任务，把管理责任分解落实到单位、部门和责任人，并制定具体目标和考核办法，建立目标成本费用负责制。

（二）加强对企业成本费用支出真实性审计。

成本费用支出的真实性，关系到能否正确、客观的反映企业生产耗费和经营成果，关系到企业经营决策的成败，对构成铁路运输企业成本费用诸要素进行审查，落实成本费用支出的真实性，是成本费用审计的核心，重点检查是否有弄虚作假、虚报冒

领、随意调节、虚增、虚列成本费用的行为，如审查机车、车辆及设备等大修主要材料使用数量，与账、证、表等资料核对，查证实际成本支出的真实性和完整性，审查“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”的真实性，核对债权签认记录，审查有无成本挂账的情况。

（三）加强对成本费用支出有效性审计。

重点审查是否本着节约开支，精打细算的原则进行生产经营，以最小的投入，产出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人财物的损失浪费，劳动生产率、设备利用率、物耗能耗定额、存量资产，资源配置是否达到最佳状态和有效利用，首先将支出情况与预算进行对比，查看哪些方面的支出超出预算范围或标准，超出预算标准则可能存在虚增支出或支出不经济的问题，对于市场价格易于发现的支出，可将其实际单位成本与定额相比较，如审查有无因机车、车辆或其他设备技术进步和更新换代造成的设备淘汰和原材料、配件积压、封存、不需用等闲置设备价值及产生的原因。

（四）加强对成本费用的合法性、合规性审计。

重点检查成本费用支出是否符合“两则”及铁路运输企业成本费用管理规定等，各项开支是否符合成本费用开支的范围，有无将资本性支出、营业外支出、专项费用支出和利润项目支出计入成本费用，是否按权责发生制严格区分前后期成本费用，检查成本费用开支标准和计算分配方法是否符合财务会计制度和

有关规定，工资附加费、固定资产折旧计提、业务招待费等支出，材料、燃料成本差异的分摊等是否符合有关规定或比例。

五、在开展铁路运输企业成本费用内部审计中，还应提出管理建议，着重帮助企业严格控制成本费用支出。

（一）盘活存量资产，减少成本负担。

对闲置的固定资产能转让的转让，该处理的坚决处理，发挥内部审计涉及面广、信息灵的特点，协助企业调剂资产余缺，实行资产重组、节省运用、维修和报废损失。

（二）积极减少生产过程中的损失浪费。

加强设备维护，降低维护成本，加强水、电、燃油等费用的管理，严格控制支出大户，设备修理、材料配件供应执行质量责任追究制度，凡已经交付运营的工程、修竣的生产设备、使用的材料配件，在质保期内发生的质量问题产生的费用支出，要由部门负责人和责任人承担，并合理追索经济赔偿。

（三）净化物资采购和供应渠道，大力压缩消耗库存物资材料，推行集中采购，比选竞价，压减企业物资材料采购成本。

（四）严格控制非生产消耗支出。

将精细化管理贯穿费用节支的全过程，突出在“嘴”上省，“腿”上节，“差”上控，办公用车以派车单核定运行里程及燃油支出，推行无纸化办公，各类会议不印材料，全部启用电子邮箱传阅，业务招待费、会议费严格按标准审批，必须控制在预算定额之内，劳动保护、办公费支出不得扩大范围和标准，工具备

品没达到规定的年限，发生的丢失、损坏的要由责任人赔偿，办公用品一律实行申请后购置，对擅自购买的豪华办公用品，不准在成本中列支，一经发现由部门负责人和责任人负责，并给予严肃处理。

（五）加强工资总额的控制管理。

净化工资渠道，各种工资支出都要纳入工资总额管理，严格落实核定的定员编制，对编制内已涵盖的工种、岗位及职责，不得外雇劳务，清理临时用工，对道口看守、线路治安防护、列车保洁等使用的外来劳务项目，要逐步配齐铁路职工，以减少劳务成本费用。

六、结束语。

随着我国交通运输业的进一步开放、铁路运输企业的市场主体地位逐步确定，同时也面临着国际和国内双重的竞争压力，控制和降低成本真正成为运输企业生存与发展的内在要求，是决定运输企业发展的重要因素，是衡量企业管理水平的综合性指标，运输成本的高低直接影响着铁路运输企业的盈利水平和市场竞争力。虽然现阶段我国铁路运输企业在成本控制方面还存在许多不足，许多传统的管理理念，管理模式还影响和控制着成本管理的深化发展，但在国家相关政策的引导下，铁路运输企业在激烈的市场竞争环境中必定会不断更新成本管理观念、改进成本控制的方法和手段。从而提高成本管理的水平，提高铁路运输企业的经济效益，以求在竞争中立于不败之地。

参考文献

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(2)李西军，铁路运输企业加强成本控制的有效途径【J】，商情（财经研究），2008(2)

(3)许开华，铁路运输企业成本管理模式探讨【J】，财政监督，2008(4)

(4)罗金保，铁路运输成本管理存在的问题及对策【J】，事业财会，2004(5)