摊余成本和实际利率法
摊余成本与实际利率法
一、长期借款
长期借款得核算分为取得借款、期末计息与到期偿还三个阶段。
1、取得借款
借:银行存款(实际取得得数额)
长期借款——利息调整(倒挤)
贷:长期借款——本金(合同约定得数额)
2、期末计息
借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)
贷:应付利息 (本金×合同利率)
长期借款——利息调整 (倒挤)
注意:一次还本付息得长期借款,“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。3、偿还本金
借:长期借款——本金
财务费用等
贷:银行存款
长期借款——利息调整
【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房,于20×9年1月1日借入期限为2年得长期专门借款1 500 000元,款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%,每年付息一次,期满后一次还清本金。20×9年初,该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元,2×10年初,又以银行存款支付工程费用600 000元,该厂房于2×10年8月31日完工,达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款得利息收入或者投资收益。
该企业有关账务处理如下:
(1)20×9年1月1日,取得借款时:
借:银行存款 1 500
贷:长期借款——××银行——本金 1 500 000
(2)20×9年初,支付工程款时:
借:在建工程——××厂房900 000
贷:银行存款900 000
(3)20×9年12月31日,计算20×9年应计入工程成本得利息费用时: 借款利息＝1 500 000×9%＝135 000(元)
借:在建工程——××厂房135 000
贷:应付利息——××银行135 000
(4)20×9年12月31日,支付借款利息时:
借:应付利息——××银行135 000
贷:银行存款135 000
(5)2×10年初,支付工程款时:
借:在建工程——××厂房600 000
贷:银行存款600 000
(6)2×10年8月31日,工程达到预定可使用状态时:
该期应计入工程成本得利息＝(1 500 000×9%/12)×8＝90 000(元) 借:在建工程——××厂房90 000
贷:应付利息——××银行90 000
同时:
借:固定资产——××厂房 1 725 000
贷:在建工程——××厂房 1 725 000
(7)2×10年12月31日,计算2×10年9月至12月得利息费用时:
应计入财务费用得利息＝(1 500 000×9%/12)×4＝45 000(元)
借:财务费用——××借款45 000
贷:应付利息——××银行45 000
(8)2×10年12月31日,支付利息时:
借:应付利息——××银行135 000
贷:银行存款135 000
(9)2×11年1月1日,到期还本时:
借:长期借款——××银行——本金1 500 000
贷:银行存款 1 500 000
二、应付债券
一般公司债券得核算包括债券发行、期末摊余成本得计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中得“持有至到期投资”对照学习。
1、公司债券得发行
①票面利息＞市场利率→发行价格＞面值→溢价发行→“利息调整”在贷方
比如发行一项公司5年期债券,面值为1 000万元,票面利息为5%,市场利率为3%。未来现金流量如下图所示:
上述未来现金流量按照3%折现得到得现值＝发行价格＞1 000万元,为溢价发行。假定算得现值为1 200万元,则分录为:
借:银行存款 1 200
贷:应付债券——面值 1 000 ——利息调整200
②票面利息＜市场利率→发行价格＜面值→折价发行→“利息调整”在借方
③票面利息＝市场利率→发行价格＝面值→平价发行→无“利息调整”
上述讲解,均假定没有发行费用,如果存在发行费用,发行费用会减少企业实际收到得银行存款,从而影响分录中利息调整金额。
注意:实际利率就是指将未来现金流量折算成现值,等于其发行价格得折现率。
2、利息调整得摊销/期末摊余成本得计算
如下图所示:
(1)溢价发行得情况下:
借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)
应付债券——利息调整(倒挤)
贷:应付利息(或应付债券——应计利息)
(2)折价发行得情况下:
借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)
贷:应付债券——利息调整(倒挤)
应付利息(或应付债券——应计利息)
注意:对于应付未付利息,如为分期付息得债券,贷记“应付利息”科目;如为一次还本付息得债券,则贷记“应付债券——应计利息”科目。
上述计算与会计处理过程,就就是应付债券期末摊余成本得计算过程。即:
期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息(现金流出)
其中:
利息费用(即实际得利息负担)＝期初摊余成本×实际利率
应付利息(现金流出)＝债券面值×票面利率
☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算得联系与区别:
●购买债券方:
期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到得利息(现金流入)
●发行债券方(本章):
期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付得利息(现金流出)
3、债券得偿还
(1)分期付息、到期还本(含最后一期得利息)债券:
借:财务费用等
贷:应付利息
应付债券——利息调整(倒挤,注意尾数调整)
借:应付债券——面值
应付利息
贷:银行存款
(2)到期一次还本付息:
借:财务费用等
贷:应付债券——应计利息
——利息调整(倒挤,注意尾数调整)
借:应付债券——面值
——应计利息
贷:银行存款
【例题2·计算题】2×11年1月1日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息得公司债券60 000 000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。假定债券发行时得市场利率为5%。
[答疑编号3245110102:针对该题提问]
『正确答案』甲公司该批债券实际发行价格为:
60 000 000×(P/S,5%,5)＋60 000 000×6%×(P/A,5%,5)＝60 000 000×0、7835＋60 000 000×6%×4、3295＝62 596 200(元)
甲公司根据上述资料,采用实际利率法与摊余成本计算确定得利息费用,见表1。
*尾数调整:60 000 000＋3 600 000－60 569 622、33＝3 030 377、67(元)
根据表1得资料,甲公司得账务处理如下:
(1)2×11年1月1日,发行债券时:
借:银行存款62 596 200
贷:应付债券——面值60 000 000
——利息调整 2 596 200
(2)2×11年12月31日,计算利息费用时:
借:财务费用(或在建工程)3 129 810
应付债券——利息调整470 190
贷:应付利息 3 600 000
(3)2×11年12月31日支付利息时:
借:应付利息 3 600 000
贷:银行存款 3 600 000
2×12、2×13、2×14年确认利息费用得会计分录与2×11年相同,金额与利息费用一览表得对应金额一致。
(4)2×15年12月31日,归还债券本金及最后一期利息费用时:
借:财务费用或在建工程 3 030 377、67
应付债券——面值60 000 000
——利息调整569 622、33
贷:银行存款63 600 000
三、持有至到期投资
1、初始计量,以公允价值计量。企业购入得持有至到期投资,其购买时价格为多少,就应该记多少,体现得就就是公允价值。
注意得问题:
(1)相关交易费用(就是指与金融资产得取得直接相关得新增交易费用。如,手续费、佣金、税金等)计入初始入账金额。
(2)买价中包括得已宣告未发放得现金股利或已到期未领取得利息,应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
这部分股利/利息属于购买方垫付得金额,单独作为“应收股利”或“应收利息”核算。
2、后续计量,应用实际利率法,按摊余成本计量
实际利率法
(1)实际利率。实际利率,就是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用得更短期
间内得未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用得利率。实际利率与票面利率相对。
●金融资产合同各方之间支付或收取得、属于实际利率组成部分得各项收费、交易费用及溢价或折价等,应当在确定实际利率时予以考虑。
●企业在确定实际利率时,应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、瞧涨期权、类似期权等)得基础上预计未来现金流量,但不应考虑未来信用损失。
●金融资产得未来现金流量或存续期间无法可靠预计时,应当采用该金融资产在整个合同期内得合同现金流量。
(2)持有至到期投资初始确认时,应当计算确定其实际利率,并在该持有至到期投资预期存续期间或适用得更短期间内保持不变。(如,企业提前收回一部分本金,此时不能调整实际利率,只能改变投资得摊余成本。)
摊余成本
摊余成本,就是指该金融资产得初始确认金额经下列调整后得结果:
(1)扣除已偿还得本金;(如,提前偿还得本金,则计算时要将这部分本金扣除掉。)
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间得差额进行摊销形成得累计摊销额;(简单得讲,就就是利息调整得摊销)
(3)扣除已发生得减值损失。(注意多选题得考察)
期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－现金流入－已偿还本金－减值损失
投资收益/实际利息＝期初摊余成本×实际利率
现金流入/应收利息＝债券面值×票面利率
●持有至到期投资有三个明细账:
注:分期付息、一次还本债券,到期得利息直接通过“应收利息”科目核算;
持有至到期投资得会计处理(取得、期末、出售或到期日)
▲持有至到期投资有三个明细科目:“成本”、“利息调整”、“应计利息”。“成本”明细科目仅反映债券得面值,“应计利息”明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用。(一)企业取得得持有至到期投资
借:持有至到期投资——成本(面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取得利息)
持有至到期投资——利息调整(倒挤差额,也可能在贷方)
贷:银行存款等
注意:交易费用计入“利息调整”。
(二)资产负债表日计算利息具体会计分录:
借:应收利息(分期付息债券,票面利率×面值)
或持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券,票面利率×面值) 贷:投资收益(实际利息收入,期初摊余成本×实际利率)
持有至到期投资——利息调整(差额,可能在借方)
注意:
1、利息调整摊销金额一般就是通过投资收益与应收利息(或应计利息)倒挤得到得。
2、如果就是到期一次还本付息债券,按票面利率与面值计算得利息计入应计利息,在计算期末摊余成本时,不需要减去计入应计利息得金额。因为应计利息属于持有至到期投资得明细科目,在持有期间不产生现金流量。
期末摊余成本得一般计算公式如下:
(三)出售持有至到期投资
借:银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷:持有至到期投资(成本、利息调整明细科目余额)
投资收益(差额,也可能在借方)
(四)金融资产相关利得或损失得处理
1、第一类金融资产:公允价值计量,且其变动形成得利得或损失计入当期损益(通过“公允价值变动损益”科目核算),处置时,须将“公允价值变动损益”科目余额转到“投资收益”科目;
2、第二类金融资产:按摊余成本计量,在发生减值、摊销或终止确认时产生得利得或损失计入当期损益;
3、第三类金融资产:按摊余成本计量,在发生减值、摊销或终止确认时产生得利得或损失计入当期损益;
4、第四类金融资产:公允价值计量,且其变动形成得利得或损失计入资本公积,但在终止确认时转出并计入当期损益。
【拓展】一般认为,计入所有者权益得利得与损失,就是指计入资本公积——其她资本公积;计入利润得利得与损失,就是指计入营业外收支。
例题:20×9年1月1日,甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行得5年期公司债券12 500份,债券票面价值总额为1 250 000元,票面年利率为4、72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元),本金在债券到期时一次性偿还。合同约定:A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时,预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期,划分为持有至到期投资。
因为题目条件没有告知实际利率,因此需要先计算实际利率。投资时得实际利率就是使未来现金流量得现值等于初始投资成本得利率。
说明:初始投资成本为100万元,未来现金流量为:持有期间每年年末得利息5、9万元、到期日得本金125万元。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
计算该债券得实际利率r:
59 000×(1＋r)－1＋59 000×(1＋r)－2＋59 000×(1＋r)－3＋59 000×(1＋r)－4＋(59 000＋1
250 000)×(1＋r)－5＝1 000 000 采用插值法,计算得出r＝10%。
*尾数调整1 250 000＋59 000－1 190 281＝118 719(元)
[答疑编号3245090306:针对该题提问]
『正确答案』根据表1中得数据,甲公司得有关账务处理如下: (1)20×9年1月1日,购入A公司债券
借:持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
贷:银行存款 1 000 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整250 000 (2)20×9年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借:应收利息——A公司59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整41 000
贷:投资收益——A公司债券100 000
借:银行存款59 000
贷:应收利息——A公司59 000
(3)2×10年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借:应收利息——A公司59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整45 100
贷:投资收益——A公司债券104 100
借:银行存款59 000
贷:应收利息——A公司59 000
(4)2×11年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借:应收利息——A公司59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整49 610
贷:投资收益——A公司债券108 610
借:银行存款59 000
贷:应收利息——A公司59 000
(5)2×12年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借:应收利息——A公司59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整54 571
贷:投资收益——A公司债券113 571
借:银行存款59 000
贷:应收利息——A公司59 000
(6)2×13年12月31日,确认A公司债权实际利息收入、收到债券利息与本金
借:应收利息——A公司59 000
持有至到期投资——A公司债权——利息调整59 719
贷:投资收益——A公司118 719
借:银行存款59 000
贷:应收利息——A公司59 000
借:银行存款 1 250 000
贷:持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
假定甲公司购买得A公司债券不就是分次付息,而就是到期一次还本付息,且利息不就是以复利计算。此时,甲公司所购买A公司债券得实际利率r计算如下:
(59 000＋59 000＋59 000＋59 000＋59 000＋1 250 000)×(1＋r)－5
＝1 000 000, 由此计算得出r≈9、05%。
据此,调整表1表中相关数据后如表2所示:
表2 单位:元
*尾数调整＝1 250 000＋295 000－1 414 173、45＝130 826、55(元) [答疑编号3245090307:针对该题提问]
『正确答案』根据表2中得数据,甲公司得有关账务处理如下:
(1)20×9年1月1日,购入A公司债券
借:持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000 贷:银行存款 1 000 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整250 000 (2)20×9年12月31日,确认A公司债券实际利息收入
借:持有至到期投资——A公司债券——应计利息59 000
——利息调整31 500
贷:投资收益——A公司债券90 500
(3)2×10年12月31日,确认A公司债券实际利息收入
借:持有至到期投资——A公司债券——应计利息59 000
——利息调整39 690、25
贷:投资收益——A公司债券98 690、25 (4)2×11年12月31日,确认A公司债券实际利息收入
借:持有至到期投资——A公司债券——应计利息59 000
——利息调整48 621、72
贷:投资收益——A公司债券107 621、72 (5)2×12年12月31日,确认A公司债券实际利息收入
借:持有至到期投资——A公司债券——应计利息59 000
——利息调整58 361、48
贷:投资收益——A公司债券117 361、48
(6)2×13年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金与票面利息
借:持有至到期投资——A公司债券——应计利息59 000
——利息调整71 826、55
贷:投资收益——A公司债券130 826、55
借:银行存款 1 545 000
贷:持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
——应计利息295 000
四、长期应付款
包括应付融资租入固定资产得租赁费、具有融资性质得延期付款购买资产发生得应付款项等。
(一)应付融资租入固定资产得租赁费
1、租赁及其分类
●租赁,就是指在约定得期间内,出租人将资产使用权让与承租人,以获取租金得协议。
●承租人与出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁与经营租赁。
○融资租赁:与租赁资产所有权相关得风险与报酬转移给承租人得租赁;
○经营租赁:融资租赁之外得租赁。
●满足下列标准之一得,应认定为融资租赁。
(1)在租赁期届满时,资产得所有权转移给承租人。
(2)承租人有购买租赁资产得选择权,所订立得购价预计远低于行使选择权时租赁资产得公允价值,因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。≤25%
(3)租赁期占租赁资产使用寿命得大部分。≥75%
(4)就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额得现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;(就出租人而言,租赁开始日最低租赁收款额得现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。)≥90%
注意:最低租赁付款额,就是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付得款项(不包括或有租金与履约成本),加上由承租人或与其有关得第三方担保得资产余值。
最低租赁付款额得内容:
(5)租赁资产性质特殊,如果不作较大修整,只有承租人才能使用。
2、承租人对融资租赁得会计处理
(1)租赁期开始日得会计处理
●在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产得入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款得入账价值,其差额作为未确认融资费用。
注意:上图中假定不存在初始直接费用,如果存在初始直接费用,则初始直接费用也应当计入固定资产入账价值,同时贷记“银行存款”等。初始直接费用不影响未确认融资费用,也不参与未确认融资费用得摊销。
●折现率选择:承租人在计算最低租赁付款额得现值时:
①如果知悉出租人得租赁内含利率,应当采用出租人得租赁内含利率作为折现率。
租赁内含利率,就是指在租赁开始日,使最低租赁收款额得现值与未担保余值得现值之与等于租赁资产公允价值与出租人得初始直接费用之与得折现率。
②否则,应当采用租赁协议规定得利率作为折现率。
③如果出租人得租赁内含利率与租赁协议规定得利率均无法知悉,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
会计分录为:
借:固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者＋初始直接费用)
未确认融资费用
贷:长期应付款(最低租赁付款额)
银行存款(初始直接费用)
(2)未确认融资费用得分摊
承租人应当采用实际利率法分摊未确认得融资费用。
●分摊额＝期初摊余成本×分摊率
其中:期初摊余成本就就是“应付本金得期初余额”
◎期初摊余成本＝长期应付款得期初余额－未确认融资费用得期初余额
◎分摊率得确定:
①出租人得租赁内含利率
②合同规定利率
③银行同期贷款利率
④以租赁资产公允价值为入账价值,应当重新计算分摊率。
●列报:“未确认融资费用”属于长期应付款得抵减项目,资产负债表中“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目得期末余额,减去相应得“未确认融资费用”科目期末余额后得金额填列。
(3)租赁资产折旧得计提:比照自有固定资产折旧处理,参见第3章固定资产。
●一般情况下,应计折旧总额＝固定资产得入账价值－承租人或与其有关得第三方担保余值
●通常以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权得,应以租赁开始日租赁资产得寿命作为折旧期间。
(4)履约成本得会计处理
●履约成本就是指租赁期内为租赁资产支付得各种使用费用,如技术咨询与服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
●承租人发生得履约成本通常应计入当期损益。
(5)或有租金得会计处理
●或有租金就是指金额不固定,以时间长短以外得其她因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算得租金。
●由于或有租金得金额不固定,无法采用系统合理得方法对其进行分摊,因此在或有租金实际发生时,计入当期损益。
(6)租赁期届满时得会计处理
租赁期届满时,承租人通常对租赁资产得处理有三种情况:返还、优惠续租与留购。
①返还租赁资产
租赁期届满,承租人向出租人返还租赁资产时,分录通常为:
借:长期应付款——应付融资租赁款(承租人或与其有关得第三方担保余值) 累计折旧
贷:固定资产——融资租入固定资产
②优惠续租租赁资产
如果承租人行使优惠续租选择权,则应视同该项租赁一直存在而作出相应得账务处理。如果租赁期届满时没有续租,根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时,借记“营业外支出”科目,贷记“银行存款”等科目。
③留购租赁资产
在承租人享有优惠购买选择权得情况下,支付购买价款时,借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目,贷记“银行存款”等科目;同时,将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
借:长期应付款——应付融资租赁款
贷:银行存款
借:固定资产——自有固定资产
贷:固定资产——融资租入固定资产
【例题7·计算题】2×11年12月28日,A公司与B公司签订了一份租赁合同,合同主要条款如下:
(1)租赁标得物:数控机床。
(2)租赁期开始日:租赁物运抵A公司生产车间之日(即2×12年1月1日)。
(3)租赁期:自租赁期开始日算起36个月(即2×12年1月1日～2×14年12月31日)。
(4)租金支付方式:自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。
(5)该机床在2×12年1月1日得公允价值为2 500 000元。
(6)租赁合同规定得利率为8%(年利率)(B公司租赁内含利率未知)。
(7)该机床为全新设备,估计使用年限为5年。不需要安装调试,采用年限平均法计提折旧。
(8)2×13年与2×14年两年,A公司每年按该机床所生产产品得年销售收入得1%向B公司支付经营分享收入。
A公司在租赁谈判与签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目得手续费、差旅费9 800元, 2×13年与2×14年,A公司使用该数控机床生产产品得销售收入分别为8 000 000元,10 000 000元。2×13年12月31日,A公司以银行存款支付该机床得维护费用2 800元。2×14年12月31日,A公司将该机床退还B公司。要求:
作出A公司该业务得相关会计处理。[答疑编号3245110302:针对该题提问]
『正确答案』
(1)租赁期开始日得会计处理第一步,判断租赁类型
租赁期3年,租赁资产使用寿命5年,3/5＝60%＜75%,不符合第3条判断标准。
但就是,最低租赁付款额得现值为2 319 390元(计算过程见后),大于租赁资产公允价值得90%,即2 250 000元(2 500 000元×90%),符合第4条判断标准。
所以这项租赁应当认定为融资租赁。
第二步,计算租赁开始日最低租赁付款额得现值,确定租赁资产入账价值
最低租赁付款额＝900 000×3＋0＝2 700 000(元)
最低租赁付款额现值＝900 000×(P/A,8%,3)＝2 319 390＜2 500 000
根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则,租赁资产得入账价值应为最低租赁付款额现值2 319 390元＋初始直接费用9 800,即2 329 190元
第三步,计算未确认融资费用
未确认融资费用＝最低租赁付款额－最低租赁付款额现值＝2 700 000－2 319 390＝380 610(元)
第四步,会计分录2×12年1月1日
借:固定资产——融资租入固定资产——数控机床2 329 190
未确认融资费用380 610(倒挤)
贷:长期应付款——B公司——应付融资租赁款 2 700 000
银行存款9 800
(2)未确认融资费用得分摊
第一步,确定融资费用分摊率
由于租赁资产入账价值为其现值,因此原折现率就就是分摊率,即8%。
第二步,未确认融资费用分摊计算表
注意:因为存在初始直接费用,所以固定资产入账价值与初始摊余成本(应付本金初始金额)不一致。因为这里就是在计算融资费用(即利息费用)得摊销,因此应该瞧承租人“借”了多少本金,而不就是瞧入账价值就是多少。初始直接费用早已支付(且未必就是支付给出租人),所以不应参与融资费用得摊销。
第三步,进行具体账务处理
●2×12年12月31日,支付第一期租金时
借:长期应付款——B公司——应付融资租赁款900 000
贷:银行存款900 000
2×12年分摊未确认融资费用＝(2 700 000－380 610)×8%＝185 551、2(元)
2×12年1月至12月,每月分摊未确认融资费用时:
借:财务费用15 462、6(185 551、2/12)
贷:未确认融资费用15 462、6
注:计算融资费用得月摊销额,用相应得年摊销额除以12即可。
●2×13年12月31日,支付第二期租金
借:长期应付款——B公司——应付融资租赁款900 000
贷:银行存款900 000
2×13年分摊未确认融资费用＝[(2 700 000－900 000)－(380 610－185 551、2)]×8%＝128 395、3(元)
2×13年1月至12月,每月分摊未确认融资费用时:
借:财务费用10 699、61(128 395、3/12)
贷:未确认融资费用10 699、61
●2×14年12月31日,支付第三期租金
借:长期应付款——B公司——应付融资租赁款900 000
贷:银行存款900 000
2×14年分摊未确认融资费用＝380 610－185 551、2－128 395、3＝66 663、5(元)
2×14年1月至12月,每月分摊未确认融资费用时:
借:财务费用 5 555、29(66 663、5/12)
贷:未确认融资费用 5 555、29
(3)履约成本得会计处理
2×13年A公司支付机床得维护费用2 800元
借:管理费用 2 800
贷:银行存款 2 800
(4)或有租金得会计处理
A公司2×13年与2×14年两年年销售收入分别为8 000 000元、10 000 000元
借:销售费用80 000(8 000 000×1%)
贷:其她应付款80 000
借:销售费用100 000(10 000 000×1%)
贷:其她应付款100 000
(5)租赁期届满得会计处理
借:累计折旧 2 329 190
贷:固定资产——融资租入固定资产——数控机床2 329 190
注意:如果存在承租人或与之有关得第三方担保余值,则分录为:
借:长期应付款——应付融资租赁款(承租人或与其有关得第三方担保余值) 累计折旧
贷:固定资产——融资租入固定资产
(二)具有融资性质得延期付款购买资产
企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付得购买价款超过正常信用条件(通常指超过三年),实质上具有融资性质得,所购资产得成本应当以延期支付购买价款得现值为基础确定。实际支付得价款与购买价款得现值之间得差额,作为“未确认融资费用”核算,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,计入相关资产成本或当期损益。
五、长期应收款
具有融资性质得分期收款销售商品(站在销售方得角度)
合同或协议价款得收取采用递延方式,实质上具有融资性质得,应当按照应收得合同或协议价款得公允价值(通常为合同或协议价款得现值)确定销售商品收入金额。
2020年注会会计名师郭建华老师讲义第十四章第四讲
第04讲金融资产和金融负债的分类 【知识点】金融资产和金融负债的分类★★ 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类，一般划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 同时，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类。对金融资产和金融负债的分类一经确定，不得随意变更。 （一）金融资产的分类 1.关于企业管理金融资产的业务模式 （1）业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。 ①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。有些情况下，企业可能将金融资产组合分拆为更小的组合，以合理反映企业管理该金融资产的层次。例如，企业购买一个抵押贷款组合，以收取合同现金流量为目标管理该组合中的一部分贷款，以出售为目标管理该组合中的其他贷款。 ②—个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。例如，企业持有一组以收取合同现金流量为目标的投资组合，同时还持有另一组既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的投资组合。 ③企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。 ④企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。 ⑤企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。例如，对于某金融资产组合，如果企业预期仅会在压力情形下将其出售，且企业合理预期该压力情形不会发生，则该压力情形不得影响企业对该类金融资产的业务模式的评估。 （2）以收取合同现金流量为目标的业务模式 在此业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。注意以下问题： ①企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。 ②如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。 ③如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。 【思考题】甲银行购买了一个打包贷款组合，且该组合中包含源生已发生信用减值的贷款。如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各种方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。同时，甲银行签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。甲银行管理该贷款组合的业务模式是什么？ 『正确答案』甲银行管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲银行预期无法收取全部合同现金流量（部分贷款已发生信用减值），但并不影响其业务模式。此外，该银行签订利率互换合同也不影响该贷款组合的业务模式。 该业务模式包括贷款、应收账款、债权投资等，准则规定分类为以摊余成本计量的金融资产。
摊余成本实际利率的理解、例题、练习及答案
第一部分:摊余成本概念的理解及实例 一、相关概念 （一）实际利率法 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。（即：某项金融资产或金融负债的未来现金流量现值等于当前账面价值的折现率。） （二）实际利率法的产生的原因 当债券票面利率高于同期银行存款利率时，大多数的人都更愿意去购买此债券进行投资。如果大家都去争相购买，按照价值规律，债券发行商此时就会适当抬高价格(比如面值1000元的债券按1010元卖出)，只要折算的实际利率仍不低于银行存款利率，购买者有利可图，则债券仍然可以顺利地溢价发行；反之，如果债券票面利率低于同期银行存款利率，大家都更愿意把钱存入银行或进行其它的投资，导致该项债券无人问津，债券发行商只能折价发行才会有人购买(比如面值1000元的债券按950元卖出)。正是由于债券溢价或折价发行事实的存在，才导致债券发行后存续期内的实际利息与票面利息之间产生差异。 （三）摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： 1、扣除已偿还的本金； 2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 3、扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 即摊余成本＝初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失。 其中，第二项调整金额“累计摊销额”利用实际利率法计算得到。 （四）摊余成本的通俗理解 如果你借钱，摊余成本就是你目前还要还多少钱给人家。 如果你投资，摊余成本就是人家目前还欠你多少钱没还。 下面以“持有至到期投资”举例说明： 投资者在初期购入债券时的实际支付额，比如支付了1000元购买面值是1250元的债券，这个1000元就是借给对方的钱，也就是初期摊余成本。可以把“摊余成本”简单的理解为本金，即借出的本金，所以取得时应该按取得债券的面值(既1250元)记到“持有至到期投资－－成本”科目的借方上，把实际支付的1000元记到“银行存款”或“其他货币资金——存出投资款”等科目的贷方。两者的差额250元就是“持有至到期投资－－利息调整”，要在以后每期逐渐摊销掉，即账面余额清为0. 取得该债券时的会计分录如下： 借：持有至到期投资－－成本 1 250 贷：银行存款(或“其他货币资金——存出投资款”) 1 000
对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结
对摊余成本的通俗理解 (2012-01-07 14:08:30)转载▼ 1、投资者购买债券，实际上就是借钱给发行债券的一方。那么借了多少钱呢？比如支付了1000元购买面值是1250元的债券，这个1000元就是借给对方的钱，也就是初期摊余成本——实际付的钱。 2、“摊余成本”可以简单的理解为本金，即借出的本金，所以取得时贷：银行存款1000元，按面值计入“持有至到期投资－－成本”1250元。两者的差额250元就是“持有至到期投资－－利息调整”，要在以后每期逐渐摊销掉，将持有至到期投资科目由实付数调为票面数——实际付的钱+ - 摊销掉的（朝面值方向调） 3、投资者应该获得的利息收益，比如第一期利息，应该用“期初摊余成本1000*实际利率比如10%=投资收益100”，“实际利率”就是市场上真实的利率。而按“面值1250*票面利率比如6%=75”得到的是当期实际收到的利息。这样两者有了差额25元，就是当期应该摊销的利息调整。第二期期初的摊余成本（剩余本金）是多少呢?在第一期收到了75元利息，而实际应该获得100元的，说明还有25元没收回，则可以理解成又借给对方25元，那现在借出的本金就是原来的1000元加上25元=1025元了——应收利息（实际利率计算）与实收利息（票面利率计算）差额 4、把握住摊余成本就是本金，比如发行债券，是别人借给自己钱，则最初的摊余成本就是实际收到的钱，与面值的差额也计入“利息调整”，在以后各期计算利息费用时摊销。“分期付款超过正常信用期实质上有融资性质的”，也相当于借了对方的钱，因为自己没有实际支付就获得了资产，那么借了别人多少呢？可以是现在就全部付款的话应支付的金额，也可以是将未来的应付款项折现，这就是借到的钱，即期初摊余成本。 5、摊余成本就是，把收到的钱和付出去的钱分为本金和利息两部份。本金冲帐面，利息确认投资收益或是利息的支出。 6、一个万能的公式解决所有跟实际利率有关的内容：摊余成本=实际支出+（实际应收利息-现金流入） 7、实际利率法讲白了就是把当时在贷方的那个持有至到期投资—利息调整那个二级科目，一步步调整到借方，最后归0，当然如果一开始在借方，就调到贷方，那你每一期应该调整多少呢，这个就需要计算，根据实际利率（投资收益）跟票面利率（应收利息）来计算，这个算出来的差额就是你这一期调整理的数额。所以呢，其实摊余成本就好象是利滚利，好比是假如我们这个钱不是买对方的债券，而是用来投资其它的东西，我们一开始的10000，实际利率10%算到一年后我们有多少钱呢，然后对方支付给我们的利息就好比是我们在这一年中，收回的钱，所以最后，摊余成本又得把这部分扣除，算出来的就是真正的年末的本金和。 8、如果你借钱，摊余成本就是你目前还要还多少钱给人家。如果你投资，摊余成本就是人家目前还欠你多少钱没还。 9、债券折价，每年付的息不够还实际产生的利息，利息未还清的部分追加本金，下年计息基础增加；债券溢价，每年付的钱大于按照市场利率实际产生的利息，相当于将利息都还了，多余的部分还了本金，下一年的计息基础也减少。
关于调整债券应收利息计算方法20080201终稿
中国证券业协会 中证协发[2008]9号 关于调整债券应收利息计算方法等问题的通知 各基金管理公司、基金托管银行： 为了规范证券投资基金（以下简称基金）会计核算业务，保证2007年7月基金顺利实施新会计准则，2007年5月，我会发布了《证券投资基金会计核算业务指引》。近期，我会对基金实施新会计准则情况进行了调研，调研中反映目前基金在债券应收利息计算方法等方面存在一些需要完善的地方，经与业界沟通、研究，并报经中国证监会基金监管部备案，现就调整债券应收利息计算方法等问题通知如下： 一、基金在计提银行间市场债券和资产支持证券的应收利息时，应参照《》（银发〔2007〕200号）和《中央国债登记结算有限责任公司关于调整中央债券综合业务系统债券应计利息计算公式的通知》的有关内容，改用“实际天数”计算应收利息，具体公式见附件1。 二、基金在计提交易所贴现债券的应收利息时，应参照《财
政部中国人民银行证监会关于贴现国债实行净价交易的通知》（财库[2007]21号）的有关内容，改用“实际天数”计算应收利息；基金在计提其他的交易所市场债券和资产支持证券的应收利息时，应参照《关于试行国债净价交易有关事宜的通知》（财库[2001]年12号）的有关内容，仍保留现有方法，采用“实际天数/365”计算应收利息，具体公式见附件2。 三、为了更合理地反映货币市场基金所持债券每日产生的收益，货币市场基金在采用实际利率法下的摊余成本计量债券时，应参考附件3第四条所述的计算方法。 四、本通知自2008年3月17日起实施。2008年3月17日，按以下顺序进行处理： （一）对于改用“实际天数”计算应收利息的债券，新旧方法之间的差异于3月17日确认，即将截止3月16日债券应收利息的差异，借记“应收利息”，贷记“利息收入-债券利息收入”。 （二）对于改按附件3第四条所述的方法计量债券的货币市场基金，以3月17日摊销前的摊余成本（定义见附件3第四条）计算新实际日利率，再使用新实际日利率计算3月17日的利息收入，借记“应收利息”（按附件1、附件2所述方法计算3月17日当日应计提的应收利息），借记“债券投资－折溢价”（轧差），贷记“利息收入-债券利息收入”（3月17日摊销前的摊余成本×实际日利率）。 货币市场基金在改用“实际天数”计算债券应收利息之后，
关于摊余成本的通俗解释
关于摊余成本的通俗解释 有人问摊余成本，我一般都会发这个—— 拿“持有至到期投资”来说，投资者购买债券，实际上就是借钱给发行债券的一方。那么借了多少钱呢？就是投资者在初期购入债券时的实际支付额，比如支付了1000元购买面值是1250元的债券，这个1000元就是借给对方的钱，也就是初期摊余成本。从字面来看比较难理解，但“摊余成本”可以简单的理解为本金，即借出的本金，所以取得时贷：银行存款1000元。按面值计入“持有至到期投资－－成本”。两者的差额250元就是“持有至到期投资－－利息调整”，要在以后每期逐渐摊销掉，即账面余额清为0. 在以后每期计算利息时，比如第一期利息，应该用“期初摊余成本1000*实际利率比如10%=投资收益100”，“实际利率”就是市场上真实的利率，这样计算得到的就是投资者真正应该获得的利息收益。而按“面值1250*票面利率比如6%=75”得到的是当期实际收到的利息。这样两者有了差额25元，就是当期应该摊销的利息调整。第二期期初的摊余成本（剩余本金）是多少呢?在第一期收到了75元利息，而实际应该获得100元的，说明还有25元没收回，则可以理解成又借给对方25元，那现在借出的本金就是原来的1000元加上25元=1025元了，这个就是专业术语“摊余成本”
的实质。 涉及到摊余成本的还有 “融资租赁、分期付款超过正常信用期实质上有融资性质的、发行债券、分期销售等”，把握住摊余成本就是本金，就可以了。比如发行债券，是别人借给自己钱，则最初的摊余成本就是实际收到的钱，与面值的差额也计入“利息调整”，在以后各期计算利息费用时摊销。“分期销售”也相当于借钱给对方；比如“分期付款超过正常信用期实质上有融资性质的”，也相当于借了对方的钱，因为自己没有实际支付就获得了资产，那么借了别人多少呢？可以是现在就全部付款的话应支付的金额，也可以是将未来的应付款项折现，这就是借到的钱，即期初摊余成本。 https://www.360docs.net/doc/885807930.html,/forum-2-5/topic-1079747 .html 16#摊余成本就是，把收到的钱和付出去的钱分为本金和利息两部份。本金冲帐面，利息确认投资收益或是利息的支出。24#实际上，你把未来的折现到现在，就是摊余成本的初始计量。然后以摊余成本为基础，按照复利的思路，计算利息。实际上每期支付的票面金额，是包括利息和部分摊余成本（本金）的。实际利息作为利息的部分，每期支付的金额减去这部分利息，就是摊余成本的调整额。至于是调+还是调-，
如何简单和通俗地去理解摊余成本
摊余成本—这样更好理解 首先要明确的是：摊余成本就是企业资产或负债确认计量的一种方式，其他有成本法等。就是说你手里这项资产或负债应该往报表计入多少才是合适的。举个例子：你花10块买个杯子，这个杯子入账10块钱，做分录借:杯子，贷：现金10块。假如你花110万买别人发行的债券，该债券面值100万，票面利率是5%，这个时候，你应该怎么入账呢？按债券面值，还是你付出的钱入账呢？ 请往下继续看： 今天我们就来学一个通俗易懂的理解方法： 如果你借钱，摊余成本就是你目前还要还多少钱给人家。 如果你投资，摊余成本就是人家目前还欠你多少钱没还。 就拿“持有至到期投资”来说，投资者购买债券，实际上就是借钱给发行债券的一方。那么借了多少钱呢？就是投资者在初期购入债券时的实际支付额，比如支付了1000元购买面值是1250元的债券，这个1000元就是借给对方的钱，也就是初期摊余成本。从字面来看比较难理解，但“摊余成本”可以简单的理解为本金，即借出的本金，所以取得时贷：银行存款1000元。按面值计入“持有至到期投资－－成本”。两者的差额250元就是“持有至到期投资－－利息调整”，要在以后每期逐渐摊销掉，即账面余额清为0. 在以后每期计算利息时，比如第一期利息，应该用“期初摊余成本(1000)*实际利率(如10%)=投资收益100”，“实际利率”就是市场上真实的利率，这样计算得到的就是投资者真正应该获得的利息收益。而按“面值（1250）*票面利率（如6%）=75”得到的是当期实际收到的利息。这样两者有了差额25元，就是当期应该摊销的利息调整。第二期期初的摊余成本（剩余本金）是多少呢?在第一期收到了75元利息，而实际应该获得100元的，说明还有25元没收回，则可以理解成又借给对方25元，那现在借出的本金就是原来的1000元加上25元=1025元了，这个就是专业术语“摊余成本”的实质。 涉及到摊余成本的还有“融资租赁、分期付款超过正常信用期实质上有融资性质的、发行债券、分期销售等”，把握住摊余成本就是本金，就可以了。比如发行债券，是别人借给自己钱，则最初的摊余成本就是实际收到的钱，与面值的差额也计入“利息调整”，在以后各期计算利息费用时摊销。“分期销售”也相当于借钱给对方；比如“分期付款超过正常信用期实质上有融资性质的”，也相当于借了对方的钱，因为自己没有实际支付就获得了资产，那么借了别人多少呢？可以是现在就全部付款的话应支付的金额，也可以是将未来的应付款项折现，这就是借到的钱，即期初摊余成本。 摊余成本就是，把收到的钱和付出去的钱分为本金和利息两部份。本金冲帐面，利息确认投资收益或是利息的支出。
-以摊余成本计算的金融资产后续计量
第十四章-以摊余成本计算的金融资产后续 计量 第十四章金融工具 知识点3：以摊余成本计量的金融资产后续计量 1.金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定： （1）扣除已偿还的本金。 （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 （3）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。 2018年1月1日： 借：债权投资－成本1000 贷：银行存款950 债权投资－利息调整50 2018年12月31日： 投资收益为实际投资额×实际利率＝950×10%＝95（万元） 借：应收利息80 债权投资－利息调整15（例挤） 贷：投资收益95 2.企业应当按照实际利率法确认利息收入（一般原则）。利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定。这里的“账面余额”与“摊余成本”不是一个概念，账面余额应理解为实际的投资额或经调整后的实际投资额，投资收益＝实际投资额×实际利率。 在不存在减值准备的情况下，账面余额与摊余成本相同； 存在减值准备的情况下，账面余额－减值准备＝摊余成本。 已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。投资收益＝摊余成本×实际利率。 3.实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。 【教材例改】2018年1月1日，甲公司支付价款950万元（含交易费用），从活跃市场上购入XYZ公司3年期债券，面值1000万元，票面年利率8%，按年支付利息（即每年支付80万元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司将该金融资产分类为摊余成本计量的金融资产，且不考虑所得税、减值损失等因素。
摊余成本和实际利率法的理解
奇客小屋09CPA《会计》“系列总结”（新考生版） [02-03]摊余成本和实际利率法的理解 实际利率法基本上贯串了整本教材，在多个章节中都有用到，比如第三章持有至到期投资、贷款利息调整的摊销，第六章分期付款方式购买固定资产未确认融资费用的摊销，第十章应付债券利息调整的摊销，第十二章分期收款销售商品未实现融资收益的摊销，第二十二章承租人融资租赁未确认融资费用的摊销、出租人融资租赁未实现融资收益的摊销。 1.持有至到期投资利息调整的摊销 持有至到期投资的利息调整采用实际利率法摊销对于初学者来说是比较陌生的，对于投资者而言，债券未来现金流量的现值即期初摊余成本；对于债券发行方而言，期初摊余成本意味着自己实际承担着多少债务。对于双方来说，实际利率和票面利率不一致时，表面上的现金流入或流出，即根据面值乘以票面利率计算的应收利息或应付利息，本身并不是双方实际得到的收益或承担的费用，而实际利率法摊销正好解决了这个问题。 实际利率法的原理是用财务管理中的资金时间价值为基础的，出题人在设计一道题目时，首先会将未来现金流量进行折现，得出现值，这个现值就是投资者购买债券实际支付的价款。 【例题·计算题】正保公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元，每半年付息一次，到期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率8％，实际利率6％，采用实际利率法摊销，则甲公司2009年6月30日持有至到期投资的摊余成本为（）万元。 A．40764.50 B．41130.58 C．40387.43 D．41600 【答案】C 【解析】 利息调整分摊表 （1）2008年1月1日： 借：持有至到期投资——成本 40 000 持有至到期投资——利息调整 1 486
如何计算摊余成本
如何计算摊余成本 （一）摊余成本与账面价值的联系 摊余成本的概念应用于金融资产（负债），在金额上等于账面价值，摊余成本或账面价值均不属于《企业会计准则——基本准则》规范的5种会计要素计量属性之一。摊余成本与账面价值的区别在于：摊余成本运用于金融资产（负债）的后续计量，体现按实际利率法摊销的动态过程，表示在每期摊销后的余额；账面价值注重各资产或负债相关账户与备抵账户在某一时点的数量关系。 摊余成本的概念适用于对金融资产（负债）的后续计量中，与实际利率法对初始确认金额与到期日金额之间的差额的摊销相联系。将摊余成本的概念延伸到对摊销金融资产（负债）的计量中，根据摊余成本与实际利率法的定义，即在定义“当前”时点上，金融资产（负债）摊余成本在金额上等于其账面价值。实际上，在金融资产（负债）的存续期间，其摊余成本也等于其账面价值。资产或负债的账面价值，是企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额，对于计提了减值准备的各项资产，账面价值就是其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。 以持有至到期投资为例，“持有至到期投资”账户分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。取得时，按照其公允价值和相关交易费用作为初始确认金额，但不包括已到付息期但尚未领取的利息，投资面值计入“面值”明细账户，初始确认金额与面值的差额，计入“利息调整”明细账户。此时，计算将持有至到期投资的未来现金流量折现到当前账面价值的折现率，即实际利率。在持有投资期间内的每个资产负债表日，对“利息调整”明细账户金额按照实际利率法进行摊销，假设不考虑本金的收回以及资产减值因素，摊余成本＝初始确认金额－累计利息调整摊销额，也等于持有至到期投资“本金”借方余额＋“利息调整”借方余额（贷方余额以“－”列示）＋“应计利息”借方余额，即账面价值，在持有期间将“利息调整”明细账户余额摊销至零。可见，摊余成本的第一项调整是对“成本”明细账户的调整，第二项调整是对“利息调整”和“应计利息”明细账户的调整，第三项调整是对“持有至到期投资减值准备”账户调整，摊余成本在数量上等于账面价值。
摊余成本及实际利率法
摊余成本 一、摊余成本与现值 《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》规定：持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该 金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： ①扣除已偿还的本金； ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 实际利率法基本上贯串了整本教材，在多个章节中都有用到，比如第三章持有至到期投资、贷款利息调整的摊销，第六章分期付款方式购买固定资产未确认融资费用的摊销，第十章应付债券利息调整的摊销，第十二章分期收款销售商品未实现融资收益的摊销，第二十二章承租人融资租赁未确认融资费用的摊销、出租人融资租赁未实现融资收益的摊销。 我们先从持有至到期投资利息调整的摊销讲起。 持有至到期投资的利息调整采用实际利率法摊销对于初学者来说是比较陌生的，对于投资者而言，债券未来现金流量的现值即期初摊余成本；对于债券发行方而言，期初摊余成本意味着自己实际承担着多少债务。对于双方来说，实际利率和票面利率不一致时，表面上的现金流入或流出，即根据面值乘以票面利率计算的应收利息或应付利息，本身并不是双方实际得到的收益或承担的费用，而实际利率法摊销正好解决了这个问题。 例1：假设A公司于20×0年1月1日以1000万元折价购入B公司5年期浮动利率债券作为持有至到期投资，面值1250万元，票面利率4.72%，实际利率10%，按年支付利息，本金最后一次性支付。20×0年A公司作摊销进度表如表1所示： 表1单位：万元 由于表1（表中数据均已优化，下同）默认各年减值损失为零，根据摊余成本的概念，任一年 同时我们也容易推断，在实际利率法下任一年期末摊余成本的数值等于该时点未来现金流
货币市场基金投资、估值等相关问题实施细则
货币市场基金投资、估值等相关问题实施细则(试行) 为了促进货币市场基金发展，规范货币市场基金投资、估值等相关活动，根据《证券投资基金法》、《证券投资基金运作管理办法》、《货币市场基金管理暂行规定》等有关规定，制订本细则。 货币市场基金投资组合平均剩余期限的计算公式为： 负债＋债券正回购 投资于金融工具产生的资产投资于金融工具产生的剩余期剩余期限＋债券正回购负债投资于金融工具产生的 剩余期限－资产投资于金融工具产生的-∑∑??? 具体计算方法参见附件1。 货币市场基金投资组合的平均剩余期限在每个交易日均不得超过180天。 货币市场基金不得与基金管理人的股东进行交易，不得通过交易上的安排人为降低投资组合的平均剩余期限的真实天数。 货币市场基金的投资组合中，债券正回购的资金余额在每个交易日均不得超过基金资产净值的20％。 货币市场基金持有的剩余期限不超过397天但剩余存续期超过397天的浮动利率债券的摊余成本总计不得超过当日基金资产净值的20％。 货币市场基金不得投资于以定期存款利率为基准利率的浮动利率债券。 买断式回购融入基础债券的剩余期限不得超过397天。 货币市场基金可以采用“摊余成本法”对持有的投资组合进行会计核算。 货币市场基金应采用合理的风险控制手段，如“影子定价”，对“摊余成本法”计算的基金资产净值的公允性进行评估。当“摊余成本法”计算的基金资产净值与“影子定价”确定的基金资产净值偏离达到或超过0.25％时，基金管理人
应根据风险控制的需要调整组合，其中，对于偏离程度达到或超过0.5％的情形，基金管理人应参考成交价、市场利率等信息对投资组合进行价值重估。“影子定价”的处理流程和计算公式参见附件2。 为解决货币市场基金影子定价过程中新出现的问题，基金业界可自发成立货币市场基金估值决策小组。 货币市场基金估值决策小组成立后，小组成员及其议事决策程序应报备中国证监会；在日常运作中，小组有关决策应及时报备中国证监会。 货币市场基金在收入确认方面应按以下原则处理： 债券差价收入应于实现时确认，不得进行摊销处理。 对于债券手续费返还收入，应按权责发生制原则，视为折溢价计入债券成本，并在债券剩余存续期内摊销。 当日申购的基金份额自下一个工作日起享有基金的分配权益；当日赎回的基金份额自下一个工作日起不享有基金的分配权益。 本细则有关词语解释如下： （一）剩余存续期等于计算日距债券兑付日的天数。 （二）“摊余成本法”是指计价对象以买入成本列示，按照票面利率或协议利率并考虑其买入时的溢价和折价，在剩余存续期内平均摊销，每日计提损益。 （三）债券手续费返还收入包括但不限于债券承揽费和发行手续费等。 本细则自2005年4月1日起施行。 附件1： 投资组合平均剩余期限计算方法
陕西省2015年上半年《证券交易》之交易行为监督考试试卷
陕西省2015年上半年《证券交易》之交易行为监督考试试 卷 一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意） 1、道氏理论属于__分析方法的一种。 A．心理 B．学术 C．技术 D．基本 2、下列不是按会计准则编制的是__ A．将公司投资于其他公司所得收益计作公司资本公积金的来源 B．报表数据未按通货膨胀或物价水平调整 C．非流动资产的余额，是按历史成本减折旧或摊销计算的 D．无形资产摊销和开办费摊销基本上是估计的，但这种估计未必正确 3、同证券交易所相比，场外交易市场__。 A．管理比较宽松，缺乏统一的组织和章程 B．通过公开竞价方式决定交易价格 C．采取经纪制 D．交易效率较高 4、关于企业发行短期融资券的阐述错误的是__。 A．待偿还短期融资券余额不超过企业净资产的30% B．近3年内进行过信用评级并有跟踪评级安排的上市公司可以豁免信用评级C．短期融资券对银行间债券市场的机构投资人发行，只在银行间债券市场交易D．短期融资券不对社会公众发行 5、利率是债券票面要素中不可缺少的内容，债券利率亦受很多因素影响，其主要影响因素不包括__。 A．借贷资金市场利率水平 B．筹资者的资信 C．债券期限长短 D．资金使用方向 6、以下金融工具不能作为我国货币市场基金进行投资对象的是__。 A．现金 B．剩余期限在397天以内(含397天)的债券 C．期限在397天以内(含397天)的债券回购 D．剩余期限在397天以内(含397天)的资产支持证券 7、从__年起，上海证券交易所在证券回购交易中用以年收益率作为证券回购交易的报价方式。 A．1992 B．1993 C．1994
估值指引
证券公司客户资产管理业务估值方法指引 证券公司客户资产管理业务的估值，可参考本指引。 第一章投资股票的估值方法 第一条上市流通股票按估值日其所在证券交易所的收盘价估值。 第二条上市流通股票估值日无交易的，且最近交易日后经济环境未发生重大变化，且证券发行机构未发生影响证券价格的重大事件，以最近交易日的收盘价估值。 第三条上市流通股票估值日无交易，且最近交易日后经济环境发生了重大变化或者证券发行机构发生了影响证券价格的重大事件，使投资品种潜在估值调整对前一估值日的资产净值的影响在0.5%以上的，可参考停牌股票的估值方法，调整最近交易日收盘价，确定公允价值进行估值。 第四条首次发行未上市的股票，采用估值技术确定公允价值，在估值技术难以可靠计量公允价值的情况下，按成本价估值。 第五条送股、转增股、配股和公开增发新股等发行未上市的股票，按估值日在证券交易所上市的同一股票的收盘价进行估值。 第六条首次公开发行有明确锁定期的股票，同一股票在交易所上市后，按估值日在证券交易所上市的同一股票的收
盘价进行估值；在考虑投资策略的情况下，也可以参照第七条的方法估值。 第七条通过非公开发行等其他方式获取且有明确锁定期的股票，按以下方法估值： (一) 估值日在证券交易所上市交易的同一股票的收盘价低于非公开发行股票的初始取得成本时，可采用在证券交易所上市交易的同一股票的收盘价作为估值日该非公开发行股票的价值； (二) 估值日在证券交易所上市交易的同一股票的收盘价高于非公开发行股票的初始取得成本时，可按下列公式确定估值日该非公开发行股票的价值： l r l D D D C P C FV - ? - + =) ( 其中：FV为估值日该非公开发行股票的价值；C为该非公开发行股票的初始取得成本；P为估值日在证券交易所上市交易的同一股票的收盘价；l D为该非公开发行股票锁定期所含的交易天数；r D为估值日剩余锁定期，即估值日至锁定期结束所含的交易天数（不含估值日当天）。 （三）股票的首个估值日为上市公司公告的股份上市日所对应的日历日。 第八条停牌股票可根据具体情况采用以下估值方法：（一）可把停牌期间行业指数的涨跌幅视为停牌股的涨跌幅以确定当前公允价值，即参考两交易所的行业指数对停
什么是实际利率法与摊余成本
什么是实际利率法与摊余成本 实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券帐面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。 实际利率法中的实际利率，是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。 实际利率法的计算方法 实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下: 1、按照实际利率计算的利息费用=期初债券的帐面价值*实际利率 2、按照面值计算的利息=面值*票面利率 3、在溢价发行的情况下，当期溢折价的摊销额=按照面值计算的利息-按照实际利率计算的利息费用 4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额=按照实际利率计算的利息费用-按照面值计算的利息 注意:期初债券的帐面价值=面值+尚未摊销的溢价或-未摊销的折价。如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值，在计算的时候是要减去的。 实际利率法的特点 1、每期实际利息收入随长期债权投资账面价值变动而变动；每期溢价，折价摊销数逐期增加。这是因为，在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加。 2、在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。 实际利率:是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。 哪一个国家的实际利率更高，热钱向那里走的机会就更高。比如说，美元的实际利率在提高，美联储加息的预期在继续，那么国际热钱向美国投资流向就比较明显。投资的方式也很多，比如债券，股票，地产，古董，外汇……。其中，债券市场是对这些利率和实际利率最敏感的市场。可以说，美元的汇率是基本上跟着实际利率趋势来走的。 巧释并简化实际利率法核算
摊余成本和实际利率法
摊余成本和实际利率法 一、长期借款 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 1.取得借款 借：银行存款（实际取得的数额） 长期借款——利息调整（倒挤） 贷：长期借款——本金（合同约定的数额） 2.期末计息 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付利息（本金×合同利率） 长期借款——利息调整（倒挤） 注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。 3.偿还本金 借：长期借款——本金 财务费用等 贷：银行存款 长期借款——利息调整 【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 该企业有关账务处理如下：
（1）20×9年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 500 贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000 （2）20×9年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房900 000 贷：银行存款900 000 （3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元） 借：在建工程——××厂房135 000 贷：应付利息——××银行135 000 （4）20×9年12月31日，支付借款利息时： 借：应付利息——××银行135 000 贷：银行存款135 000 （5）2×10年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房600 000 贷：银行存款600 000 （6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时： 该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000 贷：应付利息——××银行90 000 同时： 借：固定资产——××厂房 1 725 000 贷：在建工程——××厂房 1 725 000 （7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时： 应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元） 借：财务费用——××借款45 000 贷：应付利息——××银行45 000 （8）2×10年12月31日，支付利息时： 借：应付利息——××银行135 000
实际利率法与摊余成本的问题解析
实际利率法与摊余成本的问题解析 又称实际利息法 什么是实际利率法实际利率法中的实际利率，是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 编辑本段实际利率法的计算方法 实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下: 1、按照实际利率计算的利息费用= 期初债券的账面价值* 实际利率2、按照面值计算的利息= 面值* 票面利率3、在溢价发行的情况下，当期溢价的摊销额= 按照面值计算的利息- 按照实际利率计算的利息费用4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额= 按照实际利率计算的利息费用- 按照面值计算的利息注意: 期初债券的账面价值= 面值+ 尚未摊销的溢价或- 未摊销的折价。如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值，在计算的时候是要减去的。 编辑本段实际利率法的特点 1、每期实际利息收入随长期债权投资账面价值变动而变动；每期溢价摊销数逐期增加。这是因为，在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加。 2、在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。实际利率:是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。哪一个国家的实际利率更高，热钱向那里走的机会就更高。比如说，美元的实际利率在提高，美联储加息的预期在继续，那么国际热钱向美国投资流向就比较明显。投资的方式也很多，比如债券，股票，地产，古董，外汇……。其中，债券市场是对这些利率和实际利率最敏感的市场。可以说，美元的汇率是基本上跟着实际利率趋势来走的。 编辑本段巧释并简化实际利率法核算 一、摊余成本的概念 （一）摊余成本概念的准则界定 2006年2月15日财政部印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中，最先提出了“摊余成本”的概念，并以数量计算的方式给出了金融资产或金融负债（以下简称金融资产（负债））定义。金融资产（负债）的摊余成本，是指该金融资产（负债）的初始确认金额经下列调整后的结果：1.扣除已收回或偿还的本金；2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。即摊余成本=初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失。其中，第二项调整金额累计摊销额利用实际利率法计算得到。
第47讲_金融工具的重分类
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类 三、金融工具的重分类 （一）金融工具重分类的原则 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。企业对所有金融负债均不得进行重分类。 企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。 重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。例如，甲上市公司决定于2×18年3月22日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×18年4月1日（即下一个季度会计期间的期初）；乙上市公司决定于2×18年10月15日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×19年1月1日。 企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。该变更源自外部或内部的变化，必须由企业的高级管理层进行决策，且其必须对企业的经营非常重要，并能够向外部各方证实。因此，只有当企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时（例如当企业收购、处置或终止某一业务线时），其管理金融资产的业务模式才会发生变更。例如，某银行决定终止其零售抵押贷款业务，该业务线不再接受新业务，并且该银行正在积极寻求出售其抵押贷款组合，则该银行管理其零售抵押贷款的业务模式发生了变更。 需要注意的是，企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。例如，银行决定于2×18年10月15日终止其零售抵押贷款业务，并在2×19年1月1日对所有受影响的金融资产进行重分类。在2×18年10月15日之后，其不应开展新的零售抵押贷款业务，或另外从事与之前零售抵押贷款业务模式相同的活动。 【教材例14-3】甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。甲公司近期收购了一家资产管理公司（乙公司），乙公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。甲公司决定，对该商业贷款组合的持有不再是以出售为目标，而是将该组合与资产管理公司持有的其他贷款一起管理，以收取合同现金流量为目标，则甲公司管理该商业贷款组合的业务模式发生了变更。 以下情形不属于业务模式变更: 1.企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。 2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。 3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。 需要注意的是，如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认的，不允许重分类。如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题，企业应当终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。 （二）金融资产重分类的计量 1.以摊余成本计量的金融资产的重分类 （1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。 【教材例14-4】2×16年10月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。 2×17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2×18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。2×18年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的减值准备为6 000元。假设不考虑该债券的利息收入。 甲银行的会计处理如下： 借：交易性金融资产 490 000 债权投资减值准备 6 000 公允价值变动损益 4 000 贷：债权投资 500 000 （2）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产