金融资产重难点解析
一、交易性金融资产
(一)交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
(二)交易性金融资产的账务处理【★2013年、2012年、2011年单选题】
1．企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
(1)实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
(2)取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”科目中。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
2．交易性金融资产的持有
(1)被投资单位宣告发放现金股利或利息时
(2)收到现金股利或利息时
(3)交易性金融资产的期末计量
资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计人当期损益(公允价值变动损益)。
3．交易性金融资产的出售
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时将已记入“公允价值变动损益”的金额转到“投资收益”科目中。
【注意】出售交易性金融资产“时点”确认的投资收益应为出售时取得款项与其初始入账金额之间的差额。处置时，将公允价值变动损益结转过来的分录并不影响本期利润，只是为了体现直至出售时为止总投资收益金额。
【例题18·单选题】甲公司出售了持有的乙公司交易性金融资产，售价为2500万元，出售时，交易性金融资产一成本为借方余额2400万元，交易性金融资产一公允价值变动为借方余额5万元，出售时影响利润（）万元。
A．100B．95C．75D．85
【答案】B
【解析】
借：其他货币资金2500
贷：交易性金融资产一成本2400
一公允价值变动5
投资收益95
借：公允价值变动损益5
贷：投资收益5
【例题19·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A．2700 B．2704C．2830 D．2834
【答案】B
【解析】交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。这里需要注意的是支付的2830万元的价款中并不包括交易费用4万元，这4万元是另外支村的，所以，在计算交易性金融资产的入账金额时不用考虑4万元的交易费用。
【例题20·不定项选择题】X公司2012年有关交易性金融资产的业务如下：
4月1日，X公司以银行存款购入A公司股票，市场价值为1500万元，X公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包舍A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。
4月15日，X公司收到该现金股利50万元。
4月30日，该股票的市价为1520万元。X公司每月进行一次公允价值变动的调整。
5月15日，X公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元。
要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)～(4)题。
(1)4月1日取得A公司股票时，该交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A．1500 B．1510C．1550 D．1560
【答案】A
【解析】交易性金融资产在取得时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额；实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应单独确认为“应收股利”；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”科目。
(2)4月15日，收到现金股利时，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（）。
A．银行存款B．投资收益C．应收股利D．应付股利
【答案】AC
【解析】4月15日，收到现金股利时：
借：银行存款50
贷：应收股利50
(3)4月30日，应确认的公允价值变动损益为（）万元。
A．2O B．-20C．-30 D．-40
【答案】A
【解析】4月30日交易性金融资产账面余额为1500万元，公允价值为1520万元，故应确认20万元的公允价值变动收益。
(4)5月15日，处置时A股票应确认的投资收益为（）万元。
A．20 B．60C．80 D．100
【答案】D
【解析】5月15日，出售该股票时分录为：
借：银行存款1600
贷：交易性金融资产一成本1500
一公允价值变动20
投资收益80
同时，借：公允价值变动损益20
贷：投资收益20
应确认的投资收益=(1600-1500-20)+20=100(万元)。
二、持有至到期投资
(一)持有至到期投资的内容
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期投资的非衍生金融资产。
持有至到期投资特征：
第一，到期日固定、回收金额固定或可确定；
第二，有明确意图持有至到期；
第三，有能力持有至到期。
【例题37·单选题】企业持有至到期投资的特点不包括（）。
A．有能力持有至到期
B．到期日固定、回收金额固定或可确定
C．有明确意图持有至到期
D．发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产
【答案】D
【解析】本题考核持有至到期投资的概念。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。
(二)持有至到期投资的账务处理
持有至到期投资二级明细科目有：成本、利息凋整、应计利息。“成本”二级科目核算的是债券的面值，“利息调整”：级科目反映的是溢折价以及佣金、手续费等相关费用。“应计利息”科目反映的是一次还本付息的利息。
1．持有至到期投资的取得【★2013年单选题】
借：持有至到期投资成本(而值)
利息调整(差额，或贷记)
应收利息(支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息)
贷：银行存款等(实际支付的会额)
【注意】取得时持有至到期投资按照公允价值计量。因取得持有至到期投资而发生的手续费计入初始确认金额。
【例题38·单选题】某股份有限公司于2012年4月1日购入面值为1000万元的3午期债券．并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为（）万元。
A．1105 B．1100 C.1050 D．1000
【答案】C
【解析】本题考核持有至到期投资成本的确认。债券投资的初始入账金额=1100-50=1050(万元)。
2．持有至到期投资的持有资产负债表日确认债券利息收入：
(1)分期付息一次还本债券投资：
借：应收利息(票面利息)
持有至到期投资一利息调整(差额，或贷记)
贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本×实际利率)
(2)一次还本付息债券投资：
借：持有至到期投资一应计利息(票面利息)
一利息调整(差额，或贷记)
贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本／实际利率)
【注意1】摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经以下列调整后的金额：
(1)扣除已偿还的本金；
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
(3)扣除已发生的减值损失。
【注意2】实际利率是指将金融资产毒预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。
【例题39·单选题】甲公司于2012年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60480万元，期限为3年、票面年利率为3％，面值为60000万元，另支付交易费用60万元，半年期实际利率为1．34％，每半年付息一次。采用实际利率法摊销。2012年上半年利息已收到，不考虑其他因素，则2012年7月1日持有至到期投资摊余成本为（）万元。(计算结果保留两位小数)
A．60391．24 B．60540 C．60480 D．60451．24
【答案】D
【解析】本题考核持有至到期投资摊余成本的计量。201 2年6月30日，实际利息收入=(60480+60)×1．34％=811．24(万元)；应收利息=60000×1．5％=900(万元)；2012年7月1日持有至到期投资摊余成本=(60480+60)-(900—811．24)=60451．24(万元)。
【例题40·多选题】企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面，这两个方面为（）。
A．在资产负债表日确认债券利息收入B．在资产负债表日核算发生的减值损失
C．在资产负债袁日宣告发放现金股利D．在资产负债表日确认公允价值变动
【答案】AB
【解析】企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面．一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。
【例题41·多选题】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。
A．确认的减值准备B．分期收回的本金
C．利息调整的累计摊销额D．对到期一次付息债券确认的票面利息
【答案】ABCD
【解析】本题考核持有至到期投资摊余成本的核算。持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值(摊余成本)。
3．持有至到期投资的减值【★2013年单选题】持有至到期投资发生减值时，应当将持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。持有至到期投资计提减值准备时：借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
【注意】已计提减值准备的持有至到期投资减值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。
持有至到期投资转回减值准备时：
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
4．持有至到期投资的出售
企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转计提的减值准备。
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资一成本
一利息调整
一应计利息
投资收益(差额，或借记)
【例题42·单选题】甲公司2012年12月31日将其于2010年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为3150万元，该债券系2010年1月1日发行的，面值为3000万元，票面年利率为3％，到期一次还本付息，期限为4年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为18万元，2012年12月31日，该债券投资的减值准备余额为37．5万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A．一64．5 B．一55．5 C．一84 D．一ll7
【答案】 A
【解析】本题考核持有至到期投资的处置。处置持有至到期投资产生的投资收益=3150-(3000 +3000X 3％×
3-18-37．5)=-64．5(万元)。
三、长期股权投资【★2013年单选题、2012年判断题、2011年客观题】
(一)长期股权投资概述
1．长期股权投资的概念
长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
2．长期股权投资的核算方法
长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。
(1)成本法核算的长期股权投资的范围
第一，企业对子公司的长期股权投资；
第二，企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期
股权投资。
(2)权益法核算的长期股权投资的范围
第一，企业对其合营企业的长期股权投资；
第二，企业对其联营企业的长期股权投资。
【注意】“三无加一”指的是，无控制、无重大影响、无共同控制且在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量。
企业对其他单位的长期股权投资，即使持股比例不超过20％，但是能够对被投资单位施加重大影响，则仍应按照权益法进行核算。
【例题43·判断题】企业对其他单位的长期股权投资，其持股比例为15％，但能对被投资单位的财务和经营政策施加重大影响的，应采用成本法进行核算。（）
【答案】×
【解析】企业对被投资单位持股比例虽然在20％以下，但具有重大影响的长期股权投资应采用权益法进行核算。
(二)采用成本法核算的长期股权投资的账务处理
1．长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计人长期股权投资的初始投资成本。此外，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
2．长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时．对采用成本法核算的．企业应按应享有的部分确认为当期投资收益。
3．长期股权投资的处置成本法的基本账务处理如下图所示：
【注意】在成本法下，长期股权投资的账面价值只有在追加投资、收回投资或者减值时才作调整。
【例题44·多选题】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（）。
A．采用成本法核算时被投资单位接受非现金资产捐赠
B．采用成本法核算时被投资方所有者权益中资本公积总额发生变动
C．采用成本法核算时持有期间被投资单位宣告发放的现金股利
D．收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利
【答案】ABD
【解析】采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不进行账务处理；采用成本法核算时被投资方所有者权益中资本公积总额发生变动，投资企业不进行账务处理；收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利,应冲减应收股利。
【例题45·多选题】成本法下处置长期股权投资，可能涉及的会计科目有（）。
A．长期股权投资减值准备B．资本公积
C．投资收益D．应收股利
【答案】ACD
【解析】选项B属于权益法下长期股权投资会涉及的科目。
(三)采用权益法核算的长期股权投资的账务处理【★2011年单选题、多选题】
长期股权投资在权益法下核算时，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而凋整。
1．取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资入账价值。
2．被投资单位实现净利润：投资企业按照应享有净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值；
按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应分得的部分：相应减少长期股权投资的账面价值；
被投资单位发生净亏损：以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限(投资企业负有承担额外损失义务的除外)。
长期股权投资的账面价值应由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减记至零意味着这三个明细科目余额合计为零。
3．被投资单位所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。
4．长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积一其他资本公积”科目．贷记或借记“投资收益”科目。
【例题46·单选题】A公司出资2000万元取得B公司20％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（）万元。
A．2000C．6000 D．4000
【答案】A
【解析】A公司能够对B公司施加重大影响，A公司对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000×20％=1200(万元)，所以不需要调整长期股权投资。其会计分录为：
借：长期股权投资2000
贷：银行存款2000
【例题47·多选题】长期股权投资采用权益法核算，下列各项中，会引起长期股权投资账面价值发生变化的有（）。
A．计提长期股权投资减值准备B．被投资单位以资本公积转增资本
C．收到被投资单位分派的股票股利D．被投资单位实现净利润
【答案】AD
【解析】计提减值准备．使账面价值减少；被投资单位以资本公积转增资本不影响所有者权益的变动，投资企业不做账务处理；收到被投资单位分派的股票股利，只引起每股账面价值的变动，总额不变；被投资单位实现净利润，投资企业应调增长期股权投资的账面价值。
(四)长期股权投资减值【★2013年单选题】
1．长期股权投资减值金额的确定
(1)企业对子公司、合营企业及联营氽业的长期股权投资在资产负债表目的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。
(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制
或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失。
2．长期股权投资减值的账务处理
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题48·判断题】长期股权投资减值损失确认以后，如果以后会计期间长期股权投资的价值得以回升，则应将已经计提的减值准备转回。（）
【答案】×
【解析】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【倒题49·不定项选掸题】A公司有关对甲公司和乙公司投资业务资料如下：
(1)2011年1月2日A公司以银行存款20000万元购入甲公司部分股份．所购股份占甲公司股份总额30％，对被投资单位具有重大影响。当日办理完毕有关股权转让手续。2011年1月1日甲公司可辨认净资产公允价值总额为70000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
(2)2011年7月1日A公司以银行存款5000万元直接对乙公司投资，乙公司注册资本为50000万元，A占乙公司股份总额的10％。A公司对乙公司的投资不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。当日办理完毕有关股权转让手续。
(3)2011年9月16日乙公司宣告分配现金股利500万元，9月26日乙公司支付现金股利。
(4)201 1年度甲公司实现净利润为10000万元。
(5)2012年1月25日甲公司宣告分配2011年现金股利6000万元。
(6)2012年度末甲公司因可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元，2012年度末甲公司发生亏损3000万元，2012年度末A公司对甲公司的长期股权投资的可收金额为20880万元。
(7)2013年1月2日A公司以22000万元的价格将持有的甲公司股份全部出售，价款已于当日全部收到，并存入银行，股权转让手续已于当日办理完毕。
要求：根据以上资料．不考虑其他因素，回答下列第(1)～(4)题。
(1)关于A公司对甲公司和乙公司投资业务后续计量方法的说法中，正确的是（）。
A．A公司对甲公司的投资应该采用成本法进行后续计量
B．A公司对乙公司的投资应该采用成本法进行后续计量
C．A公司对甲公司的投资应该采用权益法进行后续计量
D．A公司对乙公司的投资应该采用权益法进行后续计量
【答案】BC
【解析】A公司对甲公司具有重大影响，对甲公司的长期股权投资应该采用权益法进行计量；A公司对乙公司的投资不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，所以A公司对乙公司的长期股权投资应该采用成本法进行计量。
(2)关于A公司对甲公司的长期股权投资初始计量的说法中，正确的是（）。
A．初始投资成本与享有甲公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额形成商誉
B．初始投资成本与享有甲公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额应确认为利得
C．A公司应调整增加对甲公司长期股权投资的账面价值1000万元
D．A公司应调整减少对甲公司长期股权投资的账面价值1000万元
【答案】BC
【解析】A公司对甲公司的长期股权投资的初始投资成本是20000万元，应享有甲公司可辨认净资产公允价值份额70000×30％=21000万元，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，所以应该调整长期股权投资的入账成本，之间的差额计入本期当期损益“营业外收入”中。
(3)关于A公司长期股权投资账面价值变化的表述，正确的是（）。
A．2011年度甲公司实现净利润，A公司应增加长期股权投资账面价值3000万元
B．甲公司宣告发放现金股利．A公司应减少长期股权投资账面价值1800万元
C．乙公司宣告发放现金股利，A公司应减少长期股权投资账面价值50万元
D．2012年度甲公司发生亏损，A公司应减少长期股权投资账面价值900万元
【答案】ABD
【解析】选项A：2011年度末甲公司实现净利润10000万元，所以A公司的会计分录：
借：长期股权投资一损益调整(10000×30％)3000
贷：投资收益3000
选项B：2012年1月25日甲公司宣告分配
2011年现金股利6000万元，所以A公司的会计分录：
借：应收股利(6000×30％)1800
贷：长期股权投资一损益调整1800
选项C：2011年9月16日乙公司宣告分配现
金股利500万元．所以A公司的会计分录：
借：应收股利(500×10％)50
贷：投资收益50
选项D：2012年度末甲公司发生亏损3000万元，所以A公司的会计分录：
借：投资收益(3000×30％)900
贷：长期股权投资一损益调整900
(4)2012年12月31日A公司贲产负债表上所反映的对甲公司的长期股权投资金额和A公司出售该项投资时计入投资收益的金额分别是（）万元。
A．21 540 B．20880C．1 360 D.1120
【答案】BC
【解析】2012年度未未计算减值前A公司对甲公司的长期股权投资的账面价值为：21000+3000-1800+240-900=21 540(万元)
2012年度A公司对甲公司的长期股权投资的可收回金额为20880万元，所以应该计提减值准备：
借：资产减值损失660
贷：长期股权投资减值准备660
所以2012年12月31日A公司资产负债表上所反映的对甲公司的长期股权投资金额是20880万元。
2013年1月2日A公司将持有的甲公司的股份全部出售：
借：银行存款22000
长期股权投资减值准备660
贷：长期股权投资一成本21000
一损益调整300
一一其他权益变动240
投资收益1120
同时：
借：资本公积一一其他资本公积240
贷：投资收益240
所以A公司出售该项投费时计入投资收益的金额是1120+240=1360(万元)。
四、可供出售金融资产
(一)可供出售金融资产的内容
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收账款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例题50·单选题】下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（）。
A．企业购入的有意图和能力持有至到期的公司债券
B．企业购入的有公开报价但不准备随时变现的M公司股票，不具有重大影响
C．企业购入的没有公开报价且不准备随时变现的M公司5％的股权
D．企业购入的准备随时出售的基金投资
【答案】B
【解析】本题考核金融资产的划分。选项A应作为持有至到期投资核算；选项C应作为长期股权投资核算；选项D 应作为交易性金融资产核算。
(二)可供出售金融资产的账务处理【★2013年多选题】
可供出售金融资产二级明细科目有：成本、利息调整、公允价值变动、应计利息、减值准备。
“成本”二级科目核算的是债券的面值，股权投资购买日的公允价值和直接相关费用之和。“利息调整”二级科目反映的是债券投资的溢折价以及佣金、手续费等相关费用。“公允价值变动”科目反映的是资产负债表日公允价值与账面余额的差额。“应计利息”科目反映的是一次还本付息的利息。
1．可供出售金融资产的取得
(1)股票投资：
借：可供出售金融资产一成本(公允价值+交易费用)
应收股利(支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利)
贷：银行存款等(实际支付的金额)
(2)债券投资
借：可供出售金融资产一成本(面值)
应收利息(支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息)
贷：可供出售金融资产一利息调整(差额，或借记)
银行存款等(实际支付的金额)
【倒题51·单选题】A公司于2012年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票l00万股作为可供出售金融资产，每股支付价款6元(含已宣告但尚未发放的现金股利0．5元)，另支付相关费用12万元，不考虑其他因素，则A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。
A．600B．612C．550 D．562
【答案】D
【解析】本题考核可供出售金融资产的初始计量。A公司该项可供出售金融资产的入账价值=100×(6-0．5)+12=562(万元)。
2．可供出售金融资产的持有
(1)资产负债表日确认债券利息收入
①分期付息、一次还本债券投资：
借：应收利息(面值×票面利率)
可供出售金融资产一利息调整(差额，或贷记)
贷：投资收益(摊余成本×实际利率)
②一次还本付息债券投资：
借：可供出售金融资产一应计利息(面值×票面利率)
一利息调整(差额，或贷记)
贷：投资收益(摊余成本×实际利率)
(2)期末公允价值与账面价值的差额
借：可供出售金融资产一公允价值变动
贷：资本公积一其他资本公积或做相反分录。
3．可供出售金融资产的减值【★2013年单选题】
可供出售金融资产减值通过二级科目“减值准备”核算，计提减值后公允价值上升，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。
(1)可供出售金融资产发生减值时：
借：资产减值损失
贷：资本公积一其他资本公积(原计入的累计损失)
可供出售金融资产一减值准备
(2)已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升时：
①可供出售债务工具：
借：可供出售金融资产一减值准备
贷：资产减值损失(通过损益转回)
②可供出售权益工具：
借：可供出售金融资产一减值准备
贷：资本公积一其他资本公积(不得通过损益转回)
【例题52·多选题】在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（）。
A．可供出售权益工具投资的减值损失
B．持有至到期投资的减值损失
C．在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资
D．贷款及应收款项的减值损失
【答案】BD
【解析】可供出售权益工具投资发生的减值，不能通过损益转回，通过资本公积转回。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资(长期股权投资)．不得转回。
【例题53·单选题】下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的是（）。
A．期末公允价值大于账面价值的差额，应计入投资收益
B．期末公允价值小于账面价值的差额．计入资产减值损失
C．处置时，应将持有期间因公允价值变动计入资本公积的金额转入公允价值变动损益
D．可供出售债务工具应该按照摊余成本与实际利率计算确认利息收入
【答案】D
【解析】本题考核可供出售金融资产的后续核算。可供出售金融资产的公允价值变动如果不是因为减值造成的．应计入资本公积，因此选项AB不正确；处置时，应将持有期间因公允价值变动计入资本公积的金额转入投资收益，选项C不正确。
4．可供出售金融资产的出售企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价
款与账面价值余额之间的差额作为投资收益进行会计处理，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由资本公积转为投资收益。如果对可供出售金融资产计提了减值准备．还应当同时结转减值准备。
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产一成本
一利息调整
一应计利息
一公允价值变动
(账面余额，或借记)
投资收益(差额，或借记)
同时：
借；资本公积一其他资本公积
贷：投资收益
或做相反分录。
【例题54·单选题】甲公司2012年4月5日从证券市场购入乙公司发行的股票500万股．共支付价款900万元，
其中包括交易费用4万元。购入时乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0．16万元。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。6月10日甲公司收到现金股利，2012年12月20日．甲公司出售该金融资产，收到价款960万元。则甲公司持有投资期间确认的投资收益为（）万元。
A．136B．140C．220 D．216
【答案】B
【解析】本题考核可供出售金融资产的处理。可供出售金融资产初始确认金额=900-500×0．16=820(万元)，收到现金股利不影响投资收益，处置时确认投资收益金额=960-820=140(万元)。
实变函数论课后答案第三章1
实变函数论课后答案第三章1 第三章第一节习题 1.证明：若E 有界，则m E *<∞. 证明：若n E R ?有界，则存在一个开区间 (){}120,,;n M n E R I x x x M x M ?=-<< . （0M >充分大）使M E I ?. 故()()()111 inf ;2n n n n m n n i m E I E I I M M M ∞∞ * ===??=?≤=--=<+∞????∑∏ . 2.证明任何可数点集的外测度都是零. 证：设{}12,,,n E a a a = 是n R 中的任一可数集.由于单点集的外测度为零， 故{}{}{}()12111 ,,,00n i i i i i m E m a a a m a m a ∞ ∞ ∞ * * * *===??==≤== ???∑∑ . 3.证明对于一维空间1R 中任何外测度大于零的有界集合E 及任意常数μ，只要 0m E μ*≤≤，就有1E E ?，使1m E μ*=. 证明：因为E 有界，设[],E a b ?（,a b 有限）， 令()(),f x m E a x b *=?<< ， 则()()()()[]()()0,,f a m E m f b m a b E m E ****=?=?=== . 考虑x x x +?与，不妨设a x x x b ≤≤+?≤， 则由[])[]())()[](),,,,,a x x E a x x x x E a x E x x x E +?=+?=+????? . 可知())()[](),,f x x m a x E m x x x E ** +?≤++??? ()[]()(),f x m x x x f x x *≤++?=+?.
金融资产分类分析
金融资产分类分析 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此类资产按取得时的公允价值确定投资成本，发生的交易费用计入当期损益，持有期间按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。 1.满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产 (1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 (3)属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值
计量且其变动计入当期损益的金融资产。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资(即长期股权投资)，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 (1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 (2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 金融资产分类的分析 二、持有至到期投资 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。此类资产按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。 1.分类为持有至到期投资的金融资产在持有期间受以下条件限制 (1)如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，
学而思第4讲盈亏问题教师版
第4 讲盈亏问题 教学目标本讲主要学习三种类型的盈亏问题： 1. 理解掌握条件转型盈亏问题： 2. 理解掌握关系互换性盈亏问题; 3. 理解掌握其他类型的盈亏问题，本节课要求老师首先上学生理解盈亏问题其本公式的含义，在通过例题让学生掌握解答应困问题的其本技巧，培养学生的思维分析能力。经典精讲盈亏问题，故名思意有剩下就叫盈，不够分就叫亏，不同的方法分配物品时，经常会产程这种盈亏现象。盈亏问题的关键是专注两次分配时盈亏总量的变化。我们把盈亏问题分为三类：“一盈一亏”、“两盈” “两亏”。 1. “盈亏”型例如：学而思学校四年级基础班的同学分糖果，如果每人分4 粒就多9 粒，如果每人分5 粒则少6 粒，问：有多少位同学分多少粒糖果？【分析】由题目条件知道，同学的人数与糖果的粒数不变，比较两种分配方案，第一种没人分4 粒就多9 粒，，第二种每人分5 粒则少6 粒，两种不同方案一多一少差9+6=15（粒），相差原理在于两种方案分配数不同，两次分配数之差为15 1 15 （位），糖果的粒数为： 4 15 9 69 （粒）。 2. “盈盈”型 例如：老猴子给小猴子分桃，每只小猴10 个桃，就多出9 个桃，每只小猴分11个桃则多出2 个桃，那么一共有多少只小猴子？老猴子一共有多少个桃子？
分析：老猴子的第一种方案盈9 个桃子，第二种方案盈2个，所以盈亏综合是9-2=7（个），两次分配之差是11-10-1（个）有盈亏问题公式得，有小猴子：7 1 7 （只），老猴子有7 10 9 79 （个）桃子。 3. “亏亏”型例如：学而思学校新近一批书，将它们分给几位老师，如果每人发10本，还差9本，每人发9本，还差9本，第二次就只差2本了呢？因为两次分配数量不一样，第一次分配时每人少发一本，也就是共有7 1 7 （人）书有7 10 9 61（本）。根据以上具体题目的分析，可以得出盈亏问题的基本关系式： （盈+亏）两次分得之差=人数或单位 数 （盈-盈）两次分得之差=人数或单位数 （亏-亏）两次分得之差=人数或单位数条件转化型的盈亏问题这种类型的题目不能直接计算，要将其中的一个条件转化，使之成为普通盈亏问题。 【例1】军队分配宿舍，如果每间住3 人，则多出20 人；如果每间住6 人，余下2 人可以每人住一个房间，现在每间住10 人，可以空 出多少个房间？ 【分析】每间住6 人，余下2人可以每人各住一个房间，说明多出两个房间，同时多出两个人，也就是第二次分配少6 2 2 10 （人），那么两次分配方案人数相差20+10=30（人），即可以空出10-50 10 5 （间）房间。 【铺垫】学校给一批新入学分配宿舍。如果每个房间住12人，则34 人没有位置；如果每个房间住14人，则空出4 个房间。求学生宿舍有多少间，住
金融资产--金融资产的概念和分类
金融资产--金融资产的概念和分类 第一节金融资产的概念和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（） A .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类 为持有至到期投资 B .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类 不 得 重 分 类 AHHHHn 不得重 分 类 AMVKn 不得 重 分 类 AnvHnMMH
为持有至到期投资 C .持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 D .持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 E .可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产一成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
实变函数论课后答案第五章1
实变函数论课后答案第五章1 第无章第一节习题 1.试就[0,1]上 的D i r i c h l e 函数()D x 和Riemann 函数()R x 计算[0,1] ()D x dx ? 和 [0,1] ()R x dx ? 解:回忆1 1()0\x Q D x x R Q ∈?=?∈?即()()Q D x x χ= (Q 为1 R 上全体有理数之集合) 回忆: ()E x χ可测E ?为可测集和P129定理2:若E 是n R 中测度有 限的可测集, ()f x 是E 上的非负有界函数,则_ ()()() E E f x dx f x dx f x =???为E 上的可测函数 显然, Q 可数，则*0m Q =，()Q Q x χ可测，可测，有界,从而Lebesgue 可积 由P134Th4(2)知 [0,1] [0,1][0,1][0,1][0,1]()()()10c c Q Q Q Q Q Q Q x dx x dx x dx dx dx χχχ????= + = + ? ? ? ? ? 1([0,1])0([0,1])10010c m Q m Q =??+??=?+?= 回忆Riemann 函数()R x :1:[0,1]R R 11,()0[0,1]n n x m n m R x x x Q ?= ??==??∈-?? 和无大于的公因子1 在数学分析中我们知道, ()R x 在有理点处不连续,而在所有无理点处连续,且在[0,1]上Riemann 可积, ()0 .R x a e =于[0,1]上,故()R x 可
测(P104定理3),且 [0,1] ()R x dx ? [0,1]()()Q Q R x dx R x dx -= +? ? 而0()10Q Q R x dx dx mQ ≤≤==??(Q 可数,故*0m Q =)故 [0,1] [0,1][0,1]()()00Q Q R x dx R x dx dx --= = =? ? ? 2.证明定理1(iii)中的第一式 证明:要证的是:若mE <+∞,(),()f x g x 都是E 上的非负有界函数,则 ()()()E E E f x dx f x dx g x dx --≥+??? 下面证明之: 0ε?>,有下积分的定义,有E 的两个划分1D 和2D 使 1 ()()2 D E s f f x dx ε -> - ? ,2 ()()2 D E s g g x dx ε -> - ? 此处1 ()D s f ,2 ()D s g 分别是f 关于1D 和g 关于2D 的小和数,合并12 ,D D 而成E 的一个更细密的划分D ,则当()D s f g +为()()f x g x +关于D 的小和数时 12(()())()D D D D D f x g x dx s f g s f s g s f s g - +≥+≥+≥+? ()()()()22E E E E f x dx g x dx f x dx g x dx εε ε----≥ -+-=+-? ???(用到下确界的性 质和P125引理1) 由ε的任意性,令0ε→,而得(()())()()E E f x g x dx f x dx g x dx - --+≥+??? 3.补作定理5中()E f x dx =+∞?的情形的详细证明 证明 :令 {} |||||m E E x x m =≤,当 ()E f x dx =+∞ ?时, ()lim ()m m E E f x dx f x dx →∞ +∞==?? 0M ?>,存在00()m m M N =∈,当0m m ≥时,
中级会计职称《会计实务》真题考点：金融资产的重分类及处置
中级会计职称《会计实务》真题考点：金融资产的重分类及处置2019年中级会计职称《会计实务》真题考点：金融资产的重分类及处置”，仅供考生们参考学习，小编预祝大家取得优异的成绩！ 本章主要考察的是主要考察金融资产的分类、计量和资产减值等内容，容易与所得税、差错更正及长期股权投资一起出题。历年考试中本章基本各种题型均有考察，平均分值在4-10分之间。 (一)金融资产的具体分类 1.以摊余成本计量的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为摊余成本计量的金融资产： (1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 (2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产： (1)企业管理该金融资产的业务模式即以收取合同现金流量为目标又以出售金融资产为目标。 (2)该金融资产的合同条款规定，在规定日期产生的现金流量，仅为对本金和和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资女孩那，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。，比如股票、基金、可转换债券等。此外，为减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。 (二)金融资产分类的特殊规定
权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。 (三)不同类金融资产之间的重分类 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照本章相关内容对所有受影响的相关金融资产进行重分类。业务模式未发生改变的，企业不得对相关金融资产进行重分类。 企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。 注意：以下情形不属于业务模式变更： 1.企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。 2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。 3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。 会计实务真题回顾 1、【单选题】2019年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日公允价值为800万元，账面价值为780万元;2019年6月20日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为830万元，则出售时确认的投资收益为( )万元。 A.20
小学奥数盈亏问题题库教师版
小学奥数盈亏问题题库教师版
盈亏问题 知识点说明： 盈亏问题的特点是问题中每一同类量都要出现两种不同的情况．分配不足时，称之为“亏”，分配有余称之为“盈”；还有些实际问题，是把一定数量的物品平均分给一定数量的人时，如果每人少分，则物品就有余(也就是盈)，如果每人多分，则物品就不足(也就是亏)，凡研究这一类算法的应用题叫做“盈亏问题”． 可以得出盈亏问题的基本关系式： (盈+亏)÷两次分得之差=人数或单位数 (盈-盈)÷两次分得之差=人数或单位数 (亏-亏)÷两次分得之差=人数或单位数 物品数可由其中一种分法和人数求出.也有的问题两次都有余或两次都不足，不管哪种 情况，都是属于按两个数的差求未知数的“盈亏问题”. 注意1.条件转换2.关系互换
板块一、直接计算型盈亏问题 【例 1】三年级一班少先队员参加学校搬砖劳动．如果每人搬4块砖，还剩7块；如果每人搬5块，则少2 块砖．这个班少先队有几个人？要搬的砖共有多少 块？ 【解析】比较两种搬砖法中各个量之间的关系：每人搬4块，还剩7块砖；每人搬5块，就少2块．这两次搬砖，每人相差541 -=（块）．第一种余7块，第二种少2 块，那么第二次与第一次总共相差砖数：729 +=（块），每人相差1块，结果总数就相差9块，所以有少先 队员919 ?+=（块）． ÷=（人）．共有砖：49743 【巩固】明明过生日，同学们去给他买蛋糕，如果每人出8元，就多出了8元；每人出7元，就多出了4元．那 么有多少个同学去买蛋糕？这个蛋糕的价钱是多 少？ 【巩固】老猴子给小猴子分桃，每只小猴分10个桃，就多出9个桃，每只小猴分11个桃则多出2个桃，那么一共有多少只小猴子？老猴子一共有多少个 桃子？
四类金融资产的区别及会计处理
一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。 金融资产的重分类如下图所示： 三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是，套期有例外。 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 （四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。 例如，某企业在2012年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2013年和2014年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。 但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。 一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。 企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。 一、可供出售金融资产概述
实变函数引论参考答案 曹怀信 第二章
。习题2.1 1．若E 是区间]1,0[]1,0[?中的全体有理点之集，求b E E E E ,,,' ． 解 E =?；[0,1][0,1]b E E E '===?。 2．设)}0,0{(1sin ,10:),( ???? ??=≤<=x y x y x E ，求b E E E E ,,,' ． 解 E =?；{(,):0,11}.b E E x y x y E E '==-≤≤== 3．下列各式是否一定成立? 若成立，证明之，若不成立，举反例说明． (1) 11n n n n E E ∞ ∞=='??'= ???； (2) )()(B A B A ''=' ； (3) n n n n E E ∞=∞==? ??? ??1 1 ； (4) B A B A =； (5) ???=B A B A )(； (6) .)(? ??=B A B A 解 (1) 不一定。如设12={,, ,,}n r r r Q ，{}n n E r =（单点集），则1 ( )n n E ∞=''==Q R , 而1.n n E ∞ ='=?但是，总有11 n n n n E E ∞∞=='??'? ???。 (2) 不一定。如 A =Q , B =R \Q , 则(),A B '=? 而.A B ''=R R =R (3) 不一定。如设12={,, ,,}n r r r Q ，{}n n E r =（单点集），则 1 n n E ∞===Q R , 而 1 .n n E ∞ ==Q 但是，总有11 n n n n E E ∞∞ ==??? ???。 (4) 不一定。如(,)A a b =，(,)B b c =，则A B =?，而{}A B b =。 (5) 不一定。如[,]A a b =, [,]B b c =, 则(,)A a b =, (,)B b c =，而 ()(,)A B a c =，(,)\{}A B a c b =. (6) 成立。因为A B A ?, A B B ?, 所以()A B A ?, ()A B B ?。因此， 有()A B A B ?。设x A B ∈, 则存在10δ>，20δ>使得1(,)B x A δ?且2(,)B x B δ?,令12min(,)δδδ=,则(,)B x A B δ?。故有()x A B ∈，即 ()A B A B ?。因此，()A B A B =. 4．试作一点集A ，使得A '≠?，而?='')(A ． 解 令1111 {1,,,,,,}234A n =，则{0}A '=，()A ''=?. 5．试作一点集E ，使得b E E ?． 解 取E =Q ，则b E =R 。 6．证明：无聚点的点集至多是可数集． 证明 因为无聚点的点集必然是只有孤立点的点集，所以只要证明：任一只有孤立点的点集A 是最多可数。对任意的x A ∈，都存在0x δ>使得(,){}x B x A x δ=。有理开球（即中心为有理点、半径为正有理数的开球）(,)(,)x x x B P r B x δ?使得(,)x x x B P r ∈，从而 (,){}x x B P r A x =。显然，对于任意的,x y A ∈，当x y ≠时，有(,)(,)x x y y B P r B P r ≠， 从而(,)(,)x x y y P r P r ≠。令()(,)x x f x P r =，则得到单射:n f A + →?Q Q 。由于n + ?Q Q 可
2020年注册会计师《会计》知识点：金融资产的分类(最新)
【内容导航】 金融资产的分类 【所属章节】 第十四章金融工具 【知识点】金融资产的分类 金融资产的分类 (一)关于企业管理金融资产的业务模式 1.业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。 业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。 2.企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：(6个方面) (1)企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。 (2)一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。 (3)企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。 (4)企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。 (5)企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定金融资产的业务模式。 (6)如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期(如企业出售的金融资产数量超出或少于在对资产作出分类时的预期)，只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。但是，企业在评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些信息。
(二)具体业务模式(3种模式) 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式(存续期内) 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 【特别提示】 ①尽管企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标，但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。 ②此前出售资产的事实只是为企业提供相关依据，而不能决定业务模式。 ③即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。 ④如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生(即使价值重大)，或者单独及汇总而言出售的价值非常小(即使频繁发生)的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。 ⑤如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。【特点：a.涉及的出售通常频率更高、金额更大;b.不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限】 例如： 企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或者将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
盈亏问题计算公式+例题分析(打印版)
数学运算:盈亏问题计算公式 把若干物体平均分给一定数量的对象，并不是每次都能正好分完。 如果物体还有剩余，就叫盈; 如果物体不够分，就叫亏。 凡是研究盈和亏这一类算法的应用题就叫盈亏问题。 盈亏问题的常见题型为给出某物体的两种分配标准和结果，来求物体数量和参与分配的对象数量。由于每次分配都可能出现刚好分完、多余或不足这三种情况，那么就会有多种结果的组合，这里以一道典型的盈亏问题对三种情况的几种组合加以说明。 注意：公司中两次每人分配数的差也就是大分减小分 一、基础盈亏问题 1. 一盈一亏（不够）【一次有余（盈），一次不够（亏）】可用公式：（盈+亏）÷（两次每人分配数的差）=人数。 例如，“小朋友分桃子，每人10个少9个，每人8个多7个。问：有多少个小朋友和多少个桃子？” 解：（7+9）÷（10-8）=16÷2=8（个）………………人数 10×8-9=80-9=71（个）………………………桃子 或8×8+7=64+7=71（个）（答略) 测试：如果每人分9 个苹果，就剩下10 个苹果;如果每人分12 个苹果，就少20 个苹果。 2. 两次皆盈（余），可用公式：（大盈-小盈）÷（两次每人分配数的差）=人数。 例如，“士兵背子弹作行军训练，每人背45发，多680发；若每人背50发，则还多200发。问：有士兵多少人？有子弹多少发？” 解：（680-200）÷（50-45）=480÷5=96（人） 45×96+680=5000（发）或50×96+200=5000（发）（答略） 测试：如果每人分8 个苹果，就剩下20 个苹果;如果每人分7 个苹果，就剩下30 个苹果。 3. 两次皆亏（不够），可用公式：（大亏-小亏）÷（两次每人分配数的差）=人数。 例如，“将一批本子发给学生，每人发10本，差90本；若每人发8本，则仍差8本。有多少学生和多少本本子？”解：（90-8）÷（10-8）=82÷2=41（人）10×41-90=320（本）（答略） 测试：如果每人分11 个苹果，就少10 个苹果;如果每人分13 个苹果，就少30 个苹果。
金融资产的定义和分类
第一节金融资产的定义和分类 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司：乙公司： 发行公司债券债券投资 （金融负债）（金融资产） 发行公司普通股股权投资 （权益工具）（金融资产） 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司
互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换。 [例2]中国人民银行—商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行 [例3]某公司收到国外进口商支付的货款1 000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1 000万美元货款。为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:即期卖出1 000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1 000万美元。 二、金融资产的内容 主要包括： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。 三、本章不涉及的内容或业务 四、金融资产和金融负债的分类 1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产
5、金融资产重分类 （1）可供出售金融资产重分类为持有至到期投资（2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 6、交易性金融负债 五、金融资产和金融负债的计量 第二节以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 一、该类金融资产的概述 （一）交易性金融资产 （二）指定为该类的金融资产 二、该类金融资产的会计处理 设置账户： ?1、取得： ?借：交易性金融资产?a?a成本（公允价值倒计）?借：投资收益（交易费用） ?借：应收利息（或应收股利） ?贷：银行存款（实际支付的款项） ?3、期末公允价值变动： ?公允价值＞账面余额的差额 ?借:交易性金融资产?a公允价值变动?贷:公允价值变动损益 ?公允价值＜账面余额的差额 ?借:公允价值变动损益 ?贷:交易性金融资产?a公允价值变动
(0195)《实变函数论》网上作业题及答案
[0195]《实变函数论》 第一次作业 [单选题]1.开集减去闭集是（） A:A.开集 B:B.闭集 C:C.既不是开集也不是闭集 参考答案：A [单选题]2.闭集减去开集是（） A:开集 B:闭集 C:既不是开集也不是闭集 参考答案：B [单选题]3.可数多个开集的交是（） A:开集 B:闭集 C:可测集 参考答案：C [单选题]4.可数多个闭集的并是（） A:开集 B:闭集 C:可测集 参考答案：C [单选题]6.可数集与有限集的并是（） A:有界集 B:可数集 C:闭集 参考答案：B
[判断题]5.任意多个开集的并仍是开集。 参考答案：正确 [单选题]8.可数多个有限集的并一定是（） A:可数集 B:有限集 C:以上都不对 参考答案：C [单选题]7.设f(x)是定义在[a,b]上的单调函数，则f(x)的间断点集是（）A:开集 B:闭集 C:可数集 参考答案：C [单选题]9.设f(x)是定义在R上的连续函数，E=R(f>0),则E是 A:开集 B:闭集 C:有界集 参考答案：A [单选题]10.波雷尔集是（） A:开集 B:闭集 C:可测集 参考答案：C [判断题]7.可数多个零测集的并仍是零测集合。 参考答案：正确 [单选题]1.开集减去闭集是（）。 A:A.开集 B.闭集 C.既不是开集也不是闭集 参考答案：A [单选题]5.可数多个开集的并是（） A:开集 B:闭集
C:可数集 参考答案：A [判断题]8.不可数集合的测度一定大于零。 参考答案：错误 [判断题]6.闭集一定是可测集合。 参考答案：正确 [判断题]10.开集一定是可测集合。 参考答案：正确 [判断题]4.连续函数一定是可测函数。 参考答案：错误 [判断题]3.零测度集合或者是可数集合或者是有限集。 参考答案：正确 [判断题]2.有界集合的测度一定是实数。 参考答案：正确 [判断题]1.可数集合是零测集 参考答案：正确 [判断题]9.任意多个闭集的并仍是闭集。 参考答案：错误 [判断题]9.任意多个闭集的并仍是闭集。 参考答案：错误 第二次作业 [单选题]4.设E是平面上边长为2的正方形中所有无理点构成的集合，则E的测度是A:0 B:2 C:4 参考答案：C [单选题]3.设E是平面上边长为2的正方形中所有有理点构成的集合，则E的测度是A:0 B:2 C:4 参考答案：A [单选题].2.[0,1] 中的全体有理数构成的集合的测度是（） A:0 B:1
_盈亏问题讲解
盈亏问题 【知识要点】 1．概念：所谓“盈”是物品有多余，所谓“亏”是指物品不足。把一定数量的物品，平均分配给一定数量的人，每人少分，则物品有余；每人多分则物品不足。已知所余（所盈）和不足（所亏）的数量，求物品数量和人数的应用题叫盈亏问题。 2．解答盈亏问题的关键：弄清楚盈、亏与两次分配差的关系。 数量关系：（1）一盈一亏类型：份数=（盈+亏）÷两次分配差 双盈类型：份数=（大盈－小盈）÷两次分配差 双亏类型：份数=（大亏－小亏）÷两次分配差 （2）总数量=每次分的数量×份数+盈 总数量=每次分的数量×份数－亏 【典型例题】 例1、某校乒乓球队有若干名学生。如果少一个女生，增加一个男生，则男生为总数的一半；如果少一个男生，增加一个女生，则男生为女生人数的 一半，乒乓球队共有多少个学生？ 例2、幼儿园老师给小朋友分梨子，如果每人分4个，则多9个；如果每人分5个，则少6个。问有多少个小朋友？有多少个梨子？ 例3、小红把自己的一些连环画借给她的几个同学。若每人借5本，则差17本；若每人借3本，则差3本。问小红的同学有几人？她一共有多少本连环画？
例4、幼儿园教师把一箱饼干分给小班和中班的小朋友，平均每人分得6块，如果只分给中班的小朋友，平均每人可以多分得4块。如果只分给小班的小朋友，平均每人分得多少块？ 例5、全班去划船，如果减少一条船，每条船正好坐9个同学；如果增加一条船，每条船正好坐6个同学。这个班有多少个同学？ 智慧湾 从前，一个农夫带了一只狗，一只兔子和一棵青菜，来到河边，他要把这三件东西带过河去。那儿仅有一只很小的旧船，农夫最多只能带其中的一样东西上船，否则就有沉船的危险。刚开始，他带了菜上船，回头一看，调皮的狗正在欺侮胆小的兔子。他连忙把菜放在岸上，带着狗上船，但贪嘴的兔子又要吃鲜嫩的青菜，农夫只好又回来。他坐在岸边，看着这三件东西，静静地思索了一番，终于想出了一个渡河的办法。同学们，你知道农夫是怎么做的吗？ 随堂小测 姓名成绩 1、老师将一批铅笔奖给三好学生，每人4支多10支；每人6支多2支。问：三好学生有多少人？铅笔有多少支？
2018年中级会计实务：金融资产重分类的那些事儿_毙考题
2018年中级会计实务：金融资产重分类的那些事儿 企业在取得金融资产时，就应划分为交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产、贷款和应收款项等进行核算。一般情况下，初始划分为相应金融资产后，不得随意变更。但准则对于金融资产的重分类也有相应的规定： 1.交易性金融资产不得重分类为其他金融资产，其他金融资产也不得重分类为交易性金融资产。 2.持有至到期投资与可供出售金融资产之间在满足条件的前提下，可以相互转换。 3.可供出售金融资产可以重分类为贷款和应收款项，但贷款和应收款项不得重分类为可供出售金融资产。 关于金融资产的重分类，很多学员可以都知道以上的规定。但是对于中级会计实务考试，甚至是注册会计师会计这一门的考试，掌握以上这三条基本规定，很显然是不够的。本文就从金融资产重分类的账务处理的角度，带大家深入的学习金融资产重分类。 一、持有至到期投资满足条件重分类为可供出售金融资产 当企业改变意图，不再满足持有至到期投资的划分条件时，应当将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在重分类当年及以后两个会计年度不得再将该公司的债券划分为持有至到期投资。三种例外的情况不再赘述。 账务处理：按重分类当日公允价值确认为可供出售金融资产入账价值，公允价值与持有至到期投资摊余成本之间的差额计入其他综合收益。 【例1】2017年甲公司将摊余成本为1200万元(面值1000万，利息调整借方余额200万)的持有至到期投资，重分类可供出售金融资产。当日该债券的公允价值为1500万元，不考虑其他因素。 借：可供出售金融资产成本1000 利息调整200
公允价值变动300 贷：持有至到期投资成本1000 利息调整200 其他综合收益300 从上述处理中可以看出：转换后的可供出售金融资产成本和利息调整科目的金额即原持有至到期投资下面的明细科目的金额(科目互换)。另外，转换当日可供出售金融资产账面价值为转换当日公允价值1500万元，其由三部分构成：成本(面值)1000，利息调整200，公允价值变动300(1500-1200)。 【提示】持有至到期投资与可供出售金融资产之间的重分类，不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更。属于采用新的会计政策。 二、可供出售金融资产满足条件重分类为持有至到期投资 根据现行的准则规定，对于分类为可供出售金融资产的债券，如果企业(投资方)有意图和能力将该债券持有至到期，那么可以重分类为持有至到期投资。但是，有几点要注意： 一是重分类应发生在该债券的存续期内; 二是重分类不能违背在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资这一禁止性规定; 三是重分类日该债券的账面价值(即重分类日的公允价值)应确认为持有至到期投资的摊余成本，对应于重分类日前累积在权益中该金融资产公允价值变动，应使用实际利率法在该持有至到期投资存续期内摊销计入当期损益。 对于转换的账务处理，现行的准则只给出了以上原则性的规定。根据准则的精神，具体的会
实变函数论考试试题及答案
实变函数论考试试题及答案 证明题：60分 1、证明 1lim =n m n n m n A A ∞ ∞ →∞ ==UI 。 证明：设lim n n x A →∞ ∈，则N ?，使一切n N >，n x A ∈，所以I ∞ +=∈ 1 n m m A x Y I ∞=∞ =?1n n m m A , 则可知n n A ∞ →lim YI ∞ =∞ =?1n n m m A 。设YI ∞ =∞ =∈1n n m m A x ，则有n ,使I ∞ =∈n m m A x ，所以 n n A x lim ∞ →∈。 因此，n n A lim ∞ →=YI ∞=∞ =1n n m m A 。 2、若n R E ?，对0>?ε，存在开集G , 使得G E ?且满足 *()m G E ε-<， 证明E 是可测集。 证明：对任何正整数n ， 由条件存在开集E G n ?，使得()1*m G E n -<。 令I ∞ ==1n n G G ,则G 是可测集，又因()()1**n m G E m G E n -≤-< ， 对一切正整数n 成立，因而)(E G m -*=0，即E G M -=是一零测度集，故可测。由)(E G G E --=知E 可测。证毕。 3、设在E 上()()n f x f x ?，且1()()n n f x f x +≤几乎处处成立，Λ,3,2,1=n , 则有{()}n f x .收敛于)(x f 。 证明 因为()()n f x f x ?，则存在{}{}i n n f f ?，使()i n f x 在E 上.收敛到()f x 。设 0E 是()i n f x 不收敛到()f x 的点集。1[]n n n E E f f +=>，则00,0n mE mE ==。因此 ()0n n n n m E mE ∞∞==≤=∑U 。在1 n n E E ∞ =-U 上，()i n f x 收敛到()f x ， 且()n f x 是单调的。 因此()n f x 收敛到()f x （单调序列的子列收敛，则序列本身收敛到同一极限）。 即除去一个零集1n n E ∞ =U 外，()n f x 收敛于()f x ，就是()n f x . 收敛到()f x 。