中级会计师会计实务第十二章 债务重组
考情分析
本章内容在考试中所占分值不多，一般以单项选择题、多项选择题、判断题等客观题型
进行考核，作为会计要素核算的基础性内容，也可能在计算分析题和综合题中出现。
考生学习本章内容时应重点关注债务重组的定义和各种重组方式下债务双方的具体核算。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
题型2012
年
2011
年
2010
年
考点
单选题2题2
分
1题1
分
1题1
分
（1）债务重组损失的确认、涉及或有应付金额的债务重
组；（2）债务重组损失概念的理解运用；（3）不同重组
方式下债权人、债务人的核算
多选题1题2
分
1题2
分
1题2
分
（1）债务重组的基本特征；（2）债务重组的判定；（3）
重组中或有应收、或有应付金额的核算
判
断题—
1题1
分
—债务重组损失的确认
合计3题4
分
3题4
分
2题3
分
－
考点一：债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
【例题·多选题】（2012年）债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。
A.债权人减免债务人部分债务本金
B.债权人免去债务人全部应付利息
C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务
D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务
[答疑编号5668120101：针对该题提问]
『正确答案』ABD
【例题·多选题】（2011年考题）2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.
减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还
[答疑编号5668120102：针对该题提问]
『正确答案』ACD
【例题·多选题】（2008年考题）2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔款项500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。
A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还
B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还
C.以公允价值为
500万元的固定资产偿还
D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还
[答疑编号5668120103：针对该题提问]
『正确答案』AB
『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项CD均没有作出让步，不属于债务重组。所以应该选择AB。
考点二：以非现金资产清偿债务
（以现金清偿债务的处理，比照以非现金资产清偿债务的思路处理）
（一）债务人
1.将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得）。
【思考问题】公允价值是含税？甲公司应收乙公司价款为120万元，乙公司到期无力支付款项。经过协商，甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务，库存商品公允价值为100
万元，增值税税率为17%。乙公司债务重组利得＝120－117＝3（万元）。
【例题·单选题】（2009年考题）下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额[答疑编号5668120104：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终
止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非
现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。
2.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。分别下列情况进行处理：
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。（如，企业以固定资产抵债发生的清理费用。）
（二）债权人
债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。
债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。
【例题·单选题】（2012年）甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。
A.0
B.12
C.18
D.30
5668120105：针对该题提问]
[答疑编号
『正确答案』C
『答案解析』甲公司应确认的损失＝（120-12）-90＝18（万元）
借：银行存款90
坏账准备12
营业外支出18
贷：应收账款120
【拓展】如果甲公司对该项应收账款已计提坏账准备40万元。
借：银行存款90
坏账准备40
贷：应收账款120
资产减值损失 10
甲公司应确认的损失＝0（万元）
【债权人总结】
（1）收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额，差额为借方，即确认债务重组损失
（2）收到的非现金资产公允价值大于重组债权账面价值的差额，差额为贷方，即不属于债务重组损失，应作为资产减值损失的转回。
【例题·单选题】（2011年考题）对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额
B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额
C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额
D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额
[答疑编号5668120106：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』选项ABD，与债权人无关。债务重组损失是指债权人实际
收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让
步金额，所以答案C是正确的。
【例题·计算分析题】甲公司应收乙公司账款2000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：
（1）乙公司以银行存款偿付账款700万元；
（2）乙公司以一项设备偿付其余债务，该项设备的原值为850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为1 000万元，增值税率为17%。另支付清理费用5万元。
（3）甲公司对该债权已计提坏账准备30万元。
（4
）假定重组后相关资产不改变用途，假定不考虑增值税以外的其他相关税费。
要求：根据上述资料，分别编制甲、乙公司与上述债务重组相关的会计分录。[答疑编号5668120107：针对该题提问]
『正确答案』
甲公司：
①债权人确认的债务重组损失＝债权账面价值（2 000-30）-受让
的非现金资产的含税公允价值（700＋1170）＝100（万元）
②会计分录
借：银行存款700
固定资产 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额）170
坏账准备30
营业外支出100
贷：应收账款 2 000
乙公司：
①债务人的债务重组利得
＝债务的账面价值2 000－转让的非现金资产的含税公允价值（700
＋1 000×1.17）
＝130（万元）
②计算固定资产的处置损益＝1 000－（850－50）－5＝195（万元）
③会计分录
借：固定资产清理
800
累计折旧 50
贷：固定资产850
借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
借：应付账款 2 000
贷：银行存款700
固定资产清理（账面＋税费） 805
营业外收入——处置非流动资产利得195
应交税费——应交增值税（销项税额）170
营业外收入——债务重组利得130 或：
借：应付账款 2 000
贷：银行存款700
固定资产清理 1 000（公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）170
营业外收入——债务重组利得130
借：固定资产清理195
贷：营业外收入195
【思考问题】因债务重组影响损益？130＋195＝325（万元）
【例题·计算分析题】甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款8 000万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项长期股权投资用于抵偿该债务。
（1）乙公司库存商品的账面余额800万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值为1 000万元，增值税税率为17%；
（2）乙公司长期股权投资的账面价值为5 800万元（其中成本5 000万元，损益调整700万元，其他权益变动100万元），公允价值为6 000万元。
（3）甲公司为该项应收账款计提840万元坏账准备。
（4）假定重组后相关资产不改变用途，假定不考虑增值税以外的相关税费。
要求：根据上述资料，分别编制甲、乙公司与上述债务重组相关的会计分录。
[答疑编号5668120108：针对该题提问]
甲公司：
借：库存商品 1 000
应交税费—应交增值税（进项税额）170
长期股权投资 6 000
坏账准备840
贷：应收账款8 000
资产减值损失 10
【思考问题】债务重组损失？0
乙公司：
①债务重组利得＝8 000－（1 170＋6 000）＝830（万元）
②长期股权投资处置的投资收益＝6 000－5 800＋100＝300（万元）
借：应付账款8 000
贷：主营业务收入 1 000
应交税费—应交增值税（销项税额）170
长期股权投资 5 800
投资收益（6 000-5 800）200
营业外收入——债务重组利得 830
借：主营业务成本700
存货跌价准备100
贷：库存商品800
借：资本公积100
贷：投资收益100
【例题·计算分析题】甲公司应收乙公司账款10 500万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产低偿全部债务。
项目账面价值公允价
值
投资性房地产4 000万元
（其中，成本为1 000万元，公允价值变动增加3 000万元，将
自用房地产转换投资性房地产时产生资本公积500万元）
5 000
万元
交易性金融资产1 900万元
（其中，成本为1 700万元，公允价值变动增加200万元）
2 000
万元
可供出售金融资产2 300万元
（其中，成本为2 000万元，公允价值变动增加300万元）
3 000
万元
（2）甲公司重组前已对该债权计提坏账准备100万元。
（3）甲公司收到乙公司的资产仍然作为投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产。
要求：根据上述资料，分别编制甲、乙公司与上述债务重组相关的会计分录。
[答疑编号5668120109：针对该题提问]
『正确答案』
甲公司：
借：投资性房地产 5 000
交易性金融资产 2 000
可供出售金融资产 3 000
坏账准备100
营业外支出400
贷：应收账款10 500
【思考问题】债务重组损失？400万元
乙公司
债务重组利得
＝10 500－5 000－2 000－3 000＝500（万元）
处置金融资产时记入“投资收益”的金额
＝（2 000－1 700）＋（3 000－2 000）＝1 300（万元）
借：应付账款10 500
公允价值变动损益 200
资本公积 300
贷：其他业务收入 5 000
交易性金融资产——成本 1 700
——公允价值变动200
可供出售金融资产——成本 2 000
——公允价值变动300
投资收益 1 300
营业外收入——债务重组利得500
借：其他业务成本500
公允价值变动损益 3 000
资本公积500
贷：投资性房地产——成本 1 000
——公允价值变动 3 000
【思考问题】
[答疑编号5668120110：针对该题提问]
①处置投资性房地产影响损益？
公允价值5 000－账面价值4 000＋资本公积500＝1 500（万元）
或5 000－500－3 000＝1 500（万元）
②处置交易性金融资产时记入“投资收益”的金额
＝公允价值2 000－初始成本1 700＝300（万元）
处置交易性金融资产时影响损益？
公允2 000－账面价值1 900＝100（万元）
③处置可供出售金融资产时记入“投资收益”的金额
＝公允价值3 000－初始成本2 000＝1 000（万元）
处置可供出售金融资产时影响损益
＝公允价值3 000－账面价值2 300＋资本公积300＝1 000（万元）
④因为债务重组影响损益
＝处置投资性房地产影响损益1 500＋处置交易性金融资产时影响损益100＋处置可供出售金融资产时影响损益1 000＋债务重组利得500＝3 100（万元）
考点三：债务转为资本
（一）债务人
对债务人而言,将债务转为资本,应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本）,股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入。
【思考问题】发生的相关税费？
（二）债权人
在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，
计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。
【例题·计算分析题】2013年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元，由于B公司无法偿付应付账款，2013年5月2日经双方协商同意，B公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，假设股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项债务。2013年6月1日增资手续办理完毕，A公司对应收账款提取20万元坏账准备。
B公司（债务人）
[答疑编号5668120201：针对该题提问]
债务重组利得＝2 500－300×8＝100（万元）
股本溢价＝300×（8－1）＝2 100（万元）
借：应付账款 2 500
贷：股本300
资本公积——股本溢价 2 100
营业外收入——债务重组利得100
A公司（债权人）
借：长期股权投资（或可供出售金融资产等） 2 400（300×8）
坏账准备 20
营业外支出 80
贷：应收账款 2 500
【例题·单选题】（2010年考题）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。
A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积
B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出
C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失
D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入
[答疑编号5668120202：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』选项A，差额应记入“营业外收入——债务重组利得”；
选项C，差额记入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额记入“营业外收入——债务重组利得”。
考点四：修改其他债务条件
（一）不附或有应付（或应收）金额的债务重组
1.债务人
债务人应将重组债务的账面价值减记至重组后债务的入账价值（即公允价值），减记的金额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。
2.债权人
债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备，冲减坏账准备后，如果差额在借方，计入营业外支出，如果差额在贷方，则贷记“资产减值损失”科目。
【例题·计算分析题】2010年12月31日，甲公司应付乙公司货款110万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的10万元，即应付账款的公允价值为100万元，并延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。
要求：分别编制甲公司与乙公司的有关会计分录。
[答疑编号5668120203：针对该题提问]
『正确答案』
甲公司乙公司：
2010年12月31日：
借：应付账款 110
贷：应付账款—债务重组
100
营业外收入 10
2010年12月31日：
借：应收账款—债务重组
100
营业外支出—债务重组损失
10
贷：应收账款110
2011年12月31日：
借：财务费用5（100×5%）
贷：银行存款（或应付利
息）5
2011年12月31日：
借：银行存款（应收利息） 5
贷：财务费用（100×5%）
5
2012年12月31日：
借：应付账款——债务重组100
财务费用
5
贷：银行存款
105
2012年12月31日：
借：银行存款105
贷：应收账款——债务重组
100
财务费用
5
（二）附或有条件的债务重组
1.债务人
附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，
且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
或有应付金额在以后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
2.债权人
对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值。在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。
【例题·判断题】（2011年考题）以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（ ）
[答疑编号5668120204：针对该题提问]
『正确答案』错
『答案解析』以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权
人在重组日是不确认或有应收金额的，而是在实际收取时才予以确认。
【例题·计算分析题】2010年A
公司应收B 公司货款120
万元，由于B 公司发生财务困难，于2010年12月31日进行债务重组，A 公司同意免除20万元债务，剩余债务延期2年，展期期间内利息按年支付，利率为3%。但附有一个条件：债务重组后，如B 公司第二年有盈利，则第二年利率上升至5%，若无盈利，第二年利率仍维持3%。假定实际利率等于名义利率。A 公司未计提坏账准备。假定预计B 公司第二年很可能实现盈利。
要求：编制A 和B 公司的相关会计分录。
[答疑编号5668120205：针对该题提问]
『正确答案』 B 公司（债务人） A 公司（债权人）
2010年12月31日 借：应付账款 120 贷：应付账款——债务重组 100 预计负债 （100×2%）2 营业外收入 18
2010年12月31日 借：应收账款——债务重组 100 营业外支出 20 贷：应收账款 120 2011年12月31日支付利息时 借：财务费用 32011年12月31日收到利息时
借：银行存款 3
（100×3%）
贷：银行存款
3
贷：财务费用 3（100×3%） 2012年12月31日，假设B 公
司自债务重组后的第二年起盈
利
借：应付账款——债务重组
100
财务费用
3
预计负债
2
贷：银行存款
105 2012年12月31日，假设B 公司自债务重组后的第二年起盈利 借：银行存款 105 贷：应收账款——债务重组 100 财务费用 5 假设B 公司自债务重组后的第二年起无盈利 借：应付账款——债务重组100 财务费用 3 预计负债 2 贷：银行存款 103 营业外收入 2
假设B 公司自债务重组后的第二年起无盈利 借：银行存款 103 贷：应收账款——债务重组 100 财务费用 3
【例题·单选题】（2012年）因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（ ）。
A.资本公积
B.财务费用
C.营业外支出
D.营业外收入
[答疑编号5668120206：针对该题提问]
『正确答案』D 『答案解析』或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
【例题·多选题】（2010年考题）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
[答疑编号5668120207：针对该题提问]
『正确答案』BCD
『答案解析』债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有
应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债
务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符
合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额
确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。
【例题·多选题】（2009年考题）下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。
A.债权人同意减免的债务
B.债务人在未来期间应付的债务本金
C.债务人在未来期间应付的债务利息
D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额
：针对该题提问]
[答疑编号5668120208
『正确答案』BD
『答案解析』选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；
选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付
账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。
考点五：组合方式
以前面所讲的几种方式组合起来进行债务重组，即通常所讲的混合（债务）重组，主要有以下几种组合形式：以现金、非现金资产方式进行组合；以现金、非现金资产、债务转为资本方式进行组合；以现金、非现金资产、债务转为资本、修改债务条件方式进行组合等。
对于上述三种方式的混合（债务）重组，应注意以下几点：
（一）无论是从债务人还是从债权人角度讲，应考虑清偿的顺序：
一般的偿债顺序为：
被豁免的金额－→以现金资产偿还金额－→以非现金资产偿还金额－→债转股部分金额－→剩余债务的金额
（二）债权人收到的用于抵债的多项非现金资产不需要按公允价值相对比例进行分配，直接按照所收到资产各自的公允价值入账
注意：以非现金资产抵偿债务，该资产应该按照其公允价值来确定可以抵偿的债务金额。
【例题·计算分析题】A
、B公司均为增值税一般纳税企业，双方增值税税率均为17%。
2012年6月16日A公司应收B公司的货款为1 000万元（含增值税）。由于B公司资金周转困难，至2012年11月30日尚未支付货款，该货款已逾期。双方经协商，决定于2012
年12月1日进行债务重组：
（1）以银行存款偿还250万元；
（2）以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为80万元，公允价值（即计税价值）为100万元，B公司已为该批库存商品计提存货跌价准备5万元；
（3）以一台生产设备偿还一部分债务。该设备原值为230万元，已计提折旧30万元，公允价值（即计税价值）为275万元；
（4）以可供出售金融资产偿还一部分债务。B公司账面余额为135万元，其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为35万元（借方余额），未计提减值准备，该股权的公允价值为150万元。
（5）在上述基础上免除债务100万元，剩余债务展期2年，展期期间内加收利息，利率为6%（与实际利率相同），同时附或有条件，如果B公司在2年内，某一年实现利润，则相应年度的利率上升至10%，如果亏损，则该年度仍维持6%的利率。
假定2012年12月1日B公司已将银行存款250万元支付给A公司，并办理了上述股权的划转手续，库存商品及生产设备均开具了增值税专用发票。A公司取得股权后，作为交易性金融资产核算，A公司将收到的库存商品仍作为库存商品核算，A公司将收到的设备仍作为固定资产核算。A公司应收B公司的账款已计提坏账准备60万元。B公司预计展期2年中各年均很可能实现净利润。
要求：做出债务重组日A、B公司的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）
[答疑编号5668120209：针对该题提问]
『正确答案』
（1）A公司（债权人）会计处理：
未来应收金额＝1 000－250－（100＋275）×1.17－150－100＝
61.25（万元）
借：银行存款250
库存商品100
固定资产275
应交税费——应交增值税（进项税额） 63.75（375×17%）
交易性金融资产——成本150
应收账款——债务重组 61.25
坏账准备 60
营业外支出——债务重组损失 40
贷：应收账款——B公司 1 000
（2）B公司（债务人）会计处理：
未来应付金额＝1 000－250－（100＋275）×1.17－150－100＝
61.25（万元）
预计负债＝61.25×（10%－6%）×2＝4.9（万元）
债务重组利得＝1 000－（250＋375×1.17＋150）－61.25－4.9
＝95.1（万元）
固定资产的处置损益＝275－（230－30）＝75（万元）
可供出售金融资产处置计入投资收益＝150－100＝50（万元）
借：固定资产清理200
累计折旧 30
贷：固定资产230
借：应付账款——A公司 1 000
资本公积——其他资本公积 35
贷：银行存款250
主营业务收入100
固定资产清理275
应交税费——应交增值税（销项税额）63.75（375×17%）
可供出售金融资产——成本100
——公允价值变动 35
投资收益 50
应付账款——债务重组 61.25
预计负债 4.9
营业外收入——债务重组利得 95.1
借：主营业务成本75
存货跌价准备 5
贷：库存商品80
借：固定资产清理75
贷：营业外收入——处置非流动资产利得75
中级会计实务讲义全
2007中级会计实务第一讲 第一次课程的内容2007年教材变化比较大的地方 教材变化对中级会计实务的影响： 第一次：93年7月1号，新旧会计制度接轨 第二次：2001年执行企业会计制度 第三次：2007年1月1日执行企业会计准则，针对上市公司的。中级会计实务的学习方法： 1.课程听两遍就可以了，联信网络课程的特点就是随面授来录制的； 2.不主张在单位看书，上班有闲暇时间就回忆老师讲课的内容； 3.老师在课堂上会结合书上的习题和课外的习题在课堂上讲，学员课外做的习题就一套就可以了，到时候老师会推荐 新准则对中级教材突现的变化： 难点有三个： 第一层：所得税会计，在企业核算中，抛弃了应付税款法，必须是纳税影响债务法； 第二层：企业合并与长期股权投资的结合，难度比较大； 第三层：金融工具的确认和计量 2007中级会计实务第二讲 接上一讲内容： 新旧会计准则的变化： 9号准则产生的前提 和财务管理内容的结合 2007中级会计实务第三讲 接上一讲内容： 例：购买一处房产，合同总价的300万，合同约定每年年末支付100万，银行的贷款利率（折现率）为6.5%，折现的总额为260万：
借：固定资产 260万 未确认的融资费用 40万 贷：长期应付款 300万 分析：40万是3年的财务费用，每年进财务费用要采取实际利率法来摊销财务费用，原来是采取直线法来摊销财务费用 债务重组：按照市场价值，在原来的会计制度下就认账面价值，按照新的准则导入了公允价值。 例：甲有房产一处，不考虑折旧，购入价为50万，现在的市场价值为80万，甲欠乙 110 万，双方达成了一个债务重组的协议：甲用房产抵110万应付乙的欠款。 按照以前的会计处理方面（不认市场价值）： 甲方：借：应付账款 110 乙方：借：固定资产110万 贷：固定资产 50万贷：应收账款 110万 资本公积 60万 按照新的准则，换入固定资产的价值必须要按照公允价值 整个损益：110-50万 债务重组收益：110-80万 处置资产的损益：80-50万 债权人（换入资产的价值必须按照公允价值来计算）： 借：固定资产 80 万 营业外支出-债务重组损失 30万 贷：应收账款 110万 企业合并（20号准则）： 掌握三层意思： 1、站在公司法的角度来谈企业合并 第一种合并吸收合并，A+B=A（B灭失，B相关的资产和负债转入A） 第二种合并新设合并：A+B=C（A、B 灭失，产生新公司C） 第三种合并股权合并：A作为甲公司的全资子公司，卖给了B公司，A成为B公司的 全资子公司。会计处理：只需要做实收资本和股本明细账的转换。 借：实收资本-甲 贷：实收资本-B 图例：甲-100%---A-100%---B 重点注意：合并报表主体发生了变化2、站在同一控制和非同一控制的角度
2020年中级会计职称《会计实务》课后习题六含答案
2020年中级会计职称《会计实务》课后习题六含答案 【例·单选题】甲公司2018年10月10日购入B公司的股票10万股，占B公司有表决权股份的1%，该股票目前的市价为每股2.1元(含已宣告但尚未发放的现金股利)。每股面值为1元，B公司曾在5天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费0.15万元。甲公司购入B公司股票后将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑其他因素，甲公司2018年10月10日购入B公司股票的初始入账金额是()万元。 A.22.15 B.20.15 C.10.15 D.21.15 【答案】B
【解析】甲公司2018年10月10日购入B公司股票的初始入账金额=2.1×10-10×0.1+0.15=20.15(万元)。 【例·单选题】对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应将减值损失或利得计入当期损益，同时将其计入()。 A.其他综合收益 B.其他债权投资减值准备 C.债权投资减值准备 D.其他权益工具投资减值准备 【答案】A 【解析】对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。
【例·单选题】甲公司2018年12月25日支付价款2 040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，作为其他权益工具投资核算。2018年12月28日，收到现金股利60万元。2018年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2018年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为()万元。 A.55 B.65 C.115 D.125 【答案】C 【解析】计入其他综合收益的金额=公允价值2 105-初始成本(2 040-60+10)=115(万元)
东奥中级会计职称练习题
1.下列交易事项中，不应通过“其他综合收益”科目核算的是（）。 A.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于其账面价值的差额 B.可供出售金融资产权益工具减值损失的转回 C.权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外其他权益变动中投资企业按其持股比例应享有的份额 D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额 2.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2016年2月1日，甲公司从银行借入一笔短期借款200万英镑，期限为3个月，月利率为0.3%，到期一次还本付息。假定借入的英镑暂存入银行。借入借款当日的即期汇率为1英镑=9.86元人民币，2016年3月31日的即期汇率为1英镑=9.89元人民币，2016年1月至3月的平均汇率为9.85元人民币。假定按季计算汇兑损益，不考虑其他因素，则2016年3月31日，甲公司因该笔短期借款而计入财务费用的金额为（）万元人民币。 A.9.84 B.17.82 C.6 D.17.87 3. 下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有()。 A．账面价值小于其计税基础的资产 B．账面价值大于其计税基础的负债 C．超过税法扣除标准的业务宣传费 D．账面价值大于其计税基础的资产 4.政府补助准则要求采用的是收益法中的净额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。（） 5.下列关于售后租回的表述中，正确的有（）。 A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整 B.售后租回交易认定为经营租赁，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益 C.售后租回交易认定为经营租赁，售价低于公允价值，且该损失预计能够得到补偿的，应将售价与账面价值的差额计入当期损益 D.售后租回交易认定为经营租赁，售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊 6. A公司因专利权纠纷于2015年9月被B公司起诉，要求A公司赔偿200万元。至年末，法院尚未对此案件进行审理，A公司在咨询公司法律顾问后认为很可能赔偿金额在150万元～200万元，在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，同时需要支付诉讼费6万元，2015年年末A公司进行账务处理时，下列会计处理中正确的是（）。 A.确认预计负债150万元，营业外支出156万元 B.确认预计负债200万元，营业外支出206万元 C.确认预计负债175万元，营业外支出175万元 D.确认预计负债181万元，营业外支出175万元 7. 以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）8. 企业发行债券时支付的佣金和手续费应计入当期管理费用。（） 2015年1月1日，南方公司授予本公司100名管理人员每人1000份股票期权，并与管理人
2017中级会计师《中级会计实务》练习试题：债务重组_1
2017中级会计师《中级会计实务》练习试题：债务重组 导语：中级会计师指通过全国统一考试，取得会计专业技术资格的会计人员，表明其已具备担任相应级别会计专业技术职务的任职资格。下面和小编来看看2017中级会计师《中级会计实务》练习试题：债务重组。希望对大家有所帮助。 一、单项选择题 1、对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是( )。 A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额 B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额 C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额 D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额 【参考答案】C 【答案解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。 2、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。 A.0 B.12 C.18 D.30 【参考答案】C 【答案解析】债务重组日甲公司应确认的损失=(120-12)-90=18(万元)。 3、下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是( )。 A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 【参考答案】C 【答案解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。 4、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务;甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。 A.70 B.10.5 C.60.5 D.69 【参考答案】B 【答案解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350×(1+17%)=10.5(万元)。 二、多项选择题 1、2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预
2020年中级会计职称会计实务课后练习题一含答案
2020年中级会计职称会计实务课后练习题一含答案 【例题·多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有()。 A.取得贷款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.保存从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 『正确答案』ABCD 『答案解析』企业记账本位币的确定通常考虑一下因素： 1.该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算; 2. 该货币进行人工、材料和其他费用的计价和结算; 3. 融资活动获得的资金以及保存款项时所使用的货币。
【例题·多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有()。 A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由 C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示 D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币 『正确答案』ABD 『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。 【例题·判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。() 『正确答案』√ 『答案解析』境外经营活动现金流量不能足以偿还其现有债务和可预期的债务的，说明其与企业自身联系密切，故应选择与企业记账
本位币相同的货币作为境外经营记账本位币。 【例题·单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是()。 A.投资合同约定的汇率 B.投资合同签订时的即期汇率 C.收到投资款时的即期汇率 D.收到投资款当月的平均汇率 『正确答案』C 『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近
备考2019中级会计实务2018东奥会计讲义 第二章 存货 教材+练习讲解
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 关键点：最终目的是出售。 【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。 【提示2】下列项目属于企业存货： ①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。 【例题?单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。（2012年） A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产 【答案】A 【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A 正确。 【例题?多选题】下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的 有（）。 A.工程物资 B.房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地 C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地 D.受托代销商品 【答案】ABD 【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途与存货不同，不能作为“存货”核算；房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地属于无形资产（土地使用权），不属于存货；房地产开发企业由于其特殊的企业性质，其生产的产品为商品房，因此购入用于建造商品房的土地属于企业存货；受托代销商品由于其所有权不属于企业，不符合存货确认条件。 二、存货的确认条件
中级会计实务笔记全.doc
中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础： 可变现净值 现值 公允价值
例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50%
中级财务会计-第十章--债务重组()经典资料
第十章债务重组 第一节债务重组方式 一、债务重组的概念 债务重组：是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 “债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务：是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
1、债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。这里所指现金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 2、在债务重组的情况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。 （二）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 注意： 1、债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。 2、债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。将债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权。 （三）修改其他债务条件：是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方
2019年中级会计师考试《会计实务》真题及答案(第一批)
2019年中级会计师考试《会计实务》真题及答案（第一批） 单选题 1．2X18年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%。如果胜诉，不需支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。当日，甲公司应确认预计负债的金额为（）万元。 A.15 B.60 C.0 D.48 【答案】：B 【解析】：或有事项满足预计负债确认条件应该按照最可能发生金额确认预计负债，考试100，超高通过率的考证平台，中级会计师刷题就来考试100。题型齐全，高质量题库，助力你通关考试。对于补偿应该在基本确定能够收到时相应的确认其他应收款。 2．甲公司购买其子公司(乙公司)的少数股东拥有的乙公司股权时，因购买少数股权新取得的长期股权投资的成本，低于按照新增持股比例计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产的份额的部分，应当调整的合并财务报表项目是（）。 A.资本公积 B.投资收益
C.未分配利润 D.盈余公积 【答案】：A 【解析】：母公司购买子公司的少数股权，在合并报表的角度属于权益性交易，因购买少数股东股权新取得的长期股权投资小于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。 3．甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本全和末偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。 A.其他货币资金 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 D.以摊余成本计量的金融资产 【答案】：D 【解析】：考试100，超高通过率的考证平台，中级会计师刷题就来考试100。题型齐全，高质量题库，助力你通关考试。金融资产同时满足以下条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产: (1)企业管理该金融资产的义务模式是以收取合同现金流量为目标; (2)该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
东奥 逆袭提分 会计中级实务 串讲 第5讲_综合题(3)
第二篇综合题 七、收入+资产负债表日后事项+政府补助 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%；适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1 500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。 甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。 2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：（三个资料） 资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元。 合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销售期限为6个月，代销售期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。 2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元。 当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88 万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。 根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销凊单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）： 借：应收账款60（1 000件×600÷10 000） 贷：主营业务收入60 借：主营业务成本50（1 000件×500÷10 000） 贷：库存商品50 借：银行存款 26.88 销售费用 1.20 贷：应收账款24 应交税费——应交增值税（销项税额） 4.08（24×17%） 要求1：判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。 【正确答案】 1.甲公司的处理不正确；
附退回条件销售--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章第一节讲义4
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章第一节讲义4 附退回条件销售 【例题17·计算题】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。 根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为16 000 000元。 要求： 根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。 [答疑编号3265140206] 『正确答案』 根据下列公式： 未来五年收款额的现值＝现销方式下应收款项金额 可以得出： 4 000 000×（P/A，r，5）＝16 000 000（元） 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。 当r＝7%时，4 000 000×4.1002＝16 400 800＞16 000 000 当r＝8%时，4 000 000×3.9927＝15 970 800＞16 000 000 因此，7% ＜r＜8%。用插值法计算如下： 现值利率 16 400 800 7% 16 000 000 r 15 970 800 8% （16 400 800－16 000 000）/（16 400 800－15 970 800）＝（7%－r）/（7%－8%） r＝7.93% 每期计入财务费用的金额如表1所示。
*尾数调整 根据表1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下： （1）20×1年1月1日销售实现 借：长期应收款——乙公司20 000 000 贷：主营业务收入——销售××设备16 000 000 未实现融资收益——销售××设备 4 000 000 借：主营业务成本——销售××设备15 600 000 贷：库存商品——××设备15 600 000 （2）20×1年12月31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备 1 268 800 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 268 800 （3）20×2年12月31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备 1 052 215.84 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 052 215.84 （4）20×3年12月31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备818 456.56 贷：财务费用——分期收款销售商品818 456.56 （5）20×4年12月31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备566 160.16 贷：财务费用——分期收款销售商品566 160.16 （6）20×5年12月31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备294 367.44 贷：财务费用——分期收款销售商品294 367.44
中级会计实务 (11)债务重组
第十一章债务重组 知识点：以资产清偿债务 一、以现金清偿债务 （一）债务人的核算： （二）债权人的核算： 注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为80万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？ 借：银行存款80 营业外支出——债务重组损失10 坏账准备10 贷：应收账款 100 口诀：算差额，扣准备，计损失 注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为95万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？ 借：银行存款95 坏账准备10 贷：应收账款 100 信用减值损失 5 口诀：不够扣，冲减值 债权人的核算分录总结： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（账面余额） 信用减值损失（贷方差额） 练习： 乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300 000元,增值税税额为48 000元。按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。 债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。 （1）甲公司的账务处理： 借：应付账款——乙公司348000 贷：银行存款298000 营业外收入——债务重组利得 50000 （2）乙公司的账务处理：
中级会计师《会计实务》练习题及答案(一)
中级会计师《会计实务》练习题及答案 （一） 一、单项选择题(本题型共24题，每小题1分，共24分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。) 1.不同法的形式具有不同的效力等级，下列各项中，效力高于法律的是( )。 A.宪法 B.地方政府规章 C.部门规章 D.行政法规 正确答案：A 试题解析：宪法>法律>行政法规>地方性法规>同级地方政府规章。 2.根据法的创制方式和发布形式，可以将法分为( )。 A.国际法和国内法 B.根本法和普通法 C.实体法和程序法 D.成文法和不成文法 正确答案：D 试题解析：选项A是根据法的主体、调整对象和渊源所作的分类;选项B是根据法的内容、效力和制定程序所作的分类;选项C是根据法的内容所作的分类。 3.根据规定，下列各项中，公民、法人和其他组织不能申请行政复议的是( )。 A.对行政机关作出的查封、扣押、冻结财产的强制措施决定不服的 B.申请行政机关履行保护人身权利、财产权利、受教育权利的法定职责，行政机关没有依法履行的
C.对行政机关对民事纠纷作出的调解不服的 D.认为行政机关变更或者废止农业承包合同，侵犯其合法权益的 正确答案：C 试题解析：下列事项不能申请行政复议：(1)不服行政机关作出的行政处分或者其他人事处理决定;(2)不服行政机关对民事纠纷作出的调解或者其他处理。 4.某企业正处于销售旺季，急需工人加班。根据规定，该企业可以延长工作时间,但需要经过一定的程序，该程序是( )。 A.经股东会批准 B.经总经理同意 C.经与工会协商同意 D.经与工会和劳动者协商同意 正确答案：D 试题解析：用人单位由于生产经营需要，经与工会和劳动者协商后可以延长工作时间。 5.对负有保密义务的劳动者，用人单位可以在劳动合同或者保密协议中与劳动者约定竞业限制条款。从事同类业务的竞业限制期限不得超过( )。 A.1年 B.2年 C.3年 D.5年 正确答案：B 6.甲企业2009年5月，以1200万元的价格购入一幢办公楼(不考虑其他税费)，2011年3月因公司整体迁移，将该办公楼出售，取得收入为1800万。已知，销售不动产适用的营业税税率为5%，则甲企业出售该办公楼应当缴纳的营业税税额为( )万元。 A.90
中级会计实务答题技巧
中级会计实务答题技巧 客观题答题技巧 一、文字性题目找关键词 比如选项中出现“但”就表明是对前面内容的反转，因此应该重点关注“但”后面的内容。快速锁定关键词可以减少分析题干的时间，有利于提高解题速度。 二、关注选项“0” 选项中有“0”的我们要重点关注，特别是“资产减值、预计负债、负债的计税基础”等知识内容时，数字“0”一定要特别关注。“0”代表一种提醒，可以帮助我们快速或简化的计算出答案。 三、考前回归教材 有的考生会说考前时间那么紧张，做题还做不完呢，为什么要回归教材?回归教材的好处有两大点： 1、温故而知新 多看一遍教材，对知识点的掌握就更深入一次。尤其是基础知识学完时间已经较长，如果没有回顾那原本掌握的很好的知识也可能会出现遗忘。 2、补文字性题目的漏 很多考生在考前把精力都集中在了计算性题目上面，对纯文字性题目特别是多选题特别容易失分，如何避免文字性题目过多失分?就是通过看教材来补这个漏，文字性题目出题随便从教材中拿出一段话就可以出一道单选、多选或者判断题，因此在考前回归教材的话就非常有可能看到了这个点，这样你的得分概率就会非常高。
主观题答题技巧 一、阅读顺序：看头、看尾、看问题 看头：即看题干说了什么。 看尾：通常指的是最后一个已知条件。 看问题：看有几个问题，是否对应了资料的各个部分，了解问的是什么想要我求解的是什么。有时候问题的最后一段话还标示着需要保留几位小数等等要求。先清楚这些大前提之后再来逐渐的解题。 目的：确定考核的知识点、注意因素等。 二、逐个小项目做会计处理 每一个小问之间可能是递进的关系，会一步一步引导着你往下做，也可能是完全独立的关系。不管是什么样的关系我们都要一个一个的解决，不要从头至尾了解一遍，这样的效果和没看其实也差不多。所以每看完一个问题就去已知条件里找答案，做完再看第二个问题，再去已知条件里找我需要的内容。这样就相当于把整个的主观题分解成了若干个单选题，非常有利于考生得分。
中级会计《财务管理》讲义
第五章筹资管理（下） 今天很残酷,明天更残酷,后天很美好 ——马云 天空飘来五个字：那都不是事 学习高难度郁闷压抑 命题高频率 考试高分值兴奋激动 【思维导图】 第一节混合筹资 混合筹资筹集的是混合性资金，即兼具股权和债务特征的资金。我国上市公司目前取得的混合性资金的主要方式是发行可转换债券和认股权证。 一、可转换债券 （一）含义与分类 含义可转换债券是一种混合型证券，是公司普通债券和证券期权的组合体。 可转换债券的持有人在一定期限内，可以按照事先规定的价格或转换比例，自由的选择是否转换为公司普通股。
分 类 不可分离的 可转换债券 其转股权与债券不可分离，持有者直接按照债券面额和约定的转股价格，在约定的期限 内将债券转换为股票 可分离交易 的可转换债 券 这类债券在发行时附有认股权证，是认股权证和公司债券的组合，发行上市后，公司债 券和认股权证各自独立流通、交易。认股权证的持有者认购股票时，需要按照认购价格 （行权价）出资购买股票。 （二）可转换债券的基本性质 证券期 权性 由于可转换债券的持有人具有在未来按照一定的价格购买股票的权利，因此，可转换债券实质 上是一种未来的买入期权 资本转 换性 在正常持有期，属于债权性质；转换成股票后，属于股权性质 赎回与 回售 一般会有赎回条款和回售条款。 ①通常，公司股票价格在一段时间内连续高于转股价格达到某一幅度时，公司会按事先约定的 价格买回未转股的可转换公司债券。 ②公司股票价格在一段时间内连续低于转股价格达到某一幅度时，债券持有人可按事先约定的 价格将所持债券回售给发行公司。 【例·判断题】（2014）可转换债券的持有人具有在未来按一定的价格购买普通股股票的权利，因此可转换债券具有买入期权的性质。（） 『正确答案』√ 『答案解析』可转换债券具有证券期权性，可转换债券给予了债券持有者未来的选择权，在事先约定的期限内，投资者可以选择将债券转换为普通股票，也可以放弃转换权利，持有至债券到期还本付息。由于可转换债券的持有人具有在未来按照一定的价格购买股票的权利，因此，可转换债券实质上是一种未来的买入期权。 （三）可转换债券的基本要素 1.标的股票一般是发行公司本身的股票，也可以是其他公司的股票,如该公司的上市子公司的股票。 2.票面利率一般会低于普通债券的票面利率，有时甚至低于同期银行存款利率 3.转换价格 （转股价 格） 在转换期内据以转换为普通股的折算价格。 【提示】 在债券发售时，所确定的转换价格一般比发售日股票市场价格高出一定比例，如高出10%～ 30%。 4.转换比率 每一份可转债在既定的价格下能转换为普通股股票的数量。 转换比率＝债券面值÷转换价格。 5.转换期 可转换债券持有人能够行使转换权的有效期限。 转换期可以与债券的期限相同，也可以短于债券的期限。 【提示】由于转换价格高于公司发债时股价，投资者一般不会在发行后立即行使转换权 6.赎回条款 发债公司按事先约定的价格买回未转股债券的条件规定。 ①赎回一般发生在公司股票价格在一段时期内连续高于转股价格达到某一幅度时。
中级会计实务习题解答-第十一章---债务重组
第十一章债务重组 第一节债务重组方式 考试大纲基本要求：熟悉债务重组方式。 【例题1】债务重组日，债权人可能对债务人做出让步，也可能不做出让步。（） 【答案】× 【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议或者法院的裁定做出让步的事项。 【例题2】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司 发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。 当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。（2008年考题） A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 【答案】AB 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。 第二节债务重组的会计处理 考试大纲基本要求：（1）掌握债务人对债务重组的会计处理；（2）掌握债权人对债务重 组的会计处理 【例题3】2006年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为130000元。2006年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100000元，增值税税率为17％，产品成本为90000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备2000元，深广公司为债权计提了坏账准 备10000元。假定不考虑其他税费。深广公司应确认的债务重组损失为（）元。 A．13000B．3000C．0D．23000 【答案】B 【解析】深广公司应确认的债务重组损失=（130000-10000）-100000×（1+17%） =3000（元）。【例题4】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有（）。 A．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金 资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益 B．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金 资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益 C．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金 资产公允价值之间的差额，计入当期损益 D．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益 1
2020年中级会计职称《会计实务》预测题及答案十含答案
2020年中级会计职称《会计实务》预测题及答案十含答案 【例题1·单选题】无形资产的确认 下列项目中，能够确认为无形资产的是()。 A.客户关系 B.商誉 C.企业内部产生的品牌 D.通过支付出让金方式取得的土地使用权 【答案】D 【解析】选项A，企业无法控制客户关系带来的经济利益;选项B，商誉不具有可辨认性;选项C，成本不能可靠计量。 【例题2·判断题】无形资产的初始计量
企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本，并在完工后转入固定资产。() 【答案】× 【解析】应计入无形资产。 【例题3·单选题】无形资产的初始计量 房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为()。 A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产 【答案】A
【解析】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。 【例题4·判断题】内部研究开发无形资产 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益(管理费用)。() 【答案】√ 【例题5·多选题】内部研究开发无形资产 下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有()。 A.开发阶段的支出，在发生时可直接予以资本化处理 B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化
C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化 D.为运行无形资产发生的培训支出等，构成无形资产的开发成本 【答案】BC 【解析】选项A，开发阶段的支出，只有符合资本化条件的才可以资本化处理;选项D，为运行无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。 【例题6·单选题】内部研究开发无形资产 甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。另外，在达到预定用途前发生可辨认的无效和初始运作损失80万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为()万元。 A.508
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商标法律制度 根据2013年8月30日第十二届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改<中华人民共和国商标法>的决定》，2014年教材对商标法律制度的内容进行了重大调整。 一、商标注册的原则（P480）（★★★） 1.自愿注册和强制注册相结合的原则 （1）法律、行政法规规定必须使用注册商标的商品（卷烟、雪茄烟、有包装的烟丝）的生产经营者，必须申请商标注册，未经核准注册的，商品不得在市场销售。 （2）除必须使用注册商标的商品外，商标无论是否注册都可以使用，但只有注册商标才受到商标法律制度的保护。 2.诚实信用原则 申请注册商标，应遵循诚实信用原则。根据《商标法》的规定，申请商标注册不得损害他人现有的在先权利，也不得以不正当手段抢先注册他人已经使用并有一定影响的商标。 【解释1】商标不能侵害他人的在先权利，如美术作品著作权、外观设计专利权。 【解释2】未注册商标的所有人可以反对他人抢注，如果抢注人以不正当手段抢先注册，先用人可以通过商标异议或者撤销程序维护自己的利益，但是不能根据《商标法》禁止他人仿冒、假冒其商标。 3.显著原则 申请注册的商标，应当具有显著性，便于识别。 4.先申请原则 两个或者两个以上的商标注册申请人，在同一种商品或者类似商品上，以相同或者近似的商标申请注册的，初步审定并公告申请在先的商标；同一天申请的，初步审定并公告使用在先的商标，驳回其他人的申请，不予公告。同日使用或者均未使用的，各申请人可以自收到商标局通知之日起30日内自行协商，并将书面协议报送商标局；不愿协商或者协商不成的，商标局通知各申请人以抽签的方式确定一个申请人，驳回其他人的注册申请。商标局已经通知但申请人未参加抽签的，视为放弃申请，商标局应当书面通知未参加抽签的申请人。
2020年9月中级会计师《会计实务》考试真题
2020年9月6日中级会计师《会计实务》考试真题 1[案例题]2018年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：资料—：2018年9月1日，甲公司向乙公司销售A产品2000件，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约定，在2018年10月31日之前乙公司有权退还A产品。2018年年9月1日，甲公司根据以往经验估计批A产品的退货率为10%。2018年年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%。2018年年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。 资料二：2018年年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2019年购物时抵减1元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。 资料三：2018年年12月10日，甲公司问状宫止业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元已收存银行。至2018年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2017年年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2018年度实现净利润3050万元。 资料四：2018年年12月31日，甲公司根括产品 质量保证条款，对其2018年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题;15%将发生较小
质量问题，其修理费为销售收入的3%;5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%，2018年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1500万元。A产品，B产品，C产品转移给客户，控制权随之转移。本题不考虑增值 移给客户，控制权随之转移。本题不考虑增值税相关税费及其他因素。 要求： (1)根据资料一：分别编制甲公司2018年9月1日确认A产品销售收入并结转成本、2018年9月30日重新估计退货率和2018年10月31日实际发生销售退回时的相关会计分录。 (2)根据资料二，计算甲公司2018年12月1日应确认的收入和合同负债的金额，并编制确认收入、结转成本的分录。 (2)根据资料二，计算甲公司2018年12月1日应确认的收入和合同负债的金额，并编制确认收入、结转成本的分录。 (3)根据资料三，计算甲公司2018年持有丙公司股权应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录。 (4)根据资料四，计算甲公司2018年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。 【参考答案】 (1) ①2018年9月1日甲公司向乙公司销售A产品2000 件相关会计分录： 借：银行存款800